初級會計師考試實務筆記第一章第一章總論

?第一節

會計概述?一、會計的概述:?（一)會計的概念：?會計是以貨幣為重要計量單位，對公司的經濟活動過程進行核算的監督,提供會計信息資料，參與公司經營預測和決策的一種管理活動,它是公司經濟管理的重要組成部分。?書上P第2頁第二段：會計是以貨幣為重要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。?(二)會計分支:?會計按其報告的對象不同，將會計劃分為“財務會計”和“管理睬計”

特性(區別）

財務會計

（1）

核算目的

：提供數據,反映情況——記錄,分類，匯總和解釋各項經濟業務的數據并定制編制各項財務的數據報表。為公司外界有經濟利害關系的團隊個人服務。

（2）核算重點:側重于過去的信息,進行事后記錄和總結

?(３）核算依據:以公司所有財務收支生產經營活動為依據。?(４)核算對象：整個公司為對象,涉及公司經營資金的運動及各項經濟活動的一切財務成本數據。?（5）核算程序：比較固定,有強制性。

（6）核算方法：在一定期期內采用一種核算方法。?(７）核算規定：力求準確。?（8）編表時間:定期編制。(月、季、年）

管理睬計

(1)

核算目的:加強管理參與決策——計劃和控制平常經濟業務,并幫助公司領導運用會計資料和其它有關數據針對特定問題作出專門的預測和決策,為公司加強內部管理服務。?（２)核算重點:著重于規劃未來——事前預測和事中控制。

(3）核算依據:只服從于內部管理人員的需要，不受公認會計原則的限制，以財務會計信息為依據。?（４)核算對象：以公司的所屬單位(部門、區域）?（5)核算程序:比較靈活，可自行設計。?（６)核算方法:有較多的計算方法，可提供不同的選擇方案。

(7）核算規定:一般只規定計算近似值(不規定絕對精確）?（8)編表時間：跟據需要隨時編制。

二、會計的職能：?會計的基本職能涉及以下兩個方面：

(一）進行會計核算?會計核算貫穿經濟活動的全過程,是會計最基本的職能,也稱反映職能。?（二）實行會計監督(也稱控制職能)

是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定經濟業務的合法性、合理性進行審查。?上述兩項基本會計職能是相輔相成、辨證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎,而會計監督又是會計核算質量的保障,除上述基本職能外,會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等功能。

三、會計的對象

會計的對象是指會計所核算和監督的內容。前已述及，會計需要以貨幣為重要計量單位，對一定主體的經濟活動進行核算與監督。也就是說,凡是特定對象可以以貨幣表現的經濟活動,都是會計核算和監督的內容。以貨幣表現的經濟活動,通常又稱為價值運動或資金運動。

資金運動涉及各特定對象的資金投入、資金運用(即資金的循環與周轉)和資金退出等過程,而具體到公司、事業、行政單位又有較大差異。

上述資金運動的三個階段,構成了開放式的運動形式，是互相支撐、互相制約的統一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環與周轉;沒有資金的循環與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分派等;沒有這類資金的退出，就不會有新一輪的資金投入,就不會有公司進一步的發展。第二節?會計要素一、會計要素?（一)會計要素的概念?會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

事業單位會計要素分為五大類:即:資產、負債、凈資產、收入、支出。?（二)反映財務狀況的會計要素?財務狀況是指公司一定日期的資產及權益情況,是資金運動相對靜止狀態時的表現。

反映財務狀況的會計要素涉及資產、負債、所有者權益。

1.資產?１）、含義:資產是指過去的交易或事項形成并由公司擁有或者控制的資源,該資源預期會給公司帶來經濟利益。

它涉及各種財產、債權和其他權利?

2)、基本特性：

Ａ、?資產能直接或間接計給公司帶來經濟利益。?B、?資產是為公司擁有的、或者即使不為公司擁有、也是公司所控制的。

C、

資產是由過去的交或事項形成的。?

3）分類：通常分為兩大類：流動資產、非流動資產?２.負債?１）、含義:是指過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出公司的現時義務。

２）、基本特性：?A、?負債的清償預期會導致經濟利益流出公司；?Ｂ、?負債是由過去的交易或事項形成的。

3）、分類：按流動性或償還期限的長短之分，可分為流動負債和非流動負債。

流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務,涉及短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他暫收及應付款、預提費用和一年內到期的長期借款等。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務,涉及長期借款、應付債券、長期應付款等。

3．所有者權益?１)、含義：所有者權益是指公司資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益,所有者權益又稱股東權益。其金額為資產減去負債后的的余額。

２）、項目：所有者權益涉及實收資本（或者股本資本）、資本公積、盈余公積和未分派利潤等。一般而言，實收資本和資本公積是由公司所有者直接投入的,如投入資本和資本溢價等。盈余公積和為分派利潤則是公司在生產經營過程中所實現的利潤留存公司所形成的部分,因而又統稱為留存收益。

3）、特性:書P8頁

(三)反映經營成果的會計要素

反映經營成果的會計要素涉及收入、費用、利潤三項。?1.收入?收入是指公司在平常活動中形成的、會導致所有者權益增長的,與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。它涉及銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等平常活動中所形成的經濟利益的總流入。?2.費用

費用是指公司在平常活動中發生的、會導致所有者權益減少的,與向所有者分派利潤無關的經濟利益的總流出。它涉及生產成本和費用兩部份。產品生產成本有直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用涉及管理費用、財務費用和營業費用三項。

3．利潤?利潤是指公司一定會計期間的經營成果。它涉及:

(1)、營業利潤：

它是由營業收入、公允價值變動損益、投資凈收益三個項目的總額減去營業成本、營業稅費、期間費用及資產減值損失之后的余額。

（２）、利潤總額：?它是由營業利潤加上營業外收入減去營業外支出后組成。、?(３）、凈利潤：

它是由利潤總額減去所得稅求得。?其中:營業收入是指主營業務收入加上其他業務收入?營業成本是指主營業務成本和其他業務支出兩項組成。

營業稅費重要涉及:公司經營業務應承擔的營業稅、消費稅等

公允價值變動凈收益是指公司應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動凈收益。、、

投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；?納入營業外收入核算的范圍有:處置非流動資產利得、非貨幣性資產互換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補貼利得、的確無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項、捐贈利得、盤賺錢得等。

納入營業外支出核算的范圍有：處置非流動資產損失、非貨幣性資產互換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。?三、會計等式?以上六項會計要素反映了資金運動的靜態和動態兩個方面,具有緊密的相關性,具體表現為:?(一)資產=負債+所有者權益

