中財訊特聘教師陳萍生大數據時代涉稅風險識別、控制及規劃—運用財務核算控制企業納稅風險2/5/20231主要內容第一節收入核算的納稅處理與風險管控第二節成本費用核算的納稅處理與風險管控第三節資產核算的納稅處理與風險管控第四節往來賬核算的納稅處理與風險管控第五節營業外收支核算納稅處理與風險管控第六節權益核算的納稅處理與風險管控2/5/20232第一節收入核算中的納稅處理與風險管控會計準則規定收入，是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。2/5/20233銷售商品收入的確認時點同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關的經濟利益預計將流入企業；5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。2/5/20234提供勞務收入的確認企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關的經濟利益預計將流入企業；3.交易的完工進度能夠可靠地確定；4.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。2/5/20235一、收入稅收確認與納稅義務發生時間(一)企業所得稅收入確認

1、以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確認收入的實現。例1：甲公司采用分期收款方式銷售設備，合同約定價2000萬元，分5年收回，每年400萬?，F銷方式下，設備售價為1200萬元。例2：甲公司采用分期收款方式銷售商品，合同約定價款1200萬元，合同簽訂日當年12月份收款50%，次年1月后20%，3月后剩余30%。2/5/202362、受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

3、采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。4、利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。2/5/202375、股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。6、租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。7、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。2/5/20238

國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知.doc

國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知.doc

國家稅務總局關于房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法通知.doc2/5/20239舉例：甲公司于2014年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300萬元，至年底已預收安裝費220萬元，實際發生安裝費用140萬元，估計還會發生60萬元。假定甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。完工進度:140÷（140+60）=70%12月確認的提供勞務收入:300×70%=21012月結轉勞務成本:（140+60)×70%=1402/5/202310(二)增值稅納稅義務發生時間《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條增值稅納稅義務發生時間：(一)銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。(二)進口貨物，為報關進口的當天。2/5/202311第三十八條條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

納稅義務發生時間的公告.doc

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；2/5/2023123、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；2/5/2023135、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；7、納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。2/5/202314(三)營業稅納稅義務發生時間《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十二條營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。2/5/202315一般規定《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。2/5/202316特別規定第二十五條納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。2/5/202317營改增納稅義務發生時間1.納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。2.納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。3.納稅人發生視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。2/5/202318(四)收入核算處理涉稅分析1.合同可以控制企業收入確認時間和流轉稅納稅義務發生時間，但不為了控制收入而推遲收款時間2.不同涉稅收入分開核算的稅法要求3.作為負債管理的代收款項一般要作為價外費用作為應稅收入納稅4.收入合同的印花稅管理5.混合銷售收入的稅收管理2/5/202319

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條.doc

中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則第十三條.doc

最新印花稅稅率表.doc國稅發[1991]155號：我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業銀行以外，由中國人民銀行批準設立、領取經營金融業務許可證書的單位。2/5/202320(五)混合銷售納稅處理及營改增后的變化1、混合銷售行為《營業稅暫行條例實施細則》第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。2/5/202321

案例：江蘇鹽城案例安裝營業稅豈能混淆繳納增值稅.doc《增值稅暫行條例實施細則》第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。2/5/202322《增值稅暫行條例細則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

①銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務行為②財政部國家稅務總局規定的其他情形。

關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告.doc

2/5/2023232、營改增后混合銷售的變化財稅〔2013〕106號混業經營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：2/5/202324——兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。——兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率?！嬗胁煌惵屎驼魇章实匿N售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2/5/202325二、銷售折扣、折讓及買一贈一的處理(一)企業所得稅國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號)企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2/5/202326債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。2/5/202327案例分析：這是避稅嗎？例：某外資企業為汽車配件企業，2009年度為所得稅免稅期，2010年度為減半征收期。2010年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供應商對2009供應的商品按一定的比例降價，該外資企業2010年11月開具紅字專票750萬，根據國稅函[2008]875號沖減了2010年銷售收入，稅務機關檢查時，認為存在稅率差，要調增應納稅所得750萬，有道理么？2/5/202328江蘇國稅2011年匯算清繳政策解讀答：根據國稅函[2008]875號有關規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。據此推論，該公司發生的此項業務已按流轉稅相關規定開具紅字發票的，如符合獨立交易原則且不存在惡意籌劃以達到避稅目的的，可沖減發生當期銷售收入。2/5/202329(二)增值稅國稅發[1993]154號納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知.doc2/5/202330例：某企業規定，銷售額達到1萬元，折扣1000元。如何讓折扣在稅前扣除且不納增值稅？做法：一是下次購買商品時折扣。如買3000元商品時，折扣1000元，發票開具2000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次100元。三是購貨方直接開具增值稅專用發票1000元給收貨方。上述方法符合稅法規定嗎？2/5/202331方式一：開具紅字負數發票國稅函〔2006〕1279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。2/5/202332方式二：事先選擇折扣，“票折款不折”。例：某企業規定，銷售額達到10萬元，折扣5000元。折扣率5%。每次購買貨物10000元時，開票折扣5%，9500元，收款10000元。累計10萬元時，開票累計95000元，收款100000元，退回5000元。開票數額與收款數額一致。如購貨額只達到90000元，已開票85500元，實際收款90000元，多出4500元直接轉為收入處理。2/5/202333(三)買一贈一處理

國稅函[2008]875號第三條規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。例：某公司為促銷，購買電腦贈送包。電腦售價9000，包售價1000。按9000確認銷售總收入。其中：電腦收入8100，包收入900。2/5/202334

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.doc

2014年上半年浙江省國稅局熱點問題匯編（二）：增值稅8.doc

財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知.doc2/5/202335國稅函[2003]847號

中移動采用各種營銷方式，對具備一定消費條件的自有用戶免費贈送一定的業務使用時長、流量或業務使用費額度，有價卡存款和有價卡實物，手機或手機補貼，其他有價物品或等價物等支出，應作為商業折扣或成本費用允許在稅前扣除。給予法人單位的特定人員（如業務聯系人、單位領導等），應作為企業業務招待費按規定標準扣除；為宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶（包括實際用戶和潛在用戶）的，應作為業務宣傳費按規定標準扣除。2/5/202336三、關聯交易及銷售價格偏低的處理(一)關聯方交易《企業所得稅法》第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。2/5/202337國稅發[2008]114號

企業年度關聯業務往來報告表.doc

江蘇南通關聯企業往來業務調整案例.doc《特別納稅調整實施辦法》國稅發[2009]2號第三十條實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。2/5/202338(二)銷售價格偏低問題《增值稅暫行條例實施細則》第十六條價格明顯偏低并無正當理由或有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）2/5/202339《營業稅實施細則》第二十條價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：

（一）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（二）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（三）按下列公式核定：

營業額=營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）2/5/202340四、財政性補助會計與稅務處理財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

政府補助會計處理.doc

財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理通知.doc2/5/202341政府補助遞延收益遞延收益資產相關收益相關營業外收入當期收益下期收益資產折舊發生時發生時2/5/202342五、政策性搬遷補償收入的財稅處理舉例：某企業政策性搬遷，搬遷費用、搬遷資產處置支出5000，取得政府補償6000，搬遷處置收入3000。搬遷過程中，企業擴大生產規模，重置資產4500萬元。1、9000減除5000后，剩余4000，征稅。重置資產按4500萬元折舊。2、不納稅。重置資產計稅基礎=4500-4000=5002/5/202343

國家稅務總局關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告.doc

國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告.doc

財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知.doc

政策性搬遷核算舉例.doc2/5/202344政策性搬遷補償收入搬遷支出搬遷費用－＝重置資產資本公積－政策性搬遷補償收入搬遷支出搬遷費用－＝應納稅所得額專項應付款資本公積當期支出－遞延收益＝－重置資產資產折舊遞延收益營業外收入2012.10.1之前2/5/202345國稅函〔2008〕277號納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發[1993]149號)規定，不征收營業稅。2/5/202346中華人民共和國土地增值稅暫行條例第八條有下列情形之一的,免征土地增值稅：(一)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的；(二)因國家建設需要依法征用、收回的房地產。

