一、假設審計人員現需審計一家運送公司,在對其固定資產的存在性實行審計時，由于該行業固定資產在極為廣大的區域內流動，給盤點帶來困難,審計人員應如何解決這一問題?答:實行盤點有２種方法。一是可以固定資產明細分類帳為起點，進行實地盤查，以證明會計記錄中所列固定資產的確存在,并了解其目前的使用狀況。二是可以實地觀測為起點，追查固定資產明細分類帳，以獲取實際存在的固定產確已入帳的證據。對流動性大,盤點有困難的公司的固定資產審計,一方面要著重觀測被審計單位內部控制的強弱，特別在固定資產管理傷額內部控制的強弱，按固定資產的重要性水平與審計人員的經驗來作出判斷。然后將實地觀測的重點是本年度增長的固定資產和重要的固定資產身上,以便縮小實地觀測的范圍。此外，也可以實行替代性審計程序來進行查驗。比如：通過審查產權證書,執照，保險單,油耗記錄,修理記錄來擬定固定資產的存在。二、注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后,發現該公司存在下列五種也許導致出現錯誤的狀況:(１）庫存鈔票未經認真盤點;（2）接近資產負債表日前目,但也許未進行相關的會計記錄；（３)由ＸXＸ公司代管的甲材料也許并不存在；（4）XＸＸ公司存放在CA公司倉庫的乙材料也許已計入CA公司的存貨項目；（5)本次審計為CA公司成立以來的初次審計。規定：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目的和應收集哪些審計證據。審計程序審計目的應獲取的審計證據1對期末存貨進行重新監盤擬定被審計單位記錄的所有存貨是否的確存在，賬實是否一致盤點記錄及實物證據2對期末存貨截止期進行測試擬定存貨的記錄期間是否對的最后一張驗收報告單；最后一張貨運文獻3檢查委托代管協議的有效性,檢查委托代管當時發出材料的單據,函證委托代管單位。擬定委托代管物資的真實性和實際金額代管協議、代管材料的發運單、委托代管單位的回函4檢查受托代管協議的有效性，核算CA公司資產負債表期末存貨的實際數額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實際存在性。擬定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關協議、協議和相關的文獻。5適當審閱上一年存貨記錄擬定存貨的期初余額是否存在對本期財務報表有重大影響的錯報和漏報，是否對的結轉至本期等被審計單位上年的會計資料及相關文獻;前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等三、誠信會計師事務所接受了宏光股份有限公司2023年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏作為審計項目組成的成員，負責對宏光股份有限公司的存貨進行監盤。為此小魏親臨現場,進行觀測并進行適當的抽點，碰到如下問題：(1）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的Ｂ材料并無區別，故未單獨擺放。（2)宏光公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。(３）運送部門有一批產品D，沒有懸掛盤點單,據稱該批產品已經出售給H公司。（4）注冊會計師小魏抽點Ｃ倉庫,發現宏光公司盤點嚴重有誤。（5）注冊會計師小魏了解到產品Ａ存放在全國３8個城市的零售連鎖商店。(6）注冊會計師小魏了解到原材料A為輻射性化學物品。【規定】針對情況(1）——(6)，請指出注冊會計師下一步應當如何解決？參考答案：(１)注冊會計師小魏提請宏光公司在Ｂ材料盤點前,應當與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的Ｂ材料進行盤點。（２)注冊會計師小魏應建議宏光公司對廢品與毀損品進行盤點，并關注其品質狀況。（3）注冊會計師小魏應當追加審計程序,查閱宏光公司有關的購銷協議、結算憑證,以證實運送部門的產品Ｄ的所有權。同時,結合截止性測試以證實銷售產品D是否實現，假如銷售尚未實現，則產品Ｄ應列入宏光公司的存貨。(４)注冊會計師應建議宏光公司對C倉庫的存貨重新盤點，并記錄相關的情況。（５）注冊會計師小魏在評價38個城市的零售連鎖商店的內部控制前提下,選取一定數目的連鎖商店對產品A進行監盤。或運用上年全國38個城市零售連鎖商店的產品A盤點資料進行分析性復核程序或運用內部審計人員對全國38個城市零售連鎖商店對產品A的盤點資料。(6）注冊會計師小魏在評價內部控制值得信賴的基礎上,應當了解和觀測儲存原材料A的處所或設備;審閱購貨、生產和銷售記錄。必要時，應當獲取檢查宏光公司對其生產、使用和處置的文獻報告；向可以接觸原材料A的第三方人員進行詢證。