酒店會計-圖解案例版課件第一頁，共311頁。酒店會計圖解案例版中國宇航出版社第二頁，共311頁。第一章酒店會計概述隨著我國第三產業的蓬勃發展，酒店類企業日益增多，其形式和層次也逐漸體現出多元化和高端化的趨勢。為了更好地服務于酒店行業，酒店會計顯得越來越重要。在本章中，我們將重點學習以下的內容：（1）酒店的概念（2）酒店會計的特點及其核算的內容（3）規范我國酒店企業會計核算的法規及其內容與任務第三頁，共311頁。第一節酒店會計概述一、酒店的概念酒店，一般是指所有商業性的住宿設施，其基本功能總是服務于旅居者的住宿、飲食及其他綜合服務。作為酒店應具備的條件包括由建筑物和裝備好的設施組成的專門接待場所、必須提供住宿、餐飲和其他服務、服務對象是公眾和商業性的，以盈利為目的。二、酒店會計的概念結合會計的一般定義和酒店業企業的一般特點，我們給酒店業企業會計一個定義：酒店業企業會計是以貨幣為基本的計量單位，以酒店業企業提供服務的活動過程中產生的會計資料為依據，采用專門的技術方法，對會計主體的經濟活動進行核算與監督并提供會計信息的一種管理活動。三、酒店會計的特點根據經營業務的特點，采用不同的會計核算方法根據經營業務的內容，分別考核經營成果現金結算方式多，需要采用相應的核算方法和管理制度第四頁，共311頁。第二節酒店企業會計核算的內容一、酒店業企業會計核算的主要內容酒店業企業的資金運作方式主要表現在以下幾個方面：取得或者籌集資金，在生產過程中運營資金，通過產品（商品）銷售收回資金，計算經營成果，使部分資金退出企業、部分資金重新進入企業。酒店業企業會計就是對酒店業企業資金運動的過程進行會計核算和會計監督。資金籌集通過投資者的投資取得注冊資本金，以保證企業生產經營活動所需的基本運營資金，購建必要的固定資產；通過債權人取得生產經營過程中所必須的補充運營資金，以保證企業正常經營活動的順利進行。會計核算內容為投資者投入的貨幣資金、實物資產（加存貨、固定資產、無形資產等）、從債權人借入的資金以及生產經營中臨時占用尚未結算的資金等內容。購進原材料或低值易耗品服務類企業盡管以提供無形的服務為主，但也需要購入一些原材料，或者作為輔助材料的低值易耗品。如餐飲企業，需要購入各類生鮮食品作為做菜的原材料；美容美發類企業需要購入洗發產品作為低值易耗品。服務類企業的生產周期很短，不需要向工業企業那樣按照品種，按照生產的工序進行很詳細的核算，按照匯總辦法，進行整體的成本收入核算即可。對于提供服務過程消耗的輔助材料，一般占服務收入的比例很低，依據重要性原則，不需要計入成本，按照低值易耗品進入期間費用。第五頁，共311頁。第二節酒店企業會計核算的內容產品生產加工將自己儲備的原材料投入到生產過程，將儲備資金轉化為生產資金，同時發生勞動資料磨損價值的轉移以及用貨幣資金支付勞動者的勞動報酬及其他費用，構成產品的全部生產成本；通過勞動者的加工制造，生產出合格的產成品（商品），從而將生產資金轉化為成品資金。針對不同產品生產的特點，采用不同的成本計算方法，正確核算生產成本。產品的提供將制作的產品（商品），賣給商品流通企業或者社會各方面的消費者（單位或個人），收回貨幣資金，實現產品（商品）所有權由生產者向消費者的轉移。核算以不同方式銷售產品（商品）取得的銷售收入，以及稅金、折扣、折讓、銷售產品成本、銷售退回等內容。服務的提供企業依托各種設施、工具向消費者提供了服務，并取得相應的業務收入。核算提供服務所獲得的收入，至于未提供服務所耗費的勞動、低值低耗品、其他配套設施的這就等，一般在一個會計期間計算一次，作為期間費用集中核算第六頁，共311頁。第二節酒店企業會計核算的內容財務成果計算與分配通過交納國家稅金、向投資者分配利潤等方式使部分資金退出企業，通過提取盈余公積等方式使部分資金投入擴大再生產過程中，形成新的運營資金。核算應交稅費、其他業務利潤、期間費用、投資收益、營業外收支、應付利潤、留存收益等內容。二、酒店企業各部門的會計核算內容客房部酒店收入的主要部分，它主要核算房金、加床、電話、洗衣，以及物料用品和一次性物品的消耗餐飲部核算餐飲收入與成本（如房客的早餐、午餐和晚餐，以及宴會用餐和包場等）、原材料成本（如原材料采購、入庫、保管、領用和出售等）等康樂部內容比較復雜，主要包括舞廳、蒸汽浴、電子游戲室和酒吧的核算等商場核算商品的購進、銷售，或進行委托代銷商品的核算第七頁，共311頁。第二章貨幣資金

貨幣資金是指企業生產經營過程中處于貨幣形態的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金管理對公司的興衰成敗起著至關重要的作用，如果貨幣資金鏈斷裂，公司將面臨著破產倒閉的危險，因此，我們酒店行業應重視多貨幣資金的管理。在本章中，我們重點學習以下的內容：（1）酒店對庫存現金的管理及其會計核算（2）銀行賬戶的開立（3）銀行存款的核算及銀行存款余額調節表的編制（4）其他貨幣資金及其會計核算（5）酒店常用的銀行結算方式及其辦理第八頁，共311頁。第一節庫存現金

庫存現金是指通常存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。庫存現金是企業流動性最強的資產，企業應當嚴格遵守國家有關現金管理制度，正確進行現金收支的核算，監督現金使用的合法性與合理性。一、我國現行的現金管理制度（一）現金的支付范圍根據國務院發布的《現金管理暫行條例》的規定，企業可用現金支付的款項的范圍包括職工工資、津貼、個人勞務報酬、根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金、各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出、向個人收購農副產品和其他物資的款項、出差人員必需隨身攜帶的差旅費、結算起點以下的零星支出和中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。（二）現金的限額現金的限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許單位留存現金的最高數額。留存現金限額要求：一般單位，3～5天日常零星開支的金額；邊遠地區和交通不便地區，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的金額。第九頁，共311頁。第一節庫存現金（三）現金收支的規定開戶單位收入現金當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間開戶單位支付現金從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”現金，因特殊情況需要坐支現金的單位，應事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行，同時，收支的現金必須入賬開戶單位從開戶銀行提取現金應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現金向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付不符合國家統一的會計制度“白條頂庫”；謊報用途套取現金；用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄；“公款私存”；設置“小金庫”第十頁，共311頁。第一節庫存現金（四）現金盤點的規定為了及時發現現金收付差錯，如實反映現金庫存余額，防止貪污挪用等行為的發生，企業建立健全庫存現金的定期盤點和不定期盤點相結合的制度對庫存現金的管理具有重要的意義。清查的方法實地盤點，查明庫存現金的賬款是否相符、有無違反現金管理制度或其他違法亂紀行為清查形式出納人員自查和清查小組監盤兩種。即出納人員應當每日清點現金，發現現金短缺或多余，及時找出原因，加以處理清查小組監盤時清查小組人員在現場時，出納人員清點現金，核對賬款；清查中發現不符合會計制度的憑證頂替現金時，應按規定處理糾正；清查后，根據清查結果填寫現金盤點報告單，寫明現金實存、賬存及盈虧情況，并據以編制會計分錄第十一頁，共311頁。第一節庫存現金二、現金的會計核算（一）賬戶與科目的設置企業應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行企業庫存現金的總分類核算和明細分類核算。會計科目反映的經濟業務借貸方含義庫存現金總括地反映企業庫存現金的收入、支出和結存情況借方：現金的增加；貸方：現金的減少；期末余額在借方，反映企業實際持有的庫存現金的金額備用金企業內部各部門周轉使用的備用金借方：向各部門支付備用金；貸方：各部門報銷的備用金第十二頁，共311頁。第一節庫存現金現金日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當在現金日記賬上計算出當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將現金日記賬的賬面結余額與實際庫存現金額相核對，保證賬款相符；月度終了，現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。（二）庫存現金業務的核算1.