第二章貨幣資金與應收款項2教學要求理解現金、銀行存款、其他貨幣資金等基本概念和內容重點掌握現金、銀行存款、應收票據、應收賬款、其他應收款等的會計核算。了解資金結算業務、銀行轉賬結算的要求、國內轉賬結算方式。一個公司應該擁有多少現金絕大多數商界人士都會說，“夠用就行”。在一個管理井然有序的公司中，日常的現金收入應立即存入銀行。通常，這些日常收入主要是回收的應收賬款。如果日常現金收入超過常規的現金開支，公司有義務將其銀行賬戶余額維持在較低的水平。在短期內不需用的現金通常被投入流動性高，期限短的證券中，這些投資比現金產生收益的能力高，因為它們能以利息或股利的形式產生收入。如果企業需要的現金大于其銀行賬戶余額，證券投資也可迅速轉化成現金。美國公司正在積聚現金，這是問題嗎？美國政府債臺高筑，入不敷出。與美國政府捉襟見肘的窘態相映成趣的是美國的私人企業卻有大把現金可供支配，許多美國公司手中的現金已經達到歷史高點，難怪有人笑說蘋果公司的錢比財政部還多。專門對上市公司進行信用評級的穆迪公司對1600家美國公司的現金做了跟蹤，發現這1600家公司手中持有的現金逐年增加，2010年的現金持有量高達一萬二千多億美元：2007年：8250億美元2008年：8820億美元2009年：11120億美元2010年：12369億美元截至2010年，其中現金最多的十家公司為：蘋果：597億美元；微軟：413億美元；思科：402億美元輝瑞：364億美元谷歌：350億美元通用電氣：296億美元強生：277億美元通用汽車：266億美元英代爾：245億美元甲骨文：244億美元案例—偽造銀行對賬單，挪用兩億判死緩北京市建國以來涉案金額最高的一起職務侵占案件

1、案例概況：1995-2003年間，國家自然科學基金委出納卞中利用職務之便，挪用公款人民幣2億余元。

2、具體情況：基金委就是自然科學基金的管理和發放者。卞某的工作職責：擔負著資金收付的出納職能，經辦所有的銀行單據和銀行對賬單,登記明細賬。每年能夠掌管20億元資金的使用，這就是基金委被外界稱為“有錢”的原因。卞中挪用的最大一筆款項是6000萬元。2002年12月，卞中通過偽造銀行進賬單、編造銀行對賬單直接將6000萬巨款挪用至北京匯人建筑裝飾工程有限公司，用于該公司的工程驗資及日常開支使用.

案例—偽造銀行對賬單，挪用兩億判死緩

由于基金委涉及資助項目和范圍眾多，為了減少填寫支票的工作量，項目撥款長期一直采用“打包撥款”，按京內和京外兩部分來打包，30家單位為一包。每張支票或匯票上一般填寫的是×××等30家單位，總金額×××元，然后在支票后面附上撥往30家單位的銀行票據。基金委一直采用“以撥代收”的會計核算方式。項目款從銀行撥出后，收到銀行蓋有“附件”字樣章的回單和銀行對賬單后，即視為對方單位收到款項，不再要求收款單位提供收款發票。

1995年8月，卞中伙同當時擔任國家基金委綜合計劃局財務處會計的吳鋒，私自將公款人民幣1000萬元存入中國農村發展信托投資公司，并以委托貸款方式借給廣州保稅區銀鴻國際貿易有限公司進行營利活動。為此，卞中、吳鋒收取廣州銀鴻公司支付的利息人民幣294．5萬元，其中吳鋒分得贓款人民幣1萬元。1998年4月間，廣州銀鴻公司將該款返還國家基金委。案發后吳鋒將1萬元退出。案例—偽造銀行對賬單，挪用兩億判死緩（續）

2002年12月，基金委科學基金監督訪問團赴美對美國國家科學基金會(NSF)進行工作訪問，聽取了NSF關于審計和調查工作的專題介紹。然而，轉年之間，就又爆發卞中、吳峰案。自然基金委紀檢監察審計局局長彭連明說，基金委在2000年以前并沒有審計監察機構，因而對財務沒有做過內審。紀檢監察審計局的前身是2000年才成立的“紀檢監察審計監督聯合辦公室”。

