2021年山東省泰安市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

11

題

某醫院2002年以200萬元（人民幣，下同）的價格進口了一臺醫療儀器；2005年1月因出現故障運往德國修理（出境時已向海關報明），2006年5月，按海關規定的期限復運進境。此時，該儀器的國際市場價已為300萬元，若經海關審定的修理費和料件費為50萬元，進口關稅稅率為6%，該儀器復運進境時，應繳納的進口關稅為（）。

A.3萬元B.12萬元C.15萬元D.18萬元

2.注冊會計師在審計過程中應當實施風險評估程序和相關工作，以獲取與識別關聯方關系及其交易相關的重大錯報風險的信息。注冊會計師需要了解關聯方關系及其交易，詢問管理層關聯方事項，下列不屬于詢問的內容的是（）

A.關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化

B.被審計單位和關聯方之間關系的性質

C.被審計單位在本期是否與關聯方發生交易

D.關聯方關系及其交易的性質和范圍

3.關于在審計報告中發表非無保留意見，下列說法中錯誤的是()。

A.在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會計師應當發表保留意見

B.在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發表無法表示意見

C.如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報表編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見

D.如果因無法獲取充分、適當的審計證據而導致發表非無保留意見，注冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中說明無法獲取審計證據的原因

4.

下列屬于合理保證鑒證業務目標的是()。

A.注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎

B.注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎

C.注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎

D.注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎

5.下列事項中，屬于財務報表日后調整事項的是（）。

A.財務報表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾

B.財務報表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化

C.財務報表日后因自然災害導致資產發生重大損失

D.財務報表日后期間，因質量問題收到報告年度銷售的一批退回的貨物

6.

C注冊會計師在審計甲公司2009年財務報表時發現，2009年12月1日與甲公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2010年4月1日以300萬元的價格向甲公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲公司需按照總價款的10%支付違約金。至2009年12月31日，甲公司尚未開始生產該機床；由于原料上漲等因素，甲公司預計生產該機床成本不可避免地升至320萬元，企業擬繼續履約。假定不考慮其他因素，A注冊會計師確認的甲公司2009年12月31日正確處理為()。

A.確認預計負債20萬元B.確認預計負債30萬元C.確認存貨跌價準備20萬元D.確認存貨跌價準備30萬元

7.當財務報表中列報對應數據時，如果以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師下列處理中不正確的是（）。

A.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發表非無保留意見的審計報告，并在審計報告中說明由于未解決事項對本期數據和對應數據可比性的影響或可能的影響

B.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師應當發表非無保留意見的審計報告

C.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發表無保留意見的審計報告

D.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師發表的審計報告中應同時提及本期數據和對應數據

8.如果A注冊會計師發現甲公司2012年財務報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100元記為700元

B.將營業收入10000元記人營業外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業成本30500元記為營業外支出30500元

9.康秦公司是大秦集團旗下公司，注冊會計師負責大秦集團審計，將康秦公司識別為不重要組成部分，擬僅在集團層面對康秦公司實施分析程序，下列說法中正確的是（）

A.無須了解康秦公司注冊會計師

B.應當了解康秦公司注冊會計師

C.應當確定康秦公司的重要性

D.應當使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱

10.注冊會計師考慮是否需要對銀行存款實施函證程序的以下判斷中，恰當的是（）。

A.如果有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

B.如果有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的控制風險較高，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

C.如果有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的固有風險比較高，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

D.如果有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的審計風險比較高，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

11.被審計單位存在的下列情況中，可能為管理層編制虛假財務報表提供了機會的是（）

A.管理層未能及時糾正發現的值得關注的內部控制重大缺陷

B.在審計事項上經常與現任注冊會計師產生爭議

C.信息技術人員因不能勝任業務而頻繁更換

D.難以應對技術變革、利率調整等因素的急劇變化

12.某上市公司2011年以5000萬元購得一處高檔會所，然后加以改建，支出500萬元在后院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調系統，拆除200萬元的照明設施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統，會所于2011年底改建完畢并對外營業。當地規定計算房產余值扣除比例為30%，2012年該會所應繳納房產稅（）。

A.42萬元B.48.72萬元C.50.4萬元D.54.6萬元

13.在下列關于2011年度財務報表審計業務歸檔日期的說法中，錯誤的是（）。

A.乙注冊會計師于2012年2月28日完成了審計工作，并于2012年3月10日實際編寫完成了對B公司2011年度財務報表的審計報告，所形成的審計工作底稿應當于2012年4月28日之前歸檔

