2022年注冊會計師之注冊會計師會計能力提升試卷B卷附答案單選題（共60題）1、2×18年1月1日為建造某大型設備，預計工期2年，甲公司從銀行借入期限為2年的專門借款2000萬元，年利率為4%（等于實際利率）。2×18年4月1日，甲公司按合同約定預付工程款500萬元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款700萬元、400萬元。該大型設備2×18年12月31日尚未完工。不考慮其他因素，甲公司2×18年度為建造該大型設備應予以資本化的借款利息金額是（）A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.33萬元【答案】B2、A公司適用的所得稅稅率均為25%，2×21年3月3日，A公司與B公司的股東簽訂協議，采用定向增發普通股的方式對B公司進行控股合并，取得B公司70%的股權。2×21年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發3000萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并，普通股公允價值為每股4元，當日辦理完畢相關法律手續，取得了B公司70%的股權。被購買方B公司在2×21年6月30日可辨認凈資產的賬面價值為16000萬元，公允價值為16500萬元，其差額為被購買方B公司的一項固定資產公允價值大于賬面價值的差額500萬元。A公司與B公司的原股東沒有關聯方關系。該合并中，B公司相關資產、負債的計稅基礎等于其以歷史成本計算的賬面價值。購買方在購買日合并資產負債表中應確認的合并商譽為（）。A.537.5萬元B.450萬元C.362.5萬元D.800萬元【答案】A3、甲公司發出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計價。2×20年1月1日將發出存貨由先進先出法改為加權平均法。2×20年年初A材料賬面余額等于賬面價值40000元，數量為50千克。2×20年1月10日、20日分別購入A材料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，1月25日領用A材料400千克。甲公司用未來適用法對該項會計政策變更進行會計處理，則2×20年1月31日A材料的賬面余額為（）元。A.540000B.467500C.510000D.519000【答案】D4、（2017年真題）甲公司為制造業企業，2×16年產生下列現金流量：A.5200萬元B.124000萬元C.6400萬元D.9600萬元【答案】C5、A公司2×20年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于A公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。被乙公司起訴，至2×20年12月31日法院尚未判決。A公司2×20年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了1000萬元的賠償款。2×21年3月5日經法院判決，A公司需償付乙公司經濟損失1200萬元。A公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。A公司2×20年度財務報告批準報出日為2×21年4月28日，報告年度資產負債表中有關項目調整的正確處理方法是（）。A.“預計負債”項目調增200萬元；“其他應付款”項目調整0萬元B.“預計負債”項目調減1000萬元；“其他應付款”項目調增1200萬元C.“預計負債”項目調增200萬元；“其他應付款”項目調增1200萬元D.“預計負債”項目調減1200萬元；“其他應付款”項目調增200萬元【答案】B6、甲公司2019年9月以自有資金15億元參股乙公司并占乙公司增資后總股本的8%，為乙公司并列第三大股東，乙公司第一、第二大股東的持股比例分別為13%和10%。甲公司與乙公司的其他股東之間不存在關聯方關系，乙公司的其他股東之間也不存在關聯關系。乙公司董事會共有9名董事，甲公司自投資之日起即有權力向乙公司委派1名董事。但是，出于多方面的考慮，自2020年3月才開始正式向乙公司委派了1名董事。下列說法正確的是（）。A.甲公司自2019年9月起開始對乙公司股權投資采用成本法核算B.甲公司自2019年9月起開始對乙公司股權投資采用權益法核算C.甲公司自2020年3月起開始對乙公司股權投資采用成本法核算D.甲公司自2020年3月起開始對乙公司股權投資采用權益法核算【答案】B7、（2016年真題）甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度。2×14年年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了將于2×15年支付的職工薪酬20萬元。2×15年年末，該累積帶薪休假尚有40%未使用，不考慮其他因素。A.不作賬務處理B.從應付職工薪酬轉出計入資本公積C.沖減當期的管理費用D.作為會計差錯追溯重述上年財務報表相關項目的金額【答案】C8、下列關于企業發行分離交易的可轉換公司債券（認股權符合有關權益工具定義）會計處理的表述中，不正確的是（）。