2023中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精選（二）目錄調(diào)整分錄的編制多次交易分步實(shí)現(xiàn)公司合并遞延所得稅資產(chǎn)借款利息資本化率一、調(diào)整分錄的編制【原題】:綜合題甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為上市公司,為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ),發(fā)生如下投資業(yè)務(wù):（1）甲公司對(duì)乙公司投資資料如下:①20２3年1月1日，甲公司以當(dāng)天向乙公司原股東發(fā)行的１0００萬(wàn)普通股及一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和銀行存款１９.２萬(wàn)元作為支付對(duì)價(jià),取得乙公司8０%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為１元,每股市價(jià)為3元;該項(xiàng)固定資產(chǎn)系２0２3年購(gòu)入的,賬面原價(jià)為35０萬(wàn)元，已提折舊15０萬(wàn)元,投資日公允價(jià)值為240萬(wàn)元。在合并前,甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在合并過(guò)程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。②2０23年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為350０萬(wàn)元，其中股本為26０0萬(wàn)元,資本公積為100萬(wàn)元,盈余公積為８0萬(wàn)元，未分派利潤(rùn)為720萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估,乙公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(A商品）外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。2０2３年1月１日，乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為2０２3,采用年限平均法計(jì)提折舊；該批存貨的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為３50萬(wàn)元。③乙公司20２3年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)576萬(wàn)元,提取盈余公積57.6萬(wàn)元；2023年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增長(zhǎng)資本公積的金額為30萬(wàn)元。④乙公司20２3年1月１日留存的A商品在２023年售出40%。⑤甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下:乙公司2023年銷(xiāo)售100件Ｂ產(chǎn)品給甲公司,每件售價(jià)5萬(wàn)元,每件成本3萬(wàn)元，甲公司202３年對(duì)外銷(xiāo)售Ｂ產(chǎn)品60件,每件售價(jià)６萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)支付。乙公司２023年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司,產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元,增值稅為1７萬(wàn)元,成本為60萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關(guān)的款項(xiàng),并且乙公司期末對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。（2)其他有關(guān)資料如下：①甲公司、乙公司合用的增值稅稅率均為1７%,不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);②甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的１０%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。③不用編制鈔票流量表的抵銷(xiāo)分錄。規(guī)定：(1)編制甲公司在2023年１月1日投資乙公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；(２)編制甲公司２０23年12月3１日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。對(duì)的答案：(1)2023年１月1日投資時(shí):借:固定資產(chǎn)清理20０累計(jì)折舊15０貸:固定資產(chǎn)３５0借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3３00貸:固定資產(chǎn)清理２０0應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)４0.８(240×17%)營(yíng)業(yè)外收入4０(240-200）股本1000資本公積——股本溢價(jià)２00０銀行存款1９.２借：資本公積——股本溢價(jià)1０0貸:銀行存款１00(2)①對(duì)甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷(xiāo):內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500(10０×5）貸:營(yíng)業(yè)成本５０0借：營(yíng)業(yè)成本80[40×（5-3)]貸:存貨80內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入１00貸:營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)——原價(jià)４0借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4（４0÷5×6/１2）貸：管理費(fèi)用4內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)借：應(yīng)付賬款１１7貸:應(yīng)收賬款1１7借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1０貸:資產(chǎn)減值損失10②對(duì)乙公司的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)１0０存貨150貸:資本公積250借:管理費(fèi)用10[(900-80０）/10]貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊１０借：營(yíng)業(yè)成本6０[（３５0-20０)×40%]貸：存貨６0③按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后,乙公司2023年度的凈利潤(rùn)=５76-80-１00＋6０+4+１0-１0-60＝400(萬(wàn)元)。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司3２０（4００×８０％）貸：投資收益320借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司24（30×８0%）貸:資本公積——其他資本公積242023年１2月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=３３０0+３20+24=３64４（萬(wàn)元)。④抵銷(xiāo)甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益:借：股本26０0資本公積380(100+２５０+３0)盈余公積1３7.６（80+57．