對于在聯辦成立后為何依然未能查出問題的疑問，彭連明局長也很有苦衷。他表示，要有太多的事情要做，包括擬定有關的規章制度和辦法、受理申請單位有關基金工作的投訴和舉報。案例問題－思考及討論1、卞中的手段有哪些？2、為何卞某能夠如此輕易的作案？3、為何相關上級部門一直沒有發現卞中挪用資金的問題？哪出了問題呢？1、卞中的手段有哪些？（1)偽造受資助單位進賬單，編造銀行對賬單（2）退匯重撥，偽造信匯憑證（3）不記賬，伙同吳峰偷蓋公章，偽開支票2、為何卞某能夠如此輕易的作案？貨幣資金的內部管理制度－內部控制制度的缺失沒有執行出納輪崗制3、為何相關上級部門一直沒有發現卞中挪用資金的問題？內部審計失效案例問題－思考及討論第一節貨幣資金11一、貨幣資金的內容庫存現金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金是企業資產中流動性最強的一類12二、貨幣資金的內部控制職責分工內部稽核定期輪崗（一）貨幣資金內部控制的原則交易分開確有憑據出納人員會計人員為了規范企業的內部會計控制，財政部發布了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》。這兩個規范作為《會計法》的配套規章，有利于解決一些單位內部管理松弛、控制弱化的問題。二、貨幣資金的內部控制（一）貨幣資金內部控制的內容（一）現金的定義及特征會計上的現金有狹義現金和廣義現金之分。我國的會計慣例是狹義與廣義的現金概念并存。本章中的現金為狹義的現金概念。現金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：三、現金的核算（1）貨幣性（2）通用性（3）流動性（4）非盈利性現金是企業資產中流動性最強的貨幣性資產。流動性主要就是指資產轉換成現金或負債到期清償所需的時間，亦指企業資源及負債接近現金的程度。我國會計慣例中的現金概念財務報告日常交易業務狹義的現金國際慣例中的現金概念（二）現金的使用范圍與庫存現金限額現金的使用范圍《現金管理暫行條例》規定了在銀行開立賬戶的企業可以用現金辦理結算的具體經濟業務。這些經濟業務包括的具體方面詳見教材企業的庫存現金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現金。邊遠地區和交通不便地區的企業庫存現金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。每日的現金結存數超過的部分應當及時送存銀行。如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。（三）現金的內部控制現金的流動性決定了現金內部控制的必要性。現金的內部控制包括如下幾個方面內容：（1）實行職能分開原則。（2）現金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據和發票的領用制度。（4）加強監督與檢查。（5）企業的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。《現金管理暫行條例》及其實施細則規定開戶單位支付現金，可以從本單位的現金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支出（即坐支）。按照規定，企業、事業單位和機關、團體、部隊因特殊需要確實需要坐支現金的，應事先向開戶銀行提出申請。（四）現金核算中的賬戶設置借方登記現金收入數，貸方登記現金的付出數，余額在借方，反映庫存現金的實有數。（五）現金的日常核算經濟交易與事項賬務處理方法收到現金借：庫存現金貸：資產、負債、收入等科目支出現金借：費用、負債、資產等科目貸：庫存現金例：華豐企業2011年6月發生如下現金收支業務：1、從銀行提取現金1000元。2、采購員因公外出，預支差旅費500元。3、用現金支付辦公用品費150元。4、企業出售材料，收入現金2340元。（六）現金的清查現金清查的基本方法是清點庫存現金，并將現金實存數與現金日記賬上的余額進行核對。現金出納員每日清查、專門清查人員清查。每日終了應查對庫存現金實存數與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現金清查工作。清查人員應在出納人員在場時清點現金，核對賬實，并根據清查結果填制“現金盤點報告單”，注明實存數與賬面余額。如發現現金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上級領導部門處理。對于現金清查中發現的賬實不符：現金長款（庫存現金>賬面余額）（1）發現長款：（2）處理意見形成：借：庫存現金借：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢貸：其他應付款（應支付給單位或個人）營業外收入（利得）現金短款（庫存現金<賬面余額）（1）發現短款：（2）處理意見形成：借：待處理財產損溢借：其他應收款（責任人、保險公司賠償部分）貸：庫存現金管理費用（損失）貸：待處理財產損溢

例：華聯實業股份有限公司20×7年5月10日，在對現金進行清查時，發現短缺60元。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 60

貸：庫存現金

60

上述現金短缺，無法查明原因，轉入管理費用。

借：管理費用 60

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

60華聯實業股份有限公司20×7年6月15日，在對現金進行清查時，發現溢余80元。借：庫存現金 80

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

80現金溢余原因不明，經批準計入營業外收入。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

80

貸：營業外收入——盤盈利得

80（一）開立和使用銀行存款賬戶的規定銀行存款是指企業存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業收入的一切款項，除留存限額內的現金之外，都必須送存銀行。企業的一切支出除規定可用現金支付之外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規定，通過銀行辦理轉賬結算四、銀行存款的核算《銀行賬戶管理辦法》規定的四類企業賬戶：賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業辦理日常結算和現金收付業務的賬戶企業職工薪酬等現金的支取一般存款賬戶企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金臨時存款賬戶企業因臨時經營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付專用存款賬戶企業因特殊用途需要而開立的賬戶。一個企業只能在銀行開立一個基本賬戶，不得在多家銀行或同一家銀行的幾個分支機構分別開立一般存款賬戶。企業在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時應嚴格執行銀行結算紀律的規定。具體內容詳見教材（二）銀行存款核算中的賬戶設置借方登記銀行存款收入數，貸方登記銀行存款的付出數，余額在借方，反映銀行存款的實有數。（三）銀行存款的日常核算

