中級會(huì)計(jì)職稱中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案一

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中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案一

-、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15

分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正

確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分）

1［單選題］12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷

售合同，約定甲公司于7月12日以每噸2萬元

的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷售A產(chǎn)品200噸。

12月31日，甲公司庫存該A產(chǎn)品300噸，單位

成本為1.8萬元，單位市場銷售價(jià)格為1.5萬元

（不含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品將發(fā)

生銷售費(fèi)用和其它相關(guān)稅金01萬元。不考慮其

它因素，12月31日，上述庫存300噸A產(chǎn)品

的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.425

B.500

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C.540

D.550

參考答案：B

參考解析：

⑴有合同部分：可變現(xiàn)凈值=2X200-0.IX

200=380（萬元）;成本=1.8X200=360（萬元），未發(fā)

生減值;（2）無合同部分：可變現(xiàn)凈值=1.5X100-

0.1X100=140（萬元），成本=1.8X100=180（萬元）,

發(fā)生減值。年末賬面價(jià)值=360+140=500（萬元）。

2［單選題］甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)與乙公司的一

臺(tái)機(jī)床進(jìn)行交換。商標(biāo)權(quán)的原價(jià)為120萬元，累

計(jì)攤銷為24萬元，公允價(jià)值為100萬元。機(jī)床

的原價(jià)為150萬元，累計(jì)折舊為35萬元，已計(jì)

提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5萬元，公允價(jià)值為100

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萬元。乙公司另向甲公司收取銀行存款11萬元

作為補(bǔ)價(jià)。甲公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向乙公司開具的

增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，銷項(xiàng)

稅額為6萬元;乙公司因轉(zhuǎn)讓機(jī)床向甲公司開具

的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，銷

項(xiàng)稅額為“萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其它因素，甲公司換入乙

公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.100

B.96

C.110

D.150

參考答案：B

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參考解析：

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲

公司換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（120-24）+6-

17+11=96（萬元）。

3［單選題］1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬

元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研

設(shè)備1臺(tái)，該設(shè)備用于某項(xiàng)科研的前期研究。1

月31日，A企業(yè)購入該大型科研設(shè)備，并于當(dāng)

日投入使用，實(shí)際成本為480萬元，其中30萬

元以自有資金支付，預(yù)計(jì)使用壽命為，采用年

限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其

它因素，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)利潤總額的金額

為（）萬元。

A.41.25

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B.-44

C.-85.25

D.-2.75

參考答案：D

參考解析：

該科研設(shè)備計(jì)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用的金額

=480/10/12X11=44（萬元），遞延收益攤銷計(jì)人營

業(yè)外收入的金額=450/10/12X11=41.25（萬元），

上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)利潤總額的金額=41.25?

44=275（萬元）。

4［單選題］下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)人所有者權(quán)

益的利得的是（）o

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A.出租無形資產(chǎn)取得的收入

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資

本中所占份額的金額

C.處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后

續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的貸方差額

參考答案：D

參考解析：

選項(xiàng)A,出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于企業(yè)的收

入;選項(xiàng)B,利得與投資者投入資本無關(guān);選項(xiàng)C,

處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計(jì)入當(dāng)期

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損益的利得;選項(xiàng)D,計(jì)入其它綜合收益，屬于直

接計(jì)人所有者權(quán)益的利得。

5［單選題］12月1日，甲公司向乙公司銷售一

批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格

200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬

元，商品未發(fā)出，款項(xiàng)已收到。同時(shí)簽訂協(xié)議約

定，甲公司應(yīng)于5月1日將所售商品購回，回購

價(jià)為220萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其

它因素，則12月31日甲公司因此售后回購業(yè)