這是最基本的會計等式。如上所述，資產由于過去的交易或事項所引起，能為公司帶來未來經濟利益。資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益;歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即公司的負債）。資產來源于權益（涉及所有者權益和債權人權益),資產與權益必然相等。

資產與權益的恒等關系,是復式記賬法的理論基礎,也是編制資產負債表的依據。

（二）收入-費用＝利潤

廣義而言,公司一定期期所獲得的收入扣除所發生的各項費用后的余額,即表現為利潤。在實際工作中，由于收入不涉及處置固定資產凈收入、補貼收入等，費用也不涉及處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以,收入減去費用,并通過調整后,才等于利潤。?收入、費用和利潤之間的上述關系,是編制利潤表的基礎。第三節

會計科目和賬戶

一、會計科目

(一)會計科目的概念和意義?１．會計科目的概念

對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。

會計科目按其所提供信息的具體限度及其統馭關系不同，又分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目,如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。后者是對總分類科目作進一步分類、提供更具體更具體會計信息的科目,如“應收賬款”科目按債務人名稱或姓名設立明細科目，反映應收賬款的具體對象;“應收賬款”科目按債權人名稱或姓名設立明細科目，反映應付賬款的具體對象；“原材料”科目按原料及材料的種類、規格等設立明細科目,反映各種原材料的具體構成內容。對于明細科目較多的總賬科目,可在總分類科目與明細科目之間設立二級回或多級科目。

2．會計科目的意義?會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎,在會計核算中具有重要意義。?(１）會計科目是復式記賬的基礎。復式記賬規定每一筆經濟業務在兩個或兩個以上互相聯系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。

(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎。在我國，會計憑證是擬定所發生的經濟業務應記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據。

(3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。通過會計科目的設立，有助于成本核算,使各種成本計算成為也許;而通過賬面記錄與實際結存的核對，又為財產清查、保證賬實相符提供了必備的條件。?(４）會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的重要手段,為了保證會計信息的質量及其提供的及時性,會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據會計科目的本期發生額或余額填列。

３、會計科目的分類：?會計科目是進行會計核算和提供會計信息的基礎。在設立會計科目時，要兼顧對外報告信息和公司內部經營管理的需要，并根據所需數據的具體限度，將會計科目適當分級,

會計科目按其所提供信息的具體限度及其統馭關系不同，分設總分類科目（也稱一級科目)和明細分類科目（也稱二級科目）。?總分類科目是對會計對象具體內容進行的總括分類，提供總括會計信息的科目，如“原材料”、“應收賬款”、“應付賬款”等。?明細分類科目是對總分類科目的進一步分類,提供更具體、更具體會計信息的科目,如“原材料”科目可按原材料的品種、規格等設立明細科目，分別反映各品種、各規格原材料的具體構成內容;“應收賬款”科目可按債務人的名稱或姓名設立明細科目,分別反映應收賬款的具體對象及其分布情況;“應付賬款”科目可按債權人的名稱或姓名設立明細科目,分別反映應付賬款的具體對象及其分布情況。

為了適應管理工作的需要，對于明細科目較多的會計科目，可在在總分類科目與明細分類科目之間增設二級科目或多級科目。對于一般公司來講,公司可以根據國家財政部制定的一級科目基礎上自行增刪并自行增設多級明細科目。

會計科目按其所反映的經濟內容不同分為:資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等科目。

常用會計科目?具體會計科目設立,一般是從會計要素出發，將會計科目分為資產、負債、共同類、所有者權益、成本、損益六大類。參照我國《公司會計準則——應用指南》，公司會計科目的設立如表1－1所示。

會計科目參照表(見書Ｐ１３頁）表1-1

(二)會計科目的設立?１.會計科目設立的原則

(１）合法性原則。?(２）相關性原則。

（3）實用性原則。

二、賬戶

(一)賬戶的概念和分類

賬戶是根據會計科目設立的,具有一定格式和結構,用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。?同會計科目的分類相相應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據總分類科目設立的賬戶稱為總分類賬戶,根據明細科目設立的賬戶稱為明細分類賬戶。根據會計科目的內容分類,賬戶可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

（二）賬戶的基本結構

從數量上看,發生經濟業務所引起的會計要素變動，無非是增長和減少兩個方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個方向,一方登記增長，另一方登記減少。至于哪一方登記增長,哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業務和賬戶的性質。登記本期增長的金額，稱為本期增長發生額；登記本期減少的金額,稱為本期減少發生額；增減相抵后的差額，稱為余額,余額按照表達的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：?期末余額＝期初余額+本期增長發生額－本期減少發生額?上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。從賬戶的核心部分看,賬戶的基本格式如下圖所示。?

＿___＿____賬戶?借方

貸方

_＿___＿________＿＿____＿_＿_＿__＿＿______＿_＿_________＿_____＿＿＿_

│

│

│

│

│

│

│

上述只是賬戶結構的抽象圖示,具體還應涉及賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。如下圖所示。?

賬戶名稱（會計科目)

年

憑證?編號

摘要

借方

貸方

借或貸

余額?月

日

?

（三).借貸記賬法下的賬戶結構

第一章曾述及，資產與權益體現為對立統一的關系，其賬戶亦表現為截然相反的結構，如下圖所示。?資產類

權益類

借方

貸方

借方

貸方?____＿____＿________＿___＿_______

______＿_＿________＿_＿＿＿_______?期末余額

│

│期初余額?本期增長發生額│本期減少發生額

本期減少發生額│本期增長發生額

本期發生額總計│本期發生額合計

本期發生額合計│本期發生額合計

期末余額

│

│期末余額

上述兩類賬戶的內部關系，如下式:?資產類賬戶期末余額=期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額?權益類賬戶期末余額=期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額?一般而言,費用（成本)類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

(四）.借貸記賬法的記賬規則?從上述兩類賬戶中不難分析出，經濟業務無論如何復雜,均可概括為以下四種類型:?(１)資產與權益同時增長，總額增長；?（2）資產與權益同時減少,總額減少；

（3)資產內部有增有減,總額不變；

(4）權益內部有增有減,總額不變。?無論哪一種類型的經濟業務，都將以相等的金額記入有關賬戶的借方,同時記入有關賬戶的貸方.?現舉例說明如下：

(1)公司收到投資人10000元投資,存入銀行。此項業務中,一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶增長10000元，記入該賬戶借方，另一方面使權益類中的“實收資本”賬戶增長１0000元,記入該賬戶貸方,借貸金額相等。