參照庫存現金的核算。（四）銀行存款的核對未達賬項和記賬錯誤會使銀行對賬單上的存款余額同企業銀行存款日記賬的余額不相一致。可以通過編制銀行存款余額調節表的方法來確定企業銀行存款的實有數及查找是否存在記賬錯誤。記賬時間差異（未達賬項）企業已記賬但銀行未記賬企業已記存入如：在途存款企業已記支出如：未兌現支票銀行已記賬但企業未記賬銀行已記存入如：銀行代收票據及利息銀行已記支出如：銀行代付款、手續費記錄錯誤銀行錯誤誤收如：誤將他企業存款記入本企業戶頭誤支如：誤將他企業支票由本企業戶頭支出企業錯誤收入金額誤記支票金額誤記銀行存款日記賬與銀行對賬單余額差異原因匯總表銀行對賬單金額銀行存款日記賬金額銀行對賬單余額企業銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調節后的存款余額調節后的存款余額“銀行存款余額調節表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業無需據此編制會計分錄、調整賬戶記錄。例：華豐企業2010年10月31日銀行存款日記賬的余額是27000元，而銀行對賬單上的存款余額是28180元，經逐筆核對后，發現有以下未達賬項尚未作記錄：1、華豐企業10月30日存入轉賬支票5000元，但銀行因內部手續尚未辦妥，還未入賬。2、華豐企業10月30日開出的一張轉賬支票4000元和一張現金支票280元，由于持票人尚未到銀行辦理轉賬及取款手續，故銀行尚未記賬。3、委托銀行代收的貨款3000元，10月30日銀行已經收到并登記入賬，由于收賬通知尚未送達企業，故企業尚未入賬。4、電信局委托銀行代收華豐銀行企業應付的電話費1100元，銀行從企業存款中代付，由于轉賬通知尚未送達企業，故企業尚未記賬。根據上述資料，華豐企業2010年10月31日編制銀行存款余額調節表。轉賬結算是指企業之間的款項收付不是動用現金，而是由銀行從付款企業的存款賬戶劃轉到收款企業的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規定了可以使用的各種銀行轉賬結算方式。這些銀行轉賬結算方式有的適用于各企業在本國國內所從事的各種交易及往來業務，有的適用于國內企業與國外企業間的各種交易及往來業務。五、銀行轉賬結算票據結算方式名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。企業與異地單位和個人的各種款項結算提示付款期限自出票日起1個月可以背書轉讓支票由出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據單位和個人在同一票據交換區域的各種款項的結算提示付款期限自出票日起10日商業匯票由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉讓信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。按使用對象分類：單位卡和個人卡按信譽等級分類：金卡和普通卡利用單位卡進行結算的商品交易、勞務供應款項的金額不能高于10萬元。信用卡透支金額有明確的規定，一般都有最高限額。信用卡透支期限最長為60天。信用卡其他結算方式名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。企業與異地單位和個人的各種款項的結算。托收承付是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。收款單位和付款單位間的結算必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。銀行結算方式（總結）

（1）銀行匯票結算方式（錢隨票走，見票即付）

①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉讓（2）銀行本票結算方式

①有效期：2個月②用于同城或同一票據交換區域的款項支付③可以背書轉讓（3）商業匯票

①

是一種期票（未到期不能收付）②商業承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月④可以申請貼現，可以背書轉讓

（4）支票①現金支票（只能從銀行提現）+轉賬支票（只能從銀行轉賬）②有效期：不超過10天

③用于同城結算或同一票據交換區域的款項支付④不能簽發空頭支票，或與銀行預留印簽不符（5）匯兌①用于異地結算②電匯+信匯（6）委托收款①用于同城或異地結算②不用于大額交易（7）托收承付①用于異地結算②先發貨、后收款

（8）信用卡①用于同城或異地結算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結算，不得支取現金③允許善意透支，不得惡意透支（9）信用證①用于國際貿易領域的結算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現的各種票據的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉讓。結算方式結算科目使用范圍使用期限簽發人銀行匯票其他貨幣資金異地1個月內出票銀行銀行本票其他貨幣資金同城2個月內銀行支票銀行存款同城10天銀行存款人商業匯票應收票據應付票據同城、異地6個月內收款人或付款人托收承付銀行存款異地3/10天收款人委托收款銀行存款同城、異地3天收款人匯兌信匯／電匯銀行存款異地電匯1天付款人信用證其他貨幣資金國際付款銀行六、其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現金、銀行存款之外的貨幣資金

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款其他貨幣資金的會計處理銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業匯票其他貨幣資金業務1.存入業務借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.使用業務借：費用、負債、資產貸：其他貨幣資金