B.注冊會計師于2012年2月28日完成了對X公司2011年度財務報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務所根據新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關的審計工作底稿已于2012年5月1日歸檔

C.按照時間預算的規劃，審計項目組應于2012年3月1日至10日實施對Y公司2011年度財務報表的審計工作。3月6日，因發現Y公司存在重大舞弊事項后會計師事務所決定終止該項審計業務，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢

D.注冊會計師于2012年2月1日完成Z公司2011年度財務報表審計業務，2012年2月2日將相關工作底稿整理歸檔

14.甲公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應當執行的最有效的審計程序是（）。

A.重新測試相關的內部控制

B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況

C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況

D.審查該賬戶的銀行存款余額調節表

15.下列有關實質性程序的時間安排的說法中，正確的是（）。

A.實質性程序應當在控制測試完成后實施

B.應對舞弊風險的實質性程序應當在資產負債表日后實施

C.針對賬戶余額的實質性程序應當在接近資產負債表日實施

D.實質性程序的時間安排受被審計單位控制環境的影響

16.以下對采購與付款業務流程中編制付款憑單環節的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是（）。

A.編制付款憑單環節的一個重要工作是確定供應商發票的內容與相關的驗收單、汀購單三者的一致性

B.編制付款憑單時應當確保付款憑單預先連續編號，并附上支持性憑證包括如訂購單、驗收單和供應商發票等

C.連續編號的付款憑單與外購固定資產或存貨“計價和分攤”認定最相關

D.編制付款憑單時應當在付款憑單上填入應借記得資產或費用賬戶名稱

17.注冊會計師應當針對識別和評估的錯報風險設計和實施實質性程序獲取認定層次的審計證據，下列審計程序的說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師檢查賬面記錄時，其目的是對財務報表所包含信息進行驗證

B.注冊會計師檢查有形資產時，其目的是證明資產計價認定

C.對應收賬款或銀行存款實施函證程序能夠獲取可靠性較高的審計證據

D.重新計算主要是為了獲取某認定的金額是否正確的審計證據

18.下列程序中，屬于實質性程序的是（）。

A.檢查銀行存單，確認與銀行存款日記賬賬面記錄金額是否相符

B.檢查付款的授權批準手續是否符合規定

C.抽取一定期間銀行存款日記賬與總分類賬核對

D.核對銀行存款日記賬與收付款憑證

19.關于集團財務報表審計風險，以下理解中，不恰當的是（）。

A.集團實際面臨的審計風險取決于集團財務報表重大錯報風險和檢查風險

B.在集團審計中，審計風險可能來自于組成部分注冊會計師沒有發現組成部分財務信息存在的導致集團財務報表產生重大錯報的風險

C.在集團審計中，審計風險可能來自于集團項目組沒有發現集團財務報表錯報的風險

D.在集團審計中，審計風險=控制風險×固有風險

20.在編制重大事項概要時，下列內容中，不屬于重大事項的是（）。

A.重大關聯方交易

B.正常經營過程的重大交易

C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

D.導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項

21.稅務機關采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應報經批準。有權批準的稅務機關是（）。

A.縣級稅務局B.市級稅務局C.省級稅務局D.國家稅務總局

22.ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表。2012年6月1日利害關系人以ABC會計師事務所出具不實報告，使他們遭受經濟損失為由提出了賠償妻求。ABC會計師事務所啊人民法院提出了免責事由，以下免責事由中不恰當的是（）。

A.ABC會計師事務所的審計工作底稿能夠有力證明其遵循了審計準則，保持了職業謹慎

B.ABC會計師事務所的審計工作底稿表明已對財務報表舞弊跡象進行了識別、評估和應對，并在審計報告中指明

C.ABC會計師事務所依賴了很難識別的金融機構不實證明文件，因為這些不實證明文件導致其得出錯誤的審計結論

D.ABC會計師事務所在審計報告中明確指出“本審計報告僅供年檢使用，任何投資人使用該報告導致的損失與本所無關”

23.為應對被審計公司應收賬款項目可能存在的重大錯報風險，注冊會計師正在針對應收賬款的計價和分攤認定設計進一步審計程序。在以下列示的進一步審計程序中，你認為最有效的是（）。