A.應將負債成分確認為應付債券B.分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，應確認為其他權益工具C.按債券面值計量負債成分初始確認金額D.按公允價值計量負債成分初始確認金額【答案】C9、（2019年真題）根據我國公司法的規定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現金利潤而確認應付股利的時點是（）。A.實際分配利潤時B.實現利潤當年年末C.董事會通過利潤分配預案時D.股東大會批準利潤分配方案時【答案】D10、甲公司、A公司和B公司均為國內居民企業，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司因執行新企業會計準則，在2×21年1月1日進行了如下變更：A.對A公司投資由可供出售金融資產改為其他權益工具投資屬于會計政策變更B.對B公司投資的后續計量方法由權益法改為成本法屬于會計政策變更C.將衍生金融負債由成本計量變更為公允價值計量屬于會計政策變更D.因執行新租賃準則改變租入資產的核算方法屬于會計政策變更【答案】B11、（2015年真題）不考慮其他因素，下列各項中，構成甲公司關聯方的是（）。A.與甲公司同受乙公司重大影響的長江公司B.與甲公司存在長期業務往來，為甲公司供應40%原材料的黃河公司C.與甲公司共同出資設立合營企業的合營方長城公司D.對甲公司具有重大影響的個人投資者丙全額出資設立的黃山公司【答案】D12、企業要披露關聯方交易的交易要素，以下不屬于需要披露的交易要素內容的是（）。A.交易的金額或相應比例B.定價政策C.未結算項目的本期發生額D.累計未結算金額或相應比例【答案】C13、甲公司2×21年通過吸收合并方式取得乙公司一臺大型設備，該設備可以在A和B兩個市場進行交易。A市場相同設備的成交價格為340萬元，需支付交易費用1萬元，將該設備運至A市場需支付運輸費3萬元；B市場相同設備的成交價格為350萬元，需支付交易費用2萬元，將該設備運至B市場需要支付運輸費8萬元。假定該設備沒有主要市場，下列關于甲公司會計處理正確的是（）。A.甲公司確定最有利市場時，應僅考慮運輸費，不考慮交易費B.B市場為該設備的最有利市場C.甲公司在確定公允價值時，應同時考慮交易費用和運輸費D.甲公司應確認設備的公允價值為336萬元【答案】B14、（2020年真題）下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的是（）。A.基于謹慎性原則將具有不確定性的潛在義務確認為負債B.或有資產在預期可能給企業帶來經濟利益時確認為資產C.在確定最佳估計數計量預計負債時考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項D.因或有事項預期可獲得補償在很可能收到時確認為資產【答案】C15、甲公司2×19年度財務報告經批準于2×20年4月1日對外報出。下列各項關子甲公司發生的交易或事項中，需要調整2×19年度財務報表的是（）A.2×20年3月1日，發行新股B.2×20年3月15日，存貨市場價格下跌C.2×20年1月15日,簽訂購買子公司的協議，2×20年3月28日完成股權過戶登記手續,取得對子公司的控制權D.2×20年3月21日,發現重要的前期差錯【答案】D16、甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.52萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為（）。A.144萬元B.144.52萬元C.160萬元D.160.52萬元【答案】A17、2×21年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。2×21年1月1日至2×22年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元（未分配現金股利），分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）的公允價值上升20萬元。除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。2×23年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是（）。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.150萬元【答案】D18、甲公司2×17年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5625萬元。2×17年1月1日，甲公司發行在外普通股股數為3000萬股。2×17年4月1日，甲公司按照每股10元的市場價格發行普通股1000萬股。2×18年4月1日，甲公司以2×17年12月31日股份總額4000萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在2×18年度利潤表中列示的2×17年度基本每股收益是（）。A.1.25元/股B.1.41元/股C.1.50元/股D.1.17元/股【答案】A19、以下關于記賬本位幣的變更說法正確的是（）。