四、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業務成本進行審計，通過審查該公司的主營業務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對,發現賬表之間數字完全相符。有關數字如下：原材料期初余額10000元本期購進原材料25000元原材料期末余額800０元本期銷售材料３00０元直接人工成本１5000元制造費用12023元在產品期初余額２30０0元在產品期末余額25000元產成品期初余額４000０元產成品期末余額38000元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計,發現以下問題:（1)經對期末在產品的盤點發現,在產品的實際金額為38０0０元；（2)領而未用的原材料計30０0元,未作假退料解決；（3）為在建工程發生的人工工資計入生產成本２023元；規定:根據以上資料填制“生產成本及銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。主營業務成本倒軋表未審數調整或重分類分錄審定數原材料期初余額１０0001000０加：本期購進原材料２5０００25０00減：原材料期末余額8000借3000１1000領（+)而未用的原材料計３000元減:其他原材料發出額3０003000直接材料成本24０0０２1000加：直接人工成本1５0０0貸２0２31３000工資計入生產成本2023元（計入:貸)加:制造費用120231２023生產成本5１０0０46000加：在產品期初余額2３０0023000減：在產品期末余額2500０借1300038000在產品的實際金額為38000元（正數：借）減:其他在產品發出額庫存商品成本４90003１00０加:庫存商品期初余額40000400０0減：庫存商品期末余額380０038０0０減:其他庫存商品發出額主營業務成本51０00３3000審計結論：由于多記產品成本1８000元,導致多記主營業務成本18000元,將影響主營業務利潤少記１80００萬元。五、假設審計人員李欣在對東安公司進行審計時,發現該公司對盤虧的國有固定資產3000０0元,先后做了如下賬務解決：借：待解決財產損溢——待解決固定資產損溢……300０00貸：固定資產………………3０0000借：實收資本——國家投入資本……３0０000貸：待解決財產損溢——待解決固定資產損溢……30００００規定：指出東安公司的該項業務存在的問題，并加以調整。答：根據資本保全原則,國有固定資產盤虧不能直接沖減實收資本——國家投入資本,而應當弄清楚國有固定資產盤虧的因素,進行審計調整：借:營業外支出——固定資產盤虧……３00000貸：實收資本——國家投入資本……300０00六、假設審計人員張穎在審查瑞豐公司20２３年12月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明，“交易性金融資產”項目數額為217０萬元,“投資收益”項目數額１0０萬元,“公允價值變動損益”項目數額為0，該公司沒有其他短期和長期投資。張穎進一步審查“交易性金融資產”賬簿及有關資料得知,2023年1月１日，瑞豐公司購入某公司發行的公司債券,該筆債券于2023年7月１日發行，面值為2023萬元,票面利率為5%,債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產,支付價款為22０0萬元（其中包含已宣告發放的債券利息50萬元)，另支付交易費用2０萬元。2023年6月３0日,瑞豐公司收到該筆債券利息10０萬元。同時審計人員了解到，2023年6月3０日，瑞豐公司購買的該筆債券的市價為2180萬元（不含利息)；２02３年12月31日，該筆債券的市價為2160萬元(不含利息)。規定:(１）根據上述資料，核算20２3年1２月31日“交易性金融資產”項目和該年度“投資收益”項目、“公允價值變動損益”項目的實有數,并提出審計意見。(2）假定20２3年1月1日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券,售價為22１5萬元(含半年利息）,它應作如何的會計解決？答:(１)由被審計單位的余額推算被審計單位的解決,并與對的解決核對,尋找錯誤：被審計單位的解決(推算）對的的解決是否錯誤及錯在何處20２3.1.1購入時:借：交易性金融資產－--成本…217０應收利息…50貸：銀行存款……22２0借:交易性金融資產－--成本…２150投資收益………20應收利息………５0貸：銀行存款………22２0錯誤,被審計單位將手續費計入了成本，應沖減投資收益20２3.6．3０收到利息時:借：銀行存款……100貸:應收利息……5０投資收益……50借：銀行存款…100貸:應收利息…50投資收益…5０對的2０２3．