中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則第十一條.doc2/5/202347收入核算風險控制及測試表

相關風險點提示增值(消費)稅√納稅時點、價外收入、價格偏低、折讓贈送營業稅√納稅時點、價外收入、價格偏低、折扣企業所得稅√收入確認時間、政府補助及其他各項收入個人所得稅×土地使用稅×土地增值稅√不動產及土地使用權轉讓房產稅√不動產租金收入印花稅√應稅合同金額資源稅√銷售收入或數量契稅×2/5/202348第二節成本費用核算中的納稅處理與風險管控

一、最新成本核算的會計制度

產品成本，是指企業在生產產品過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。

財政部關于印發《企業產品成本核算制度(試行)》的通知.doc

國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知.doc2/5/202349二、費用稅前扣除六項基本原則分析問題分析：1、企業員工因公致傷、支付的賠償補助費20萬元，能否稅前扣除？2、企業因產品銷售合同等原因發生的司法訴訟賠償100萬元，是否可以稅前扣除？3、企業聘請的專家講課，一年發生的10萬元差旅費用，是否可以稅前扣除？2/5/202350（一）稅前扣除原則1.權責發生制原則企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

關于企業所得稅若干稅務處理問題公告6.doc2/5/2023512、相關性、合理性原則企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。如，個人費用與單位費用的區分、員工個人所得稅款、未投入使用資產的折舊攤銷、不征稅收入的支出等。

2/5/202352國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知(稅總辦函〔2014〕652號)一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題按照《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業所得稅前扣除。2/5/202353如，《企業財務通則》第四十六條規定，企業不得承擔屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。（三）個人行為導致的罰款、賠償等支出。（四）購買住房、支付物業管理費等支出。（五）應由個人承擔的其他支出。2/5/2023543、真實性、合法性原則真實是指有關支出確屬已經實際發生；合法是指符符合國家稅收法律、法規和規章的規定。

①企業發生的支出，按照發票管理條例有關規定應該取得發票而未能取得發票，或取得的發票不真實、不規范，不予稅前扣除。②企業發生的支出，如果不需要取得發票的，應提供證明業務或事項確實已經實際發生的充分適當的憑據及實施證據，才能稅前扣除。

企業所得稅若干問題的公告6.doc2/5/2023554、確定性原則企業可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。如預提費用（如安全生產費用、維簡費）、或有負債等，暫時不確定的支出（如訴訟賠償費用等）不能稅前扣除，實際發生時按規定扣除。

關于企業維簡費支出稅前扣除問題.doc

房地產開發企業所得稅處理辦法32.doc2/5/2023565、劃分經營性支出和資本性支出原則企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。期間費用在當期稅前扣除，資產的成本通過折舊、攤銷分期扣除、投資資產和存貨的成本在轉讓處置時扣除。如利息費用、固定資產后續支出等，應區分資本化和費用化處理。2/5/202357三、工資薪金和職工福利扣除問題

①臨時雇用人員，無勞動合同、無各種保險，其支付的工資能否稅前扣除？②辭退員工補償能稅前扣除？③企業免費提供給員工的住房租金支出能否稅前扣除？④職工食堂承包給個人經營，無法提供正規的票據憑證。如何在稅前扣除？⑤企業為職工發放的通訊費補貼或職工憑票報銷的通訊費，如何處理？2/5/202358企業實際發生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。職工工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知.doc

國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告.doc

國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告.doc2/5/202359《勞動法》第十六條勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關系、明確雙方權利和義務的協議。建立勞動關系應當訂立勞動合同。第二十條勞動合同的期限分為有固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限。

關于特殊勞動關系有關問題的通知.doc

第七十二條用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費。2/5/202360北京市國稅局2013年8月熱點問題解答問：企業為員工個人報銷的通訊費是作為職工福利費還是并入工資總額？答：按照國稅函[2009]3號的規定，個人報銷的通訊費未列入職工福利費的范圍，因此其不能計入企業發生的職工福利費支出從稅前扣除。個人報銷的通訊費，其通訊工具的所有者為個人，不能判斷其支出是否與企業的收入有關，因此應作為與企業收入無關的支出，不予從稅前扣除。2/5/202361四、利息費用扣除和資本化財稅處理《實施條例》第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