不在貨幣資金的核算范圍內（1）外埠存款的核算銀行存款××××××其他貨幣資金存入數◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應交稅費××××××賬戶性質：資產類；賬戶結構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按其他貨幣資金組成內容進行明細核算。為增值稅中的進項稅額華聯實業股份有限公司20×7年5月8日因零星采購需要，將款項50000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門應根據銀行轉來的回單聯，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000

貸：銀行存款 5000020×7年5月18日，會計部門收到采購員寄來的采購材料發票等憑證，貨物價款46800元，其中應交增值稅6800元。借：材料采購

40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款 4680020×7年5月20日，外地采購業務結束，采購員將剩余采購資金3200元，轉回本地銀行，會計部門根據銀行轉來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款 3200（2）銀行匯票存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（3）銀行本票存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（4）信用卡存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（5）信用證保證金存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（6）存出投資款的核算。賬務處理程序和外埠存款類似20×7年6月10日，華聯實業股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項25000元，銀行受理后簽發銀行匯票和解訖通知，根據“銀行匯票委托書”存根聯記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票 25000

貸：銀行存款 2500020×7年6月11日，華聯實業股份有限公司用銀行簽發的銀行匯票支付采購材料貨款23400元，其中應交增值稅3400元，企業記賬的原始憑證是銀行轉來的銀行匯票第四聯及所附發貨票賬單等憑證。借：材料采購

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票 2340020×7年6月12日，華聯實業股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1600

第二節應收票據

應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票(或企業持有的未到期的商業匯票)。（在我國）分類：帶息、不帶息；銀行承兌、商業承兌應收票據按面值入賬。賬戶設置應收票據（資產類）取得票據的面值到期收款或貼現收款應收未收的商業匯票的票面價值按應收票據的種類和對象設明細賬，并設“應收票據備查簿”應收票據到期日的確定

⑴票據期限按月表示應以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發的票據，無論大小月份，以到期月的期末這天作為到期日。⑵票據期限按日表示應以實際經歷天數計算。通常在確定實際經歷天數時，出票日與到期日兩個時點，只能計算其中的一天，因此又有“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的兩種方法。“算頭不算尾”是指，在確定票據到期日時，出票日算作一天計算在有效期內，而到期日就不再計算；“算尾不算頭”是指，在確定票據到期日時，到期日算做1天計算在有效期內，出票日就不再計算。【例3-1】騰龍公司收到藍星公司9月10日開出的票面值93600元，期限為2個月的商業承兌匯票1張，確定該票據的到期日。該匯票的到期日為11月10日。如果將出票日改為2月28日，其他條件不變，則到期日為4月30日。【例3-2】騰龍公司收到藍星公司9月10日開出的票面值93600元，期限為60天的商業承兌匯票一張，確定該票據的到期日。⑴“算頭不算尾”確定到期日時，有關計算如下：首先計算9月份剩余天數，再加上出票日1天，共計21天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經歷天數需用票據的有效期60天減去9、10月份實際經歷的52天剩余8天，即11月份要實際經歷8天才滿60天，因此到期日為11月8日。9月30－10＋1＝21（天）10月31（天）11月60－（21＋31）＝8（天）該票據到期日為11月8日。⑵“算尾不算頭”確定到期日首先計算9月份剩余天數20天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經歷天數需用票據的有效期60天減去9、10月份實際經歷的51天還剩9天，即11月份實際經歷包括到期日在內的9天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＝20（天）10月31（天）11月60－（20＋31）＝9（天）1、收到商業匯票：

銷售貨物：借：應收票據（面值）貸：主營業務收入等抵應收賬款：借：應收票據（面值）貸：應收賬款2-1、票據利息的計算票據利息計算公式，見教材

（一）應收票據賬務處理

例1：某票據3月18日出票，9月14日到期，面額50000元，票面利率10%。則票據到期時的應計利息=50000*10%*180/360=2500

票據到期值=50000+2500=52500例2：一張面值30000元，利率10%，期限4個月的商業匯票。則票據到期時的應計利息=30000*10%*4/12=1000

票據到期值=30000+1000=31000

2-2期末計提票據利息

借：應收票據（增加賬面余額）貸：財務費用（利息收入）

3、票據到期，收回款項：

1．不帶息票據：借：銀行存款貸：應收票據

2．帶息票據：

借：銀行存款（實收款，即本息和）貸：財務費用（未計提利息部分的利息）應收票據

4、票據到期，款未收到：轉入“應收賬款”例：企業銷售貨物10000元，收到一張商業承兌匯票，利率為9%，出票日為6月5日，3個月到期款未收到。6月5日借：應收票據10000

貸：主營業務收入10000

9月5日借：應收賬款10225

貸：應收票據10000

財務費用225=10000*9%*3/125、應收票據的背書轉讓

背書——是指持票人在票據背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據的到期付款負連帶責任。（通俗理解：商業匯票持有人轉讓匯票獲取所需資產或償還負債）