6．3０確認公允價值變動損失:未解決借：交易性金融資產—公允價值變動…3０貸：公允價值變動損益………………30錯誤,應在資產負債表日確認公允價值變動損益2023.１2.３1確認公允價值變動損失:未解決借：公允價值變動損益……20貸:交易性金融資產—公允價值變動…20錯誤，應在資產負債表日確認公允價值變動損益2023.1２.31確認半年利息收益：借：應收利息……50貸:投資收益……５０借:應收利息……50貸:投資收益……５0對的報表中的余額交易性金融資產217０，投資收益100,公允價值變動損益０交易性金融資產2１60,投資收益80,公允價值變動損益１0被審計單位高估資產1０萬，高估投資收益20萬，低估公允價值變動收益１0萬(說明：上表中第2列對被審計單位解決的推算及第4列錯誤之處旨在幫助大家理解,可忽略,答案中關鍵的內容是對的的解決)注冊會計師應建議被審計單位沖減高估的資產及高估的收益,調整分錄如下:借:投資收益……2０貸:公允價值變動損益…1０交易性金融資產……10（2)假如2023年1月1０日將在債券以2２1５萬元出售,瑞豐公司應作如下會計解決：借：銀行存款……２1６5公允價值變動損益……1０貸：交易性金融資產——成本……21５0——公允價值變動…１0投資收益………………１５借：銀行存款…５0貸:應收利息…50七、金舟會計師事務所接受委托對宏光公司20２3年度會計報表進行審計。假定經項目組注冊會計師審查后發現下列情況:（1)宏光公司當年結轉主營業務成本為6１６83萬元，而實際應結轉6１0２２萬元。（2)宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月2９日運出，此項商品系C.I．F付款條件的在途貨品,會計部門對此已貸記銷售收入３5萬元。（3）宏光公司于12月6日支付了1１萬元的２023年度廣告費，均已計入當年的期間費用。規定:(１)分析宏光公司上述情況中存在的問題。(２）在表7-２所列的審計前金額的基礎上進行調整,編制調整后的利潤表，計算出新的審定金額。（書P１50頁）答:(1）第一種情況是宏光公司當年多結轉了主營業務成本661(61683-61０22）萬元,對此在利潤表中應調減營業成本66１萬元。第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨品，此時,商品的產權尚未轉移,該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主營業務收入。在利潤表中應調整營業收入3５萬元和營業成本30萬元。第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當年支付的2０２3年度廣告費,按會計制度規定應計入2023年度的銷售費用。在利潤表中應調減20２3年度的銷售費用1１萬元。（２)項目未審金額調整金融審定金額一、營業收入77,64８－3５７７,613減:營業成本6４,４8３-661、-3０63,７92營業稅金及附加９９9９９9銷售費用２，600-11２,589管理費用3,1763,17６財務費用2,1322,13２資產減值損失2502５0加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列)00投資收益（損失以“－”號填列)323323二、營業利潤（虧損以“－”號填列）４,3314，998八、資料：注冊會計師李立和王明對某公司進行20２３年年度財務報表審計時,發現該公司于2023年１０月8日為客戶定制一套軟件,工期為6個月,協議總收入為500萬元,至2０23年1２月３１日已發生成本240萬元，預計開發完軟件還將發生1０0萬元成本,該項目已預收款25０萬元，其余款項于軟件竣工并運營后支付。2０23年１2月31日經專業測量師測量，軟件的開發完畢限度為60%(附有測量報告)。從銷售記錄中查到,該公司對這一協議確認的收入為規定:(1）審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見；(2)計算對公司利潤總額的影響限度，并列示相應的調整分錄。參考答案:(1）該公司收入與成本確認不恰當，不應按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務收入和發生的費用應按竣工比例法來擬定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調整。