庫存現金收支業務的核算庫存現金增加借：庫存現金貸：相關科目庫存現金減少借：相關科目貸：庫存現金第十三頁，共311頁。第一節庫存現金如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。庫存現金的清查情況，按管理權限報經批準.如果現金短缺，“待處理財產損溢”科目的處理應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。如果現金溢余，“待處理財產損溢”科目的處理應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入。（三）備用金的會計核算備用金是指企業預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和日常零星開支事后需要報銷的款項。為了防止浪費和挪用公款，必須建立備用金的預借、使用和報銷制度，并嚴格加以執行。如果企業備用金業務很少，也可不設立“備用金”科目，通過“其他應收款——備用金”科目進行核算，賬務處理方法與上面一致。1.備用金的形式備用金按備用形式，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。第十四頁，共311頁。第一節庫存現金定額備用金是指為了滿足企業有關部門日常零星開支需要的備用金，一經核定不得隨意增減。其特點為一次領用、定期報銷、簡化核算、補足定額。領用部門，應設置“備用金登記簿”，逐筆序時登記提取和支出情況，并按時將款項支出的單據送交財會部門報銷后，財會部門再給予補足定額。非定額備用金是指用款單位根據實際需要向財會部門借款，憑各種支付憑證向財會部門報銷時，作為沖減備用金處理，如需再用，重新辦理借款手續。適用于預借差旅費等備用金的管理。2.備用金的賬務處理單獨設置“備用金”科目的企業，由企業財務部門單獨撥給企業內部各單位周轉使用的備用金，借：備用金，貸：庫存現金或銀行存款科目自備用金中支付零星支出，借：管理費用等科目，貸：本科目或“銀行存款”注：除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關備用金支出時不再通過“備用金”科目核算第十五頁，共311頁。第二節銀行存款

銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。企業應當根據業務需要，按照規定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業務的結算。一、銀行存款賬戶的開立銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶。基本存款賬戶是指企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶，工資、獎金等現金的支取只能通過本賬戶辦理。一般存款賬戶是指企業因借款或其他結算需要在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶，企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現金交存，但不能辦理現金的支取。臨時存款賬戶是指企業因臨時需要并在規定期限內使用而開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉賬和根據國家現金管理的規定辦理現金收付。專用賬戶是指企業對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的賬戶。一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構同時開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構同時開立一般存款賬戶。第十六頁，共311頁。第二節銀行存款二、銀行存款賬戶的設置為了總括反映銀行存款的收支和結存情況，企業應設置“銀行存款”總賬科目。該科目屬于資產類科目，借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，借方余額表示企業銀行存款的結余數額。有外幣業務的企業，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。銀行存款總賬對進行銀行存款的總分類核算，由會計登記掌管。銀行存款日記賬，企業可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置明細賬戶，根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。由出納逐筆登記，并經常與銀行提供的對賬單進行核對，以便進行內部控制。銀行存款的對賬：銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符；銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符；在賬賬相符的基礎上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，作到賬單相符。第十七頁，共311頁。第二節銀行存款注：“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。三、銀行存款收付的核算單位與銀行之間經常發生現金的存入、提取和辦理轉賬結算等收支業務，為了反映和監督銀行存款的收付動態，應辦理銀行存款收付的核算。將款項存入銀行或其他金融機構，借記“銀行存款”，貸記“庫存現金”或有關科目。提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款，借記“庫存現金”或有關科目，貸記“銀行存款”。四、銀行存款的對賬了保證銀行存款的安全和核算的正確，企業應按期對賬。所謂未達賬項，是指銀行與企業之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。銀行存款的未達賬項情況包括四種：銀行已入賬但企業未入賬的收入；銀行已入賬但企業未入賬的支出；企業已入賬但銀行未入賬的收入；企業已入賬但銀行未入賬的支出。第十八頁，共311頁。第二節銀行存款對于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”進行調節。調節后，若無記賬差錯，雙方調整后的銀行存款余額應該相等；調節后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯，需進一步查對，更正錯誤記錄。調節公式如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收單位未收款項－銀行已付單位未付款項=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收款項－單位已付銀行未付款項調節后的銀行存款余額，反映了企業可以動用的銀行存款實有數額。需要注意的是，銀行存款余額調節表是用來核對企業和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據。對于未達賬項，無須進行賬面調整，待結算憑證收到后再進行賬務處理。第十九頁，共311頁。第三節其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業除庫存現金。銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。一、科目與賬戶的設立企業通過設立“其他貨幣資金”科目對企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金進行核算。“其他貨幣資金”增加，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”；“其他貨幣資金”減少，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金”。二、其他貨幣資金的會計核算其他貨幣資金包括銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。第二十頁，共311頁。第三節其他貨幣資金銀行匯票有三相關業務：取得銀行匯票后，據銀行簽章退回的申請書存根聯編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”，貸記“銀行存款”；發票賬單等有關憑證編制轉賬憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”；多余款或因匯票超過付款期限等原因而退回款項，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”。付款人為銀行匯票的出票銀行；單位和個人各種款項的結算，均可使用；可用于轉賬，填明“庫存現金”字樣的銀行匯票可支取現金。銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。