第六章營業稅國務院令540號《營業稅暫行條例》財、稅第52號令《營業稅暫行條例實施細則》主要內容簡介征稅范圍(熟悉）納稅義務人稅率(熟悉）應納稅額的計算（掌握）征收管理一、簡介營業稅的概念

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種流轉稅。

營業稅特點：

1.一般以營業額全額為計稅依據

2.按行業設計稅目稅率

3.計算簡便，便于征管二、征稅范圍營業稅的征稅范圍

是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的應稅行為。

提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內；所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；所銷售或者出租的不動產在境內。

指有償提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產。二、征稅范圍現行營業稅的征稅范圍：㈠在中華人民共和國境內提供應稅勞務基本規定:應稅勞務稅目征收范圍一、交通運輸業二、建筑業三、金融保險業四、郵電通信業五、文化體育業六、娛樂業

七、服務業2014.1.1起，全部并入增值稅。建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業;2014.1.1和6.1起，全部并入增值稅。歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝;代理業、旅店業、飲食業、旅游業及其他非現代服務業。二、征稅范圍混合銷售和兼營的處理

行為判定稅務處理混合銷售強調同一項銷售行為中存在兩類經營項目的混合，二者有從屬關系依納稅人經營主業，只征一種稅兼營非應稅勞務強調同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，二者無直接從屬關系依納稅人核算水平

1.分別核算：征兩稅

2.未分別核算，由主管稅務機關核定應稅營業額。混合銷售行為的例外情況：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：1.提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；2.財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

二、征稅范圍需要關注的稅目有線電視臺收取的“初裝費”，屬于“建筑業”征稅范圍；單位和個人在旅游景點經營索道取得的收入按“服務業――旅游業”項目征稅。單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，應按營業稅“服務業”稅目征收營業稅。二、征稅范圍

㈡在中華人民共和國境內轉讓無形資產和銷售不動產無形資產是指不具備實物形態但能夠帶來經濟利益的資產，包括土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽。不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀變化的財產，包括銷售建筑物或構筑物、其他土地附著物。以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。財稅2013【106】附件2：三、《國家稅務總局關于印發<營業稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發[1993]149號）中，交通運輸業稅目，郵電通信業稅目中的郵政，服務業稅目中倉儲業和廣告業，轉讓無形資產稅目中的轉讓商標權、轉讓著作權、轉讓專利權、轉讓非專利技術，停止執行。未停止執行的營業稅稅目，其中如果有屬于《應稅服務范圍注釋》的應稅服務，應按本通知規定征收增值稅。郵政儲蓄業務按照金融保險業稅目征收營業稅。二、征稅范圍㈢視同發生應稅行為：（細則：5條）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；財政部、國家稅務總局規定的其他情形。按不同稅目征兩次稅：1.按建筑業；2.按銷售不動產；三、納稅義務人納稅義務人一般規定

在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。特殊規定：金融保險業務銀行包括：人民銀行、商業銀行、政策性銀行。信用合作社。證券公司。金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。保險公司。其他經中國人民銀行、中國證監會、中國保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等

三、納稅義務人單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

建筑安裝業務實行分包或轉包的，以分包或轉包者為納稅人。三、納稅義務人扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。四、稅率稅目稅率備注一、建筑業3%高稅率的適用：納稅人兼營不同稅率的的應稅行為，分別核算適用不同稅率；未分別核算從高適用稅率。二、金融保險業5%三、文化體育業3%四、娛樂業5%-20%五、服務業5%六、轉讓無形資產5%七、銷售不動產5%五、應納稅額的計算計算公式：計稅依據應納稅額的計算公式1.按營業收入全額計稅應納稅額=營業收入額×稅率2.按營業收入差額計稅應納稅額=營業收入差額×稅率3.按組成計稅價格計稅應納稅額=組成計稅價格×稅率五、應納稅額的計算營業稅的計稅依據（營業額）

是提供應稅勞務的營業額，轉讓無形資產的轉讓額、或者銷售不動產的銷售額，統稱為營業額。計稅依據的一般規定

營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費。計稅依據的一般規定單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中減除。計稅依據的一般規定單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過營業稅的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從營業額中減除計稅依據的特殊規定（差額計稅）建筑業建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