A.檢查應收賬款賬齡和期后收款情況

B.對賒銷審批、發貨、開票等環節進行控制測試

C.以消極方式向債務人函證應收賬款

D.計算壞賬準備占應收賬款的比例，并與上年比較

24.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中不恰當的是()。

A.在法律法規允許的情況下解除業務約定

B.發表帶強調事項段的無保留意見

C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

D.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

25.關于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當的是（）。

A.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

C.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

D.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層

26.在對被審計公司應收賬款審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據，其中可靠性最強的通常是（）。

A.被審計公司與購貨方簽訂的合同

B.注冊會計師向購貨方函證的回函

C.被審計公司產品銷售的出庫憑證

D.被審計公司管理層提供的聲明書

27.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，這些賠償責任是（）。

A.事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的連帶賠償責任

B.在利害關系人存在過錯時，應當免除事務所的賠償責任

C.如果事務所能夠證明自己沒有過錯就不必承擔賠償責任

D.應根據事務所遵循了執業準則的程度來承擔賠償補充責任

28.在詢問關聯方關系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是()。

A.內部審計入員B.財務總監C.證券監管機構D.董事會成員

29.

第

16

題

注冊會計師因為了解到被審計單位發生的銷貨交易均按授權的價格進行，從而決定對銷貨交易的發生認定采用依賴內部控制的策略，則也應對該交易的（）認定采用同一策略。

A.完整性B.截止C.計價和分攤D.分類

30.

第

17

題

實質性程序的下列表述中不恰當的是（）。

二、多選題(20題)31.關于注冊會計師執行財務報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有（）。

A.對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

B.對被審計單位的持續經營能力提供合理保證

C.對被審計單位內部控制是否存在值得關注的缺陷提供合理保證

D.按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

32.下列關于審計工作底稿的說法中，恰當的有（）

A.審計工作底稿不允許項目組外其他人員接觸查看

B.對于其他介質形式的審計工作底稿，應當轉換為紙質形式

C.重復的文件記錄不應屬于審計工作底稿

D.注冊會計師可以根據各個項目制定差異化的工作底稿

33.下列項目中，屬于流動資產的有（）。

A.無形資產B.預付賬款C.應收賬款D.應收票據

34.在確定控制測試樣本規模時，與樣本規模同向變動的有（）

A.可接受的信賴過度風險B.可容忍偏差率C.預計總體偏差率D.人工控制代替自動化控制的程度

35.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括（）。

A.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當

B.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

C.對于注意到的、超出被審計單位正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性

D.詢問管理層是否授意編制財務報表的人員隨意修改報表資料

36.審計證據按照外形特征可以劃分為()。

A.實務證據B.書面證據C.口頭證據D.環境證據

37.如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執行的工作、對集團層面控制和合并過程執行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執行下列（）一項或多項工作。

A.使用集團財務報表重要性對組成部分財務信息實施審計

B.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計

C.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱

D.實施特定程序

38.下列關于了解被審計單位及其環境的說法中，錯誤的有（）

A.如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮變更的原因及適當性

B.被審計單位管理層有責任識別和應對所有的經營風險

C.注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險，因此注冊會計師應當了解所有的經營風險

D.小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標、戰略并管理經營風險，注冊會計師無須了解其環境和評估重大錯報風險

39.注冊會計師計劃在審計中使用電子表格，下列說法中，恰當的有（）

A.注冊會計師在進行系統審計時，需要確保電子表格相關的內嵌控制持續的完整性

B.電子表格數據準確性較高

C.注冊會計師應當了解電子表格相關的控制

D.電子表格的邏輯錯誤是指與其他系統傳輸數據時產生的錯誤

40.下列各項中，屬于稅務管理相對人在提起稅務行政訴訟時必須同時符合的條件有（）。

A.有明確的被告

B.有具體的訴訟請求和事實、法律依據

C.屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄

D.原告是認為具體稅務行為侵犯其合法權益的公民、法人或者其他組織

41.注冊會計師評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時，可能需要考慮的因素有（）。

A.專家提交其工作結果或結論的方式是否符合專家所在的職業或行業標準

B.專家的工作結果或結論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會計師達成一致的目標，執行工作的范圍和運用的標準

C.專家的工作結果或結論是否基于適當的期問，并考慮期后事項(如相關)