(2)公司用銀行存款50０0元償還短期借款。此項業務中,一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶減少5０0０元，記入該賬戶貸方，另一方面使權益類中的“短期借款”賬戶減少5００0元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。?（3)公司以銀行存款3000元購買材料。此項業務中，一方面使資產類中的“原材料”賬戶增長３000元，記入該賬戶借方,另一方面使資產類中的“銀行存款”賬戶減少3０0０元,記入該賬戶貸方，借貸金額相等。

(4）公司從銀行借入短期借款60０0元，直接償還應付賬款。此項業務中,一方面使權益類中的“短期借款”賬戶增長600０元,記入該賬戶貸方,另一方面使權益類中的“應付賬款”賬戶減少６00０元，記入該賬戶借方，借貸金額相等。

綜上所述，借貸記賬法的記賬規則為:有借必有貸,借貸必相等。

(五）．賬戶記錄的試算平衡?為了檢查一定期期內所發生經濟業務在賬戶中記錄的對的性，在會計期末應進行賬戶的試算平衡。所謂試算平衡,是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則,檢查所有賬戶記錄是否對的的過程,涉及發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。?(1)發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系,檢查本期發生記錄是否對的的方法。公式為:

所有賬戶本期借方發生額合計=所有賬戶本期貸方發生額合計

在借貸記賬法中，根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，每一筆經濟業務都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發生額必然相等。推而廣之，將一定期期內的經濟業務所有記入有關賬戶之后,所有賬戶的借方發生額合計與貸方發生額合計也必然相等。對上述四項業務進行賬務解決后,編制發生額試算平衡表如表２-5所示。

(2）余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢查本期賬戶記錄是否對的的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債＋所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：?所有賬戶的借方期初余額合計=所有賬戶的貸方期初余額合計

所有賬戶的借方期末余額合計＝所有賬戶的貸方期末余額合計?試算平衡尚有一個平衡公式:稱為會計分錄試算平衡公式:借方科目金額合計=貸方科目金額合計

實際工作中,試算平衡是通過編制試算平衡表進行的,具體試算平衡公式是:

資產類科目:期初借方余額＋本期借方發生額-本期貸方發生額=期末借方余額

負債類、所有者權益科目:期初貸方余額+本期貸方發生額－本期借方發生額＝期末貸方余額

試算平衡表

年

月

單位:元?會計科目

期初余額

本期發生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方?現

金

２00

20０

?銀行存款

3０000

1０00０

8000

3202３

?應收賬款

４00０

４０00

原材料

９０00

３000

1２023

?固定資產

86000

８６０00

?無形資產

12023

12０2３

短期借款

7０00

５000

６000

８0０0

應付賬款

6００0

６000

長期借款

40０00

４0000?實收資本

８００00

10000

9０000?資本公積

８2０0

82００?合

計

141200

141２０0

240０0

24000

1４62００

1４6２０0

上述試算平衡表根據有關賬戶本期發生額和余額填列。本表表白,所有賬戶期初借方余額合計141200元與貸方余額合計14１２0０元相等,所有賬戶本期借方發生額合計2400０元與貸方發生額合計240００元相等,所有賬戶期末借方余額合計146200元與貸方余額合計1４620０元相等。

在編制試算平衡表時,應注意以下幾點：

(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。由于會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額,都會導致期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。?(2)假如試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。?(3）即便實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對對的，由于有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如:①漏記某項經濟業務,將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡;②重記某項經濟業務,將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡;③某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡;④某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;⑤借方或貸方發生額中,偶爾發生多記少記并互相抵消,借貸仍然平衡；等等。

因此在編制試算平衡表之前，應認真核對有關賬戶記錄，以消除上述錯誤。?(六)、總分類賬戶與明細分類賬戶

1．

總分類賬戶與明細分類賬戶的關系?總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用;明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相符。?1）、總分類賬戶的概念及其分類?如前所述,總分類賬戶是指根據總分類科目設立的,用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據賬戶所反映的經濟內容,通常可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(參見表2-１)。

２）、.明細分類賬戶

明細分類賬戶是根據明細分類科目設立的,用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶,簡稱明細賬。同會計科目同樣,明細分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等。實際工作中,將總賬賬戶稱為一級賬戶,總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。如“原材料”賬戶可分為“原料”、“重要材料”、“輔助材料”等二級賬戶，“重要材料”又可分為“鋼材”、“木材”等三級賬戶，“鋼材”還可分為“角鋼”、“圓鋼”、“方鋼”等四級賬戶,“角鋼”、“圓鋼”還可按規格再細分明細賬戶。但并非賬戶設立越細越好，而要以既滿足管理需要、又簡化核算為原則。?３）.相應賬戶

無論哪一類別的賬戶，在經濟業務解決過程中,都會形成特定的互相關系，這種在經濟業務解決過程中所形成的有關賬戶之間的應借應貸關系，稱為賬戶的相應關系,發生相應關系的賬戶稱為相應賬戶。為了保證賬戶相應關系的對的性,在記賬前應編制會計分錄。

2、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

所謂平行登記是指對所發生的每項經濟業務,都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。平行登記既可以滿足管理上對總括會計信息和具體會計信息的需求,又可以檢查賬戶記錄的完整性和對的性。其要點重要涉及以下四個方面。

1).依據相同。對發生的經濟業務,都要以相關的會計憑證為依據,既登記有關總分類賬戶,又登記其所屬明細分類賬戶。?2).方向相同。將經濟業務記入總分類賬和明細分類賬時,記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方,明細分類賬戶也記入借方;總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。?3)．期間相同。對每項經濟業務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后,但必須在同一會計期間所有登記入賬。?4)．金額相等。記入總分類賬戶的金額,應與記入其所屬明細分類賬戶的金額合計相等。這里包含以下含義：總分類賬戶本期發生額與其所屬明細分類賬戶本期發生額之合計相等;總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額之合計相等。?（七)賬戶與會計科目的聯系和區別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱,也是設立賬戶的依據,賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目,賬戶便失去了設立的依據；沒有賬戶,就無法發揮會計科目的作用。兩者的區別是:會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是互相通用。第四節

會計憑證?一、會計憑證的概述?（一）會計憑證的意義?會計憑證是記錄經濟業務發生和完畢情況的書面證明,也是登記賬簿的依據。?1.記錄經濟業務，提供記賬依據。

２.明確經濟責任，強化內部控制。

3．監督經濟活動,控制經濟運營。?(二）會計憑證的種類?會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。?原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完畢時取得或填制的,用以記錄或證明經濟業務的發生或完畢情況的原始憑證。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據。?二、原始憑證

