§6企業(yè)所得稅主講教師：周利芬資料二：武漢市一家新辦工業(yè)企業(yè)，2010年，從業(yè)人數(shù)10人，資產總額600萬元。其2010年度經營業(yè)務如下：收入情況：銷售收入2000萬元，營業(yè)外收入90萬元。成本費用情況：銷售成本1100萬元，銷售費用460萬元，管理費用400萬元（其中業(yè)務招待費30萬元），財務費用20萬元，稅金150萬元（其中增值稅120萬元），營業(yè)外支出100萬元（含工商局罰款10萬元，稅款滯納金10萬元）。

導入案例該企業(yè)自行計算的會計利潤為-20萬元，在申報企業(yè)所得稅時，該企業(yè)認為當年凈利潤為負數(shù)，不需要繳納企業(yè)所得稅。請分析：1．該企業(yè)的看法是否正確？會計利潤與應納稅所得額存在怎樣的聯(lián)系？2．該企業(yè)當年的應納稅額是多少？導入案例二企業(yè)應納所得稅的計算一企業(yè)所得稅概述三企業(yè)所得稅管理一企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對我國境內企業(yè)生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。征稅對象是企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)所得稅是我國稅制中的一個重要稅種，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。

（一）、概念1、企業(yè)所得稅的納稅人2、企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍3、企業(yè)所得稅的稅率（二）企業(yè)所得稅的基本內容1、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在企業(yè)和其他取得收入的組織。（含居民企業(yè)和非居民企業(yè)）包括：⑴國有企業(yè)；⑵集體企業(yè)；⑶私營企業(yè)；⑷聯(lián)營企業(yè)；⑸股份制企業(yè)；⑹其他組織。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)我國采取注冊登記地標準和實際管理機構地標準相結合分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。①登記注冊地標準②實際管理機構標準非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。居民企業(yè)：來源于中國境內、境外的所得非居民企業(yè)：在中國境內設立機構、場所的，其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得；在中國境內未設立機構、場所，其來源于中國境內的所得。(一)從所得的構成內容看2、企業(yè)所得稅的征稅對象1.生產、經營所得2.其他所得是指從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院行政主管部門確定的其他營利事業(yè)取得的所得。是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。3、企業(yè)所得稅的稅率項目適用稅率

一般企業(yè)

25%

小型微利企業(yè)

20%

非居民企業(yè)（減按10%）

20%

年度應納稅所得額是彌補虧損后的。應納稅所得額＝收入總額—準予扣除項目金額①應納稅所得額＝利潤總額(會計利潤)±納稅調整項目金額②請注意應納稅所得額與利潤總額的關系。應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。公式為：（一）、應納稅所得額的確定二企業(yè)所得稅應納稅額的計算

A.收入確定的基本規(guī)定(1)收入總額的確定包括(1)生產經營收入

(2)財產轉讓收入

(3)利息收入

(4)租金收入

(5)特許權使用費收入

(6)股息紅利等權益性投資收益（7）接愛捐贈收入

(8)其他收入（一）、應納稅所得額的確定

不包括（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收收

A.基本扣除項目(4項內容)(2)準予扣除項目的確定成本是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費費用是指企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。已計入成本的有關費用除外。稅金是指消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育附加等產品銷售稅金及附加，以及房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。損失即納稅人生產、經營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經營虧損和投資損失以及其他損失。（一）、應納稅所得額的確定例1青城公司當期銷售應稅消費品實際交納增值稅35萬元、消費稅20萬元、城建稅3.85萬元、教育費附加1.65萬元，還交納房產稅1.5萬元、土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，車船稅0.4萬元。企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金是多少？企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計為：20＋3.85＋1.65＋1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝28.5(萬元)其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除20＋3.85＋1.65＝25.5(萬元)隨管理費在所得稅前扣除1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝3（萬元）

B.限定條件扣除項目(2)準予扣除項目的確定（一）、應納稅所得額的確定

(1)工資、薪金支出的扣除納稅人支付給職工的合理的工資、薪金，準予扣除。

（2）各項保險費的扣除（3）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（4）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的利息支出，準予扣除。（5）企業(yè)發(fā)生的職工福利費用支出、工會經費、職工教育經費支出，分別不超過工資薪金總額14%，2%，2.5%的部分，準予扣除。小結：職工福利費、工會經費、職工教育經費項目準予扣除的標準超過標準的處理職工福利費不超過工資總額14%不得扣除工會經費不超過工資總額2%不得扣除職工教育經費不超過工資總額2.5%（軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。）以后年度結轉扣除(2)準予扣除項目的確定（6）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生業(yè)務招待費用支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入的0.5%（7）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售收入的15%的部分,準予扣除,超過部分準予在以后年度扣除.（8）企業(yè)繳納的保險費,發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除.（9）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除（一）、應納稅所得額的確定