A.記賬本位幣變更時，進行的折算可能會產生匯兌差額B.變更記賬本位幣時，應該采用變更當月的平均匯率進行折算C.企業記賬本位幣發生變更的，其比較財務報表應當以可比當月的即期匯率折算所有資產負債表和利潤表項目D.企業的記賬本位幣發生變化的，企業應當在附注中披露變更的理由【答案】D20、下列有關前期差錯的說法中，不正確的是（）。A.企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外B.前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響等C.追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法D.確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，不得采用未來適用法【答案】D21、關于財務報告的說法中正確的是（）。A.企業對外提供的財務報告應反映企業某一會計期間的財務狀況B.企業對外提供的財務報告應反映企業某一特定日期的經營成果、現金流量C.財務報告是專門為了內部管理需要的、特定目的的報告D.財務報告其服務對象主要是投資者、債權人等外部使用者【答案】D22、甲公司為一家服裝連鎖銷售企業，在某地擁有多家門店，2×20年11月1日，甲公司決定將當地一家經營不善的A門店進行整體轉讓。至2×20年11月30日，該門店內尚有庫存商品價值180萬元（成本190萬元，已計提存貨跌價準備10萬元），固定資產賬面價值90萬元（原值為120萬元，已計提累計折舊30萬元，未計提減值準備），無形資產賬面價值30萬元（原值為48萬元，已計提累計攤銷18萬元，未計提減值準備），已不存在其他資產和未結算的負債，當日該門店達到可立即轉讓的狀態。2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂轉讓協議，約定2×21年4月1日前將該門店轉讓給乙公司，轉讓價款為280萬元，甲公司預計將發生處置費用10萬元。至2×20年末尚未實際轉讓給乙公司。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的是（）。A.甲公司固定資產劃分為持有待售時，應計提減值準備9萬元B.甲公司無形資產劃分為持有待售時，應計提減值準備7.5萬元C.甲公司庫存商品劃分為持有待售時，應計提減值準備10萬元D.甲公司2×20年末資產負債表中“持有待售資產”項目應列報的金額為310萬元【答案】B23、甲公司以一項賬面價值為500萬元、公允價值為800萬元的無形資產對外投資，取得乙公司5%的股權，甲公司不能對乙公司實施控制、共同控制或重大影響，乙公司股票的公允價值能夠可靠計量。甲公司應確認的無形資產處置損益為（）。A.300萬元B.－300萬元C.100萬元D.800萬元【答案】A24、2×18年1月1日為建造某大型設備，甲公司從銀行借入期限為2年的專門借款2000萬元，年利率為4%（等于實際利率）。2×18年4月1日，甲公司按合同約定預付工程款500萬元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款700萬元、400萬元。該大型設備2×18年12月31日完工并達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，甲公司2×18年度為建造該大型設備應予以資本化的借款利息金額是（）。A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.33萬元【答案】B25、下列有關單位接受捐贈的會計處理表述不正確的是（）。A.接受捐贈的貨幣資金在財務會計中確認捐贈收入，同時在預算會計中確認其他預算收入B.接受捐贈的存貨、固定資產等非現金資產，在不考慮發生相關稅費、運輸費情況下，在財務會計中確認捐贈收入，不需要在預算會計中進行會計處理C.對外捐贈現金資產的，在財務會計中確認其他費用，同時在預算會計中確認其他支出D.單位對外捐贈庫存物品、固定資產等非現金資產的，在財務會計中應當將資產的賬面價值轉入“資產處置費用”科目，同時在預算會計中應當將資產的賬面價值轉入“其他支出”科目【答案】D26、下列不屬于或有事項的是（）。A.虧損合同B.債務擔保C.未決訴訟D.未來可能發生的交通事故【答案】D27、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，生產設備適用增值稅稅率為13%。2×21年10月，甲公司用一項賬面余額為250萬元，累計攤銷為110萬元，公允價值為200萬元的無形資產，與乙公司交換一臺生產設備，該項生產設備的賬面原價為200萬元，已使用1年，累計折舊為60萬元，公允價值為160萬元。甲公司為換入生產設備發生運輸費5萬元（不考慮運輸費抵扣增值稅的問題）、安裝費10萬元，收到乙公司支付的銀行存款19.2萬元。交易當日，雙方均已辦妥資產所有權的轉讓手續。假定該項資產交換具有商業實質，不考慮甲公司換出無形資產的增值稅，甲公司換入生產設備的入賬價值為（）。