精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔獨立審計實務公告第5號----合并會計報表審計的特殊考慮china-cpa

|

2003-1-20

|

華安德會計師事務所第一章總則第一條為了規范注冊會計師執行合并會計報表審計業務，明確工作要求，保證執業質量，根據《獨立審計準則》，制定本公告。第二條本公告所稱合并會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托、按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合并會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，并對合并會計報表發表審計意見。第三條注冊會計師執行與合并會計報表有關的其他審計業務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。第二章編制審計計劃時的特殊考慮第四條注冊會計師應當了解以下與編制合并會計報表相關的事項，以合理制定審計計劃：（一）合并會計報表的編制范圍；（二）集團內公司間的股權關系；（三）集團內公司間交易頻率、性質及規模；（四）母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策；（五）母公司和子公司適用的相關財務會計法規，子公司的行業性質及特殊的會計政策和稅收政策；（六）其他重要事項。第五條注冊會計師執行合并會計報表審計業務，在編制審計計劃時，應當特別考慮以下因素：（一）審計范圍；（二）重點會計問題及重點審計領域；（三）審計風險及重要性水平的評估；（四）對不同子公司的審計策略；（五）審計小組的組成、人員分工及其組織協調。第六條注冊會計師在確定合并會計報表審計范圍時，應當遵循獨立審計準則的有關要求，并著重考慮子公司在企業集團中的重要程度、子公司所處的環境以及是否利用其他注冊會計師的工作。第七條注冊會計師在確定合并會計報表重點會計問題及重點審計領域時，應當考慮以下事項：（一）合并會計報表的編制政策；（二）母公司和子公司所采用的會計政策；（三）合并范圍的變動情況；（四）母公司和子公司的內部控制；（五）集團內公司間交易頻率、性質及規模。第八條注冊會計師在評估合并會計報表審計風險及重要性水平時，應當主要考慮以下因素：（一）母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質及錯報、漏報的可能性；（二）母公司和子公司的營業收入、凈利潤、資產總額和凈資產占企業集團的比重。第三章實施審計程序時的特殊考慮第九條注冊會計師應當根據獨立審計準則的要求，審查合并會計報表的合并范圍是否符合有關規定，并在審計合并范圍內母公司和子公司個別會計報表基礎上，對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行重點審計。第十條注冊會計師應當對被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進行測試和分析，并對合并會計報表的整體合理性進行復核。第十一條注冊會計師應當對被審計單位合并范圍的披露情況進行審計，以確定：（一）納入合并范圍的子公司的全稱、注冊地、法定代表人、注冊資本、母公司所持股權比例、經營范圍等基本情況是否適當披露；（二）未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權比例、注冊資本、經營情況、財務狀況及未合并的原因是否適當披屬；（三）合并范圍的變動及其影響是否適當披露。第十二條注冊會計師應當對母公司與子公司的會計報表決算日、會計期間的一致性進行審計。不一致時，注冊會計師應當提請被審計單位按有關規定披露有關子公司的名稱，其會計報表決算日、會計期間與母公司即不一致的原因，或對其會計報表進行必要的調整。第十三條注冊會計師應當對母公司與子公司所采用會計政策的一致性進行審計。如存在重大差異，注冊會計師應當提請母公司在編制合并會計報表時對子公司會計報表進行必要的調整。第十四條注冊會計師應當就母公司對子公司的長期股權投資核算方法進行審計。如母公司未按權益法核算對子公司的投資，注冊會計師應當考慮是否提請母公司進行調整。注冊會計師應當對母公司的長期股權投資行子公司的所有者權益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復計算企業集團的資產和所有者權益。注冊會汁師應當對母公司按權益法核算的投資收益的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復計算企業集團的凈利潤。第十五條注冊會計師應當對集團內公司間下列重大交易及其未實現損益的抵銷情況進行審計，以確定其影響是否消除：（一）集團內公司間的債權、債務；（二）集團內公司間的存貨交易；（三）集團內公司間的固定資產交易；（四）集團內公司間的收入、支出；（五）集團內公司間的其他重大交易。第十六條注冊會計師應當充分關注以前年度集團內公司間交易對本年度合并會計報表編制的影響。第十七條注冊會計師應當對合并會計報表中的少數股東權益和少數股東損益進行審計，以確定合并會計報表是否恰當反映少數股東權益及少數股東損益。第十八條注冊會計師應當對子公司利潤分配的抵銷情況進行審計，以確定在編制合并會計報表時是否重復分配利潤。第十九條注冊會計師應當對外幣會計報表的折算方法及結果進行審計，以確定其是否符合有關規定。第二十條注冊會計師應當對合并價差、外幣會計報表折算差額的形成原因、攤情況及具披露進行審計，以確定其是否符合有關規定。第二十一條注冊會計師應當對會計年度中新增加的子公司及其會計報表合并方法進行審計，以確定新增加子公司的利潤表是否從股權取得之日后合并。第二十二條注冊會計師應當關注會計年度中因股權變動，被投資企業不再成為子公司的會計處理方法。第二十三條注冊會計師應當將被審計單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計過程與結果記錄于審計工作底稿。第四章編制審計報告時的特殊考慮第二十四條注冊會計師應當在審計報告的范圍段明確指出所審計會計報表為合并資產負債表、合并利潤表以及合并現金流量表。第二十五條注冊會計師應當特別關注母公司及重要子公司審計意見的類型及其對合并會計報表審計意見的影響，合并會計報表審計范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團內公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團內公司間的重大債權和債務，是否存在未予適當披露的事項，并據以確定其對合并會計報表審計意見的影響。第二十六條如在合并會計報表審計中利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應當按照獨立審計準則的相關要求編制和出具審計報告。第五章附則第二十七條本公告由中國注冊會計師協會負責解釋。第二十八條本公告自1999年7月1日起施行精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔內部會計控制規范——擔保（試行）第一章