D.專家的工作結果或結論是否適當考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況

42.在制定總體審計策略時，下列各項中，屬于注冊會計師應當執行的工作的有()。

A.確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B.確定審計業務的特征，以界定審計范圍

C.根據職業判斷，考慮用以指導項目組工作方向的重要因素

D.確定執行業務所需資源的性質、時間安排和范圍

43.企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有（）。

A.企業已收款入賬，銀行尚未收款人賬

B.企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬

C.銀行已收款入賬，企業尚未收款人賬

D.銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬

44.審查現金收付業務是否合法、合規，具體內容包括()。

A.現金收支是否符合規定范圍

B.現金收入是否全部解入銀行，有無坐支

C.會計與出納是否進行分工，是否職權分離，手續是否清楚

D.有無屬于非業務范圍的大額現金收支，應經審批的費用支出是否經過批準

45.下列有關集團財務報表審計中責任的說法正確的有（）

A.審計準則要求集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕

B.集團項目組對組成部分中所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

C.如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及可以減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

D.組成部分注冊會計師對組成部分中所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

46.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發現的事實，甲公司管理層修改了2012年度財務報表，A注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年財務報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務報表使用者關注修改2012年財務報表的原因

47.如果在審計報告中增加強調事項段，注冊會計師應當采取的措施包括()。

A.將強調事項段緊接在審計意見段之后

B.使用“強調事項”或其他適當標題

C.明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述

D.指出審計意見沒有因該強調事項而改變

48.審計項目合伙人應當在審計過程中的適當時點復核審計工作底稿，下列相關的工作底稿，審計項目合伙人應當復核的有（）

A.重大事項

B.重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關的判斷，以及得出的結論

C.根據審計項目合伙人的職業判斷，與審計項目合伙人的職責有關的其他事項

D.與重大錯報風險相關的所有工作底稿

49.執行項目組內部復核時，復核人員需要考慮的事項包括（）

A.重大事項是否已提請進一步考慮

B.已獲取的審計證據是否充分、適當

C.是否需要修改已執行審計工作的性質、時間安排和范圍

D.審計工作是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行

50.根據資料(1)，下列關于該公司發行股票的會計處理中，正確的是()。

2017年1月1日，某公司股東權益合計金額為20000萬元，其中，股本5000萬元(每股面值為1元)，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。該公司2017年發生與所有者權益相關的交易或事項如下：

(1)1月8日，委托證券公司發行普通股6000萬股，每股面值1元，發行價格為每股4元，按發行收入的3％支付傭金，發行完畢。收到款項存入銀行。

(2)9月10日，經股東大會批準，用資本公積轉增股本800萬元。并辦妥相關增資手續。

(3)11月8日，經股東大會批準，以銀行存款回購本公司股票1000萬股，回購價格為每股5元。

(4)12月28日，經股東大會批準，將回購的本公司股票1000萬股注銷，并辦妥相關減資手續。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

三、3.判斷題(10題)51.

助理人員準備對所有的存貨監盤的程序準備不依賴控制測試來獲取該類證據，主要采用實質性測試的方式來獲取有關存貨存在的證據。()

A.正確B.錯誤

52.

在直接報告的業務中責仟方不但要對鑒證對象負責，同時也要對鑒證對象信息負責。()

A.正確B.錯誤

53.

在編制試算平衡表時應注意，資產負債表試算平衡表左邊“調整金額”欄的借方合計數減去貸方合計數后的金額，應等于右邊“調整金額”欄的借方合計數減去貸方合計數后的金額。()

A.正確B.錯誤

54.當注冊會計師發現被審計單位存在錯誤或舞弊的跡象時,注冊會計師應擴大審計程序,以證實問題或排除疑點。()

A.正確B.錯誤

55.

如果T公司將自用房地產轉換為投資性房地產，并采用公允價值模式計量，停止對其計提折舊，K注冊會計師應詢問管理層，并取得書面聲明。如果管理層拒絕就此提供聲明，則注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

56.

作為注冊會計師接受委托對會計報表進行審計，就要對審計報告的真實性、合法性負責，審計意見應該合理保證會計報表的合法性和公允性；如果接受委托對內部控制制度進行審核，就要研究和評價公司的相關內部控制制度。()

A.正確B.錯誤

57.