A.160萬元B.180.8萬元C.175萬元D.179.2萬元【答案】C28、甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，向乙公司銷售一批商品，成本為400萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為600萬元，增值稅稅額為78萬元。協議規定，甲公司應在2×19年9月30日將所售商品購回，回購價為800萬元，另需支付增值稅稅額104萬元，假如不考慮其他相關稅費。商品已經發出，款項已存入銀行。則2×19年6月30日，甲公司因該項業務確認的“其他應付款”的賬面余額為（）萬元。A.680B.650C.450D.400【答案】A29、某投資方于2×20年1月1日取得對聯營企業30%的股權，能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的某項固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2×20年度利潤表中的凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，2×20年投資方對該項股權投資應確認的投資收益為（）萬元A.300B.291C.294D.240【答案】C30、2×21年1月1日，甲公司開始建造生產線，為購建生產線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%，當年度發生與購建生產線相關的支出包括：1月1日支付材料款1800萬元，3月1日支付工程進度款1600萬元，9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%，除專門借款外，甲公司尚有兩筆一般借款：一筆是2×20年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%；另一筆為2×21年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司2×21年度應予資本化的一般借款利息金額為（）。A.49萬元B.45萬元C.60萬元D.55萬元【答案】A31、2020年1月2日，甲公司采用融資租賃方式將一條生產線出租給乙公司。A.甲公司租賃期開始日應確認的租賃收款額為215萬元B.2020年乙公司應確認利息費用的金額為9.17萬元C.2020年12月31日，乙公司資產負債表中“使用權資產”項目的金額為138.78萬元D.2020年12月31日，乙公司資產負債表中“租賃負債”項目的金額為130.47萬元【答案】C32、下列各項中，不屬于企業合并的是（）。A.企業A通過增發自身的普通股自企業B原股東（甲公司）處取得企業B的全部股權，該交易事項發生后，企業B仍持續經營B.企業A支付對價取得企業B的凈資產，該交易事項發生后，撤銷企業B的法人資格C.企業A以其無形資產作為出資投入企業B，取得對企業B的控制權，該交易事項發生后，企業B仍維持其獨立法人資格繼續經營D.企業A對企業B進行投資，企業B仍持續經營，對企業B產生重大影響【答案】D33、2×21年7月A公司有關非貨幣性職工薪酬的業務如下：為生產工人免費提供住宿（住房為企業自有資產），每月計提折舊1萬元；為總部部門經理配備汽車供其免費使用（汽車為企業自有資產），每月計提折舊3萬元；為總經理短期租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元。下列關于A公司對職工薪酬的會計處理中，不正確的是（）。A.為生產工人提供免費住宿，應借記“生產成本”，貸記“應付職工薪酬”1萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元B.為總部部門經理配備汽車供其免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”3萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元C.為總經理租賃公寓免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”5萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應付款”5萬元D.為生產工人提供免費住宿和為總部部門經理配備汽車供其免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”4萬元；同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”4萬元【答案】D34、甲公司為境內上市公司，2×18年甲公司發生的導致凈資產變動的事項如下：A.按照持股比例計算應享有合營企業凈資產變動份額B.商品房改為出租時公允價值與其賬面價值的差額C.境外子公司外幣報表折算形成的差額D.按照持股比例計算應享有聯營企業其他綜合收益變動份額【答案】D35、甲公司應收乙公司貨款1500萬元，并將其分類為以攤余成本計量的金融資產，乙公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。20×8年6月12日，雙方簽訂債務重組協議，約定乙公司以100件自產產品抵償該債務。