6、應收票據的貼現

貼現（企業在所持商業匯票到期前提前將票據背書轉讓給銀行，取得資金）票據到期值=票據面值+票據面值×票面利率×期限貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期貼現所得=票據到期值―貼現息

【例3】某企業于4月8日將一張出票日為2月5日，4個月期，面值為80000元的商業承兌匯票向銀行申請貼現，銀行貼現率為12%。該企業與承兌企業在同一交換區域內。該票據的到期日為6月5日。要求：計算貼現期、貼現利息、貼現凈額。貼現期=（30-8）+31+5=58（天）貼現利息=80000*12%*58/360=1546.67(元)貼現凈額=80000-1546.67=78453.33（元）練一練某企業于3月4日將一張出票日為1月11日，6個月期，面值為10萬元的商業承兌匯票向銀行申請貼現，銀行貼現率為12%。該企業與承兌企業在同一交換區域內。該票據的到期日為7月11日。要求：計算貼現期、貼現利息、貼現凈額。62不帶息票據貼現的賬務處理

①無追索權（少）經濟交易與事項賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據實際收到的金額=面值－貼現息貼現息63經濟交易與事項（1）賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款

財務費用

貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款

貸：應收票據承兌人無力付款貼現企業存款余額充足

借：短期借款借：應收賬款

貸：銀行存款貸：應收票據貼現企業存款余額不足借：應收賬款

貸：應收票據實際收到的金額=面值－貼現息貼現息

②帶追索權（常見）2種賬務處理經濟交易與事項（2）賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款

財務費用

貸：應收票據到期承兌人付款

（無需做賬務處理）承兌人無力付款貼現企業存款余額充足

借：應收賬款貸：銀行存款貼現企業存款余額不足借：應收賬款

貸：短期借款2023/2/665

例：B公司于2011年3月1日取得一張面值10000元三個月到期不帶息商業匯票。B公司于2011年4月1日貼現，貼現率為12％，分無追索權與有追索權兩種情況，票據到期時分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況。

第一種情況：無追索權（1）2011年3月1日取得商業匯票（2）2011年4月1日貼現（3）2011年6月1日到期

借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453

借：銀行存款9800

財務費用200

貸：應收票據10000正常還款，企業無會計處理。

無法還款，企業無會計處理。

第二種情況：有追索權（1）2011年3月1日取得商業匯票（2）2011年4月1日貼現

借：應收票據10000

貸：主營業務收入8547

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1453

借：銀行存款9800

財務費用200

貸：短期借款10000（3）2007年6月1日到期

■正常還款

■無法還款

1）貼現企業存款余額充足

2）貼現企業存款余額不足

借：短期借款10000

貸：應收票據10000借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應收賬款10000

貸：應收票據10000借：應收賬款10000

貸：應收票據10000課堂練習企業銷售商品，售價100萬，增值稅17萬。2012年11月1日收到商業匯票，期限為6個月。要求：編制收到匯票、到期收款或不能收款的會計分錄。2、A公司2012年3月1日銷售產品，取得面值為1萬（價稅合計），三個月到期的商業匯票，4月1日貼現，貼現率為12%，無追索權。要求：編制A公司收到匯票、貼現的會計分錄3、A公司2012年3月1日銷售產品，取得面值為1萬（價稅合計），三個月到期的商業匯票，4月1日貼現，貼現率為12%，有追索權。要求：編制A公司收到匯票、貼現、付款單位正常還款的會計分錄課堂練習

A公司于2002年5月10日銷售商品，收到一張面值為10萬元（含增值稅），期限為90天不帶息的商業匯票。6月9日A公司因急需資金，持此票據到銀行貼現，貼現率為12%，該票據到期后，付款單位和A公司均無款支付，A公司收到銀行通知，已將該貼現票款轉作逾期貸款處理。（假設A公司適用的增值稅率為17%）貼現所得的計算（1）貼現期＝90-30=60（天）（2）貼現利息＝100000×12%×60÷360＝2000（元）（3）貼現凈額＝100000－2000＝98000（元）有關會計分錄

（1）收到票據時借：應收票據100000貸：主營業務收入85470應交稅費－增（銷）14530（2）貼現時借：銀行存款98000財務費用2000

貸：短期借款100000（3）付款單位無款支付時借：應收賬款100000貸：應收票據100000第三節應收賬款應收賬款是企業因對外銷售商品、產品、提供勞務等經營活動而向客戶收取的款項。一般地，應收賬款屬于應在一年（可跨年度）內收回的短期債權。在資產負債表上，應收賬款應列為流動資產項目。從會計實務看，企業的應收賬款不包括各種非經營活動發生的應收款項。存出的保證金和押金等均不屬于會計上所謂的應收賬款。一、應收賬款的入賬價值企業為了及時回籠貨款，在銷售時往往實行折扣政策，這會影響應收賬款的入賬價值。按折扣形式的不同，可分為商業折扣和現金折扣。

