第六章建設項目竣工決算的編制和竣工后質量保證金的處理Ⅰ、考綱要求1.竣工驗收工作程序；2.竣工決算的內容和編制；3.新增資產價值的確定；4.質量保證金的處理。Ⅱ、主要內容第一節竣工驗收一、建設項目竣工驗收的范圍和依據1.竣工驗收的條件《建設工程質量管理條例》規定，建設工程竣工驗收應當具備以下條件：（1）完成建設工程設計和合同約定的各項內容。（2）有完整的技術檔案和施工管理資料。（3）有工程使用的主要建筑材料、建筑構配件和設備的進場試驗報告。（4）有勘察、設計、施工、工程監理等單位分別簽署的質量合格文件。（5）有施工單位簽署的工程保修書。2.竣工驗收的內容不同的建設項目竣工驗收的內容可能有所不同，但一般包括工程資料驗收和工程內容驗收兩部分。（1）工程資料驗收。包括工程技術資料、工程綜合資料和工程財務資料驗收三個方面的內容。（2）工程內容驗收。工程內容驗收包括建筑工程驗收和安裝工程驗收。二、建設項目竣工驗收的方式與程序建設項目竣工驗收，按被驗收的對象劃分，可分為：單位工程驗收、單項工程驗收及工程整體驗收（稱為“動用驗收”），見表6-1。表6-1不同階段的工程驗收類型驗收條件驗收組織單位工程驗收（中間驗收）（1）按照施工承包合合同的約定，施施工完成到某某一階段后要要進行中間驗驗收。（2）主要的工程部位位施工已完成成了隱蔽前的的準備工作，該該工程部位將將置于無法查查看的狀態。由監理單位組織，業業主和承包商商派人參加。該該部位的驗收收資料將作為為最終驗收的的依據.。單項工程驗收（交工驗收）（1）建設項目中的某某個合同工程程已全部完成成。（2）合同內約定有分分部分項移交交的工程已達達到竣工標準準，可移交給給業主投入試試運行。由業主組織，會同同施工單位，監監理單位、設設計單位及使使用單位等有有關部門共同同進行。工程整體驗收（動用驗收）（1）建設項目按設計計規定全部建建成，達到竣竣工驗收條件件。（2）初驗結果全部合合格。（3）竣工驗收所需資資料已準備齊齊全。大中型和限額以上上項目由國家家發改委或由由其委托項目目主管部門或或地方政府部部門組織驗收收。小型和限限額以下項目目由項目主管管部門組織驗驗收。業主、監監理單位、施施工單位、設設計單位和使使用單位參加加驗收工作。三、竣工驗收報告工程竣工驗收報告主要包括工程概況，建設單位執行基本建設程序情況，對工程勘察、設計、施工、監理等方面的評價，工程竣工驗收時間、程序、內容和組織形式，工程竣工驗收意見等內容。工程竣工驗收報告還應附有下列文件：（1）施工許可證。（2）施工圖設計文件審查意見。（3）驗收組人員簽署的工程竣工驗收意見。（4）市政基礎設施工程應附有質量檢測和功能性試驗資料。（5）施工單位簽署的工程質量保修書。（6）法規、規章規定的其他有關文件。第二節竣工決算一、建設項目竣工決算的概念竣工決算是以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、建設成果和財務情況的總結性文件。是竣工驗收報告的重要組成部分。二、竣工決算的內容和編制1.竣工決算的內容竣工決算是由竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程竣工造價對比分析四部分組成。前兩部分又稱建設項目竣工財務決算，是竣工決算的核心內容。（1）竣工財務決算說明書。包括：項目概況；會計賬務的處理、財產物資清理及債權債務的清償情況；項目建設資金計劃及到位情況，財政資金支出預算、投資計劃及到位情況；項目建設資金使用、項目結余資金等分配情況；項目概（預）算執行情況及分析，竣工實際完成投資與概算差異及原因分析；尾工工程情況。項目一般不得預留尾工工程，確需預留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概（預）算總投資的5%；歷次審計、檢查、審核、稽查意見及整改落實情況；主要技術經濟指標的分析、計算情況；項目管理經驗、主要問題和建議；預備費動用情況；項目建設管理制度執行情況、政府采購情況、合同履行情況；征地拆遷補償情況、移民安置情況；需說明的其他事項。（2）竣工財務決算報表。建設項目竣工決算報表包括：基本建設項目概況表；基本建設項目竣工財務決算表；基本建設項目資金情況明細表；基本建設項目交付使用資產總表；基本建設項目交付使用資產明細表；待攤投資明細表；待核銷基建支出明細表；轉出投資明細表等。1）基本建設項目概況表。綜合反映基本建設項目的基本概況，內容包括該項目總投資、建設起止時間、新增生產能力、主要材料消耗、建設成本、完成主要工程量和主要技術經濟指標，為全面考核和分析投資效果提供依據，核算基建支出時需要注意以下幾點：①建筑安裝工程投資支出、設備工器具投資支出、待攤投資支出和其他投資支出構成建設項目的建設成本。②待核銷基建支出包括以下內容：非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、毀損道路修復、護坡及清理等不能形成資產的支出，以及項目未被批準、項目取消和項目報廢前已發生的支出；非經營性項目發生的農村沼氣工程、農村安全飲水工程、農村危房改造工程、游牧民定居工程、漁民上岸工程等涉及家庭或者個人的支出，形成資產產權歸屬家庭或者個人的，也作為待核銷基建支出處理。