乙公司抵債資產的市場價格為10萬元/件，成本為8萬元/件。當日，甲公司該項債權的公允價值為1440萬元。6月30日，乙公司將抵債資產運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司對該項債權已計提壞賬準備200萬元。不考慮其他因素，下列關于該項債務重組的說法中，不正確的是（）。A.甲公司應確認投資收益140萬元B.乙公司應確認債務重組收益570萬元C.甲公司取得庫存商品的入賬價值為1000萬元D.該事項對乙公司20×8年利潤總額的影響金額為570萬元【答案】C36、下列各項資產中，屬于貨幣性資產的是（）。A.長期股權投資B.其他權益工具投資C.交易性金融資產（權益工具）D.債權投資【答案】D37、甲公司2×19年度實現凈利潤為20000萬元，發行在外普通股加權平均數為20000萬股。2×19年1月1日，甲公司按票面金額發行1000萬股優先股，優先股每股票面金額為10元。該批優先股股息不可累積，即當年度未向優先股股東足額派發股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2×19年12月31日，甲公司宣告并以現金全額發放當年優先股股息，股息率為5%。根據該優先股合同條款規定，甲公司將該批優先股分類為權益工具，優先股股息不得在所得稅稅前列支。甲公司2×19年基本每股收益是（）元/股。A.1B.1.03C.0.98D.1.05【答案】C38、2×21年1月1日，A公司與B銀行簽署一份應收賬款轉讓協議，將銷售形成的200萬元應收賬款（未計提壞賬準備）轉讓給B銀行，轉讓價為180萬元。協議約定，由A公司為該筆轉讓的應收賬款提供擔保，擔保金額為50萬元，實際應收賬款壞賬損失超過擔保余額的部分由B銀行承擔；未經A公司同意，B銀行不能將該筆應收賬款轉讓給其他方，未來期間若A公司收到轉讓應收賬款的款項，須立即支付給B銀行。轉移日，A公司所提供擔保的公允價值為10萬元。當日，A公司收到B銀行支付的應收賬款轉讓款180萬元。根據上述資料，下列關于A公司2×21年1月1日進行的會計處理的表述不正確的是（）。A.A公司應按照繼續涉入被轉移金融資產的程度繼續確認該被轉移金融資產，并相應確認相關負債B.A公司應確認“繼續涉入資產”會計科目180萬元C.A公司應確認“繼續涉入負債”會計科目60萬元D.A公司應確認“投資收益”會計科目30萬元【答案】B39、下列行政事業單位固定資產會計處理表述不正確的是（）。A.已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調整原來的暫估價值B.融資租賃取得的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。C.單位依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的固定資產折舊計入業務活動費用D.事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的固定資產折舊計入經營費用【答案】D40、根據我國公司法的規定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤，上市公司因分配現金利潤而確認應付股利的時點是（）。A.實際分配利潤時B.實現利潤當年年末C.董事會通過利潤分配預案時D.股東大會批準利潤分配方案時【答案】D41、2×18年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺生產用設備，該批庫存商品的賬面余額為80萬元，已提跌價準備10萬元，公允價值為100萬元，增值稅稅率為13%，消費稅率為5%。乙公司設備的原價為100萬元，已提折舊5萬元，公允價值90萬元，增值稅率為13%，該交易使得甲乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產的原使用狀態。經雙方協議，由甲公司收取乙公司銀行存款11.3萬元。甲、乙公司就此業務分別認定損益為（）。A.25萬元，－16.7萬元B.25萬元，－5萬元C.8萬元，－5萬元D.25萬元，－7.5萬元【答案】B42、甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4360萬元，20×6年1月1日，甲公司發行在外普通股為2000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價格發行普通股500萬股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度的基本每股收益是（）。A.1.17元B.1.30元C.1.50元D.1.40元【答案】B43、企業之間的合并是否屬于同一控制下的企業合并，應綜合構成企業合并交易的各方面情況，進行判斷時應遵循的會計信息質量要求是（）。A.重要性B.可靠性C.實質重于形式D.可理解性【答案】C44、20×8年12月31日，甲公司當年自行銷售收入600萬元；委托其他公司代銷商品確認的銷售收入300萬元，銷售費用3萬元；本年銷售商品確認的營業成本400萬元，期末在產品賬面價值60萬元，銷售成本中存貨跌價準備結轉計入成本15萬元，期末計提存貨跌價準備10萬元；當期發生管理費用30萬元，短期借款利息費用6萬元，廣告費支出40萬元。