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文檔簡介
第四章交易性金融資產
資產負債表資產類項目:(一)貨幣資金
(二)交易性金融資產
(三)應收及預付款項
(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產(七)長期股權投資(八)投資性房地產(九)固定資產(十)無形資產
(十一)商譽(十二)遞延所得稅資產
負債類項目:
(一)短期借款
(二)應付及預收款項
(三)應交稅費
(四)應付職工薪酬
(五)預計負債
(六)長期借款
(七)長期應付款
(八)應付債券
(九)遞延所得稅負債所有者權益類項目:
(一)實收資本(或股本)
(二)資本公積
(三)盈余公積
(四)未分配利潤
利潤表
編制單位:2009年度單位:萬元項目本期金額上期金額一、營業收入
減:營業成本
營業稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務費用
資產減值損失
加:公允價值變動損益(損失以“-”號填列)
投資收益(損失以“-”號填列)
其中:對聯營企業和合營企業的投資收益
二、營業利潤(虧損以“-”號填列)
加:營業外收入
減:營業外支出
其中:非流動資產處置損失
三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)
本章學習目標通過本章學習,你應能夠:1.了解交易性金融資產的目的;2.掌握交易性金融資產初始成本的計量、持有期間的計量和期末價值的計量;3.掌握交易性金融資產的計量。一、交易性金融資產的含義交易性金融資產,主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產,例如,企業以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征:以公允價值計量且其變動計入當期損益設置的會計科目(1)交易性金融資產——成本
——公允價值變動(2)公允價值變動損益(3)投資收益(4)應收股利/應收利息交易性金融資產賬戶
1.交易性金融資產——成本資產類賬戶取得時的公允價值,即購買時價格余額交易性金融資產——成本交易性金融資產賬戶
2.交易性金融資產——公允價值變動
余額交易性金融資產——公允價值變動余額交易性金融資產資產負債表日的公允價值與取得時公允價值差異,如果>0余額在借方如果<0余額在貸方2007年12月31日,甲公司于2007.10.3以1元/股購買的A上市公司股票10000股,市場價格為變為1.1元/股,甲公司的賬面上反應其真實價值11000元:交易性金融資產—成本交易性金融資產-公允價值變動
1000(2007.12.31)
10000(2007.12.31)交易性金融資產-成本10000(借方)-公允價值變動1000(借方)11000交易性金融資產賬面價值=10000+1000=110002007年12月31日,甲公司于2007.10.3以1元/股購買的A上市公司股票10000股,市場價格為變為0.9元/股,甲公司的賬面上反應其真實價值9000元:交易性金融資產—成本交易性金融資產-公允價值變動
1000(2007.12.31)
10000(2007.12.31)交易性金融資產-成本10000(借方)-公允價值變動1000(貸方)交易性金融資產賬面價值=10000-1000=9000損益類科目:貸方表示收益增加,借方表示收益減少或者是損失的發生區別:“投資收益”-已經變成現實的收益或損失
“公允價值變動損益”-尚未實現的收益或損失公允價值變動損益投資收益二、交易性金融資產取得借:交易性金融資產—成本
應收股利(或應收利息)
投資收益
貸:銀行存款公允價值已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利交易費用實際支付的金額例:A公司于2005年3月10日購入曉澤公司股票,實際支付價款為301000元,其中,1000元為已宣告但尚未支付的現金股利。另外以存款支付各種交易費用3000元。借:交易性金融資產—成本
300000應收股利
1000投資收益3000貸:銀行存款304000P85課本例題4.1借:交易性金融資產—成本
30000投資收益230
貸:其他貨幣資金
30230P85課本例題4.2借:交易性金融資產—成本848000應收利息
2000投資收益850貸:銀行存款850850三、現金股利或利息的處理(注意與取得交易性金融資產時的應收股利或應收利息的比較.)1、持有期間應收被投資單位發放的現金股利或債券利息
借:應收股利(或應收利息)
貸:投資收益2、實際收到股利或利息
借:銀行存款
貸:應收股利(或應收利息)P85課本[例4.3]S公司于3月1日宣告發放的現金股利,每股1元,。華鋒持有S公司3000股,應收利息3000元,該股利于3月15日實際收到。3月1日宣告發放時借:應收股利3000
貸:投資收益30003月15日實際收到時借:其他貨幣資金3000
貸:應收股利3000
【例題1·單選題】某企業購入W上市公司股票180萬股,將其劃分為交易性金融資產,共支付款項2830萬元,其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外,支付相關交易費用4萬元。則該項交易性金融資產的入賬價值為()萬元。
A.2700B、2704C.2830D.2834『正確答案』B『答案解析』該項交易性金融資產的入賬價值=2830-126=2704(萬元),支付的交易費用計入投資收益。2023/2/615肇慶科技職業技術學院會計系四.交易性金融資產期末計價資產負債表日,公允價值>賬面價值(上漲):
借:交易性金融資產——公允價值變動
貸:公允價值變動損益資產負債表日,公允價值<賬面價值(下跌):
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產——公允價值變動P86書本例題4.5(資產負債表日,公允價值<賬面價值)交易性金融資產—成本交易性金融資產-公允價值變動
6000(200x.12.31)
30000(200x.12.31)30000↓6000
資產負債表(交易性金融資產)填列:30000(借)-6000(貸)=24000元