(一）原始憑證的基本內容?由于經濟業務的種類和內容不同，經營管理的規定不同,原始憑證的格式和內容也千差萬別。但無論何種原始憑證，都必須做到所載明的經濟業務清楚，經濟責任明確，一般應具有以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：?1.原始憑證名稱;

2.填制原始憑證的日期；?3．接受原始憑證單位名稱;?4．經濟業務內容(含數量、單價、金額等）;

5.填制單位簽章；?6.有關人員簽章；?7．憑證附件。?(二）原始憑證的種類?1．原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

（1)外來原始憑證。它是指在經濟業務發生或完畢時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買貨品取得的增值稅專用發票、對外單位支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、火車票等。如書P18頁表1-2、書P18頁表１-3、所示。

（2）自制原始憑證。它是指由本單位內部經辦業務的部門和人員,在執行或完畢某項經濟業務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等。如書Ｐ18.頁表1-4、所示。

2．原始憑證按照填制手續及內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

（1)一次憑證。它是指一次填制完畢、只記錄一筆經濟業務的原始憑證，如收據、領料單、收料單、發貨票、借款單、銀行結算憑證等。一次憑證是一次有效的憑證，如書P18頁表1－2所示。

(２)累計憑證。它是指在一定期期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續登記相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數,并按照費用限額進行費用控制,期末按實際發生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。具有代表性的累計憑證是“限額領料單”如書P19頁表１－5所示。

（3)匯總憑證。它是指對一定期期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證,按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經濟業務，簡化了記賬工作量。

常用的匯總原始憑證有:發出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單等。如書P20頁表1-6所示。

3.原始憑證按照格式不同,分為通用憑證和專用憑證。

（1）通用憑證。它是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍,因制作部門不同而異。可以是某一地區、某一行業,也可以是全國通用。如某省(市)印制的“發貨票”、“收據”等，在該省(市）通用;由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證,在全國通用等。?(2）專用憑證。它是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如“領料單”、“差旅費報銷單”、“折舊計算表”、“工資費用分派表”等。?4。按照經濟業務的類別不同分：可分為六大類：

1）、款項收付業務憑證；?２）、出入庫業務憑證；?３）、成本費用憑證;

4)、購銷業務憑證；

5)、固定資產業務憑證;?6）、轉賬業務憑證。?（三）原始憑證的填制規定?原始憑證是編制記賬憑證的依據，是會計核算最基礎的原始資料。要保證會計核算工作的質量，必須從保證原始憑證的質量做起，對的填制原始憑證。具體地說，原始憑證的填制必須符合下列規定:

1.記錄要真實。原始憑證所填列的經濟業務內容和數字,必須真實可靠，符合實際情況。?2．內容要完整。原始憑證所規定填列的項目必須逐項填列齊全，不得漏掉和省略。?3.手續要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦業務的部門和人員署名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章等；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。總之，取得的原始憑證必須符合手續完備的規定,以明確經濟責任，保證憑證的合法性、真實性。?４．書寫要清楚、規范。原始憑證要按規定填寫,文字要簡要,筆跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規范,小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫,不得寫連筆字,在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白,金額數字一律填寫到角分,無角分的,寫“0０”或符號“—”,有角有分的，分位寫“０”,不得用符號“—”；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,應加寫“人民幣”三個字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的,后面要寫“整”或“正”字，有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1００８.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。?5.編號要連續。各種憑證要連續編號,以便查考。假如憑證已預先印定編號、如發票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時,應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。?６.不得隨意涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正,更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7．填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫,并按規定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。?（四)原始憑證的審核

為了如實反映經濟業務的發生和完畢情況，充足發揮會計的監督職能，保證會計信息的真實性、可靠性和對的性,會計機構、會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。具體涉及六個性：

1.審核原始憑證的真實性。原始憑證作為會計信息的基本信息源,其真實性對會計信息的質量具有至關重要的影響。其真實性的審核涉及憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等內容的審查。對外來原始憑證,必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證,必須有經辦部門和經辦人員的署名或蓋章。此外，對通用原始憑證,還應審核憑證自身的真實性,以防假冒。?2.審核原始憑證的合法性。審核原始憑證所記錄經濟業務是否有違反國家法律法規的情況,是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。?3.審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合公司生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。

４.審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全,是否有漏項情況，日期是否完整,數字是否清楚，文字是否工整,有關人員簽章是否齊全,憑證聯次是否對的等。

5．審核原始憑證的對的性。審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否對的,涉及：阿拉伯數字分位填寫,不得連寫；小寫金額前要標明“￥”字樣,中間不能留有空位;大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符；憑證中有書寫錯誤的,應采用對的的方式更正,不能采用涂改、刮擦、挖補等不對的方法。

6.審核原始憑證的及時性。原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基礎。為此,規定在經濟業務發生或完畢時及時填制有關原始憑證,及時進行憑證的傳遞。審核時應注意審查憑證的填制日期,特別是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強的原始憑證,更應仔細驗證其簽發日期。?原始憑證的審核是一項十分重要、嚴厲的工作,經審核的原始憑證應根據不同情況解決:?1．對于完全符合規定的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬;?2．對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續；?3．對于不真實、不合法的原始憑證,會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。?三、記賬憑證?（一)記賬憑證的基本內容

記賬憑證作為登記賬簿的依據,因其所反映經濟業務的內容不同、各單位規模大小及其對會計核算繁簡限度的規定不同，其格式亦有所不同。但為了滿足記賬的基本規定，記賬憑證應具有以下基本內容或要素:

1.記賬憑證的名稱,如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”；

2.填制記賬憑證的日期;

3．記賬憑證的編號；

4.經濟業務的內容摘要;?5．經濟業務所涉及的會計科目及其記賬方向;

6.經濟業務的金額;?7.記賬標記；?８．所附原始憑證張數;?9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。?(二)記賬憑證的種類

１.按內容分類

記賬憑證按其所反映的經濟內容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

2．按照填列方式分類?記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。

復式憑證是將每一筆經濟業務所涉及的所有會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證,以及通用記賬憑證均為復式憑證。復式憑證全面反映了經濟業務的賬戶相應關系，有助于檢查會計分錄的對的性,但不便于會計崗位上的分工記賬。?單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。某項經濟業務涉及到幾個會計科目、就編制幾張單式憑證。單式憑證反映內容單一，便于分工記賬,便于按會計科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經濟業務的全貌，不便于檢查會計分錄的對的性。?匯總憑證是為了簡化記賬的填制工作，對分錄憑證加以匯總，據以登記分類賬的記賬憑證。一般情況下,定期匯總，在實際工作中有3天、5天、10天等