銀行本票有三種相關業務：取得銀行簽發的銀行本票后，應根據銀行簽章退回的“銀行本票申請書”存根聯編制付款憑證，借記“其他貨幣資金——銀行本票”，貸記“銀行存款”；根據發票賬單等有關單據編制轉賬憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”；本票因超過付款期等原因要求退款，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”。第二十一頁，共311頁。第三節其他貨幣資金單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡存款有三相關業務：連同支票和有關資料一并送交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“其他貨幣資金——信用卡”，貸記“銀行存款”；用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡”；向其賬戶續存資金，借記“其他貨幣資金——信用卡”，貸記“銀行存款”。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡和準貸記卡。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。信用證保證金存款有三種相關業務：向銀行交納保證金，借記“其他貨幣資金——信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”；開證行交來的信用證通知書及有關單據標明的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等，貸記“其他貨幣資金——信用證保證金”；未用完的信用證保證金余額轉回開戶銀行，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——信用證存款”。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。第二十二頁，共311頁。第三節其他貨幣資金存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。存出投資款有兩種種相關業務：向證券公司劃出資金，借記“其他貨幣資金——存出投資款”，貸記“銀行存款”；購買股票、債券等，借記“交易性金融資產”等，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”。外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。外埠存款有三種相關業務：將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶，借記“其他貨幣資金——外埠存款”，貸記“銀行存款”；收到采購人員交來的供貨單位發貨票、賬單等報銷憑證，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”；用外埠存款采購結束將多余資金轉回，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清產，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算23第二十三頁，共311頁。第四節外幣交易

一、外幣、外匯與匯率（一）外幣與外匯的概念外幣分為狹義外幣和廣義外幣。狹義外幣指本國貨幣以外的其他國家和地區的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等。廣義外幣指所有以外國貨幣表示的，能夠用于國際結算的支付手段，除了國外的紙幣和鑄幣外，還包括企業所擁有的外國的有價證券、外幣支付憑證、其他貨幣資金。外幣則是記賬本位幣以外的另一種貨幣計量單位。按照我國現行制度的規定，企業一般以人民幣作為記賬本位幣；如果企業的業務收支以外國貨幣為主，也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣；記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。外匯是以外幣表示的用于國際結算的支付手段。根據我國的外匯管理條例規定，外匯的具體內容1．外國貨幣，含紙幣和鑄幣2．外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；3．外幣支付憑證，包括票據（支票、匯票、期票）、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；4．其他外匯資金。黃金可以用作國際支付和結算的手段，執行世界貨幣的職能，所以，在許多國家也將其列入外匯范疇。第二十四頁，共311頁。第四節外幣交易外匯概念和外幣概念的區別作為外匯必須是：（1）以外幣表示的資產；（2）在國外能得到償付的債權；（3）可以兌換成其他支付手段的外幣資產。不能自由兌換成其他國貨幣的外幣不能稱為外匯。但在會計上識別外幣的標志是看其是否是記賬本位幣以外的貨幣。另外，外匯對企業來說，一般都表示成外幣資金的來源，但外幣除了表示外匯資金來源外，還可以作為一種計量單位，在企業并無實際發生外幣收付業務時，也可能以外幣計價和反映。（二）匯率1.匯率的概念和類別匯率又稱“匯價”，指兩種貨幣之間的比價，也就是一種貨幣兌換成另一種貨幣的比率。從銀行買賣外匯的角度可分為買入匯率、賣出匯率和中間匯率。買入匯率：銀行向客戶買入外幣時所采用的匯率，亦稱“買入價”。賣出匯率：銀行向客戶出售外幣時所采用的匯率即“賣出價”。中間匯率是指銀行買入匯率與賣出匯率的簡單算術平均數。我國現行匯率制度規定外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的，與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。第二十五頁，共311頁。第四節外幣交易2.匯率的標價方法匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。直接標價法也稱應付標價法，是指以一定單位的外國貨幣（1個或100、1000個單位）為標準，計算應付出多少單位的本國貨幣，即匯率是以本國貨幣表示的單位外國貨幣的價格。外匯匯率上漲，說明外幣幣值上漲，表示單位外幣所能換取的本幣增多，本幣幣值下降；外匯匯率下降，說明外幣幣值下跌，表示外國單位貨幣能換取的本幣減少，本幣幣值上升。目前世界上大多數國家采用，我國采用直接標價法。間接標價法也稱應收標價法或數量標價法，是指以一定單位的本國貨幣（1個或100、1000個單位）為標準，計算應收進多少外國貨幣。即匯率是以外國貨幣來表示的單位本國貨幣的價格。若一定數額的本國貨幣能兌換的外國貨幣比原來減少，說明外國貨幣升值；若一定數額的本國貨幣能兌換的外國貨幣比原來增多，則說明外國貨幣的幣值下跌，本國貨幣的幣值上升。只有英國和美國等少數國家使用。第二十六頁，共311頁。第四節外幣交易二、外幣交易的會計處理簡介（一）外幣業務的記賬方法企業外幣業務記賬方法的選擇，與企業記賬本位幣的確定有密切關系。外幣記賬方法分為外幣統賬制和外幣分賬制。外幣統賬制又稱“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統一記賬金額的記賬方法。所有外幣的收支，都應折算為記賬本位幣進行反映，外幣金額只在賬上作為補充資料進行反映。我國企業一般應以人民幣作為記賬本位幣：當企業發生外幣業務時，一般按人民幣統一設賬，統一記錄，外幣業務的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映，同時要設立不同外幣種類的二級輔助賬戶，反映外幣資金和外幣債權、債務的增減情況。適用于外幣種類較少且外幣收支業務不多的企業。外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。企業的記賬本位幣業務和外幣業務均應分別設立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應設立幾套賬戶，在發生外幣業務時，以原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣記賬。如果發生兩種貨幣之間的兌換業務，應通過單獨設置的“外幣兌換”賬戶作為兩種賬戶之間的橋梁來進行會計處理，分別與原幣的對應賬戶構成借貸關系。到會計期末，再按一定匯率將各種外幣賬戶的余額換算成記賬本位幣編制財務報表。適用于涉及外幣種類較多，而且外幣收支較大的企業，如商業銀行等。第二十七頁，共311頁。第四節外幣交易（二）外幣交易的內容投入外幣資本業務，即投資人以外幣作為資本投入企業的業務買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務借入或者借出外幣資金外幣兌換業務，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業務其他涉及外幣的業務三、外幣交易的賬務處理（一）外幣交易核算的基本程序設置外幣賬戶外幣銀行存款等貨幣資金賬戶；預收賬款等債權債務外幣賬戶按外幣種類設置明細賬戶，詳細反映外幣賬款的收付結存情況。