財務報告粉飾的成因及治理對策-統計學財務報告是反映企業經營狀況的一面鏡子，是投資者和分析人員了解公司業績的最直接和最主要的途徑。然而，近幾年來，國內外屢屢發生財務報告粉飾事件，美國有安然事件、世通丑聞，中國那么出現藍田股份、銀廣夏、東方電子等造假事件。在市場經濟中，尤其是在轉型的市場經濟中，虛假的財務報告不僅會影響了管理部門對企業經營行為的正確判斷，使檢查監督難以到位，干擾政府對經濟狀況的全面準確把握、正確指導和科學決策，而且誤導了投資者的投資行為，使國家經濟造成混亂，嚴重影響了社會穩定，也為貪污腐敗提供了滋生的土壤。因此，我們有必要對財務報告粉飾問題進行討論研究，尋求治理對策，提高會計信息質量。

一、財務報告粉飾成因分析

財務報告粉飾的本源

１、會計制度不完善

會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和愛護產權而制定的、引導會計活動的各種法律、規那么、準那么等，同時按照會計制度的定義，會計還應該包括約定俗成的慣例、道德準那么等等。理想的會計制度要能充沛兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執行的有約束力的社會契約。任何人假設想通過違反制度來得到什么好處，那么必將從別的方面受到更大懲辦，從而是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規那么。在市場經濟的變革過程中，新的經濟情況不斷涌現，相關的制度法規尚未建立健全，許多規定和條例過于原那么和抽象，可操作性不強，使得會計人員在處理某些經濟事項是會產生較大的不確定性。許多企業往往就利用制度的滯后性粉飾會計報表；此外由于會計準那么在具有統一性和標準指導作用的同時還兼有一定的靈活性，因此會計人員可以根據不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計事項的處理存在多種備選的會計辦法或可由會計人員作出不同的判斷。多種會計處理辦法并存為企業進行會計操縱提供了可乘之機，有些企業根據自身利益的需要選擇會計辦法，操縱會計報表。

２、產權制度不清晰

我國國有企業經過多年的“放權讓利〞改革，在圍繞落實企業的經營自主權方面取得了一定的功效，但并沒有從基本上革除傳統國有企業產權制度的弊端，即產權制度不清晰。在單一公有制條件下，國有企業的財產所有權的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業，產權主體實際上很不明確。人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業的產權主體形成了事實上的缺位，國有企業沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內部約束機制。企業領導人員常常不足明確的國有股產權主體的約束，當他們的利益與國家利益不一致時，領導者的權能急劇膨脹，加上他們擁有極強的國有資產操縱和控制權，為了自身利益最大化，便產生短期行為，會計核算以領導者的利益為核心，使提供的會計信息失真；又由于國家授權的國有資產管理機構不是國有資產的所有者，自身又不足基本的利益動力機制，加上不能干涉企業的經營權，造成對企業的監督十分低效；國有企業的債權人大多是國有銀行或國有企業，而這些債權人的所有者同樣是國家。因此，債權人對企業會計信息的關注并不很重視，企業會計信息對債權人的影響也不是很大，故企業的領導者便使會計轉向為自身利益最大化提供信息。

財務報告粉飾的動機

1、為了業績考核

企業經營業績，其考核辦法一般以財務指標為根底，如利潤(或扭虧)方案的完成情況、銷售利潤留成、產值、銷售收入、國有資產保值增值率、資產周轉率、銷售利潤率等。這種考核方式，不僅波及到企業總體經營情況的評價，還波及企業領導經營管理業績的評定甚至是政治前途。經營者在企業經濟效益達不到預定目標時，常常會產生夸大經營業績的動機；在經濟效益超額完成時，有時會產生縮小經營業績的動機，以減輕后期的經營壓力。尤其是國有企業，在所有者缺位和監管不力的情況下，為經營業績而粉飾財務報告的動機更為明顯。此外，企業為開拓市場、提高出名度而加入的同行業排行榜、全國市場占有率等外部考核，也需要根據財務指標來確定。因此，基于業績考核而粉飾財務報告是最常見的動機。

2、為了新資本需求動機的滿足

資金與企業，猶如血液與人體，賺錢的公司為擴充規模，需要更多的資金；虧本的公司為了營運周轉，更需要資金。資金缺乏，可能導致周轉不靈而倒閉。而融資上市是企業獲得新資本的極好伎倆。因此也產生了虛假作假的動機。