務(wù)確認(rèn)的其它應(yīng)付款余額為（）萬元。

A.200

B.180

C.204

D.20

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參考答案：C

參考解析：

甲公司12月31日因售后回購業(yè)務(wù)確認(rèn)的其它

應(yīng)付款余額=200+（220-200）/5=204（萬元）。

6［單選題］12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公

司向50名高管人員每人授予2萬股普通股（每股

面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高

管人員自1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，

即可于12月31日無償獲得授予的普通股。甲

公司普通股12月20日的市場價(jià)格為每股12元,

12月31日的市場價(jià)格為每股15元。2月8

日，甲公司從二級市場以每股10元的價(jià)格回購

本公司普通股100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激

勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。

12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司

普通股市場價(jià)格為每股13.5元。甲公司因高管

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人員行權(quán)增加的“資本公積一一股本溢價(jià)”的金

額為()萬元。

A.-1000

B.0

C.200

D.1200

參考答案：C

參考解析：

在高管人員行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)

轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本1000萬元(100X10)

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和等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其它資本公積）累計(jì)

金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）,

因此計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）的金額=50X2X

12-100X10=200（萬元）。

7［單選題］下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變

更的是（）o

A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平

均法

B.因增資將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法

核算

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公

允價(jià)值模式

D.固定資產(chǎn)折舊年限由5年變更為8年

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參考答案：C

參考解析:

選項(xiàng)A和D,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B,與會(huì)計(jì)

政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更無關(guān)，屬于正常事項(xiàng)。

8［單選題］甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣

交易采用發(fā)生時(shí)即期匯率折算。12月5日以每

股2美元的價(jià)格購入5000股乙公司股票作為交

易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6

元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，12月31日，當(dāng)月購

入的乙公司股票市價(jià)為每股2.1美元，當(dāng)日即期

匯率為1美元=6.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅

費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額

為（）元人民幣。

A.1200

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B.5300

C.-5300

D.-1200

參考答案：A

參考解析:

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，由于該交易

性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，

不但應(yīng)考慮期末股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮

美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。甲公司期末

應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=2.1X5000X6.4-2X

5000X6.6=67200-66000=1200（元人民幣）。

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9［單選題］1月甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金

1600萬元取得乙公司60%的股權(quán)，另發(fā)生審計(jì)、

評估等交易費(fèi)用40萬元，取得股權(quán)后能夠?qū)σ?/p>

公司實(shí)施控制。7月，甲公司又支付現(xiàn)金500萬

元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%股權(quán)，其中包含

交易費(fèi)用20萬元。不考慮其它因素。年末甲公

司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.2160

B.2140

C.2080

D.2100

參考答案：D

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參考解析:

年末甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

=1600+500=2100（萬元）o

10［單選題］下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表

述中不正確的是（）o

A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在

附注中披露

B.對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)

債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目（除貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)

金流量表正表項(xiàng)目）

C資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日次日

至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)

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D.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表

日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的

事項(xiàng)

參考答案：C

參考解析:

選項(xiàng)C,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期

間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在

狀況有關(guān)的事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)），或雖然與資產(chǎn)負(fù)債

表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大

影響的事項(xiàng)（非調(diào)整事項(xiàng)）。

11［單選題］下列情況不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

的是（）o

A.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個(gè)月

的固定資產(chǎn)的建造中斷

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B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固

定資產(chǎn)的建造中斷

C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固

定資產(chǎn)的建造中斷

D.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資

產(chǎn)的建造中斷

參考答案：A

參考解析:

選項(xiàng)A,屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本

化。

12［單選題］6月30日，甲公司將一棟自用辦公

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樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200

萬元。當(dāng)日，該辦公樓的公允價(jià)值為800萬元,

其賬面價(jià)值為250萬元。.12月31日，該辦公

樓的公允價(jià)值為900萬元。6月30日，甲公司

收回辦公樓并對外出售，銷售價(jià)款為950萬元。

假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式

進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其它因素。則上述業(yè)務(wù)對

甲公司損益的影響金額是（）萬元。

A.50

B.600

C.700

D.150

參考答案：C

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參考解析：

上述業(yè)務(wù)對甲公司損益的影響金額=(950?