納稅人（如采用清包工形式）提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。五、應納稅額的計算【例題】某建筑公司于2009年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據合同規定，采用包工不包料的方式進行工程價款結算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元，設備600萬。就該項工程建筑公司應納營業稅為（）萬元。

A.66B.152.34

C.66.09D.152.25

【解析】(2200+2875+3)×3%=152.34（萬元）【答案】B五、應納稅額的計算金融業外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額；融資租賃本期營業額＝（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數÷總天數）保險業儲金業務

“儲金業務”的營業額＝納稅期內的儲金平均余額×以人民銀行公布的l年期存款的月利率。

儲金平均余額＝（期初儲金余額＋期末余額）×50％買入價要按財務會計制度規定減去股票、債券持有期間的紅利收入。五、應納稅額的計算計稅依據（稅收優惠）人民銀行對金融機構的貸款業務不征營業稅，人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅；對金融機構的出納長款收入,不征營業稅；金融機構往來利息收入不征收營業稅；保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額；保險企業的攤回分保費用不征營業稅。

［例］某商業銀行2009年三季度吸收存款800萬元，取得自有資金貸款利息收入60萬元，辦理結算業務取得手續費收入20萬元，銷售賬單憑證、支票取得收入10萬元，辦理貼現取得收入20萬元，轉貼現業務取得收入15萬元，轉讓某種債券的收入為120萬元，其買入價為100萬元，代收水、電、煤氣費300萬元，支付給委托方價款290萬元，出納長款收入1萬元。請計算該銀行應納營業稅額。應納營業稅額=（60+20+10+20+120-100+300-290）×5%=7（萬元）

五、應納稅額的計算文化體育業單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業額。例娛樂業娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。例文化體育業【例題】甲歌舞團經與乙演出公司聯系，在某文化活動中心連續演出，共取得門票收入35萬元。根據協議規定，付給乙公司中介費7萬元，付給文化活動中心租賃費用10萬元。計算各納稅人應納營業稅。則：甲歌舞團應納營業額=(35-7-10)×3%=0.54（萬元）

乙公司應納營業稅=7×3%=0.21（萬元）

文化活動中心的應納營業稅=10×5%=0.5（萬元）娛樂業【例題】某歌廳共設25個包間，包間均有卡拉OK設備，為客人提供餐飲、娛樂等服務，顧客可以自娛自樂。2009年4月歌廳收取的費用為包間費10萬元，餐費50萬元，煙酒飲料費30萬元。計算納稅人應納營業稅。（娛樂業適用稅率20%）

A.4.5萬元B.4.2萬元

C.13.5萬元D.18萬元【解析】應納稅額=(10+50+30)×20%=18（萬元）【答案】D

五、應納稅額的計算服務業納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；

旅游業【例題】某旅行社本月組織團體旅游，收取旅游費共計35萬元；其中組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入20萬元，付給境外接團企業費用12萬元，請計算該旅行社本月應納營業稅稅額。

應納營業稅稅額=（15-8）×5%+（20-12）×5%=0.75（萬元）五、應納稅額的計算

轉讓無形資產和銷售不動產單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置原價后的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。五、應納稅額的計算【例題】甲建筑工程公司向C建筑工程公司轉讓閑置辦公用房一幢（購置原價700萬元），取得轉讓收入1300萬元，計算應繳納的營業稅。則：甲公司轉讓辦公用房應繳納的營業稅=（1300-700）×5%=30（萬元）計稅依據（營業額）的核定在兩種情況下使用：視同發生應稅行為而無營業額的；價格明顯偏低并無正當理由。上述兩種情況下，按下列順序確定其營業額：按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；按下列公式核定：

營業額=營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）

÷（1-營業稅稅率）【例題】某房地產公司開發部2009年自建統一規格和標準的樓房2棟，建筑安裝總成本為4000萬元（核定的成本利潤率為20%）。該公司將其中一棟留作自用；一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元。計算開發部應納營業稅。

提供建筑勞務應納營業稅

=4000÷2×（1+20%）÷（1-3%）×3%=74.23（萬元）銷售不動產應納營業稅=2500

×5%=125（萬元）六、征收管理納稅義務發生