如果通過內部控制測試，發現該公司的內部控制制度極其薄弱，不準備信賴內部控制，在執行中直接運用實質性測試程序，但如果仍然沒查出重大錯報，此時注冊會計師將不會承擔重大過失責任。()

A.正確B.錯誤

58.只有當相關數據之間存在某種預期關系時,注冊會計師方可運用分析性復核程序。()

A.正確B.錯誤

59.如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發現的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留或否定意見。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師在審驗過程中利用專家協助工作時，應當考慮其專業勝任能力和獨立性，并對專家的工作結果負責。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.京華公司是一家集種豬繁育、生豬養殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一體的企業。ABC會計師事務所負責審計京華公司2013年度財務報表，委派注冊會計師林琳擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

(1)京華公司擁有4家子公司，分別生產不同的深加工肉制品。京華公司所處行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態，同行業公司的主營業務收入年增長率低于5％，但京華公司董事會仍要求管理層將2013年度主營業務收入增長率確定為8％。管理層編制的京華公司2013年度財務報表顯示，已按計劃實現收入。

(2)京華公司因一項海外投資決策失誤于2012年發生巨額虧損，導致銀行借款申請展期，按協議約定，如2013年度不能扭虧為盈，京華公司將以一條主要生產線償還借款。

(3)在以前年度審計中，注冊會計師林琳未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

要求：(1)針對事項(1)和(2)，分析京華公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。(2)針對事項(3)，分析注冊會計師林琳未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領域

是否適當，并簡要說明理由。

62.ABC會計師事務所是普通合伙會計師事務所。A注冊會計師作為關鍵項目合伙人負責審計x公司(境內外同時上市公司)2011年度財務報表。A注冊會計師在審計過程中發現，在2011年度，X公司管理層與其母公司虛構了多筆大額關聯交易，同時與母公司開戶行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，實現了股票市場分析師對X公司2011年利潤增長的預期。A注冊會計師通過風險評估程序了解到X公司2011年收入舞弊存在高風險，并且把對當年關聯方交易實現的收入作為特別風險，設計了針對特別風險的分析程序、向銀行函證程‘序和其他細節測試程序等必要審計程序，但A注冊會計師沒有發現x公司2011年度財務報表存在重大錯報，出具了無保留意見的審計報告。在x公司2011年度已審計財務報表公布后，甲、乙、丙、丁等投資者認真閱讀了x公司2011年度已審計財務報表，分析了x公司的利潤上升空間，預期x公司的股票價格在最近大盤新一輪強勁上升行情中會有一段股票上漲的行情。于是，甲、乙、丙、丁等投資者在分析師的鼓動下作出決定，大量買入x公司股票。隨后，整個股市終于迎來了新一輪的暴漲行情，但是，x公司虛構大額關聯交易虛增2011年利潤的財務舞弊案件曝光，并受到證券監管部門的調查和處罰，其后X公司股票價格狂跌，甲、乙、丙、丁等投資者的股票投資遭受重大損失，直接經濟損失8000多萬元人民幣。為此，甲、乙、丙、丁投資者同時向當地人民法院起訴ABC會計師事務所，起訴A審計項目合伙人，要求ABC會計師事務所和A審計項目合伙人賠償損失。ABC會計師事務所和A審計項目合伙人以其與甲、乙、丙、丁等投資者未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了使當地人民法院受理該案件，支持訴訟請求，甲、乙、丙、丁等投資者應當向法院提出哪些理由?

(2)如果甲、乙、丙、丁等投資者僅向人民法院起訴ABC會計師事務所，人民法院是否受理此案，并簡要說明理由。

(3)甲、乙、丙、丁等投資者起訴A審計項目合伙人是否有合理理由?

(4)甲、乙、丙、丁等投資者向法院提出由ABC會計師事務所和A審計項’目合伙人各賠償經濟8000多萬元人民幣的一半，甲、乙、丙、丁等投資者的理由是否成立?