（三）記賬憑證的編制?1.收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“鈔票”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經濟業務的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入鈔票或銀行存款相相應的會計分錄;“記賬”是指該憑證以登記賬簿的標記,防止經濟業務重記或漏記；“金額”是指該項經濟業務的發生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數；最下邊分別由有關人員簽章,以明確經濟責任。

2.付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同,只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。?對于涉及“鈔票”和“銀行存款”之間的經濟業務,如將鈔票存入銀行或從銀行提取鈔票,為了避免反復記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。出納人員應根據會計人員審核無誤的收款憑證和付款憑證辦理收付款業務。?3.轉賬憑證的編制。該憑證將經濟業務中所涉及所有會計科目,按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”,并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

4．通用憑證的編制。該憑證的編制與轉賬憑證基本相同。所不同的是,在憑證的編號上，采用按照發生經濟業務的先后順序編號的方法。對于一筆經濟業務涉及兩張以上記賬憑證時，可以采用編號法。

５.科目匯總表的編制。一方面，根據分錄憑證編制“T”形賬戶，將本期各會計科目的發生額一一記入有關“T”形賬戶;然后計算各個賬戶的本期借方發生額與貸方發生額合計數;最后將此發生額合計數填入科目匯總表中與有關科目相相應的“本期發生額”欄,并將所有會計科目本期借方發生額與貸方發生額進行合計,借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。

需要指出，編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續編號，以分清會計事項解決的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對,保證記賬憑證完整無缺。?(四)記賬憑證的審核?為了保證會計信息的質量,在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格的審核。其審核的重要內容是：?1.內容是否真實。審核記賬憑證是否有原始憑證為依據，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致,記賬憑證匯總表的內容與其所依據的記賬憑證的內容是否一致等。

2.項目是否齊全。審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數及有關人員簽章等。?3.科目是否對的。審核記賬憑證的應借、應貸科目是否對的，是否有明確的賬戶相應關系,所使用的會計科目是否符合國家統一的會計制度的規定等。?４.金額是否對的。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關金額是否一致、計算是否對的，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符等。?5.書寫是否對的。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整數字清楚，是否按規定進行更正等。?此外，出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以避免重收重付。

四、會計憑證的傳遞與保管

（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞,規定可以滿足內部控制制度的規定，使傳遞程序合理有效，同時盡量節約傳遞時間,減少傳遞的工作量。?(二）會計憑證的保管?會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據,是重要的會計檔案和經濟資料。本單位以及有關部門、單位，也許因各種需要查閱會計憑證，特別是發生貪污、盜竊、違法亂紀行為時,會計憑證還是依據解決的有效證據。因此,任何單位在完畢經濟業務手續和記賬之后，必須將會計憑證按規定的立卷歸檔制度形成會計檔案資料，妥善保管,防止丟失，不得任意銷毀，以便于日后隨時查閱。

對會計憑證的保管,既要做到完整無缺,又要便于翻閱查找。其重要規定有：

1.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。會計部門在依據會計憑證記賬以后,應定期（天天、每旬或每月)對各種會計憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序,連同所附的原始憑證一起加具封面、封底,裝訂成冊,并在裝訂線上加貼封簽,有裝訂人員在裝訂線封簽處署名或蓋章。

從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后,才干代作原始憑證。若的確無法取得證明的如車票丟失，則應由當事人寫明具體情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。?2.會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起至號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。?3.會計憑證應加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊因素的確需要使用時,可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件,應在專設的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同署名、蓋章。?4.原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號,以便查閱。對各種重要的原始憑證,如押金收據、提貨單等，以及各種需要隨時查閱和退回的單據，應另編目錄，單獨保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。?５.每年裝訂成冊的會計憑證,在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

６.嚴格遵守會計憑證的保管期限規定,期滿前不得任意銷毀會計賬簿?一、會計賬簿的概述

（一）會計賬簿的意義

會計賬簿(簡稱賬簿）是指由一定格式賬頁組成的,以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。設立和登記賬簿,是編制會計報表的基礎，是聯結會計憑證與會計報表的中間環節，在會計核算中具有重要意義。?1．通過賬簿的設立和登記，記載、儲存會計信息。將會計憑證所記錄的經濟業務一一記入有關賬簿，可以全面反映會計主體在一定期期內所發生的各項資金運動,儲存所需要的各項會計信息。

2.通過賬簿的設立和登記,分類、匯總會計信息。賬簿由不同的互相關聯的賬戶所構成。通過賬簿記錄,一方面可以分門別類地反映各項會計信息,提供一定期期內經濟活動的具體情況；另一方面可以通過發生額、余額計算，提供各方面所需要的總括會計信息，反映財務狀況及經營成果的綜合價值指標。

3．通過賬簿的設立和登記,檢查、校正會計信息。賬簿記錄是會計憑證信息的進一步整理。如在永續盤存制下,通過有關盤存賬戶余額與實際盤點或核查結果的核對,可以確認財產的盤盈或盤虧,并根據實際結存數額調整賬戶記錄，做到賬實相符,提供如實、可靠的會計信息。

４．通過賬簿的設立和登記,編報、輸出會計信息。為了反映一定日期的財務狀況及一定期期的經營成果，應定期進行結賬工作,進行有關賬簿之間的核對，計算出本期發生額和余額,據以編制會計報表,向有關各方提供所需要的會計信息。?（二）、賬薄與賬戶的關系?需指出的是，賬簿與賬戶有著十分密切的聯系。賬戶是根據會計科目開設的,賬戶存在于賬簿之中,賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體,沒有賬簿，賬戶就無法存在；然而，賬簿只是一個外在形式,賬戶才是它的真實內容。賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在個別賬戶中完畢的。因此也可以說，賬簿是由若干賬頁組成的一個整體,而開設于賬頁上的賬戶則是這個整體中的個別部分，所以，賬簿與賬戶的關系,是形式和內容的關系。