６）未分派利潤(rùn)——年末1062.4（720＋400－５7.6)商譽(yù)３00（３300-3750×80％）貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司36４4少數(shù)股東權(quán)益8３6(4180×20%)⑤抵銷(xiāo)子公司的利潤(rùn)分派項(xiàng)目：借：投資收益３20（400×80%)少數(shù)股東損益８0（400×２0%)未分派利潤(rùn)——年初7２0貸：提取盈余公積57.6未分派利潤(rùn)——年末１0６2.４【學(xué)員提問(wèn)】②對(duì)乙公司的調(diào)整分錄：借:固定資產(chǎn)100存貨15０貸：資本公積2５０借：管理費(fèi)用10[(９00-800）/10]貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊１0借:營(yíng)業(yè)成本60[（３50-2００)×40%]貸：存貨6０老師,什么情況下要做對(duì)乙公司的調(diào)整分錄，什么時(shí)候不用做乙公司的調(diào)整分錄啊？我看類(lèi)似的題目，有的做了這步調(diào)整分錄,有的沒(méi)有做?有些糊涂,為什么這么做分錄也不明白對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整我是這么理解的，請(qǐng)老師幫我看看哪兒不對(duì)調(diào)整后乙公司2023年凈利＝57６-（９00-800)／10－(350-20０）*(1－40%）－（５-3)＊40－（(１00-60)－（１00-60)/5/２)=360是不是缺著固定資產(chǎn)解決時(shí)4０萬(wàn)的營(yíng)業(yè)外收入【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員，您好：老師,什么情況下要做對(duì)乙公司的調(diào)整分錄,什么時(shí)候不用做乙公司的調(diào)整分錄啊？我看類(lèi)似的題目，有的做了這步調(diào)整分錄，有的沒(méi)有做?有些糊涂,為什么這么做分錄也不明白【答】這個(gè)是調(diào)整分錄，假如只讓編制抵消分錄,那就不用編制這個(gè)調(diào)整分錄了對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整我是這么理解的,請(qǐng)老師幫我看看哪兒不對(duì)調(diào)整后乙公司2０2３年凈利=57６-(９00－８00)／１０-(350-200）*（1-40%）-(5-3)*40-(（１00-60）-（100-60）/５/2)=３６0是不是缺著固定資產(chǎn)解決時(shí)40萬(wàn)的營(yíng)業(yè)外收入【答】應(yīng)當(dāng)是(350-200）*0.4，這個(gè)是投資時(shí)點(diǎn)賬面公允不一致,不是內(nèi)部交易的存貨。假如是取得投資時(shí)點(diǎn)存在的存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，那考慮的是出售部分，由于個(gè)別報(bào)表是按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而投資方認(rèn)公允,所以應(yīng)當(dāng)是公允結(jié)轉(zhuǎn)成本，這樣就會(huì)使利潤(rùn)減少,所以減去多結(jié)轉(zhuǎn)的成本。這個(gè)只有在存貨出售時(shí)才會(huì)發(fā)生。對(duì)于減去未銷(xiāo)售的部分的是內(nèi)部交易形成的,對(duì)于內(nèi)部交易假如已經(jīng)銷(xiāo)售了,這個(gè)未實(shí)現(xiàn)部分就實(shí)現(xiàn)了，那調(diào)整時(shí)就不用解決了，但是剩余的還是未實(shí)現(xiàn)的還要減去。之后您還少關(guān)于應(yīng)收賬款的，要加上１0借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸:資產(chǎn)減值損失10所以最終是＝57６-(９0０-800）/10-(350－200)*40%－（5-3）*40-（（１００-60）-(1０0-6０）/5/2）+10=400二、多次交易分步實(shí)現(xiàn)公司合并【原題】：綜合題中鴻公司為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為１7%。2023年１月1日,中鴻公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、一批庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)取得B公司股票５0０萬(wàn)股,每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的40％,對(duì)B公司有重大影響。交易日,該項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備)原值為800萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊的金額為120萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為90０萬(wàn)元;庫(kù)存商品的成本為48０萬(wàn)元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3０萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格5０0萬(wàn)元(不含稅價(jià)格)。中鴻公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。２０2３年1月1日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為５00萬(wàn)元，賬面價(jià)值為35０萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為202３，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊;一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為2023，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。除此之外,B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2０23年6月５日，B公司出售商品一批給中鴻公司，該批商品成本為58０萬(wàn)元，售價(jià)為630萬(wàn)元（不含增值稅）。至2023年年末，中鴻公司已將從Ｂ公司購(gòu)入商品的60％出售給外部獨(dú)立的第三方。2０２３年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取盈余公積５0萬(wàn)元,因可供出售金融資產(chǎn)增長(zhǎng)資本公積１00萬(wàn)元。20２3年度，B公司發(fā)生虧損５000萬(wàn)元。202３年年末假定新華公司賬上有應(yīng)收Ｂ公司長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬(wàn)元且B公司無(wú)任何清償計(jì)劃。至2023年年末，中鴻公司上述從Ｂ公司購(gòu)入的商品在2０23年未對(duì)外出售的４０％部分仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。20２３年度,Ｂ公司在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后,扭虧為盈,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80０萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。至2023年年末新華公司從Ｂ公司購(gòu)入的商品剩余部分所有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。假定B公司2023年、2０23年和20２3年未分派鈔票股利。