不允許開設現匯賬戶的企業，可設置外幣現金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶將外幣金額折算為記賬本位幣金額在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的，與交易發生日即期匯率近似的匯率折算第二十八頁，共311頁。第四節外幣交易資產負債表日對匯兌差額的會計處理對于外幣貨幣性項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用；計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額；需要計提減值準備的，應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨等，對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發生變動外，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。對于交易性金融資產等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益。注：即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。即期匯率的近似匯率是按照系統合理的方法確定的，與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。通常情況下，企業應當采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統合理的方法確定的，與交易發生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應當采用相同的方法確定當期的近似匯率。第二十九頁，共311頁。第四節外幣交易（二）外幣兌換業務外幣兌換業務，包括企業把外幣賣給銀行、向銀行結匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。1.接受外幣資本投資接受外幣投資時市場匯率記賬本位幣入賬實收資本賬戶按合同中約定的匯率進行折算入賬，與按收到時的市場匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折2.企業把外幣賣給銀行外幣賣給銀行，銀行按買入價將人民幣兌付給企業，企業按實得人民幣金額借記“銀行存款（人民幣戶）”，按實際兌出的外幣額與按企業選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款（外幣戶）”，匯兌損益，記入“財務費用”。第三十頁，共311頁。第四節外幣交易3.向銀行購匯企業向銀行購入外匯時，銀行按賣出價向企業收取人民幣。企業實際支付的人民幣金額與按企業選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入財務費用。4.借入或借出外幣資金業務企業借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。"短期借款”科目借貸方差額在期未作為匯兌損益處理。短期借款的利息均記入"財務費用”科目。5.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務企業發生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務時，應按企業選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月未或季未、年末），對所有外幣賬戶余額按期未市場匯率進行調整，調整后的差額記入“財務費用”科目。第三十一頁，共311頁。第三章應收款項應收款項是指企業在日常生產經營過程中由于銷售商品，提供勞務等原因發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。對于一個企業來講，一方面它能促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，但是另一方面，應收賬款的存在會給企業帶來的資金周轉困難、壞賬損失等弊端。因此如何處理和解決好這一對立又統一的問題，便是企業應收賬款管理的目標，企業須在這兩方面中權衡利弊，根據企業自身特點，得到合理的應收賬款保有量。在本章中，我們重點學習以下的內容：（1）應收票據及其會計核算（2）應收賬款及其會計核算（3）預付賬款及其會計核算（4）其他應收款及其會計核算（5）應收款項減值準備的計提及計提的方法第三十二頁，共311頁。第一節應收票據

一、應收票據概述商業匯票是指出票人簽發的，委托付款人在見票時或者在指定日期，無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。匯票關系中的三個基本當事人，出票人是簽發商業匯票，委托付款人進行付款行為的人。付款人是商業匯票上載明的、受托承擔付款義務的人，在付款人進行承兌后，則成為承兌人。收款人：匯票上載明的、有權持有匯票并接受付款的人，而從收款人處依法受讓匯票并取得付款的人，則為持票人，通常，匯票上所載收款人也就是第一持票人。付款期限最長不得超過6個月。定日付款的匯票：自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日。出票后定期付款的匯票：自出票日起按月計算，并在匯票上記載見票后定期付款的匯票：自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日內。符合條件的商業匯票的持票人，可以持未到期的商業匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。第三十三頁，共311頁。第一節應收票據商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票由收款人簽發，經付款人承兌，或由付款人簽發并承兌的票據。銀行承兌匯票由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。二、應收票據的核算“應收票據”科目反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，借方登記取得的應收票據的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面余額，期未余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額。本科目可按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算，并設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。（一）取得應收票據的會計核算根據應收票據取得的原因不同，其會計處理也是有所區別的。企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。第三十四頁，共311頁。第一節應收票據（二）轉讓應收票據的核算在會計實務中，企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）應收票據貼現的會計核算票據貼現含義指企業以未到期票據向銀行融通資金，銀行按票據的應收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業的融資行為。商業匯票的持票人向銀行辦理貼現必備條件包括在銀行開立存款賬戶的企業法人以及其他組織、與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關系、提供與其前手之間的增值稅發票和商品發運單據復印件。第三十五頁，共311頁。第一節應收票據1.應收票據貼現額的計算貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期貼現額=票據到期值－貼現息票據有帶息與不帶息之分，其到期值的計算及賬務處理也有所不同。不帶息票據到期值即票據面值，而帶息票據到期值等于票據面值與票據利息之和，其中票據到期利息應按下列公式計算：票據到期利息=應收票據面值×票面利率×時間以上公式中，票面利率有年、月、日利率之分。如需換算成月利率或日利率，每月統一按30天計算，全年按360天計算。三者之間的關系是：月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或年利率÷360時間是指從票據生效之日起到票據到期之日止的時間間隔。36第三十六頁，共311頁。第一節應收票據2.應收票據貼現的賬務處理企業持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目或“短期借款”科目。3.收回到期應收票據的會計核算商業匯票到期之后，應及時要求對方付款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目。第三十七頁，共311頁。第二節應收賬款