(5)ABC會計師事務所和A審計項目合伙人提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

63.簡述權益乘數、資產負債率、產權比率的關系。

64.A和B注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，審計報告日為2012年3月15日，財務報表公布日為3月20日，甲公司2011年度未審財務報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設發現了以下事項：

(1)2010年11月20日，建設銀行批準甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7．2%。2011年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協商，沒有達成協議，2011年12月25日，建行向法院提出起訴。截至2011年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為22萬元(其中訴訟費為3萬元)，甲公司的會計處理為：借記“營業外支出22萬元”，貸記“預計負債22萬元”。

(2)2011年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2011年度財務報表中確認100萬元預計負債。2012年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2012年3月16日作會計處理為：借記“營業外支出l00萬元”，貸記“其他應付款l00萬元”。

(3)2010年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2011年4月甲公司公布2010年度財務報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠償金額，2010年度財務報表附注中披露了此訴訟事項。2011年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記“營業外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

(4)2010年l0月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續上訴，僅在2010年度財務報表附注中披露該訴訟事項。2011年4月，甲公司對外發布了其2010年度的財務報表，2011年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2011年5月的會計處理為借記“營業外支出200萬元”，貸記“銀行存款200萬元”。

(5)2011年l0月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2011年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償睜可能性僅為40％，因此，甲公司僅在2011年度財務報表中對此予以充分披露。2012年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元。甲公司沒有調整2011年的財務報表。

要求：

(1)針對事項(1)～(5)，注冊會計師是否認可甲公司的會計處理?如果不認可，請簡述理由并指出調整分錄。

(2)針對事項(2)，注冊會計師于2012年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處理?

(3)針對事項(4)，如果前任注冊會計師對甲公司2010年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，A和B注冊會計師在實施適當審計程序后確認2010年財務報表存在重大錯報，這時，A和B注冊會計師應當如何處理?

65.注冊會計師A正在審計B公司2013年度財務報表，在審計過程中遇到下列情況：(1)B公司存在虛構銷售收入的重大錯報風險。(2)B公司存在漏記應付賬款的重大錯報風險。(3)B公司財務人員整體勝任能力較差，注冊會計師A認為這一情況可能導致財務報表層次重大錯報風險。要求：

針對情況(1)和(2)，假定注冊會計師擬對該風險實施細節測試，指出注冊會計師應如何設計細節測試。

參考答案

1.A運往境外修理的設備，出境時已向海關報明，并按海關規定的期限復運進境的，應以海關審定的境外加工費和料件費估定完稅價格。50×6%=3(萬元)。

2.D選項A、B、C，屬于注冊會計師在了解關聯方關系及其交易時應當向管理層詢問的事項；

選項D，屬于項目組內部討論的內容。

綜上，本題應選D。

針對關聯方關系及其交易的風險評估程序和相關工作，注冊會計師需要了解關聯方關系及其交易，詢問管理層的關聯方事項包括：①關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化；②被審計單位和關聯方之間關系的性質；③被審計單位在本期是否與關聯方發生交易，如發生，交易的類型、定價政策和目的。

3.B在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發表否定意見。

4.C解析：選項AD均是錯誤的表達，選項B屬于有限保證鑒證業務的目標。

5.C

6.A解析：依據《企業會計準則第13號—或有事項》，沒有標的資產，不能確認存貨跌價準備。確認預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者，即20萬元。

7.C以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性的影響或可能的影響，因此發表了非無保留意見。

8.A選項A的錯誤屬于“計價和分攤”認定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認定的錯報。

9.A選項A正確，選項B、C不正確，如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊會計師，也無需為組成部分確定重要性水平；

選項D不正確，使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱，屬于已執行的工作仍不能提供充分、適當的審計證據時的處理程序。

綜上，本題應選A。

10.A選項A，有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重要信息重大錯報風險很低，注冊會計師可以不對該銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，但應當在審計工作底稿中說明理由。

11.C選項A、B，提供了“借口”；

選項C，提供“機會”；

選項D，產生“動機或壓力”。

綜上，本題應選C。

12.B露天泳池不屬于房產稅的征稅對象;納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值，支出500萬元新增中央空調系統需要繳納房產稅;對更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值，因此支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統在計入房產原值的同時，可扣減拆除200萬元的照明設施的價值。2012年該會所應繳納房產稅=[5000+500+(500-20)]×(1-30%)×1.2%=48.72(萬元)。

13.CC

【答案解析】：如果注冊會計師未能完成審計業務（本題為注冊會計師完成了審計工作但未能出具審計報告的情形，也是屬于沒有完成審計業務），審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內，故選項C不正確。

14.D對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符最有可能是由于未達賬項引起的，所以審查該賬戶的銀行存款余額調節表是最有效的審汁程序。