甲公司適用的所得稅稅率為20%，假定不考慮其他因素，甲公司在20×8年度利潤表中凈利潤的金額是（）。A.328.8萬元B.326.8萬元C.344.8萬元D.342.8萬元【答案】A45、下列關于公允價值層次的表述中，正確的是（）。A.活躍市場類似資產或負債的公允價值應該歸類為第一層次輸入值B.企業在估計資產或負債的價值時，可以隨意選用不同層次的輸入值C.公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術D.使用第三方報價機構提供的估值時，企業應當根據估值過程中使用的輸入值的可觀察性和重要性判斷相關資產或負債公允價值計量結果的層次【答案】D46、下列交易或事項中，能引起經營活動現金流量發生變化的是（）。A.用銀行存款購買固定資產B.以銀行存款購買3個月內到期的債券投資C.支付在建工程員工工資D.收到關稅的稅收返還【答案】D47、2×18年1月1日，甲公司向其100名高管人員每人授予4萬份股票期權，這些人員自被授予股票期權之日起連續服務滿3年，即可按每股8元的價格購買甲公司4萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權在授予日的公允價值為每份10元。在等待期內，甲公司有10名高管人員離職。2×20年12月31日，剩余90名高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股20元。2×20年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的“資本公積——股本溢價”的金額為（）萬元。A.3600B.3240C.6800D.6120【答案】D48、甲公司記賬本位幣為人民幣，按月計算匯兌差額。2×20年12月出口商品一批，售價為100萬美元，款項已收到，當日即期匯率為1美元=6.30元人民幣；當月進口貨物一批，價款為50萬美元，款項已支付，當日即期匯率為1美元=6.28元人民幣，資產負債表日的即期匯率為1美元=6.27元人民幣；假定2×20年12月1日甲公司美元銀行存款余額為0，當月沒有發生其他業務，不考慮增值稅等其他因素影響。2×20年12月匯率變動對現金的影響額為()萬元人民幣。A.2.5B.-2.5C.316D.313.5【答案】B49、（2020年真題）2×16年12月30日，甲公司以發行新股作為對價，購買乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股權轉讓協議中承諾，在本次交易完成后的3年內（2×17年至2×19年）丙公司每年凈利潤不低于5000萬元，若丙公司實際利潤低于承諾利潤，乙公司將按照兩者之間的差額及甲公司作為對價發行時的股票價格計算應返還給甲公司的股份數量，并在承諾期滿后一次性予以返還。A.債權投資B.其他債權投資C.交易性金融資產D.其他權益工具投資【答案】C50、下列有關外幣交易或事項的表述中，不正確的是（）。A.對于需要計提減值準備的外幣應收項目，應先按資產負債表日的即期匯率折算，再計提減值準備B.甲公司為境內上市公司，其記賬本位幣為人民幣，與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，甲公司參與乙公司的財務和經營政策的決策，境外投資公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是甲公司的境外經營C.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已經在交易發生日按照當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額D.有關記賬本位幣變更的處理，《企業會計準則第19號—外幣折算》規定，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣【答案】B51、下列事項中體現了可比性會計信息質量要求的是（）。A.發出存貨的計價方法一經確定，不得隨意改變，確有需要改變的在財務報告中說明B.對賒銷的商品，出于對方財務狀況惡化的原因，未確認收入C.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊D.對無形資產計提減值【答案】A52、企業購買股票所支付價款中包含的已經宣告但尚未領取的現金股利，在現金流量表中應記入的項目是（）。A.投資所支付的現金B.支付的其他與經營活動有關的現金C.支付的其他與投資活動有關的現金D.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金【答案】C53、下列各項目中，不應根據職工提供服務的受益對象分配計入相關資產成本或費用的是（）。A.因解除勞動關系而給予職工的補償B.住房公積金C.工會經費和職工教育經費D.