一、應收賬款概述應收賬款含義是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款的特征包括應收賬款是企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動所形成的債權；應收賬款是指流動資產性質的債權；應收賬款是企業應收客戶的款項，包括代墊的運雜費。不包括企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金。二、應收賬款的計價應收賬款計價考慮因素包括商業折扣和現金折扣。商業折扣指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除，是為鼓勵客戶購買本企業的產品而給予客戶的價格優惠。企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認，是企業最常用的促銷手段。第三十八頁，共311頁。第二節應收賬款現金折扣指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10”表示；在30天內付款，則不給折扣，用符號“n/30”表示。在存在現金折扣的情況下，應收賬款應以未減去現金折扣的金額作為入賬價值。實際發生的現金折扣，作為一種理財費用，計入發生當期的損益。三、應收賬款的會計核算為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。“應收賬款”科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失。特別需要說明的是，企業代購或單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。期末“應收賬款”科目的余額一般在借方，反映企業當時尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業預收的賬款。（一）企業發生的應收賬款，在沒有商業折扣的情況下，按應收的全部金額入賬。（二）企業發生的應收賬款，在有商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的余額入賬。第三十九頁，共311頁。第三節預付賬款

預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。企業應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。本科目期末借方余額，反映企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。一、采購中預付賬款的會計核算據購貨合同的規定向供應單位預付款項，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”。收到所購物資按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等，貸記“預付賬款”。當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項，將不足部分補付，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”。當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項，對收回的多余款項應借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”二、在建工程中預付賬款的核算企業進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。第四十頁，共311頁。第四節其他應收款

一、其他應收款的內容其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其他應收款主要內容包括應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物的租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預付賬款轉入；其他各種應收、暫付款項。二、其他應收款的會計核算為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。“其他應收款”應按款項的類別進行項目分類，按不同的債務人設置明細賬。企業應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備。“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的其他應收款項。第四十一頁，共311頁。第四節其他應收款（一）一般其他應收款的核算企業發生其他各種應收款項時，應按應收金額借記“其他應收款”科目，貸記有關科目。收回各種款項時，借記有關科目，貸記“其他應收款”科目。企業撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得通過“其他應收款”科目核算。（二）其他應收款——備用金的核算備用金的概念會計事務中，為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫常規的逐級審批及逐項簽發支票的過繁手續，對那些供零星開支、零星采購或小額差旅費用等需用的現金，建立定額備用金制度加以控制。備用金的管理

（1）由會計部門核定金額，規定使用范圍；（2）必須設立專人經管定額備用金；（3）支付零用現金時，必須由指定的負責人簽字同意；（4）經管人員必須妥善保管有關收據、發票及各種報銷憑證，并設置備用金登記簿；（5）按規定憑有關憑證向會計部門報銷，補足定額第四十二頁，共311頁。第四節其他應收款備用金的賬務處理（1）發放備用金時：借：其他應收款——×××貸：現金（銀行存款）（2）定期報銷時：借：管理費用貸：現金（銀行存款）（3）年末收回時，如果備用金尚未用完：借：庫存現金（銀行存款）貸：其他應收款——×××如果備用金已經用完，尚有費用沒報銷時：借：管理費用貸：現金其他應收款——×××第四十三頁，共311頁。第五節應收款項減值

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。一、應收款項減值損失的確認企業確認應收款項減值時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各種應收款項的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。確認為應收款項減值的情形包括債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；債務人破產、以其破產財產清償后仍然無法收回；債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。企業應當定期或者至少于每年年度終了，分析各項應收款項的可收回性，預計可能產生的應收款項減值損失。對沒有把握能夠收回的應收款項，計提應收款項減值準備。企業壞賬準備的計提范圍包括應收賬款、其他應收款；預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的；持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大。第四十四頁，共311頁。第五節應收款項減值注：對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。在確定壞賬準備的計提比例時，企業應根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。不能全額提取壞賬準備的情形：除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），不能全額提取壞賬準備的情況當年發生的應收款項計劃對應收款項進行重組與關聯方發生的應收款項其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項第四十五頁，共311頁。第五節應收款項減值二、應收款項減值損失的估算企業進行壞賬核算時，首先應按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。（一）應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法，是根據會計期未應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。