900)+(800-250)+200/2=700(萬元)。

13［單選題］甲公司為設(shè)備安裝公司。10月1日,

甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月,

合同總收入為960萬元。至12月31日，甲公

司已預(yù)收合同價(jià)款700萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)

400萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)200萬元。假定

甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例

確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)

確認(rèn)的收入為()萬元。

A.700

B.640

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C.960

D.900

參考答案：B

參考解析：

至12月31日完工進(jìn)度=400/(400+200)=2/3,甲

公司該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=960X

2/3=640(萬元)。

14［單選題］甲公司以外包方式建造一條生產(chǎn)線,

預(yù)計(jì)工期為2年，自20X4年7月1日開始建

造，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。

9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為萬元。甲公

司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：⑴20X4年6

月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利

率為6%o(2)20X4年1月1日借入的2年期一

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般借款3000萬元，年利率為8%。甲公司將閑置

部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為

0.6%o不考慮其它因素，20X4年甲公司建造該

生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是（）萬元。

A.140

B.122

C.117

D.102

參考答案：B

參考解析:

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專門借款資本化金額=4000義6%X6/12-1000X

0.6%X3=102（萬元）;一般借款資本化金額=1000

X3/12X8%=20（萬元）;20義4年甲公司建造該生

產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用=102+20=122（萬

元）。

15［單選題］甲公司為增值稅一般納稅人，采用

自營方式建造車間廠房，購買工程物資300萬元,

增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為51萬元，

建造期間全部投入使用;另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,

賬面價(jià)值為360萬元，計(jì)稅價(jià)格為400萬元;發(fā)

生的在建工程人員薪酬為20萬元，為達(dá)到正常

運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生負(fù)荷聯(lián)合試車測試費(fèi)6萬元，試車期間

取得收入2萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)，不考慮其它因素，則該廠房的入賬價(jià)值

為（）萬元。

A.803

B.686

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C.684

D.735

參考答案：C

參考解析：

該廠房的入賬價(jià)值=300+360+20+6-2=684（萬元）。

二多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20

分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合

題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不

得分）

16［多選題］下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生

時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（）o

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A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用

B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用

C.取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費(fèi)

用

參考答案：A,B,D

參考解析：

選項(xiàng)A,計(jì)人投資收益;選項(xiàng)B和D,計(jì)入管理費(fèi)

用;選項(xiàng)C,計(jì)入投資成本。

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17［多選題］下列說法中正確的有（）o

A.為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)而支付的土

地出讓金計(jì)入在建工程成本

B.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，雖不能經(jīng)過使用直接給

企業(yè)來經(jīng)濟(jì)利益的，但應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理

和核算

C.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或

者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各

組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)

D.在實(shí)務(wù)中，施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳

手架等周轉(zhuǎn)材料一般確認(rèn)為存貨

參考答案：B,C,D

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參考解析:

選項(xiàng)A,不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資

產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

18［多選題］1月1日，甲公司采用分期收款方

式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)款

為5000萬元，分5年于每年1月1日等額收取，

首期款項(xiàng)1000萬元于1月1日收取，如果采用

現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為4500萬元，該批

商品成本3800萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。假設(shè)

不考慮增值稅及一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款等影

響，1月1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表

相關(guān)項(xiàng)目的影響中正確的有（）o

A.增加長期應(yīng)收款4500萬元

B.增加營業(yè)成本3800萬元

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C.增加營業(yè)收入5000萬元

D.減少存貨3800萬元

參考答案：B,D

參考解析：

選項(xiàng)A,增加長期應(yīng)收款3500萬元(4000?500);選

項(xiàng)C,增加營業(yè)收入應(yīng)為4500萬元。

19［多選題］下列交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期

營業(yè)利潤的有()o

A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入

B.出售無形資產(chǎn)取得處理收益

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c.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計(jì)提的減值

參考答案：A,C,D

參考解析：

選項(xiàng)B,出售無形資產(chǎn)取得的處理收益計(jì)人營業(yè)