(三)賬簿的種類?賬簿可以按其用途、賬頁格式和外型特性等不同標準進行分類。?1.按用途分類?賬簿按其用途的不同,可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。?（１)序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬,它是按照經濟業務發生或完畢時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿可以用來核算和監督某一類型經濟業務或所有經濟業務的發生或完畢情況。用來記錄所有業務的日記賬稱為普通日記賬;用來記錄某一類型經濟業務的日記賬稱為特種日記賬,如記錄鈔票收付業務及其結存情況的鈔票日記賬,記錄銀行存款收付業務及其結存情況的銀行存款日記賬，以及專門記錄轉賬業務的轉賬日記賬。在我國，大多數公司一般只設鈔票日記賬和銀行存款日記賬,而不設立轉賬日記賬和普通日記賬。?(2）分類賬簿。分類賬簿是對所有經濟業務按照會計要素的具體類別而設立的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業務的是總分類賬簿,簡稱總賬。按照明細分類賬戶分類登記經濟業務的是明細分類賬簿,簡稱明細賬。總分類賬提供總括的會計信息,明細分類賬提供具體的會計信息，兩者相輔相成，互為補充。?分類賬簿可以分別反映和監督各項資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的增減變動情況及其結果。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的重要依據。?分類賬簿和序時賬簿的作用不同。序時賬簿能提供連續系統的信息,反映公司資金運動的全貌；分類賬簿則是按照經營與決策的需要而設立的賬戶，歸集并匯總各類信息，反映資金運動的各種狀態、形式及其構成。在賬簿組織中，分類賬簿占有特別重要的地位。由于只有通過度類賬簿，才干把數據按賬戶形成不同信息，滿足編制會計報表的需要。?小型經濟單位,業務簡樸，總分類賬戶不多，為簡化工作，可以把序時賬簿與分類賬簿結合起來，設立聯合賬簿。?（３）備查賬簿。備查賬簿（或稱輔助登記簿），簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等重要賬簿中都不予登記或登記不夠具體的經濟業務進行補充登記時使用的賬簿。例如,租入固定資產備查簿，是用來登記那些以經營租賃方式租入、不屬于本公司財產、不能記入本公司固定資產賬戶的機器設備；應收票據貼現備查簿是用來登記本公司已經貼現的應收票據,由于尚存在著票據付款人到期不能支付票據款項而使本公司產生連帶責任的也許性（即負有支付票據款項的連帶義務），而這些應收票據已不能在公司的序時賬簿或分類賬簿中反映,所以要備查登記。?備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比,存在兩點不同之處:一是登記依據也許不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的重要欄目不記錄金額,它更注重用文字來表述某項經濟業務的發生情況。例如,租入固定資產登記簿,它登記的依據重要就是租賃協議與公司內部使用單位收到設備的證明。這兩者在公司一般經濟業務的核算中,不能充當正式原始憑證,只能作為原始憑證的附件(如作為支付租金的依據)。登記租入固定資產備查簿，也不需要編制記賬憑證。該備查簿記錄的內容重要有：出租單位、設備名稱、規格、編號、設備原值、凈值、租用時間、月份或年度租金數額、租金支付方式、租用期間修理或改造的有關規定及損壞補償規定、期滿退租方式及退租時間等。

2．按賬頁格式分類

按賬頁格式不同,賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數量金額式四種。?(1）兩欄式賬簿,即只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉賬日記賬一般采用兩欄式。?（２）三欄式賬簿,是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種。區別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿,也稱為一般三欄式賬簿。

（3）多欄式賬簿,是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細賬。但是,專欄設立在借方,還是設在貸方，或是兩方同時設專欄,設多少專欄,則根據需要擬定。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

（4）數量金額式賬簿,這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內,都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。如原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。

3．按外型特性分類

賬簿按其外型特性的不同,可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。?(１)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，開對賬頁進行了連續編號的賬簿。訂本賬的優點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺陷是不能準確地為各賬戶預留賬頁,預留太多,導致浪費，預留太少，影響連續登記。這種賬簿一般合用于總分類賬、鈔票日記賬、銀行存款日記賬。?(2）活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起,而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面,并給各賬頁連續編號。這類賬簿的優點是記賬時可根據實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿,或抽去不需要的賬頁，也便于分工記賬；其缺陷是假如管理不善,也許會導致賬頁散失或故意抽換賬頁。各種明細分類賬一般采用活頁賬形成。?（3)卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只但是它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，公司一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。由于固定資產在長期使用中其實物形態不變,又也許經常轉移使用部門,設立卡片賬便于隨同實物轉移。少數公司在材料核算中也使用材料卡片。?二、會計賬簿的登記?（一)賬簿的重要內容及登記規定?1.賬簿的重要內容?在實際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所涉及的具體內容也不盡相同。但各種賬簿都應具有以下基本要素。

（1)封面,重要標明賬簿的名稱,如總分類賬、各種明細賬、鈔票日記賬、銀行存款日記賬等。?(２)扉頁。重要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表(活頁賬、卡片賬在裝訂成冊后，填列賬簿啟用和經管人員一覽表,格式參見書上P３４頁表1-11。

(3）賬頁。賬頁是賬簿用來記錄具體經濟業務的載體,其格式因記錄經濟業務內容的不同而有所不同，但基本內容應涉及：

①賬戶的名稱（總分類賬戶、二級賬戶或明細賬戶）;?②登記賬戶的日期欄;?③憑證種類和號數欄；

④摘要欄(簡要說明所記錄經濟業務的內容）；?⑤金額欄(記錄經濟業務引起賬戶發生額或余額增減變動的數額);?⑥總頁次和分戶頁次。

２．會計賬簿的登記規定?(1)為了保證賬簿記錄的對的性，必須根據審核無誤的會計憑證記賬。?(２）為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫,不得用鉛筆或規定以外的圓珠筆書寫。

(３)記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記,不得隔頁、跳行。如無意發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”戳記，并由記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）簽章。?（４)賬簿登記完畢，應在記賬憑證“過賬”欄內注明賬簿頁數或劃對勾,表達記賬完畢，避免重記、漏記。

（5）記賬時必須對賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全,做到“摘要”簡明扼要、文字規范清楚,數字清楚無誤。結出賬戶余額后，在“借或貸”欄目注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在此欄內標“平”字，在“余額”欄寫“”。?(6)每一賬頁記錄完畢,應在該賬頁最末一行加計發生額合計及余額,在該行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”,并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內,在該行“摘要”欄注明“承前頁”,以保持賬簿記錄的連續性,便于對賬和結賬。

(７)如發生賬簿記錄錯誤,不得隨意刮、擦、挖補或用退色藥水更改筆跡,而應采用規定的方法更正。?(8)除結賬、改錯、沖賬等按國家統一的會計制度規定用紅字登記的會計記錄外,不得用紅色墨水登記賬簿。會計中的紅字表達負數。