①非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；②非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。分析：金融企業手續費、顧問費如何處理？2/5/202362國家稅務總局公告2011年第34號根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。2/5/202363“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。2/5/202364關聯方融資利息費用標準調整財稅[2008]121號

一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業，為5：1；

（二）其他企業，為2：1。2/5/202365債資比例＝年度各月平均關聯方債權性投資之和÷年度各月平均權益性投資之和

各月平均關聯方債權性(權益性)投資＝(月初賬面余額+月末賬面余額)÷2

權益性投資為企業資產負債表上會計記錄的所有者權益數額，當所得者權益小于實收資本與資本公積之和，則權益性投資為實收資本與資本公積之和；當實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權益性投資為實收資本。2/5/202366二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

葛洲壩地產股權信托融資.doc

關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告.doc2/5/202367資本化和費用化處理調整借款費用同時滿足下列條件的，開始資本化：（1）資產支出已經發生；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

2/5/202368舉例：A公司建造固定資產。2012年1月1日銀行借款2500萬，利率12%。2012年4月1日開工，支付1000萬；6月1日，500萬；7月1日，1000萬；但9月1日-12月31日停工4個月。專門借款余額存入銀行，月利率0.5%。計算：全年利息=2500×12%=300停止資本化=2500×12%×210÷365=175利息收入=1500×0.5%×2+1000×0.5%×1=20資本化利息=300-175-20=1052/5/202369五、固定資產后續支出1.會計處理①固定資產投入使用后，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良。如果這項支出增強了固定資產獲取未來經濟利益的能力，提高了固定資產的性能，如延長了固定資產的使用壽命、使產品質量實質性提高或使產品成本實質性降低，則應將該支出計入固定資產的賬面價值。2/5/202370②固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況，這類維修一般范圍較小、間隔時間較短，一次修理費用較少，不能改變固定資產的性能，不能增加固定資產的未來經濟利益，在發生時應直接計入當期損益。2/5/2023712.稅務處理《企業所得稅法》第十三條在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產的改建支出

②租入固定資產的改建支出；

③固定資產的大修理支出；

④其他應當作為長期待攤費用的支出。2/5/202372固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

已提足折舊的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，上述規定外，應當適當延長折舊年限。2/5/202373企業所得稅規定的固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

②修理后固定資產的使用年限延長2年以上企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。2/5/202374問題咨詢：企業發生固定資產的大修理支出，不超過固定資產計稅基礎的50%，所發生的費用可否一次性扣除？國家稅務總局納稅服務司／2009年03月30日答：《企業所得稅法》第十三條規定，在計算應納稅所得額時，固定資產的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定，《企業所得稅法》第十三條第三項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：2/5/202375

1.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

2.修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

《企業所得稅法》第十三條第三項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。因此，固定資產大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，必須同時具備《企業所得稅法實施條例》第六十九條規定的價值標準和時間標準兩個條件。如不同時具備，則應作為當期費用扣除。2/5/202376六、費用中個人所得稅扣繳管理企業個人所得稅扣繳對象三類：員工（工資薪金所得）、股東（股息紅利所得）、其他個人。稅率：工資薪金所得七級適用超額累進稅率；股息、利息、紅利所得一般20%稅率；勞務報酬20%、30%或40%稅率。

關于個人代開發票征收個人所得稅公告.doc

2/5/202377勞務報酬個人所得稅率表級數含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的1.6-3.7萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000

注：1.表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用后的所得額。2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務報酬所得。2/5/202378國稅發[2005]205號第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；（五）利息、股息、紅利所得；（六）財產租賃所得；（七）財產轉讓所得；（八）偶然所得；（九）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。2/5/202379費用核算風險控制及測試表