（一）商業折扣（發生在銷售前按凈價入賬）商業折扣指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣。商業折扣對會計核算不產生任何影響。

借：應收賬款（折讓后凈價）貸：主營業務收入應交稅費（二）現金折扣（發生在銷售后按總價入賬）

企業為鼓勵購貨方早日付款，而給予的一種折扣優待。如付清款項的時間是30天，10天之內付款給予2%的折扣，表示為：2/10,1/20,N/30。存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法；另一種是凈價法（我國企業會計制度規定采用總價法)。

總價法下應收賬款的入賬價值按未扣除現金折扣的金額計算；凈價法下應收賬款入賬價值按扣除現金折扣后的凈額計算。思考：總價法與凈價法的區別？你認為哪種更合理？例題華聯公司于2011年6月1日銷售產品100000元，規定的現金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%，產品交付并辦妥托收手續可確認收入。假定折扣時不考慮增值稅。1、對方于6月8日付款2、對方于6月13日付款要求：做出相應的賬務處理1、銷售時：借：應收賬款 117000貸：主營業務收入100000 應交稅費170002、10天內收到款項時：借：銀行存款 115000財務費用 2000貸：應收賬款 1170003、13日收到款項時借：銀行存款 117000貸：應收賬款117000二、應收賬款的抵借與讓售（一）應收賬款的抵借抵借是指企業以應收賬款作抵押取得借款。借款限額：按應收賬款金額的一定比率計算，一般為30%--80%。企業一般在借款限額和借款期限內可隨時取得借款。在抵借時，可只將應收賬款作抵押，也可在將應收賬款作抵押的同時，以開具有關票據的方式作出還款承諾。抵借所取得的借款以應收賬款作擔保。應收賬款的抵借不改變應收賬款的所有權，無需通知賒購方，也不符合金融資產終止確認的條件，因此不需要沖減應收賬款賬戶。待企業收到應收賬款后，再將取得的借款歸還，并支付一定的利息（財務費用）。資產負債表日，需要披露抵借的應收賬款。

1、取得借款時借：銀行存款貸：短期借款（應收票據）2、收到應收賬款時借：銀行存款貸：應收賬款借：短期借款/應付票據（本金）財務費用（利息）貸：銀行存款3、銷售退回與折讓銷售退回：企業銷售商品后因某種原因被退回企業。=>存貨增加

銷售折讓：企業銷售商品后因某種原因在價格上給予減讓。

=>存貨不增加銷售退回與折讓后，應相應沖減銷售收入和應交增值稅。賒銷時：

借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費借：主營業務成本

貸：庫存商品發生退回時

借：主營業務收入應交稅費貸：應收賬款（沖減收入）將退回的商品放入倉庫

借：庫存商品貸：主營業務成本（沖減成本）發生折讓時

借：主營業務收入應交稅費貸：應收賬款（沖減收入）

注意：折讓不退回商品，僅是在價格上予以減讓。（二）應收賬款的讓售企業將應收賬款讓售給信貸公司，獲得一定資金。企業采用讓售應收賬款方式取得資金時，應與金融機構簽訂應收賬款讓售合同，規定手續費、利息和信貸公司扣留款等。可籌款總額=扣除最大折扣后的凈額-手續費-扣留款考慮現金折扣問題，應將應收賬款中的最大折扣部分扣除。手續費：金融機構支付收取應收賬款的費用，并用以應對無法收回賬款的風險。為扣除折扣后的凈額的1%-5%。扣留款：金融機構為應對銷售退回、銷售折讓及其他減少應收賬款的事項，而從應收賬款總額中扣留的部分。不超過總額的20%。注意：扣留款具有保證金性質，如金融機構收回應收賬款，需將未用扣留款退還企業。企業的可籌款總額，包括企業籌措資金的本金和利息部分。利息的計算可根據籌措的資金額、規定的利息率及自籌措日起至收回賬款前一日的實際天數計算。（一般以最后現金折扣日后的第10天為收回日）。讓售后，應收賬款的所有權轉移到金融機構，企業應終止確認應收賬款，并立即告知賒購方。

1、讓售時借：財務費用—手續費

—現金折扣其他應收款—應收扣留款

—應收金融機構款貸：應收賬款

2、籌款時（信貸公司付款）借：銀行存款（實際籌措款）財務費用（負擔利息）貸：其他應收款—應收金融機構款財務費用為其承擔的利息。期限從籌款日至預計賬款收回日的前一日。

3、發生銷貨退回等

借：主營業務收入應交稅費貸：其他應收款—應收扣留款

退還多余扣留款借：銀行存款貸：其他應收款—應收扣留款第四節其他應收款及預付賬款一、其他應收款含義：其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款、存出保證金等以外的各種應收及暫付款項。是由非購銷活動所產生的債權。內容：主要包括應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金；其他各種應收、暫付款項。