外收人，不影響營業(yè)利潤。

20［多選題］下列各項(xiàng)關(guān)于建造合同會(huì)計(jì)處理的

表述中，正確的有（）o

A.收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入

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B.合同完成后處理殘余物資取得的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)

入營業(yè)外收入

C.期末工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨

項(xiàng)目列示

D.建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的金

額應(yīng)提取損失準(zhǔn)備

參考答案：A,C

參考解析:

選項(xiàng)B,合同完成后處理殘余物資取得的收益等

與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本;選

項(xiàng)D,預(yù)計(jì)總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合

同損失后的金額形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失

準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

資料僅供參考

21［多選題］下列關(guān)于涉及或有條件的修改其它

債務(wù)條件債務(wù)重組處理的表述中，正確的有

()。

A.債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額

B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入

當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為

預(yù)計(jì)負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在后續(xù)期間確定

不需支付時(shí)計(jì)人其它綜合收益

參考答案：A,B,C

資料僅供參考

參考解析:

選項(xiàng)D,對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及

或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)

中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或

有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時(shí),

轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

22［多選題］1月1日，甲公司以銀行存款支付

00萬元，購人一項(xiàng)土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)的

使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，

同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦

公樓。12月31日，該辦公樓工程完工并達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為160000萬元（包含

土地使用權(quán)攤銷金額）。預(yù)計(jì)該辦公樓的折舊年

限為25年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈

殘值為零。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有

（）。

A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資

資料僅供參考

產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊

B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)

和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

C.12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為360000

萬元

D.土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為

4000萬元和6400萬元

參考答案：B,D

參考解析：

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑

物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和

計(jì)提折舊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；12月31

資料僅供參考

日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其全部建造成本

160000萬元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；土地使用權(quán)攤銷額二

00+50=4000（萬元）,辦公樓計(jì)提折舊額=160000+

25=6400（萬元），選項(xiàng)D正確。

23［多選題］下列關(guān)于民間非營利組織受托代理

業(yè)務(wù)的核算的表述中正確的有（）o

A.“受托代理負(fù)債”科目的期末貸方余額，反映

民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債

B.如果委托方?jīng)]有提供受托代理資產(chǎn)有關(guān)憑據(jù)

的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值作為人賬

價(jià)值

C.在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)

出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負(fù)

債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目

資料僅供參考

D.收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金或銀行存款的，能

夠不經(jīng)過“受托代理資產(chǎn)”'科目進(jìn)行核算

參考答案：A,C,D

參考解析:

選項(xiàng)B,受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下

方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按

照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值;如果標(biāo)明的

金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托

代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值;如果委

托方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按

照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

24［多選題］關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的處理，下

列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）o

A.應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)入“待處

資料僅供參考

理資產(chǎn)損溢”科目

B.實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出、核銷時(shí)，將相關(guān)的非

流動(dòng)資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處理資產(chǎn)損溢”科目

C.對處理過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用經(jīng)

過“待處理資產(chǎn)損溢”科目核算

D.處理凈收入由“待處理資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入事

業(yè)基金

參考答案：A,B,C

參考解析:

處理完畢.按照處理收入扣除相關(guān)處理費(fèi)用后的

凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理，一般借記“待處

理資產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。

資料僅供參考

25［多選題］下列資產(chǎn)中，需要計(jì)提折舊的有

()。

A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房

C因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器

設(shè)備

D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自

建廠房

參考答案：C,D

參考解析:

資料僅供參考

尚未使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚

未辦理竣工決算的自建廠房需要計(jì)提折舊。

三、判斷題

(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請

判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的

得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得

分也不倒扣分。本類題最低得分。分。)

26［判斷題］長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的

勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

()

B.X

參考答案：錯(cuò)

資料僅供參考

參考解析:

長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相

關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入，與收款方式無關(guān)。

27［判斷題］經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生

的改良支出,應(yīng)全部記入“固定資產(chǎn)”科目。（）

A.V

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析:

資料僅供參考

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改

良支出，應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在剩余租賃期與

租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)合

理進(jìn)行攤銷。

28［判斷題］甲公司發(fā)行1億元優(yōu)先股，且可自

行決定是否派發(fā)股利，但甲公司的控股股東發(fā)生

變更（甲公司無法控制）時(shí)必須按面值贖回，該工

具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債。（）

A.V

B.X

參考答案：對

參考解析:

資料僅供參考

該或有事項(xiàng)(控股股東變更)不受甲公司控制，屬

于或有結(jié)算事項(xiàng)。同時(shí)，該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生

也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地

避免贖回股份的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為

一項(xiàng)金融負(fù)債。

29［判斷題］需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，

收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代

扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入委托加工物資成本。

()

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析:

資料僅供參考

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后以不高

于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)

品的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本;收回后用

于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅記人“應(yīng)交稅

費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)人委托加

工物資成本。

30［判斷題］非同一控制下企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)

益性證券作為合并對價(jià)的，與發(fā)行權(quán)益性證券相

關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入合并成本。（）

B.X

參考答案：錯(cuò)

資料僅供參考

參考解析:

與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自發(fā)

行溢價(jià)收入中扣減，無溢價(jià)收入或溢價(jià)收入不足

以扣減時(shí)，應(yīng)沖減留存收益。

31［判斷題］企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職

工的，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。（）

A.V

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析:

資料僅供參考

企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)

益結(jié)算的股份支付。

32［判斷題］民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件

時(shí)，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn),

不能夠由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。

()

A.V

B.X

參考答案：錯(cuò)

參考解析:

有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法

規(guī)會(huì)對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或

資料僅供參考

用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資

產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定

性凈資產(chǎn)”科目。

33［判斷題］有序交易,是指在計(jì)量日前一段時(shí)

期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動(dòng)的交易。

()

A.V

B.X

參考答案：對

34［判斷題］盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資,

減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后

的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建

工程項(xiàng)目的成本;工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)人當(dāng)

期營業(yè)外收支。()

資料僅供參考

A.V

B.X

參考答案：對

35［判斷題］資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的

折舊或者攤銷費(fèi)用在未來期間不需要作相應(yīng)調(diào)

整。（）

A.V

B.X

參考答案：錯(cuò)

資料僅供參考

參考解析:

資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷

費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在

剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面

價(jià)值。

四、計(jì)算分析題

（本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出

計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題

中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）

36［簡答題］

甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額4000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下:

⑴自3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)800萬元，其中

研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后

支出500萬元，研發(fā)活動(dòng)至底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、

新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,

按照費(fèi)用化支出的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

⑵11月1日，自公開市場以每股8元的價(jià)格購入10萬股乙公司股票，作為可供出售金

融資產(chǎn)核算。款項(xiàng)以銀行存款支付。12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股9元。稅

資料僅供參考

法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)發(fā)生廣告費(fèi)萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入為10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣

告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)

扣除。

其它有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%,本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其它因素

的影響，除上述差異外，甲公司未發(fā)生其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均

無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)

性差異的所得稅影響。

要求:

⑴對甲公司自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定12月31日所形成開發(fā)支出

項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在12月31

日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析:

(1)①會(huì)計(jì)分錄:

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出300

資料僅供參考

——資本化支出500

貸：銀行存款800

借：管理費(fèi)用300

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出300

②開發(fā)支出項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)=500X150%=750(萬元)，與其賬面價(jià)值500萬元之間形成的

250萬元可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交

易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷

史成本計(jì)量屬性。

⑵①購入及持有乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本80(10X8)

貸：銀行存款80

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10(10X9-80)

貸：其它綜合收益10

②該可供出售金融資產(chǎn)在12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本80萬元。

③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:

資料僅供參考

借：其它綜合收益2.5(10X25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債2.5

(3)①甲公司應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

甲公司應(yīng)交所得稅=[4000-300X50%+(-10000X15%)]X25%=1087.5(萬元)。

甲公司遞延所得稅資產(chǎn)=(-10000義15%)乂25%=125(萬元)。

甲公司所得稅費(fèi)用=1087.5-125=962.5(萬元)。

②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用962.5

遞延所得稅資產(chǎn)125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1087.5

37[簡答題]

甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外幣賬戶，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外

幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。該公司12月份發(fā)生的外

幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

資料僅供參考

(1)5日，從國外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款00歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元

人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅170000元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅317900元人民幣。貨

款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期

匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認(rèn)條件。

(3)16日，以人民幣從銀行購入00歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30

元人民幣，中間價(jià)為1歐元=8.26元人民幣。

(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠進(jìn)口原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐

元=8.51元人民幣。

(5)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(A國國債)公允價(jià)值為110000美元，其賬面

價(jià)值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。

⑺31日，甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日B公司股票市價(jià)

為每股4.2美元，其賬面價(jià)值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。

(8)31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，C公司股票市價(jià)為

每股15港元，其賬面價(jià)值為100港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。

(9)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有

關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。

有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：項(xiàng)目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額

資料僅供參考

銀行存款（美元）40000（借方）252400（借方）

銀行存款（歐元）100（借方）8360200（借方）

應(yīng)付賬款（歐元）0（貸方）170000（貸方）

可供出售金融資產(chǎn)（債券）（美元）100000（貸方）621000（借方）

要求：

⑴根據(jù)資料⑴至（8）,編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（9）,計(jì)算甲公司12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

⑴①借：原材料1870000（00X8.5+170000）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）317900

貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元1700000（00X8.5）

銀行存款---人民幣487900(170000+317900)

資料僅供參考

②借：應(yīng)收賬款—美元253600(40000X6.34)

貸：主營業(yè)務(wù)收入253600

③借：銀行存款一一歐元165(00X8.26)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額8000

貸：銀行存款一一人民幣1660000(00X8.3)

④借：應(yīng)付賬款一一歐元1530000(180000X8.5)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額1800

貸：銀行存款—?dú)W元1531800(180000X8.51)

⑤借：銀行存款一一美元252400(40000X6.31)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額1200

貸：應(yīng)收賬款一一美元253600(40000X6.34)

⑥公允價(jià)值變動(dòng)=(11)X6.30=63000(元人民幣)o

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)63000

資料僅供參考

貸：其它綜合收益63000

【注】可供出售金融資產(chǎn)債券投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響與匯率變動(dòng)的影響需要區(qū)分，分

別計(jì)人其它綜合收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用，匯兌差額在⑵中計(jì)算。

⑦應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=100000X4.2X6.3-2560000=86000（元人民幣）。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)86000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益86000

【注】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的影響和匯率變動(dòng)的影響不做區(qū)分，均計(jì)入公允價(jià)

值變動(dòng)損益。

⑧應(yīng)計(jì)入其它綜合收益的金額=100000X15X0.9-960000=390000（元人民幣）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)390000

貸：其它綜合收益390000

【注】可供出售金融資產(chǎn)股票投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響和匯率變動(dòng)的影響不做區(qū)分，均

計(jì)入其它綜合收益。

（2）期末計(jì)算匯兌差額

資料僅供參考

銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X6.3-252400=400（元人民幣）（匯兌損失）

銀行存款歐元賬戶匯兌差額=100X8.16-8360200=-37000（元人民市）（匯兌損失）

應(yīng)付賬款歐元賬戶匯兌差額=0X8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）

可供出售金融資產(chǎn)（債券）美元賬戶匯兌差額=100000X6.30-621000=9000（元）（匯兌收益）

會(huì)計(jì)分錄：

借:應(yīng)付賬款一一歐元6800

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額30600

貸：銀行存款——美元400

銀行存款一一歐元37000

借：可供出售金融資產(chǎn)一一美元9000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌差額9000

五、綜合題

（本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出

計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題

中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）

資料僅供參考

38［簡答題］

甲公司至發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

⑴12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)

營政策。購買合同約定，甲公司以每股6.3元的價(jià)格向其發(fā)行6000萬股本公司股票作

為對價(jià);乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為54000萬元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)