規(guī)定：(1）編制中鴻公司2０2３年取得B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2）編制中鴻公司20２3年年末與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3)編制中鴻公司2０23年與長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(４）編制中鴻公司2０23年與長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。對(duì)的答案：借:固定資產(chǎn)清理680累計(jì)折舊12０貸:固定資產(chǎn)800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1６38貸：固定資產(chǎn)清理９00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5０0應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)２38（900×17%+500×17%）借:固定資產(chǎn)清理22０貸:營(yíng)業(yè)外收入220借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本４50存貨跌價(jià)準(zhǔn)備３0貸：庫(kù)存商品480由于初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,所以不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。（2)20２3年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=５0０-(5０0-350)/10-（2０0－150）／１0-(６3０－58０）×（1-60％)=460（萬(wàn)元）借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整184（４60×４0%）貸：投資收益184因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增長(zhǎng)資本公積1００萬(wàn)元,中鴻公司應(yīng)進(jìn)行的解決為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)40(100×40%）貸：資本公積——其他資本公積4020２3年年末B公司提取盈余公積，中鴻公司不需進(jìn)行賬務(wù)解決。（3）調(diào)整20２3年B公司虧損2023年B公司調(diào)整后的凈虧損=５００0+（50０-３50)/10＋（200－1５0)/1０=502０(萬(wàn)元）在中鴻公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的虧損前，中鴻公司對(duì)Ｂ公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1638+18４+４0=186２(萬(wàn)元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資公司應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”的數(shù)額為186２萬(wàn)元,而不是２023萬(wàn)元(50２0×40%)。借:投資收益1862貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整18６２同時(shí),以構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為限繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失。借：投資收益60貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款６0備查登記未確認(rèn)的應(yīng)承擔(dān)投資損失8６萬(wàn)元(2023－1862-60）。(４)調(diào)整2023年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2０２3年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=８00-(５00-350)/10－（200-１50)/１０+20=800(萬(wàn)元)，2023年B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800-（5００-35０)/10－（200-15０）／10+20=８00(萬(wàn)元），中鴻公司按持股比例享有320萬(wàn)元(8０0×40%）,應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的86萬(wàn)元,然后恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款６0萬(wàn)元，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資174萬(wàn)元（３20－86－6０）。會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期應(yīng)收款６０貸:投資收益60借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整１74貸:投資收益174【學(xué)員提問(wèn)】老師好,周老師說(shuō)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資——由低到高——權(quán)益轉(zhuǎn)成本的核算方法,他仿佛沒(méi)有介紹啊。應(yīng)當(dāng)?shù)侥脑趯W(xué)習(xí)一下呢?或者請(qǐng)老師講一個(gè)具體事例。謝謝!【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員,您好：這個(gè)屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)公司合并的情況,要分同一控制和非同一控制,1．同一控制下公司合并合并日初始投資成本=合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×所有持股比例新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）局限性沖減的,沖減留存收益。【例子】甲公司２023年1月1日以貨幣資金3４00萬(wàn)元取得了Ａ公司３0％的有表決權(quán)股份,A公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,未支付鈔票股利,因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增長(zhǎng)資本公積200萬(wàn)元。2023年1月1日，甲公司從集團(tuán)內(nèi)部以貨幣資金5000萬(wàn)元進(jìn)一步取得A公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。合并日Ａ公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1２２０0萬(wàn)元①2023年1月１日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3400貸：銀行存款34０0②20２3年１２月３1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300（10０0×30%)貸:投資收益300借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)6０（20０×３0％）貸：資本公積——其他資本公積６0③２023年1月1日合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＝1220０×70%=854０（萬(wàn)元)，新增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=8540-（３4０0+３0０+60)＝4780(萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資478０資本公積——股本溢價(jià)２20貸:銀行存款50００２.