上述待核銷基建支出，若形成資產產權歸屬本單位的，計入交付使用資產價值；形成產權不歸屬本單位的，作為轉出投資處理。③非經營性項目轉出投資支出是指非經營項目為項目配套的專用設施投資，包括專用道路、專用通訊設施、送變電站、地下管道等，且其產權不屬于本單位的投資支出。對于產權歸屬本單位的，應計入交付使用資產價值。2）基本建設項目竣工財務決算表是用來反映建設項目的全部資金來源和資金占用情況，是考核和分析投資效果的依據。（3）建設工程竣工圖。編制竣工圖的形式和深度，應根據不同情況區別對待，其具體要求包括：1）凡按圖竣工沒有變動的，由承包人（包括總包和分包承包人，下同）在原施工圖上加蓋“竣工圖”標志后，即作為竣工圖。2）凡在施工過程中，雖有一般性設計變更，但能將原施工圖加以修改補充作為竣工圖的，可不重新繪制，由承包人負責在原施工圖（必須是新藍圖）上注明修改的部分，并附以設計變更通知單和施工說明，加蓋“竣工圖”標志后，作為竣工圖。3）凡有重大改變，不宜再在原施工圖上修改、補充時，應重新繪制改變后的竣工圖。由原設計原因造成的，由設計單位負責重新繪制；由施工原因造成的，由承包人負責重新繪圖；由其他原因造成的，由建設單位自行繪制或委托設計單位繪制。承包人負責在新圖上加蓋“竣工圖”標志，并附以有關記錄和說明，作為竣工圖。2.竣工決算的編制竣工決算的編制程序分為前期準備、實施、完成和資料歸檔四個階段。基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月。3.竣工決算的審核中央項目竣工財務決算，由財政部制定統一的審核批復管理制度和操作規程。中央項目主管部門本級以及不向財政部報送年度部門決算的中央單位的項目竣工財務決算，由財政部批復；其他中央項目竣工財務決算，由中央項目主管部門負責批復，報財政部備案。國家另有規定的，從其規定。地方項目竣工財務決算審核批復管理職責和程序要求由同級財政部門確定。三、新增資產價值的確定1.新增固定資產價值的確定新增固定資產價值的計算是以獨立發揮生產能力的單項工程為對象（1）新增固定資產價值計算時應注意的問題：1）對于為了提高產品質量、改善勞動條件、節約材料消耗、保護環境而建設的附屬輔助工程，只要全部建成，正式驗收交付使用后就要計入新增固定資產價值。2）對于單項工程中不構成生產系統，但能獨立發揮效益的非生產性項目，如住宅、食堂、醫務所、托兒所、生活服務網點等，在建成并交付使用后，也要計算新增固定資產價值。3）凡購置達到固定資產標準不需安裝的設備、工器具，應在交付使用后計入新增固定資產價值。4）屬于新增固定資產價值的其他投資，應隨同受益工程交付使用的同時一并計入。5）運輸設備及其他不需要安裝的設備、工具、器具、家具等固定資產一般僅計算采購成本，不計分攤。（2）共同費用的分攤方法。一般情況下，建設單位管理費按建筑工程、安裝工程、需安裝設備價值總額作比例分攤，而土地征用費、地質勘察和建筑工程設計費等費用按建筑工程造價比例分攤，生產工藝流程系統設計費按安裝工程造價比例分攤。2.新增無形資產價值的計算（1）專利權的計價。專利權分為自創和外購兩類。自創專利權的價值為開發過程中的實際支出，主要包括專利的研制成本和交易成本。由于專利權是具有獨占性并能帶來超額利潤的生產要素，因此，專利權轉讓價格不按成本估價，而是按照其所能帶來的超額收益計價。（2）如果非專利技術是自創的，一般不作為無形資產入賬，自創過程中發生的費用，按當期費用處理。對于外購非專利技術，應由法定評估機構確認后再進行估價，其方法往往通過能產生的收益采用收益法進行估價。（3）商標權的計價。如果商標權是自創的，一般不作為無形資產入賬，而將商標設計、制作、注冊、廣告宣傳等發生的費用直接作為銷售費用計入當期損益。只有當企業購入或轉讓商標時，才需要對商標權計價。商標權的計價一般根據被許可方新增的收益確定。（4）土地使用權的計價。當建設單位向土地管理部門申請土地使用權并為之支付一筆出讓金時，土地使用權作為無形資產核算；當建設單位獲得土地使用權是通過行政劃撥的，這時土地使用權就不能作為無形資產核算；在將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資，按規定補交土地出讓價款時，才作為無形資產核算。第三節質量保證金的處理一、缺陷責任期的概念和期限1.缺陷責任期缺陷責任期是指承包人對已交付使用的合同工程承擔合同約定的缺陷修復責任的期限。缺陷責任期從工程通過竣工驗收之日起計。缺陷責任期一般為1年，最長不超過2年，由發、承包雙方在合同中約定。2.保修期建設工程保修期是指在正常使用條件下，建設工程的最低保修期限。保修期自實際竣工日期起計算。按照《建設工程質量管理條例》的規定，保修期限如下：（1）基礎設施工程、房屋建筑的地基基礎工程和主體結構工程，為設計文件規定的該工程的合理使用年限；（2）屋面防水工程、有防水要求的衛生間、房間和外墻面的防滲漏為5年；（3）供熱與供冷系統為2個采暖期和供熱期；（4）電氣管線、給排水管道、設備安裝和裝修工程為2年。二、質量保證金的使用及返還（1）質量保證金的管理。缺陷責任期內，實行國庫集中支付的政府投資項目，保證金的管理應