相關風險點提示增值(消費)稅√成本費用中進項稅抵扣、境外支付費用扣繳營業稅√境外支付費用扣繳企業所得稅√稅前扣除個人所得稅√雇員工資薪金所得和非雇員勞務費扣繳土地使用稅×土地增值稅×房產稅×印花稅√應稅合同金額資源稅×契稅×2/5/202380第三節資產核算中的納稅處理與風險管控《企業所得稅法實施條例》第五十六條企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。2/5/202381一、取得資產環節核算的稅收管控(一)所得稅計稅基礎確認

會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。企業一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。稅收上采用歷史成本作為資產的計稅基礎。2/5/202382(二)增值稅進項稅額抵扣管理

案例分享：輔導式評估一電力企業補繳稅款5863萬元.doc

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：2/5/202383（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。2/5/202384第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2/5/202385食堂買菜送貨上門2/5/2023862/5/2023872/5/202388非增值稅應稅項目第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括①建筑物、②構筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。2/5/202389財稅[2009]113號《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994.xls）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。2/5/202390財稅[2009]113號以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。2/5/202391在理解固定資產抵扣增值稅進項稅額時，還應注意幾個問題：一是對企業購建了財稅〔2009〕113號文件附表《固定資產分類和代碼》中列舉的部分構筑物，也可以抵扣增值稅，如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”，這些設備雖然被列入構筑物，但該附表在備注中對上述3項作出了特別注明，應將上述用于生產的設備分別按“煉油化工專用設備”（27-2）類、“煉油化工專用設備”塔類（27-1-1）、“采油專用設備”井類（25-1-1）分類和命名。2/5/202392二是對于屬于建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施，盡管都列為《固定資產分類和代碼》03之外的通用設備、專用設備、電氣設備中，但按財稅〔2009〕113號文件規定也不得抵扣進項稅額。財政部辦公廳關于啟用新修訂的《固定資產分類與代碼標準》有關事宜的通知(財辦發[2011]101號)規定：《固定資產分類與代碼標準》（GB／T14885－2010）已于2011年1月10日發布，取代原《固定資產分類與代碼標準別GB／T14885－1994），并從2011年5月1日開始實施。2/5/2023932/5/202394適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

2/5/202395營改增后進項稅額抵扣變化1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目(面臨取消)、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。2/5/2023962/5/2023972、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。4、接受的旅客運輸勞務。2/5/202397非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

2/5/202398原增值稅一般納稅人營改增一般納稅人1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務財稅[2009]9號規定的簡易征收。1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。2.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務4.上述項目規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用5.接受的旅客運輸服務

4.接受的旅客運輸服務2/5/202399混用資產進項稅額抵扣資產全部抵扣按比例抵扣固定資產(營改增前)是否固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃(營改增后)是否原材料等其他資產否是2/5/2023100(三)土地使用稅管理

案例:一筆可疑的青苗補償費.doc財稅〔2006〕186號以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。2/5/2023101財稅[2008]152號納稅人因房產、土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。

財政部國家稅務總局關于集體土地城鎮土地使用稅有關政策的通知.doc2/5/2023102(四）房產稅管理

財稅地字〔1987〕3號：

“房產”是以房屋形態表現的財產。房屋是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產。

2/5/2023103納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起征收房產稅。納稅人在辦理驗收手續前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規定征收房產稅。購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。2/5/2023104關于房屋附屬設備的解釋

房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。

財政部國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知.doc2/5/2023105財稅〔2008〕152號對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算。對未按國家會計制度規定核算并記載的，應按規定予以調整或重新評估。

財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知.doc2/5/2023106免租、無租房屋的納稅財稅〔2009〕128號

無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。

財稅[2010]121號對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。2/5/2023107(五)契稅管理在境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。契稅稅率為3%—5%。

契稅的計稅依據：

1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，為成交價格；

2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定

3.土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。2/5/2023108土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：

1.以土地、房屋權屬作價投資、入股；

2.以土地、房屋權屬抵債；

3.以獲獎方式承受土地、房屋權屬；

4.以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。

成交價格，是指土地、房屋權屬轉移合同確定的價格。包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益。2/5/2023109財稅[2004]134號

一、出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。

(一)以協議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產及其他經濟利益。2/5/2023110沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機關可依次按下列兩種方式確定：