按此計算的數額為下年度應保留的壞賬準備金額，因此，實際提取數并不一定等于計算出的應提數，提取時需考慮提取前該賬戶的余額，但年末提取后該賬戶余額一定在貸方，即計算出的應保留壞賬準備金數。壞賬準備的余額在借方，原先提取的壞賬準備金沒能足額沖銷已發生的壞賬，需在提取時補提實際提取數等于應提取數加上借方余額數。壞賬準備的余額在貸方原貸方余額大于應提數，表示原壞賬準備金過多，應沖銷多余數。原貸方余額小于應提數，則應補提不足部分。（二）賬齡分析法賬齡分析法，是根據應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。采用這種方法，企業利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準備金額。確定的方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。第四十六頁，共311頁。第五節應收款項減值（三）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。企業可以根據過去的經驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。三、應收款項減值的會計核算壞賬準備”設置目的借貸方意義：貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。計算公式：當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額（或+）貸方（或借方）余額－“壞賬準備”科目的的壞賬準備應提壞賬準備金額（或+）貸方（或借方）余額壞賬準備的會計處理計提壞賬準備，借記“資產減值損失——計提的壞賬準備”，貸記“壞賬準備”沖減多計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”，貸記“資產減值損失——計提的壞賬準備”發生壞賬損失，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等已確認并轉銷的應收款項以后又收回，借記“應收賬款”、“其他應收款”等，貸記“壞賬準備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等第四十七頁，共311頁。第四章固定資產固定資產是企業進行日常經營的基礎，固定資產的價值在公司資產總額中一般占的比例較大，因此固定資產的管理對于公司來說起著重要的作用。同存貨等資產不同，固定資產的價值是在多年的使用過程中逐漸消耗掉的，不能把固定資產的成本一次性地記入某一年的成本費用之中，這就是固定資產的會計核算中需要重點解決的問題。在本章中，我們重點學習以下的內容：（1）固定資產及其分類（2）取得固定資產時的會計核算（3）固定資產的折舊及方法（4）固定資產的后續支出的會計核算（5）固定資產的清理及會計核算（6）固定資產清查時，對出現的盤盈和盤虧情況的會計核算第四十八頁，共311頁。第一節固定資產的概念與確認

一、固定資產的概念及類別固定資產的特征包括為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的和使用壽命(企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量)超過一個會計年度。二、固定資產的確認條件固定資產確認條件必須同時滿足與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業和該固定資產的成本能夠可靠地計量。如果固定資產是由多個具有不同功能的部分組成的，固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，也應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。如果固定資產在存續期間，發生了與固定資產有關的后續支出，而且符合《企業會計準則第4號——固定資產》所規定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合確認條件的，應當在發生時計入當期損益。第四十九頁，共311頁。第一節固定資產的概念與確認三、固定資產確認條件的具體應用盡管新《企業會計準則》對固定資產的確認比較明確，在會計實務中，仍會有一些特殊的情況，是否可以將其確認為固定資產應進行具體的分析與說明。特殊情況確認為固定資產進行具體的分析與說明固定資產的各組成部分是否單獨確認為固定資產各組成部分有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，，將其各組成部分單獨確認為單項固定資產環保與安全設備雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲得經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，應將其確認為固定資產一些特殊行業專用器材符合固定資產的定義及其確認條件，就應當確認為固定資產；不符合固定資產的定義或沒有滿足固定資產的確認條件，就不應當確認為固定資產，而應當作為流動資產進行核算和管理50第五十頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量

固定資產的初始計量是指企業取得固定資產時初始成本的確定，準確地計量固定資產的成本，對于體現收入成本匹配原則，合理的分攤固定資產的成本有重要的意義。固定資產的成本指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。對于特定行業的特定固定資產，確定其成本時，還應考慮預計棄置費用因素，如核電站核廢料的處置等。固定資產的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入。取得的方式不同，初始計量方法也各不相同。一、外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。（一）購入不需要安裝的固定資產企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。第五十一頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量（二）購入需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”科目。（三）外購固定資產的特殊考慮以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（四）由于延期付款需要支付利息的核算有時，企業購買固定資產的價款有可能會延期支付。購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，按應付購買價款的現值，借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。第五十二頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量二、自行建造固定資產自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。其中，“建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要的支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產成本的借款費用，應當按照“借款費用”的有關規定處理。企業的自營工程，應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。第五十三頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量（一）自營工程企業自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。“工程物資”科目核算用于基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。借方登記增加的工程物資的實際成本，貸方登記減少（包括工程領用、轉作生產用料、對外出售、盤虧毀損等）的工程物資的實際成本，余額在借方，反映企業為工程購入但尚未領用的專用材料的實際成本、購入需要安裝設備的實際成本，以及為生產準備但尚未交付的工具及器具的實際成本等。該科目應當按專用材料、專用設備、預付大型設備款、為生產準備的工具及器具設置明細科目。“在建工程”科目核算企業為基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。借方登記工程的各項支出，貸方登記工程完工轉作固定資產的成本，余額在借方，反映企業尚未完工的基建工程發生的各項實際支出。該科目應按建筑工程、安裝工程、在安裝設備、技術改造工程、大修理工程、其他支出設置明細科目。第五十四頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量1.