15.D注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的，例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據，選項A錯誤。2014年教材163頁二、控制測試的性質（三）實施控制測試時對雙重目的的實現。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，課件免費分享加群284527037注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段。某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質性程序，選項C錯誤。2014年教材倒數第三段。依據：審計準則第1231號應用指南第56段?！局R點】實質性程序的時間

16.C選項C不恰當。連續編號的付款憑單

與外購的固定資產、存貨的“完整性”認定最相關。

17.B選項B不恰當，檢查有形資產主要是為了證明資產的存在的審計證據。

18.A選項B、C、D均為控制測試程序。選項A的審計程序是為了獲取審計證據證明銀行存款的存在或完整性認定，是銀行存款的典型且重要的實質性程序。

19.D選項D不恰當。審計風險=重大錯報風險×檢查風險=控制風險×固有風險×檢查風險。

20.B“重大事項”通常包括：(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。

21.D稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應當報國家稅務總局批準。

22.D會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：①已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤；②審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；④已經遵照驗資程序進行審耘并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；⑤為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

23.A選項B，控制測試一般對存在及完整性認定有效；選項C，函證主要針對存在認定；選項D，分析程序所獲得的證據大都屬于間接性的，、不能直接證實計價和分攤認定。

24.B如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據范圍受到的限制發表非無保留意見；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見；(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主、股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通；(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定。

25.A選項A不恰當。注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。

26.B選項A、C、D，都屬于來自于被審計單位內部的證據，選項B，是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠。

27.C選項A，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任(有可能是連帶責任，也有可能是補充責任)，但其能夠證明自己沒有過錯的除外；選項B，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任；選項D，賠償責任應根據事務所在審計業務中是否遵循了執業準則來判斷其有無故意和過失行為，如果事務所在故意情況下，應當與被審計單位承擔連帶賠償責任，事務所在過失情況下，根據過失大小(遵循了執業準則的程度)承擔補充責任，即根據遵循執業準則的程度來承擔賠償責任(故意——連帶責任，過失——補充責任)。

28.C詢問證券監管機構通常不可行。

29.C一般來說，授權控制主要影響“存在或發生”認定，因此注冊會計師對發生認定采用依賴內部控制的策略意味著對授權控制的信賴。在本題中，銷貨交易的價格亦被控制在授權的范圍之內，因此注冊會計師對授權控制的信賴就可延伸到對價格控制的信賴。

30.D在選項D中，注冊會計師選擇包含在財務報表金額中的項目是針對存在或發生認定進行的測試，而不是針對完整性認定進行的測試。

31.AD注冊會計師執行財務報表審計工作的總體目標包括：（1）對財務報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；（2）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通，選項AD正確。

32.CD選項A不恰當，審計工作底稿允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿；

選項B不恰當，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換為紙質形式的審計工作底稿，并非應當；

選項C恰當，審計工作底稿，通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿，反應不全面或初步思考的記錄，存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄；

選項D恰當，注冊會計師可以根據各具體業務的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。

綜上，本題應選CD。

33.BCD選項A屬于非流動資產。

34.CD選項A不恰當，可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動；

選項B不恰當，可容忍的偏差率與樣本規模反向變動；

選項C恰當，預計總體偏差率與樣本規模同向變動；

選項D恰當，人工控制更容易發生錯誤和偶然的失敗，人工控制代替自動化控制的程度越高，樣本規模越大。

綜上，本題應選CD。

35.ABC注冊會計師針對特別風險應當：(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否恰當；(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；(3)對于重大交易，評價其商業理由的合理性。選項D．將注冊會計師的目的暴露無遺。

36.ABCD審計證據按照外形特征可以劃分為實務證據、書面證據、口頭證據和環境證據。

37.BCD選項A不恰當。集團項目組應當使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計。

38.CD選項A正確，如被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮該變更是否是法律法規或者適用的會計準則要求的變更，是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息；

選項B正確，經營風險是被審計單位實現其自身目標和戰略所導致的風險，由被審計單位管理層全權負責；

選項C錯誤，并非所有的經營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別和評估對財務報表沒有重大影響的經營風險；

選項D錯誤，小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標、戰略并管理經營風險，注冊會計師應當詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應對這些事項，以獲取了解，并評估重大錯報風險。