1.評估價格：由政府批準設立的房地產評估機構根據相同地段、同類房地產進行綜合評定，并經當地稅務機關確認的價格。

2.土地基準地價：由縣以上人民政府公示的土地基準地價。(二)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。2/5/2023111國稅函[2009]603號根據《財政部國家稅務總局關于土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》(財稅[2004]134號）規定，出讓國有土地使用權，契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權的，應按照土地成交總價款計征契稅，其中的土地前期開發成本不得扣除。

湖北省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知.doc2/5/2023112(六)扣繳資源稅管理現行資源稅政策規定，扣繳義務人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產品。

中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法.doc2/5/2023113二、購貨返利的處理委托代銷商品繳納增值稅還是營業稅？1、視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。2、收取手續費方式即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規定的價格銷售商品，只收取手續費。2/5/2023114國稅發〔2004〕136號

一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：

（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。2/5/2023115二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執行。本通知發布前已征收入庫稅款不再進行調整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。2/5/2023116國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發[1995]192號）關于“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象”規定：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。2/5/2023117三、資產的折舊管理房屋、建筑物，不短于20年；

飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，不短于10年；

與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，不短于5年；

飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

電子設備，不短于3年。軟件，不短于2年。凈殘值可以合理估計。2/5/2023118國稅發[2009]81號可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

—由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

—常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。2/5/2023119

中華人民共和國企業所得稅法實施條例第五十六條.doc

國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告.doc

財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知.doc2/5/2023120四、資產處置的稅收管理資產處置一般與收入相關，涉及稅收主要是企業所得稅和流轉稅，包括土地增值稅。資產處置減少不與收入相關，一般應視同銷售處理。企業資產處置時發生損失的，在企業所得稅稅前扣除時，應按規定清單申報或專項申報扣除。2/5/2023121(一)視同銷售管理

國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知.doc

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條.doc

中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則第六條.doc

中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則第五條.doc2/5/2023122資產劃轉

稅務案例:內部無償劃轉資產企業仍需依法繳稅.doc

國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告.doc

財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知.doc

國家稅務總局關于資產股權劃轉企業所得稅征管問題的公告.doc2/5/2023123ACBACBABCCBDD向上劃轉向下劃轉平行劃轉A2/5/2023124賬務處理之一1、劃出方借：資本公積貸：資產/長期股權投資2、劃入方借：資產/長期股權投資貸：資本公積賬務處理之二1、劃出方借：長期股權投資貸：資產/長期股權投資2、劃入方借：資產/長期股權投資貸：資本公積2/5/2023125(二)不動產處置土地增值稅管理土地增值稅的征稅范圍及對象：轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第二條轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）)，應當依照本條例繳納土地增值稅。2/5/2023126《土地增值稅暫行條例實施細則》第三條條例第二條所稱的國有土地,是指按國家法律規定屬于國家所有的土地。第四條條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設施。條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動，一經移動即遭損壞的物品。2/5/2023127(三)資產處置損失稅前扣除

財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知.doc

國家稅務總局關于發布企業資產損失稅前扣除管理辦法公告.doc2/5/2023128財稅[2009]9號(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照財稅[2008]170號第四條的規定執行（17%）。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。2/5/20231292.小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。2/5/2023130財稅[2013]106號按照《試點實施辦法》和本規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區試點實施之日前購進或者自制的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

2/5/2023131銷售使用過的物品和舊貨征稅一般納稅人小規模納稅人不允許抵扣允許抵扣固定資產2%17%2%其他物品17%17%3%舊貨2%2%2%2/5/2023132五、股權投資核算的稅收管理(一)長期股權投資初始投資成本核算核算分為三種情形1.同一控制下企業合并形成的長期股權投資2.非同一控制下企業合并形成長期股權投資3.非企業合并形成的長期股權投資企業合并是指兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。長期股權投資是指控股合并。2/5/20231331.同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值(最終控制方合并報表中)的份額作為初始投資成本。初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。同一控制下的企業合并一般發生于企業集團內部，如集團內母子公司之間、子公司與子公司之間等。