【例題2·計算題】2011年,甲公司發生與交易性金融資產有關的業務如下:(1)1月8日,甲公司購入丙公司發行的公司債券,該筆債券于2010年7月1日發行,面值為2500萬元,票面利率為4%。甲公司將其劃分為交易性金融資產,支付價款為2600萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元),另支付交易費用30萬元;(2)2月5日,甲公司收到購買價款中包含的債券利息50萬元;(3)6月30日,甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;(4)12月31日確認持有的丙公司債券利息50萬元;(5)12月31日甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元;
要求:逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄。(交易性金融資產科目要求寫出明細科目,答案中的金額單位用萬元表示)2023/2/618肇慶科技職業技術學院會計系P86書本例題4.6(資產負債表日,公允價值>賬面價值)交易性金融資產—成本交易性金融資產-公允價值變動
1000(200x.12.31)848000(200x.12.31)848000↑1000
資產負債表(交易性金融資產)填列:848000(借)+1000(借)=849000元五、交易性金融資產出售1、借:銀行存款
貸:交易性金融資產——成本
——公允價值變動(或在借方)
投資收益(差額)(或在借方,表示投資損失)同時:2、借:公允價值變動損益
貸:投資收益(或作相反分錄)說明:該項金融資產出售實現的投資收益為1、2投資收益之和(即包括出售時和持有期間公允價值變動兩部分收益)。總的投資收益包括持有期間應收股利和出售實現的收益兩部分。見書本例題
【例題3·單選題】20×6年6月25日,甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股,劃分為交易性金融資產;6月30日,該股票市價為每股1.1元;11月2日,以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關稅費,甲公司出售該金融資產形成的投資收益為()萬元。
A.-20B、20C.10D.-10『正確答案』B『答案解析』出售交易性金融資產時,應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益,故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)×200=20(萬元)或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(萬元)。2023/2/621肇慶科技職業技術學院會計系
【例題4·計算題】2011年3月至5月,甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下:(1)3月2日,以銀行存款購入A上市公司股票100萬股,每股8元,另發生相關的交易費用2萬元,并將該股票劃分為交易性金融資產;(2)3月31日,該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元;(3)4月30日,該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元;(4)5月10日,將所持有的該股票全部出售,所得價款825萬元,已存入銀行。假定不考慮相關稅費。
要求:逐筆編制甲上市公司上述業務的會計分錄。(交易性金融資產科目要求寫出明細科目,答案中的金額單位用萬元表示)2023/2/622肇慶科技職業技術學院會計系作業:(1)2007年5月,甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產,另支付手續費10萬元(2)2007年6月30日該股票每股市價為7.5元(3)2007年8月10日,乙公司宣告分派現金股利,每股0.20元(4)8月20日,甲公司收到分派的現金股利至12月31日,甲公司仍持有該交易性金融資產,期末每股市價為8.5元,2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告.要求:1)編制上述經濟業務的會計分錄。
2)計算該交易性金融資產的累計損益。(1)編制上述經濟業務的會計分錄。①2007年5月購入時借:交易性金融資產—成本480投資收益10貸:銀行存款490②2007年6月30日借:公允價值變動損益30(480-60×7.5)貸:交易性金融資產—公允價值變動30③2007年8月10日宣告分派時借:應收股利12(0.20×60)貸:投資收益12④2007年8月20日收到股利時借:銀行存款12貸:應收股利12
⑤2007年12月31日借:交易性金融資產—公允價值變動60(60×8.5-450)貸:公允價值變動損益60⑥2008年1月3日處置借:銀行存款515貸:交易性金融資產—成本480交易性金融資產—公允價值變動30投資收益5同時,借:公允價值變動損益30
貸:投資收益30(2)計算該交易性金融資產的累計損益。該交易性金融資產的累計損益=-10+12+5+30=37(萬元)。【例5-教材例1-23、24、25】甲公司發生與交易性金融資產有關的業務如下:
(1)2008年1月8日,甲公司購入丙公司發行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發行,面值為2500萬元,票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產,支付價款為2600萬元(其中包含已到付息期的但尚未領取的債券利息50萬元),另支付交易費用30萬元;
(2)2008年2月5日,甲公司收到購買價款中包含的債券利息50萬元;
(3)2008年6月30日,甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;
(4)2008年12月31日確認持有的丙公司債券利息50萬元;
(5)2008年12月31日甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元;
(6)2009年1月15日,甲公司出售了所持有的丙公司債券,售價為2565萬元。
要求:根據上述資料編制會計分錄。
【答案】
(1)2008年1月8日,購入丙公司的公司債券時:
借:交易性金融資產——成本25500000
應收利息500000
投資收益300000
貸:銀行存款26300000
(2)2008年2月5日,收到購買價款中已到付息期的但尚未領取的債券利息時:
借:銀行存款500000
貸:應收
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