綜上，本題應選CD。

39.AC選項A、C恰當，注冊會計師在進行系統審計時，需要謹慎地考慮電子表格的控制，以及類似于信息系統一般控制的設計與執行（在相關時）有效性，從而確保這些內嵌控制持續的完整性；

選項B不恰當，電子表格的特性以及編制并使用電子表格的環境的特性，增加了電子表格所生成數據存在錯誤的風險；

選項D不恰當，邏輯錯誤是指創建錯誤的公司從而生成了錯誤的結果。

綜上，本題應選AC。

與其他系統傳輸數據時產生的錯誤是接口錯誤。

40.ABCD納稅人、扣繳義務人等稅務管理相對人在提起稅務行政訴訟時，必須符合下列條件：(1)原告是認為具體稅務行為侵犯其合法權益的公民、法人或者其他組織;(2)有明確的被告;(3)有具體的訴訟請求和事實、法律根據;(4)屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。所以選項A、B、C、D均符合題意。

41.ABCD根據《CSA第1421號一利用專家的工作》，以上答案均恰當。

42.BCD選項A屬于具體審計計劃的內容。

43.ABCD題目中的選項都是發生未達賬項的具體情況。

44.ABCD審查現金收付業務是否合法、合規，具體內容包括：①現金收支是否符合規定范圍，有無屬于非業務范圍的大額現金收支，應經審批的費用支出是否經過批準；②現金收入是否全部解入銀行，有無坐支；③會計與出納是否進行分工，是否職權分離，手續是否清楚。

45.AD選項A正確，盡管組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務所仍對集團審計意見負全部責任；

選項C不正確，如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任，

選項B不正確，選項D正確，組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責。

綜上，本題應選AD。

46.ABCABC選項所述方法均屬于A注冊會計師應當采取的措施。

47.ABCD選項ABCD即注冊會計師針對增加強調事項段應當采取的措施。

48.ABC審計項目合伙人無需復核所有與重大錯報風險相關的工作底稿。

49.ABCD執行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：①審計工作是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行；②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執行；④是否需要修改已執行審計工作的性質、時間安排和范圍；⑤已執行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；⑥已獲取的審計證據是否充分、適當；⑦審計程序的目標是否已實現。

綜上，本題應選ABCD。

50.BCD本題考核股本增加的賬務處理。請參考資料(1)分錄。

51.B解析：如果準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據，那么絕大部分的審計程序將限于詢問、觀察以及抽查，以提高監盤的效率。如果只有少數項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質性測試為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據更為有效。

52.B解析：在直接報告的業務中責任方只是對鑒證對象負責，不對鑒證對象信息負責。

53.B解析：資產負債表試算平衡表左邊的“調整金額”欄的借方合計數與貸方合計數之差應等于右邊“調整金額”欄中的貸方合計數與借方合計數之差。

54.B解析：如果這種錯誤或舞弊并不重大,注冊會計師不一定擴大審計程序。

55.A解析：當審計范圍受到限制就應當考慮發表保留或無法表示意見的審計報告。

56.B解析：注冊會計師不能對會計報表作出保證，在執行對會計報表審計任務時，也應當研究和評價被審計單位的內部控制制度，確定實質性測試的時間、性質和范圍，對審計工作做出安排。

57.B解析：如果被審計單位的內部控制制度極其薄弱，注冊會計師在審計時應保持職業上應有的謹慎態度，根據審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施大量必要和適當的審計程序，尤其是實質性測試程序，將會查找出會計報表中存在的重大錯誤、舞弊。注冊會計師沒有查出重大錯報，還是說明實質性測試程序在數量或質量上存在問題，因此注冊會計師應承擔重大過失帶來的責任。

58.A

59.B解析：此時注冊會計師應實施追加審計程序或建議被審計單位調整已發現的錯報。注冊會計師只有在確認被審計單位確實存在重大錯報且拒絕調整時，才會出具保留意見或否定意見的審計報告。

60.B解析：注冊會計師對利用專家工作結果形成的審驗結論負責。

61.(1)事項(1)存在舞弊風險。京華公司所處行業競爭激烈且市場處于飽和狀態，主營業務收入年增長率超過行業平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力。

事項(2)存在舞弊風險。京華公司的經營虧損導致用主要固定資產償還債務的風險，可能導致持續經營存在問題。

(2)不適當。注冊會計師應在整個審計過程中保持職業懷疑態度，不應受到以前對管理層正直和誠信形成