（二）會計賬簿的格式和登記方法?1.日記賬的格式和登記方法

如前所述，日記賬是按照經濟業務發生或完畢的時間先后順序逐筆進行登記的賬簿。設立日記賬的目的就是為了使經濟業務的時間順序清楚地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監督經濟業務的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。特種日記賬核算和監督某一類型經濟業務的發生和完畢情況；普通日記賬核算和監督所有經濟業務的發生和完畢情況。這些日記賬的設立和登記方法如下：?(1)鈔票日記賬。鈔票日記賬是用來核算和監督庫存鈔票天天的收入、支出和結存情況的賬簿。由出納人員根據同鈔票收付有關的記賬憑證，準時間順序逐日逐筆進行登記，即根據鈔票收款憑證和與鈔票有關的銀行存款付款憑證（從銀行提取鈔票的業務)登記鈔票收入，根據鈔票付款憑證登記鈔票支出；并根據“上日余額+本日收入－本日支出=本日余額”的公式，逐日結出鈔票余額，與庫存鈔票實存數核對，以檢查每日鈔票收付是否有誤。?鈔票日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。?三欄式鈔票日記賬設借方、貸方和余額三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結余三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間經常插入“對方科目”,以便記賬時標明鈔票收入的來源科目和鈔票支出的用途科目。三欄式鈔票日記賬的格式見書上Ｐ３3頁表1－1２。

多欄式鈔票日記賬是在三欄式鈔票日記賬基礎上發展起來的。這種日記賬的借方（收入）和貸方(支出)金額欄都按對方科目設專欄,也就是按收入的來源和支出的用途設專欄。這種格式在月末結賬時,可以結出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數,便于對鈔票收支的合理性、合法性進行審核分析,便于檢查財務收支計劃的執行情況。其全月發生額還可以作為登記總賬的依據。多欄式鈔票日記賬的格式見書上P34頁表1-13。

為了保證鈔票日記賬的安全和完整,無論采用三欄式還是多欄式鈔票日記賬，都必須使用訂本賬。

（2)銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按公司在銀行開立的賬戶和幣種分別設立，每個銀行賬戶設立一本日記賬。由出納員根據與銀行存款收付業務有關的記賬憑證,準時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據銀行存款收款憑證和有關的鈔票付款憑證（庫存鈔票存入銀行的業務)登記銀行存款收入欄，根據銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。?銀行存款日記賬的格式與鈔票日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式;多欄式可以將收入和支出的核算在一本賬上進行，也可以分設“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。銀行存款日記賬的登記方法也與鈔票日記賬相同,不再反復。?銀行存款日記賬的格式可參見表1－1２、表1-１3、表1－14和表1-15。但不管三欄式還是多欄式,都應在適當位置增長一欄“結算憑證”,以便記賬時標明每筆業務的結算憑證及編號，便于與銀行核對賬目。

（３)轉賬日記賬。轉賬日記賬是根據轉賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿,其格式如書上P36頁表1-16。我國使用這種日記賬的不多。

(４）普通日記賬。普通日記賬是用來序時登記所有經濟業務的賬簿,又稱為分錄簿。一般只設借方和貸方兩個金額欄次,以滿足編制會計分錄的需要。普通日記賬可采用書上P３6頁表1－1６所示轉賬日記賬的格式,也可采用書上P37頁表1-１7所示的格式。這兩種格式事實上并無本質區別，只是后一種格式的借貸方賬戶名稱并沒有分開，因此在采用后一種格式時，登記經濟業務所涉及的賬戶名稱要分兩行（或多行）排列,先借后貸，借貸方賬戶要錯開。

規模較小,經濟業務不多的公司，使用普通日記賬程序簡便，也可以滿足業務需要,其優點是:

①便于了解公司在一定期間內發生的所有經濟業務的全貌。

②把每一經濟業務的應借應貸賬戶的名稱、金額匯于一處，并有該項業務的摘要可供考察，可以比較容易地發現記賬差錯。

③通過全月發生額合計,可以進行試算平衡。?使用普通日記賬的缺陷是:

①記賬時不便于分工合作；?②無法了解某一特定賬戶的發生額及余額的變化情況;?③過賬的工作量大。

假如公司規模較大，業務量較多且較復雜,就不宜設立普通日記賬。?編制普通日記賬時,可根據經濟業務直接登記,然后再將普通日記賬過入分類賬。因此，設普通日記賬一般可不再作記賬憑證。國外公司一般均采用這種程序。我國公司一般不設立普通日記賬，而是根據原始憑證編制記賬憑證，根據記賬憑證登記分類賬。

2．總分類賬的格式和登記方法?總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目(一級科目)開設的總分類賬戶。應用總分類賬,可以全面、系統、綜合地反映公司所有的經濟活動情況和財務收支情況,可認為編制會計報表提供所需的資料。因此,每一公司都應設立總分類賬。

總分類賬最常用的格式為三欄式,設立借方、貸方和余額三個基本金額欄目，書上P38頁表1-１８為設對方科目的三欄式總分類賬,書上P38頁表1－1９為一般三欄式總分類賬。?也有采用多欄式設立總分類賬的。多欄式總賬一般是將一個公司使用的所有總賬賬戶合設在一張賬頁上。很顯然，假如公司總賬賬戶較多則會導致賬頁過長，不便保管和記賬,因此現在一般很少采用。?總分類賬的記賬依據和登記方法取決于公司采用的賬務解決程序。既可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據通過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。?3.明細分類賬的格式和登記方法?明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續地登記經濟業務以提供明細核算資料的賬簿。明細分類賬是總分類賬的明細記錄,它是按照總分類賬的核算內容,按照更加具體的分類，反映某一具體類別經濟活動的財務收支情況。它對總分類賬起補充說明的作用,它所提供的資料也是編制會計報表的重要依據。?不同類型經濟業務的明細分類賬,可根據管理需要,依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。鈔票、銀行存款賬戶由于已設立了日記賬,不必再設明細賬，其日記賬實質上也是一種明細賬。?明細賬的格式有三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種，分別介紹如下：?（1）三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業務，提供具體核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。表１－19也可以用作明細賬。

三欄式明細賬合用于只進行金額核算的賬戶,如應收賬款、應付賬款、應交稅金等往來結算賬戶，以及待攤費用、預提費用等賬戶。

（2)多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干個專欄。這種格式合用于收入、成本、費用類科目的明細核算。?在實際工作中,成本費用類科目的明細賬,可以只按借方發生額設立專欄,貸方發生額由于每月發生的筆數很少,可以在借方直接用紅字沖記。這類明細賬也可以在借方設專欄的情況下,貸方設一總的金額欄,再設一余額欄。這兩種多欄式明細賬的格式見Ｐ39頁表1-２0和見P4０頁表1－21。