值與賬面價(jià)值相同）。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為0萬元，盈余公積

為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存

款支付評估費(fèi)100萬元，法律費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金萬元。甲、乙公

司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬元，成本為

216萬元（未減值）。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，

預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至年末，甲公司尚未收

到乙公司購買A產(chǎn)品價(jià)款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)

方款項(xiàng)）按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

⑶乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，其它綜合收益增加900萬元。乙公司12月31日股

本為10000萬元，資本公積為0萬元，其它綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000

萬元，未分配利潤為0萬元。

（4）1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例

下降為40%,但對乙公司仍具有重大影響。

其它有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%,

本題不考慮除增值稅外其它相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的

10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

資料僅供參考

要求:

⑴計(jì)算該項(xiàng)合并中甲公司合并乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分

錄。

(2)編制甲公司12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

⑶因其它投資方增資導(dǎo)致甲公司喪失控制權(quán)，計(jì)算對甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響

金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考解析：

⑴甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=6000X6.3-54000X60%=5400(萬元)。

借：長期股權(quán)投資37800(6000X6.3)

貸：股本6000

資本公積——股本溢價(jià)31800

借：管理費(fèi)用400(100+300)

資本公積——股本溢價(jià)

貸：銀行存款2400

資料僅供參考

⑵甲公司12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下:

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本216

固定資產(chǎn)一一原價(jià)84

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8.4(84/5X6/12)

貸：管理費(fèi)用8.4

借：應(yīng)付賬款351

貸：應(yīng)收賬款351

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備17.55(351X5%)

貸：資產(chǎn)減值損失17.55

借：長期股權(quán)投資4140(3600+540)

貸：投資收益3600(6000X60%)

其它綜合收益540(900X60%)

資料僅供參考

借：股本10000

資本公積0

其它綜合收益900

盈余公積10000

未分配利潤---年末0

商譽(yù)5400

貸：長期股權(quán)投資41940(37800+4140)

少數(shù)股東權(quán)益24360(60900X40%)

借：投資收益3600

少數(shù)股東損益2400

未分配利潤—年初14600

貸：提取盈余公積600

資料僅供參考

未分配利潤—年末0

(3)投資方因其它投資方對其子公司增資，喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的，投資方在

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加

凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差

額計(jì)入當(dāng)期損益。

對甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額=40000X40%-37800X(60%-40%)+

60%=3400(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借:長期股權(quán)投資一一乙公司3400

貸：投資收益3400

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2400(6000X40%)

——其它綜合收益360(900X40%)

貸：盈余公積240(6000X40%X10%)

利潤分配---未分配利潤2160(6000X40%X90%)

其它綜合收益360(900X40%)

資料僅供參考

39［簡答題］

長江上市公司（以下簡稱長江公司）擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生

產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于1月投產(chǎn)，至12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由

設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的乙生產(chǎn)線（吸收合并形成的）專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公

司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)

w進(jìn)行外包裝后對外出售。

⑴產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)w的有關(guān)資料如下:

①專利權(quán)A系長江公司于1月以800萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)

該專利權(quán)的使用年限為，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，

無其它用途。

②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其它用途。

設(shè)備B系長江公司于12月10日購入，原價(jià)2800萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);

設(shè)備C系長江公司于12月16日購入，原價(jià)400萬元，購人后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限均為，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，均采用年限平均法計(jì)提折

舊。

③包裝機(jī)W系長江公司于12月18日購入，原價(jià)360萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)

品（包括產(chǎn)品甲）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)

品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，

長江公司還用該機(jī)器承接其它企業(yè)產(chǎn)品包裝,收取包裝費(fèi)。該包裝機(jī)的預(yù)計(jì)使用年限為，

預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

（2）,市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。

12月31日，長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

資料僅供參考

①12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為210萬元，如將其處理，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用

10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的

凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為125萬元，如處理

預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況以及處理損益來計(jì)

算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。

②長江公司管理層年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資

料如下表所示（