總則

第一條

為了加強單位對擔保業務的內部控制，規范擔保行為，防范擔保風險，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等法律法規，制定本規范。

第二條

本規范適用于公司、企業和有對外擔保業務的其他單位（以下統稱單位）。

國家有關法律法規對擔保業務另有規定的，從其規定。

第三條

國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的擔保業務內部控制規定。

各單位應當按照國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關擔保業務內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的擔保業務內部控制制度，明確擔保評估、審批、執行等環節的控制方法、措施和程序。

第四條

單位應當制定擔保政策，明確擔保的對象、范圍、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，定期檢查擔保政策的執行情況及效果。

單位負責人對本單位擔保業務內部控制的建立健全及有效實施負責。

第二章

崗位分工與授權批準

第五條

單位應當對擔保業務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

擔保業務不相容崗位至少包括：

（一）擔保業務的評估與審批；

（二）擔保業務的審批與執行。

單位不得由同一部門或個人辦理擔保業務的全過程。

第六條

單位辦理擔保業務的人員應當具備良好的職業道德，了解擔保法等相關法律法規，熟悉擔保業務流程，掌握擔保專業知識。

第七條

單位應當對擔保業務建立授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。

第八條

審批人應當根據擔保業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理擔保業務。對于審批人超越權限審批的擔保業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。嚴禁未經授權的機構或人員辦理擔保業務。

第九條

單位應當建立擔保業務責任追究制度，對在擔保中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行擔保業務的部門及人員，應當追究相應的責任。

第十條

單位應當制定擔保業務流程，明確擔保業務的評估、審批、執行等環節的內部控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保擔保業務全過程得到有效控制。

第三章

擔保評估與審批控制

第十一條

單位應當對擔保業務進行風險評估，確保擔保業務符合國家法律法規和本單位的擔保政策，防范擔保業務風險。

第十二條

單位提供擔保業務，應當由相關部門或人員對申請擔保人是否符合擔保政策進行審查；對符合單位擔保政策的申請擔保人，單位可自行或委托中介機構對其資產質量、償債能力、財務信用及申請擔保事項的合法性進行評估，形成書面評估報告；評估報告應當全面反映評估人員的意見，并經評估人員簽章。

單位要求申請擔保人提供反擔保的，還應對與反擔保有關的資產進行評估。

第十三條單位應當根據評估報告以及法律顧問或專家的意見，對擔保業務進行集體審批。嚴禁任何個人擅自決定提供擔保或者改變集體審批意見。

單位向關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益或近親屬關系的有關人員在審批環節應予回避。

第十四條

被擔保人要求變更擔保事項的，單位應當重新履行評估與審批程序。

第四章

擔保執行控制

第十五條

單位有關部門或人員應當根據集體審批意見，按規定的程序訂立擔保合同。訂立擔保合同前，應當征詢法律顧問或專家的意見，確保合同條款符合《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔保法》和單位擔保政策的規定。

申請擔保人同時向多方申請擔保的，單位應與其在擔保合同中明確約定本單位的擔保份額，并落實擔保責任。

單位應當在擔保合同中明確要求被擔保人定期提供財務會計報告，并及時報告擔保事項的實施情況。

第十六條

單位應當建立擔保業務執行情況的監測報告制度，加強對被擔保人財務風險及擔保事項實施情況的監測，定期形成書面報告，發現異常情況，應及時采取有效措施化解風險。

第十七條

單位應當加強對反擔保財產的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產和權利憑證，定期核實財產的存續狀況和價值，確保反擔保財產安全、完整。

第十八條

單位應當在擔保合同到期時全面清理用于擔保的財產、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。

第十九條

單位應當按照國家統一的會計制度關于擔保業務的處理規定，對擔保業務進行核算和披露。

第五章

監督檢查

第二十條

單位應當建立對擔保業務內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

第二十一條

擔保業務內部控制監督檢查的內容主要包括：

（一）擔保業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在擔保業務不相容職務混崗的現象。

（二）擔保業務授權批準制度的執行情況。重點檢查擔保對象是否符合規定，擔保業務評估是否科學合理，擔保業務的審批手續是否符合規定，是否存在越權審批的行為。

（三）擔保業務的審批情況。重點檢查擔保業務審批過程是否符合規定的程序。

（四）擔保業務監測報告制度的落實情況。重點檢