（３)數量金額式明細分類賬。數量金額式明細分類賬合用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、包裝物和低值易耗品等存貨賬戶,其借方（收入)、貸方(發出)和余額（結存）都分別設有數量、單價和金額三個專欄。其格式見P４0頁表1-22。?采用數量金額式明細分類賬提供了公司有關財產物資的數量和金額收、發、存的具體資料,從而能加強財產物資的實物管理和使用監督，可以保證這些財產物資的安全完整。?(4）橫線登記式明細分類賬。這種明細賬事實上也是一種多欄式明細賬,其登記方法是采用橫線登記,即將每一相關的業務登記在一行，從而可依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業務的進展情況。這種明細賬合用于登記“物資采購”業務、應收票據和一次性備用金業務。下面以“其他應收款”賬戶的備用金明細賬為例來說明該類明細賬的登記方法。例如，某公司××年３月發生以下有關業務:3月５日職工李明借款500元,3月7日張軍借款600元，３月2６日張軍報銷600元,上述業務記賬之后，有關備用金明細賬的內容見P４1頁表1－23。

三、對賬和結賬

（一)對賬

為了保證賬簿所提供的會計資料對的、真實、可靠,會計人員在登記賬簿時，一定要有高度的責任心，切不可馬虎。記完賬后，還應定期做好對賬工作,做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。會計對賬工作的重要內容涉及：

１．賬證核對

賬簿是根據通過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍然也許發生賬證不符的情況。因此,記完賬后,要將賬簿記錄與會計憑證進行核對,做到賬證相符。

會計期末，假如發生賬證不符，尚有必要重新進行賬證核對,但這時的賬證核對是通過試算平衡發現記賬錯誤之后再按一定的線索進行。

2．賬賬核對?各個會計賬簿是一個有機的整體，既有分工，又有銜接，總的目的就是為了全面、系統、綜合地反映公司及各單位的經濟活動與財務收支情況。各種賬簿之間的這種銜接依存關系就是常說的勾稽關系。運用這種關系，可以通過賬簿的互相核對發現記賬工作是否有誤。一旦發現錯誤，就應立即更正,做到賬賬相符。?賬簿之間的核對涉及以下內容：

（1)核對總分類賬簿的記錄。按照“資產=負債+所有者權益”這一會計等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規律,總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發生額和期末余額之間存在相應的平衡關系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關系。通過這種等式和平衡關系,可以檢查總賬記錄是否對的、完整。這項核對工作通常采用編制“總分類賬戶本期發生額和余額對照表”（簡稱“試算平衡表”）來完畢。“試算平衡表”的格式見P４2頁表1－24。

（2)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。總分類賬各賬戶的期末余額應與其所屬的各明細分類賬的期末余額之和核對相符。?（３）總分類賬簿與序時賬簿核對。如前所述,我國公司、事業等單位必須設立鈔票日記賬和銀行存款日記賬。鈔票日記賬必須天天與庫存鈔票核對相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對賬。在此基礎上，還應檢查鈔票總賬和銀行存款總賬的期末余額,與鈔票日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。?(4）明細分類賬簿之間的核對。例如,會計部門有關實物資產的明細賬與財產物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，以檢查其余額是否相符。核對的方法一般是由財產物資保管部門或使用部門定期編制收發結存匯總表報會計部門核對。３．賬實核對

賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。賬實核對的內容重要有：

(1)鈔票日記賬賬面余額與庫存鈔票數額是否相符;

（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

（3)各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符;

(4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位在賬面記錄是否相符等。?(二)結賬?結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。在一定期期結束時(如月末、季末或年末),為了編制會計報表，需要進行結賬。結賬的內容通常涉及兩個方面:一是結清各種損益類賬戶，并據以計算擬定本期利潤;二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。?1．結賬的程序

(1)將本期發生的經濟業務所有登記入賬，并保證其對的性。

（2)根據權責發生制的規定,調整有關賬項,合理擬定本期應計的收入和應計的費用。具體涉及兩類：

①應計收入和應計費用的調整。應計收入是指那些已在本期實現、因款項未收而未登記入賬的收入。公司發生的應計收入,重要是本期已經發生且符合收入確認標準,但尚未收到相應款項的商品或勞務。對于這類調整事項,應確認為本期收入,借記“應收賬款”等科目,貸記“主營業務收入”等科目;待以后收妥款項時，借記“鈔票”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。?應計費用是指那些已在本期發生、因款項未付而未登記入賬的費用。公司發生的應計費用,本期已經受益,如租用房屋但尚未支付的租金,應付未付的借款利息等。由于這些費用已經發生，應當在本期確認為費用,借記“管理費用”、“財務費用”等科目,貸記“預提費用”等科目；待以后支付款項時，借記“預提費用”等科目，貸記“鈔票”、“銀行存款”等科目。

②收入分攤和成本分攤的調整。收入分攤是指公司已經收取有關款項,但未完畢或未所有完畢銷售商品或提供勞務,需在期末按本期已完畢的比例，分攤確認本期已實現收入的金額,并調整以前預收款項時形成的負債。如公司銷售商品預收定金、提供勞務預收傭金。在收到預收收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務、確認本期收入時,進行期末賬項調整,借記“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。?成本分攤是指公司的支出已經發生、能使若干個會計期間受益，為對的計算各個會計期間的盈虧,將這些支出在其受益的會計期間進行分派，如公司已經支出,但應由本期和以后各期承擔的待攤費用,購建固定資產和無形資產的支出等。公司在發生這類支出時，應借記“待攤費用”、“固定資產”、“無形資產”等科目,貸記“銀行存款”等科目在會計期末進行賬項調整,借記“銷售費用”、“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記“待攤費用”、“累計折舊”、“無形資產”等科目。?(3)將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。?(4）結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。

２．結賬的方法

（1）對不需按月結計本期發生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說,月末余額就是本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內余額。月末結賬時,只需要在最后一筆經濟業務記錄之下通欄劃單紅線,不需要再結計一次余額。

（２）庫存鈔票、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發生額和余額,在摘要欄內注明“本月合計”字樣,在下面通欄劃單紅線。?(３）需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面,在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。１2月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃雙紅線。?（４)總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時,為了總括的反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目,要將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額,在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。?年度終了結賬時,有余額的賬戶,要將其余額結轉下年,并在