根據會計法規定，發行和上市股票的公司必須連續三年盈利，而且我國股份有限公司發行股票和股票上市實行

方案額度制。股票發行價格的上下也與企業盈利水平上下有關。由于我國對上市公司發行股票的數量有額度限制，在有限的額度內要獲得最大限度的資金量，只有提高股票的發行價格。在公司業績不佳時，為了募集更多資金，就千方百計地包裝利潤，提高股票價格。在我國，企業普遍面臨資金緊缺局面。隨著金融體制的改革，銀行等信貸機構的風險防備意識逐漸增強，為了降低風險，確保資金的平安收回，銀行一般不會貸給虧損或不足資信的企業，而供給商也不愿提供商業信用。因此，企業為了到達借款或增加資本的目的，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，自然會產生操縱會計信息、粉飾財務報告的動機，以便說服資金提供者而作出決策。

3、扭虧為盈，改善公司在二級市場的形象或為了殼資源的保存

根據有關規定，上市公司連續兩年虧損或每股凈資產低于面值將被作為ＳＴ公司，如果連續三年虧損，其股票將暫停上市，實施特別轉讓處理。這顯然是公司的管理人員、投資者等都不愿看到的。公司上市對于企業的另一個影響就是提高公司的出名度，許多公司在上市以前默默無聞，無人知曉，但上市之后卻成為證券市場上投資者關注的熱點。企業的出名度大幅提高，作為企業的大股東和經營者的聲譽、能力也和上市公司的形象聯系在一起，控股股東與管理者的形象往往與上市公司的形象俱榮俱損。如果上市公司業績不佳甚至虧損，公司的股票就會進入“垃圾股〞的行列，公司的形象也隨之受損。更為重要的是，我國證券市場實行的“特別處理〞和“摘牌〞制度更是給上市公司敲響了警鐘，形成巨大的壓力。公司取得發行額度且爭取上市非常容易，公司在上市后又被摘牌，不僅對股東而言是莫大的損失，而且公司丟失上市資格意味著一種珍貴的稀缺資源白白浪費。上市公司往往認為股票被摘牌是對公司的最嚴厲的處分，所以寧愿在賬務處理上玩一些把戲被注冊會計師出具保存意見，也不愿意出現連續３年虧損而被判處“死刑〞。有些上市公司如果已被戴上ＳＴ帽子，為了不被退市，這些戴帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望以到達摘帽的目的。如果正常的經營不能保證上市公司擺脫困境，相關的利益關系人很可能會進行利潤操縱借以扭虧。

二、財務報告粉飾治理對策分析

加強會計制度標準的建設

我國會計信息失真的一個原因是會計標準建設上存在缺陷。因此，我們應當加強會計標準的建設工作，盡快健全和完善我國的會計標準體系。在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準那么能早日出臺，以標準市場經濟條件下的新會計實務，盡早實現與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準那么來制定中國的會計準那么應是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準那么的制定和修訂都要充沛征求各方意見，進行反復計論與論證，最終使準那么能為各博奕方所接受。政府機構要維護該機構制定的準那么的權威性，對違反準那么的行為要進行處分，目的是使違反準那么而提供失真會計信息者得不償失，從而打消會計信息失真的外部不經濟現象。這樣，會計信息供應方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經濟利益動機得以打消。完善會計準那么和會計制度，壓縮財務報告不標準的空間。會計準那么和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶，是財務報告粉飾的重要前提。因此，防備財務報告粉飾，應該對會計準那么和會計制度予以完善。

明確產權、發揮產權對會計信息生成過程的標準和界定功能

要按照現代企業制度要求，對企業產權進行明確。很多企業的財務管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務和經營者財務的差別，使所有者與經營者經營責任不明，且不足有效的約束機制，致使所有者的所有權得不到愛護，同時又使經營者的經營權不能完全施展。產權的明晰為會計信息目標的實現發明了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化；二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。公有制企業利用現代企業制度來實現產權清晰，主要的途徑，一是通過政府經經濟管理機制改革，從多個行政性的管理部門都可管理公有資本，轉變為由一個統一的所有權機構