【例】2.某企業(yè)2012年產品銷售收入3000萬元，廣告費支出80萬元，業(yè)務宣傳費支出20萬元，業(yè)務招待費支出40萬元。則2008年該企業(yè)準予扣除的廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費支出為（）萬元。(3)不準予扣除的項目(8項)

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

(2)企業(yè)所得稅稅款

(3)稅收滯納金

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失

(5)公益性捐贈支出以外的捐贈支出

(6)贊助支出

(7)未經核定的準備金支出（8）與取得收入無關的其他各項支出（一）、應納稅所得額的確定(4)虧損彌補（一）、應納稅所得額的確定納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

彌補期從虧損年度后一年算起，連續(xù)五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。五年內又發(fā)生年度虧損，也必須從虧損年度后一年算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算補虧期限，不允許將每個虧損年度的虧損相加和連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。

【例3】某企業(yè)2000～2008年的盈虧情況如下：確定該企業(yè)各年應納稅所得額。(4)虧損彌補（一）、應納稅所得額的確定實例年度200020012002200320042005200620072008應納稅所得額-8010-30203030-201560金額單位：萬元

（二）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1、免稅收入2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定1、免稅收入1、國債利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。4、符合條件的非營利組織收入。（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得的稅收減免；（二）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的所得的稅收減免

從事國家重點扶持的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的所得；自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得的稅收減免

從事符合條件的包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定（四）符合條件的技術轉讓所得的稅收減免；

是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（五）非居民企業(yè)所得所得的稅收減免減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（六）企業(yè)的研究開發(fā)費用的加計扣除按實扣除的基礎上按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。（七）企業(yè)安置殘疾人員的所支付的工資的加計扣除按實扣除的基礎上按研究開發(fā)費用的100%加計扣除2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定（八）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的抵扣應納稅所得額投資高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣

（九）固定資產縮短折舊年限和加速折舊的規(guī)定不得低于規(guī)定折舊年限的60%。（十）綜合利用資源的企業(yè)的減計收入減按90%計入收入總額。（十一）購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額抵免。按投資額的10%可以抵免，不足部分可在以后5個年度抵免。2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定企業(yè)應納稅額的計算應預繳所得稅額=月（季）應納稅所得額×適用稅率

=上年應納稅所得額×1/12或1/4×適用稅率一、預繳所得稅的計算二、年終匯算清繳所得稅的計算全年應納所得稅額=全年應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額應補（退）所得稅額=全年應納所得稅額-月（季）累計已預繳所得稅額按年計算，分月或分季預繳，年度終了匯算清繳，多退少補。例4：某國有企業(yè)在一個納稅年度內，共發(fā)生了收入事項：①產品銷售收入5000萬元。

②提供勞務收入50萬元。

③轉讓商標使用權收入150萬元。

④取得國債利息收入20萬元。

⑤取得財政撥款30萬元。

①產品銷售成本3000萬元（不包括工資）。

②產品銷售費用200萬元。

③產品銷售稅金300萬元。

④職工1000人，全年發(fā)放職工工資960萬元。

⑤提取職工福利費134.4萬元,職工工會經費19.2萬元,職工教育經費14.4萬元。答案：

收入總額=5000+50+150=5200萬元

準予扣除項目=3000+200+300+960+134.4+19.2+14.4=4628萬元。

應納稅所得額=5200-4628=572萬元

應納所得稅額=572*25%=143萬元例5：某工業(yè)企業(yè)2012年度生產經營情況如下：（1）銷售收入4500萬元；銷售成本2000萬元；增值稅700萬元，銷售稅金及附加80萬元；（2）其他業(yè)務收入300萬元；（3）銷售費用1500萬元，其中含廣告費800萬元、業(yè)務宣傳費20萬元；（4）管理費用500萬元，其中含業(yè)務招待費50萬元，研究新產品費用40萬元；（5）財務費用80萬元，其中含向非金融機構借款1年的利息50萬元，年息10%（銀行同期貸款利率為6%）；（6）營業(yè)外支出30萬元，其中含向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款1萬元，通過政府部門向災區(qū)捐贈20萬元；（7）投資收益18萬元，系從直接投資外地居民公司而分回稅后利潤17萬元（該居民公司適用稅率15%）和國債利息1萬元；（8）該企業(yè)賬面會計利潤628萬元，已預交企業(yè)所得稅157萬元。要求：計算該企業(yè)2012年度的應納企業(yè)所得稅額和應退補的所得稅額。例6:A企業(yè)某年度實現(xiàn)利潤總額100萬元,稅務機關通知該公司委托會計師事務所進行審計,光大會計師事務所受托對A公司進行查賬鑒證工作,經核實取得有關納稅調整資料如下:

①全年銷售收入5000萬元,企業(yè)在