工程物資的核算（1）企業購入為工程準備的物資，應按實際成本和專用發票上注明的增值稅額，借記“工程物資”（專用材料、專用設備），貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。（2）企業為購置大型設備而預付款時，借記“工程物資”（預付大型設備款），貸記“銀行存款”科目；收到設備并補付設備價款時，按設備的實際成本，借記“工程物資”（專用設備），按預付的價款，貸記“工程物資”（預付大型設備款），按補付的價款，貸記“銀行存款”等科目。（3）工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”（專用材料等）；工程完工后對領出的剩余工程物資應當辦理退庫手續，并作相反的會計分錄。（4）工程完工，將為生產準備的工具及器具交付生產使用時，應按實際成本，借記“低值易耗品”科目，貸記“工程物資”（為生產準備的工具及器具）。第五十五頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量（5）工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業存貨的，按原材料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按轉入存貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記“工程物資”；如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，應先結轉工程物資的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”，出售時，應確認收入并結轉相應的成本。（6）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業外收支。2.在建工程的核算：（1）領用工程用材料物資時，應按實際成本，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“工程物資”科目；第五十六頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量（2）基建工程領用本企業外購生產經營用原材料的，應按原材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），按原材料的實際成本或計劃成本，貸記“原材料”科目，按不能抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業，還應當分攤材料成本差異。（3）基建工程領用本企業的商品產品以及委托加工收回的材料物資時，按商品產品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）加上應交的相關稅費，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程——××工程），按應交的相關稅費，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），貸記“庫存商品”科目。庫存商品采用計劃成本或售價的企業，還應當分攤成本差異或商品進銷差價。（4）基建工程應負擔的職工工資，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程——××工程），貸記“應付職工薪酬”科目。（5）企業的輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務，應按月根據實際成本，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“生產成本——輔助生產成本”等科目。第五十七頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量（6）基建工程發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費等，借記“在建工程”（其他支出），貸記“銀行存款”等科目；基建工程應負擔的稅金，借記“在建工程”（其他支出），貸記“銀行存款”等科目。（7）由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續施工的工程成本，借記“在建工程”（其他支出）科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等——××工程）；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。（8）工程物資在建設期間發生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經批準后，借記“在建工程”，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置收益，作相反的會計分錄。（9）基建工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用，借記“在建工程”（其他支出），貸記“銀行存款”、“庫存商品”等科目；獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，作相反會計分錄。（10）基建工程完工后應當進行清理，已領出的剩余材料應當辦理退庫手續，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”。第五十八頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量基建工程完工交付使用時，企業應當計算各項交付使用固定資產的成本，編制交付使用固定資產明細表。企業應當設置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發生的構成項目概算內容但不通過“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建設項目概算內容購置的不需要安裝設備、現成房屋、無形資產以及發生的遞延費用等。企業在發生上述支出時，應當通過“固定資產”、“無形資產”和“長期待攤費用”科目核算。但同時應在“在建工程其他支出備查簿”中進行登記。2.出包工程企業采用出包方式進行的自制、自建固定資產工程，其工程的具體支出在承包單位核算，在這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業與承包單位的結算科目，企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業應于按合同規定向承包企業預付工程款、備料款時，按實際支付的價款，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“銀行存款”科目；第五十九頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量以撥付給承包企業的材料抵作預付備料款的，應按工程物資的實際成本，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“工程物資”科目；將需要安裝設備交付承包企業進行安裝時，應按設備的成本，借記“在建工程”（在安裝設備），貸記“工程物資”科目；與承包企業辦理工程價款結算時，補付的工程款，借記“在建工程”（建筑工程、安裝工程等——××工程），貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業采用出包方式建造固定資產發生的、需分攤計入固定資產價值的待攤支出，應按下列公式進行分攤：待攤支出分配率=累計發生的待攤支出/（建筑工程支出+在安裝設備支出）×100％某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×分配率第六十頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量三、融資租入固定資產融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。企業與出租人簽訂的租賃合同是否應該認定為融資租資合同，不在于租賃合同的形式，而應視出租人是否將租賃資產的風險的報酬轉移給了承租人而定。如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質上并沒有轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經營租賃。企業采用融資租賃方式租入的固定資產，雖然在法律形式上資產的所有權在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產的租賃期基本上包括了資產的有效使用年限，承租企業實質上獲得了租賃資產所能提供的主要經濟利益，同時承擔了與資產所有權有關的風險。