企業應設置“其他應收款”科目對其他應收款的收付業務進行核算，并應按其他應收款的項目以及債務人進行明細核算。

結構：

其他應收款發生收回、轉銷

余：尚未收回部分企業發生其他應收款時

借：其他應收款貸：相關科目收回各種款項時

借：庫存現金/銀行存款貸：其他應收款例1某企業職工張×出差廣州，借差旅費1000元。

借：其他應收款—張×1000

貸：庫存現金1000

例2張×報銷差旅費850元，退回現金150元。

借：庫存現金150

管理費用850

貸：其他應收款—張×1000

若張某報銷1200元。

借：管理費用1200

貸：其他應收款—張×1000

庫存現金200

例3企業租入外單位包裝物一批，支付包裝物押金

2,000元。

借：其他應收款2000

貸：銀行存款2000

★備用金的核算備用金是指企業內部各車間、部門、職能科室等周轉使用的貨幣資金，預付給科室、車間及非獨立核算的經營單位等用于日常開支。備用金定額備用金非定額備用金☆定額備用金：是指企業撥付給企業內部用款單位或個人在一定限額內周轉使用的款項。由財會部門和使用備用金部門，根據日常零星開支需要核定。用款單位實際使用后再根據審核無誤的報銷憑證報銷，補足原定額，滿足周轉使用，直至不用再將現金全部退回。撥付使用時：

借：其他應收款—備用金貸：庫存現金使用時不記賬；報銷時：

借：管理費用等貸：庫存現金取消并收回原定額備用金時：

借：庫存現金

貸：其他應收款——備用金

☆非定額備用金：用款單位或個人預借，支用后憑據報銷。撥付使用時

借：其他應收款—備用金貸：庫存現金報銷時

借：管理費用等貸：其他應收款—備用金

二、預付賬款預付賬款是指企業按照購貨合同規定，預先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應單位的款項.預付賬款是企業已經支付，但尚未獲得商品和勞務的款項，是企業的債權，構成企業的一項流動資產。企業一般設置“預付賬款”科目進行核算。★預付賬款與應收賬款的區別：應收賬款是企業銷貨引起的，是應向購貨方收取的款項；預付賬款是企業購貨引起的，是預先付給供貨方的款項。企業因購貨而預付款項時借：預付賬款貸：銀行存款收到所購貨物借：材料采購（原材料）貸：應交稅費預付賬款

補付款項時借：預付賬款貸：銀行存款收到退回款項時借：銀行存款貸：預付賬款

例：

A企業向B公司購進一種緊俏商品，根據購貨合同約定先預付20000元。B公司發回貨物，發票上注明的價款18000元，增值稅3060元，A企業需補付1060元。（1）預付款項時：

借：預付賬款—B公司20000

貸：銀行存款20000（2）收到貨物時：

借：物資采購18000

應交稅費3060

貸：預付賬款—B公司21060（3）補付價款時：

借：預付賬款—B公司1060

貸：銀行存款1060第五節壞賬企業無法收回的應收款項稱為壞賬引例：甲公司于2007年年初賒銷給乙公司一批價款為1000000元的產品，由于乙公司經濟狀況惡化，該筆應收帳款一直未能收回，甲公司在2010年年初決定將該筆應收帳款認定為壞賬。思考：該筆壞賬對企業帶來的影響是什么？壞賬的存在會減少企業可回收的資產（應收帳款），同時增加企業的損失（壞賬損失）；壞賬的存在會使2007年列報的資產（應收帳款）和收入（主營業務收入）虛增；一、壞賬確認條件債務人被依法宣告破產、撤銷、其剩余財產確實不足清償的應收款項債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤、其財產或遺產確實不足清償的應收款項債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款）確實無法清償的應收賬款債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款逾法定年限以上（一般為三年）仍未收回的應收款項法定機構批準可核銷的應收賬款二、壞賬核算方法★賬戶設置：通過“壞賬損失”科目直接核算；通過“資產減值損失”科目核算，下設“壞賬費用”明細科目。我國會計準則規定，應采用第二種方法。企業因壞賬而發生的損失在會計上有兩種核算方法（一）直接轉銷法（二）備抵法（一）直接轉銷法直接轉銷法是在實際發生壞賬時，直接沖銷有關的應收賬款，并確認壞賬損失。當壞賬發生時，

借：資產減值損失

貸：應收賬款/其他應收款等注意：應收賬款、其他應收款均要考慮壞賬可能性。

直接轉銷法下，若已確認的壞賬因債務人經濟狀況轉好或其他原因，又全部或部分收回時，為了通過應收賬款等賬簿記錄反映債務人的償債信譽，應先按收回的金額沖銷原確認壞賬的會計分錄，然后再反映應收賬款的收回。即，壞賬又收回時，先沖銷原分錄再反映收回