2/5/2023134例：甲、乙公司同為A公司的子公司，甲公司以銀行存款700萬元取得乙公司80%股份，乙公司在最終控制方權益的賬面價值為1000萬元。借：長期股權投資8000000貸：銀行存款7000000資本公積—資本溢價1000000若甲公司支付900萬元，賬務處理：借：長期股權投資8000000資本公積—資本溢價1000000貸：銀行存款90000002/5/20231352.非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和，作為長期股權投資的初始投資成本。資產公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。例：甲公司以銀行存款100萬元向乙公司投資，占乙公司注冊資本的60%。賬務處理：借：長期股權投資1000000貸：銀行存款10000002/5/20231363.非企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：①以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。②以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。2/5/2023137例1：A公司以銀行存款投資取得B公司20%的股份，實際支付價款600萬元。賬務處理：借：長期股權投資6000000貸：銀行存款6000000例2：A公司以銀行存款投資取得B公司80%的股份，支付價款600萬元。賬務處理：借：長期股權投資6000000貸：銀行存款60000002/5/2023138(二)長期股權投資的后續計量1、成本法一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。2/5/2023139140舉例(成本法)：甲公司2015年1月1日以2400萬購入乙公司60%的股份(非同一控制下的企業合并)。取得投資后，乙公司實現的凈利潤及利潤分配情況為:①2015年7月分配2015年之前的稅后利潤1000萬元，分得600萬元。②2015年實現利潤2000萬元，2016年分配利潤3000萬元，分得1800萬元。2/5/20231401412015年1月1日，投資時：借：長期股權投資2400貸：銀行存款2400分以前年度利潤，確認投資收益借：應收股利600貸：投資收益6002016年分配現金股利1800萬元時：借：應收股利1800貸：投資收益18002/5/20231412、權益法投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，被投資單位為其合營企業或其聯營企業的，應當采用權益法核算。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。2/5/2023142例：甲企業于2015年1月取得A公司30%的股權，支付價款6000萬元。取得投資時A公司凈資產賬面價值為15000萬元（與公允價值相同）甲企業在取得A公司的股權后，初始投資成本為6000萬，但在A公司凈資產公允價值份額為4500萬元（15000×30%），初始投資成本大于公允價值份額1500萬，不調整長期股權投資成本。借：長期股權投資6000貸：銀行存款60002/5/2023143假如本例中，取得被投資單位凈資產公允價值為22000萬元，則甲企業按持股比例計算應享有A公司凈資產公允價值價值的份額為6600萬元（22000×30%），比初始投資成本6000萬元大600萬元，此項差額應計入取得投資當期損益營業外收入。借：長期股權投資6600貸：銀行存款6000營業外收入6002/5/2023144舉例（權益法）:A企業于2015年1月取得B公司30%的股權,支付價款9000萬，取得時被投資單位凈資產公允價值為31000萬。2015年賬務處理：

①

投資時計量產生差異借：長期股權投資—投資成本9300貸：銀行存款9000營業外收入3002/5/2023145

B公司2015年實現凈利800萬元，2016年經股東會決議分配其中的500萬。借：長期股權投資—損益調整240貸：投資收益240借：應收股利150貸：長期股權投資—損益調整150如B企業2015年虧損1000萬元，借：投資收益300貸：長期股權投資—損益調整3002/5/2023146（三）企業股權轉讓國稅函[2010]79號企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。2/5/2023147舉例：A企業20×2年1月1日投資1000萬元取得B公司30%股權，取得時B公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。借：長期股權投資（成本）10500000貸：銀行存款10000000營業外收入50000020×2年B公司實現凈利潤500萬元借：長期股權投資（損益調整）1500000貸：投資收益15000002/5/202314820×3年A公司轉讓股權給C公司，轉讓價款為1500萬元，辦理變更登記。借：銀行存款15000000貸：長期股權投資（成本）10500000長期股權投資（損益調整）1500000投資收益3000000稅收處理：1500-1000=5002/5/2023149(四)個人股權轉讓

北緯通信并購夭折內幕因無法支付7000萬個稅.doc

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