(2)2023應確認的收入為:勞務總收入×勞務竣工限度-以前年度已確認的收入=5０0×60%－0＝3０0（萬元)２02３應確認的費用為：勞務總成本×勞務竣工限度－以前年度已確認的費用=（２40+１00）×60%-0=２04(萬元）２023年度少計收入50萬元（3０0-250），多計成本3６萬元(240－204),從而使當期利潤少計８6萬元,建議調整分錄為:確認少計的收入:借:應收賬款……50000０貸：主營業務收入……5000００調整多計的成本:借：勞務成本……360000貸:主營業務成本……360000調整所得稅:借:所得稅費用……２15０００貸:應交稅費——應交所得稅……215000（860000×25％)調整盈余公積：借:利潤分派——提取法定盈余公積……６45００——提取任意盈余公積……３2250貸:盈余公積——法定盈余公積……６4500(860000×７５%×１0%）——任意盈余公積……32250（86０000×７5％×5%）九、（１）根據有關規定在下表中填寫銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產應當予以函證的有關問題。(2)在財務報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式,其應在何種情況下運用。(１)種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產應否函證應當函證應當函證僅在下列情形函證:1、控制風險較高;2、金額大；3、經濟困難否認定事項1、銀行存款的存在性；２、負債的完整性;3、資產的擔保抵押1、應收賬款的存在性；2、相應收賬款的所有權應付賬款的真實性函證內容1、銀行存款;2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象各家開戶銀行及本年度存過款的銀行債務人債權人函證方式肯定式肯定式條件：1、個別賬戶金額較大;２、有理由相信存在爭議或差錯。否認式條件:相關內控有效、預計差錯率較低、金額小的債務人多、被函證者認真對待最佳采用肯定式（2)可以采用函證方式的項目有：存貨、應付債券、投資、所有者權益。①存貨：為了盤點公司存放或寄銷在外地的存貨，審計人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認。②應付債券：為了擬定“應付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員假如認為必要,可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。③投資:假如公司的投資證券委托某些專門機構代為保管,審計人員應向這些保管機構函證，以證實投資證券的真實存在。④所有者權益：當審計股份有限公司時，審計人員可采用與證券交易所和金融機構函證的方法來驗證股份的數量,并與股本賬面數進行核對，以證實其股本的存在性及對的性；對于有限責任公司,注冊會計師則可直接向投資者發函詢證。十、資料：某審計人員于2０２3年2月對華光公司２０23年度財務報表進行審計時，審查發現華光公司20２3年5月銷售給B公司一批產品，價款為5800萬元(含應向購貨方收取的增值稅額),B公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按協議規定B公司應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于1２月31日編制20２3年度財務報表時,已為該項應收賬款提取壞賬準備290萬元（假定壞賬準備提取比例為5％）,12月３1日資產負債表上“應收賬款”項目的余額是76０0萬元,其中5510萬元是該項應收賬款。華光公司于202３年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40％。該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，但華光公司未予調整。(該公司合用規定:指出該審計人員對此事項的解決意見。參考答案:該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項，審計人員應建議華光公司進行調整。調整分錄如下:(１）補提壞賬準備５8０0×60％－2９０=3１90（萬元)借:資產減值損失……３190貸：應收賬款——壞賬準備……３１90(2）調整應交所得稅:借：應交稅費－--應交所得稅……7９7．5（3190×25％)貸：所得稅費用……7９7.5(3)調整盈余公積:借：盈余公積－--法定盈余公積……２39.25(３１90×７５%×1０％）-－－任意盈余公積……119.６25（3１90×75%×5%）貸:利潤分派--－提取法定盈余公積……2３９．２5－--提取任意盈余公積……11９.625若公司批準調整,注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。若華光公司不調整時,注冊會計師應按該事項的重要限度出具保存意見或否認意見的審計報告