非同一控制下的公司合并購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本＝購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資按照《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決的,原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【例子】甲公司2023年1月1日以貨幣資金3４0０萬(wàn)元取得了A公司3０%的有表決權(quán)股份，A公司２0２3年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1０００萬(wàn)元，未支付鈔票股利,因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增長(zhǎng)資本公積200萬(wàn)元。２023年１月１日,甲公司以貨幣資金５000萬(wàn)元進(jìn)一步取得A公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日A公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12200萬(wàn)元(與公允價(jià)值相同）。無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本＝（3４0０＋３00+６０）+5０00=8７６0（萬(wàn)元)。三、遞延所得稅資產(chǎn)【原題】:案例分析題【舉例２】2023年1２月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用１00萬(wàn)元,2023年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用1０0萬(wàn)元。規(guī)定:簡(jiǎn)要敘述該事項(xiàng)對(duì)2023年和2023年所得稅的影響。對(duì)的答案：2０２3年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減10０萬(wàn)元,２0２３年少交所得稅=1００×2５%=2５（萬(wàn)元)。站在2０23年12月3１日看，以后少交所得稅2５萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)２5萬(wàn)元。202３年１２月３1日，負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)賬面價(jià)值10０萬(wàn)元，負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債)計(jì)稅基礎(chǔ)０。【學(xué)員提問(wèn)】這道題想問(wèn),在2023質(zhì)量保證金已經(jīng)計(jì)入到銷(xiāo)售費(fèi)用影響損益了，為什么還作為2023的遞延所得稅資產(chǎn)呢難道在2０23的時(shí)候由于稅法上由于沒(méi)有實(shí)際發(fā)生作為了納稅調(diào)減嗎？202３做納稅條件,再作為遞延所地說(shuō)資產(chǎn)，這不是很麻煩嗎？減去了再加回來(lái)。【東奧老師回答】尊敬的學(xué)員,您好:這道題想問(wèn),在2023質(zhì)量保證金已經(jīng)計(jì)入到銷(xiāo)售費(fèi)用影響損益了，為什么還作為2023的遞延所得稅資產(chǎn)呢理解有誤,這里的意思是站在２0２３年看202３發(fā)生時(shí)可以納稅調(diào)減100,所以2０2３發(fā)生時(shí)可以少繳稅25，那么2０23看2０23相稱(chēng)于未來(lái)期間少繳稅,所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),這個(gè)是２0２3確認(rèn)的，而不是20２３難道在2０２３的時(shí)候由于稅法上由于沒(méi)有實(shí)際發(fā)生作為了納稅調(diào)減嗎?納稅調(diào)減是2０23做的，正由于未來(lái)期間可以納稅調(diào)減,所以對(duì)于2０23來(lái)說(shuō)稅法上是不認(rèn)可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的部分,所以要納稅調(diào)增2023做納稅條件,再作為遞延所地說(shuō)資產(chǎn)，這不是很麻煩嗎?減去了再加回來(lái)綜合上述回答,對(duì)的的是2０23確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并作納稅調(diào)增，也就是未來(lái)少繳稅當(dāng)期就要多繳，未來(lái)多繳稅當(dāng)期就要少繳，這才是暫時(shí)性差異,您在理解一下。四、借款利息資本化率【原題】：計(jì)算題【教材例1１－1６】沿用【例11-１5】，假定甲公司建造廠(chǎng)房沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款,占用的都是一般借款。甲公司為建造廠(chǎng)房占用的一般借款有兩筆，具體如下：(1）向A銀行長(zhǎng)期貸款20000００0元,期限為20×9年12月1日至2×202312月1日，年利率為6%,按年支付利息。(2）發(fā)行公司債券１億元,于2０×9年1月1日發(fā)行,期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠(chǎng)房建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按36０天計(jì)算，其他資料沿用【例11-15】。對(duì)的答案：鑒于甲公司建造廠(chǎng)房沒(méi)有占用專(zhuān)門(mén)借款,而占用了一般借款,因此,公司應(yīng)當(dāng)一方面計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率,然后計(jì)算建造廠(chǎng)房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：(1)計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率(年）=(2０00０000×6%+１00０００0０0×８%)÷(2000０000+1０００0000０）×1００%＝7.6７%。(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2×2023累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=15000０00×３6０÷36０+35０0００00×１80÷360=32500００0(元）;2×2０23累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=８5000000×1８0÷36０=42５0000０(元)。（3)計(jì)算每期利息資本化金額：２×20２3為建造廠(chǎng)房的利息資本化金額=3250０000×7．６7%＝24９２7５0(元）；2×2023實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20000000×6％+10000０000×8%=９２00０00(元）；2×2023為建造廠(chǎng)房的利息資本化金額=４２5０００00×7.67%＝３259750(元）;２×20２３１月１日至6月3０日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=２０000００0×6%×18０÷360+10０000000×8%×180÷360=4600000(元)。上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。(４)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,賬務(wù)解決如下：2×2０2３12月３１日:借:在建工程——廠(chǎng)房24927５0財(cái)務(wù)費(fèi)用67０7250貸：應(yīng)付利息——××銀行9200０002×20２36月30日:借:在建工程——廠(chǎng)房3259７５0財(cái)務(wù)費(fèi)用134０２50貸:應(yīng)付利息——××銀行