借：應收賬款等

貸：資產減值損失

同時，

借：銀行存款

貸：應收賬款等

壞賬又收回時，先沖銷原分錄再反映收回

借：應收賬款等

貸：資產減值損失

同時，

借：銀行存款

貸：應收賬款等

[例]B公司欠甲企業賬款50,000元，已逾期三年，經多次催促仍無法收回，甲企業將其確認為壞賬。（1）甲企業在確認壞賬時：

借：資產減值損失50,000

貸：應收賬款——B公司50,000

如果該筆賬款在確認為壞賬后下一年經催促又收回其中的20,000元。

（2）壞賬又收回

借：應收賬款——B公司20,000

貸：資產減值損失20,000

同時，

借：銀行存款20,000

貸：應收賬款——B公司20,000

采用直接轉銷法核算壞賬，只有在實際發生壞賬時才作為損失計入當期損溢，并沖減應收賬款，核算手續簡單。但由于在實際發生壞賬時才確認損失，導致日常核算的應收賬款價值虛增、損溢虛列，不符合權責發生制和收入費用配比原則，不符合謹慎原則在資產負債表上，只能提供應收賬款的賬面余額，無法提供關于應收賬款可收回凈額的會計信息，歪曲了企業的期末財務狀況。我國會計準則不允許采用這種方法。（二）備抵法

備抵法是根據應收賬款可收回金額按期估計壞賬損失并形成壞賬準備，在實際發生壞賬時再沖銷壞賬準備的方法。采用備抵法核算壞賬，每期估計的壞賬損失直接計入當期損溢，體現了穩健原則的要求。資產負債表能如實反映應收賬款凈額。利潤表也避免了因應收賬款價值虛增而造成的利潤虛增，避免了企業明盈實虧。我國企業會計準則規定企業應采用備抵法核算各應收賬款的壞賬。備抵法賬戶設置：

壞賬準備：核算企業提取的壞賬準備。是“應收賬款”賬戶的備抵調整賬戶。

壞賬準備①確認壞賬損失數①計提壞賬準備②沖銷多提壞賬準備②壞賬重又收回

余：已提未轉銷壞賬準備

資產減值損失：核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。借方登記各項資產的減值金額；貸方登記相關減值得以恢復的金額；期末結轉入“本年利潤”，無余額。備抵法下按期估計壞賬損失時：

借：資產減值損失貸：壞賬準備實際發生壞賬時

借：壞賬準備貸：應收賬款資產負債表上，各應收賬款以凈額列式。采用備抵法估計壞賬的方法：余額百分比法賬齡分析法1.余額百分比法余額百分比法是按照應收賬款余額的一定比例估計該應收賬款壞賬損失的方法。每期估計的壞賬損失，應根據壞賬損失占應收賬款余額的經驗比例和該應收賬款的余額確定。估計壞賬損失＝應收賬款余額×估計壞賬率

會計處理時需要注意：企業首次計提壞賬準備時，應按應收款項余額和壞賬比例計提壞賬準備。發生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款已經確認的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款會計期末估計的壞賬準備與“壞賬準備”科目的余額有差異時，應對“壞賬準備”科目進行調整，使調整后的“壞賬準備”科目貸方余額與估計的壞賬數額一致。當期應提取的壞賬準備＝當期應收款項計算應提取壞賬準備金額－“壞賬準備”科目的貸方余額（1）調整前的“壞賬準備”科目為借方余額，則本期實際發生的壞賬大于上期估計的壞賬準備的差額。即應計提數大于現有余額：

則應按本期估計的壞賬加上調整前“壞賬準備”的借方余額之和作為計提壞賬準備的數額。借：資產減值損失

貸：壞賬準備（本期及上期之和）

（2）若調整前的“壞賬準備”科目為貸方余額，且該貸方余額小于本期估計的壞賬準備額。應計提數大于現有余額：應按“壞賬準備”科目貸方余額小于本期估計壞賬準備余額的差額作為計提壞賬準備的數額。借：資產減值損失

貸：壞賬準備（3）若調整前的“壞賬準備”科目為貸方余額，且該貸方余額大于本期估計的壞賬準備額。應計提數小于現有余額：

應按“壞賬準備”科目貸方余額大于本期估計壞賬數額的差額沖減壞賬準備。

借：壞賬準備

貸：資產減值損失

例1．某企業×年年末“應收賬款”賬戶借方余額為180000元，提取壞賬準備金的比例為5‰。

1、

計提壞賬準備時：（1）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶無余額。

應計提壞賬準備＝180000×5‰＝900（元）

借：資產減值損失900

貸：壞賬準備900（2）

若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶貸方余額200元。

實際應提壞賬準備＝900－200＝700（元）（補提）

借：資產減值損失700

貸：壞賬準備700（3）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶貸方余額1000元。

實際應計提壞賬準備金＝900－1000＝－100（元）（沖銷）

借：壞賬準備100

貸：資產減值損失100

（4）若年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶借方余額500元。

實際應計提壞賬準備金＝900＋500＝1400（元）

借：資產減值損失1400