因此，承租企業應將融資租入資產作為一項固定資產入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。第六十一頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量為與企業自有固定資產相區別，企業應對融資租入固定資產單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和租合同過程中發生過的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產的入賬價值，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目；按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目；按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。每期支付租金費用時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿，如合同規定將租賃資產所有權轉歸承租企業的，企業應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。第六十二頁，共311頁。第二節固定資產的初始計量采用實際利率法分攤未確認融資費用時，分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人租賃內含利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以合同規定利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）以銀行同期貸款利率作為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。四、其他方式取得的固定資產1.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。2.非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照“非貨幣性資產交換”、“債務重組”的有關規定確定。第六十三頁，共311頁。第三節固定資產折舊

一、固定資產折舊的概念與類別（一）固定資產折舊的相關概念固定資產折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。造成折舊的原因有兩種，一種叫有形損耗，一種叫無形損耗。有形損耗就是自然磨損，而無形損耗是因為科技進步、顧客愛好的變化等等帶來的。比如電腦更新換代非常快，可能一臺電腦兩年后就已跟不上時代潮流了，并且因此貶值。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。第六十四頁，共311頁。第三節固定資產折舊（二）固定資產折舊應考慮的因素計算每期折舊費用，主要應該考慮以下四個要素：（1）計提折舊基數。計提固定資產折舊的基數是固定資產的原始價值或固定資產的賬面凈值。一般以固定資產的原值作為計提折舊的依據，選用雙倍余額遞減法的企業，以固定資產的賬面凈值作為計提折舊的依據。.（2）固定使用壽命。折舊年限長短直接關系到折舊率的高低，它是影響企業計提折舊額的關鍵因素。企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮下列因素：①預計生產能力或實物產量；②預計有形損耗或無形損耗；③法律或者類似規定對資產使用的限制。（3）折舊方法。企業折舊方法不同，在一個會計期間所計提的折舊額相差很大。（4）固定資產凈殘值。固定資產凈殘值由預計固定資產清理報廢時可以收回的殘值扣除預計清理費用得出。第六十五頁，共311頁。第三節固定資產折舊（三）固定資產計提折舊的范圍。除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：1.已提足折舊仍繼續使用的固定資產；2.按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。（四）固定資產計提折舊的開始和終止。固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍然計提折舊，從下月起不再計提折舊。二、固定資產折舊的計算方法固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。折舊方法一經確定，不得隨意變動。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。（一）平均年限法。平均年限法是指將固定資產的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內的一種方法。這種方法適用于在各個會計期間使用程度比較均衡的固定資產。其計算公式為：公式1：年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）／預計使用年限公式2：月折舊額=年折舊額÷12第六十六頁，共311頁。第三節固定資產折舊（二）工作量法工作量法又稱作業量法，是根據固定資產在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。工作量法和平均年限法都是平均計算折舊的方法，都屬直線法。其計算公式為：公式1：單位工作量折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）÷預計總工作量=[固定資產原值×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量公式2：月折舊額=單位工作量折舊額×當月實際完成工作量在會計實務中，工作量法廣泛應用于以下三種方式：第一種，按照工作小時計算折舊；第二種，按行駛里程計算折舊、第三種按臺班計算折舊。（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。在計算折舊率時通常不考慮固定資產殘值。其計算公式為：在不考慮預計殘值時，公式1：年折舊率（雙倍直線折舊率）=（2÷預計使用年限）×100%公式2：年折舊額=期初固定資產賬面凈值×雙倍直線折舊率第六十七頁，共311頁。第三節固定資產折舊由于采用雙倍余額遞減法在確定折舊率時不考慮固定資產凈殘值因素，因此，在采用這種方法時，應注意以下兩點：第一點，由于每年的折舊額是遞減的，因而可能出現某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計提的折舊額。當這一情況在某一折舊年度出現時，應換為按直線法計提折舊。第二點，各年計提折舊后，固定資產賬面凈值不能小于預計凈殘值。避免這一現象的方法是，在可能出現此現象的那一年轉換為直線法，即：將當年年初的固定資產賬面凈值減去預計凈殘值，其差額在剩余的使用年限中平均攤銷。但在實際工作中，企業一般采用簡化的辦法，在固定資產預計耐用年限到期前兩年轉換成直線法。（四）年數總和法年數總和法是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，以一個逐年遞減的分數為折舊率，計算各年固定資產折舊額的一種折舊方法。年數總和法的各年折舊率，是以固定資產尚可使用年限作分子，以固定資產使用年限的逐年數字之和作分母。假定固定資產使用年限為n年，分母即為1+2+3+……+n=n（n+1）÷2。計算公式為：公式1：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數字總和公式2：年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×年折舊率公式3：月折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率第六十八頁，共311頁。第四節固定資產后續支出

固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。企業的固定資產投入使用后，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良。一、資本化的后續支出企業將固定資產進行更新改造的，如符合資產化的條件，應將固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉消，將其賬面價值轉入在建工程，并使止計提折舊。固定資產發生的可量化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。企業在發生可資本化的固定資產后續支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。如果滿足固定資產的確認條件，應當將用于替換的部分資本化，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價值同