以現金結算的股份支付【答案】A54、20X8年1月1日，甲公司為購建生產線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當年度發生與購建生產線相關的支出包括:1月1日支付材料款1800萬元;3月1支付工程進度款1600萬元;9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款:一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%;另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應予資本化的一般借款利息金額是（）。A.45萬元B.49萬元C.60萬元D.55萬元【答案】B55、甲公司2×20年以前按銷售額的1%預提產品質量保證費用。董事會決定該公司自2×20年度開始改按銷售額的10%預提產品質量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預提的產品質量保證費用與實際發生的產品質量保證費用大致相符。甲公司在2×21年年度財務報告中對上述事項正確的會計處理方法是（）。A.作為會計估計變更予以調整，并在會計報表附注中披露B.作為會計政策變更予以調整，并在會計報表附注中披露C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行調整，并在會計報表附注中披露D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正調整，不在會計報表附注中披露【答案】C56、甲公司2017年1月1日向丙公司定向增發300萬股普通股，從丙公司手中換取乙公司10%的股權，并向乙公司派出一名董事。甲公司發行股票的面值為1元/股，發行價格為4元/股，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元，賬面價值為11000萬元，甲公司為發行股票支付券商傭金、手續費20萬元。甲公司取得該項投資應確認的入賬價值為（）。A.1180萬元B.1200萬元C.1320萬元D.1220萬元【答案】B57、甲公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，2×19年11月20日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷售A產品10000臺，每臺3.04萬元，2×19年12月31日甲公司庫存A產品13000臺，單位成本2.8萬元，2×19年12月31日A產品的市場銷售價格是2.8萬元/臺。預計銷售稅費均為0.2萬元/臺。甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷售了A產品10000臺，每臺的實際售價為3.04萬元/臺，且沒有發生銷售稅費。A.0B.200C.400D.600【答案】C58、（2016年）甲公司2×15年發生以下有關現金流量：（1）當期銷售產品收回現金36000萬元，以前期間銷售產品本期收回現金20000萬元；（2）購買原材料支付現金16000萬元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2400萬元；（4）將當期銷售產品收到的工商銀行承兌匯票貼現，取得現金8000萬元；（5）購買國債支付2000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×15年經營活動產生的現金流量凈額是（）。A.40000萬元B.42400萬元C.48400萬元D.50400萬元【答案】D59、按無形資產準則規定，下列表述中不正確的是（）。A.以經營租賃方式出租無形資產取得的租金收入，應在利潤表“營業收入”項目中列示B.將自用土地使用權改為出租的，從租賃期開始日起確認為投資性房地產C.無形資產是不具有實物形態的、可辨認的貨幣性資產D.如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其賬面價值轉銷計入營業外支出【答案】C60、關于民間非營利組織受托代理業務的核算，下列表述中不正確的是（）。A.“受托代理負債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債B.如果委托方沒有提供受托代理資產有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值C.在轉贈或者轉出受托代理資產時，應當按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產”科目D.收到的受托代理資產為現金或銀行存款的，也必須要通過“受托代理資產”科目進行核算【答案】D多選題（共30題）1、下列不屬于投資性房地產的有（）。A.房地產企業開發待售的商品房B.房地產企業開發增值后出售的土地使用權C.企業持有的準備建造房屋的土地使用權D.已出租的投資性房地產租賃期屆滿，因暫時空置但繼續用于出租的房地產【答案】ABC2、甲與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務，期限為5年。在向乙公司提供服務之前，甲公司設計并搭建一個信息技術平臺供其內部使用，該信息技術平臺由相關硬件和軟件組成。甲公司需要提供設計方案，將該信息技術平臺與乙公司現有信息系統對接，并進行相關測試。該平臺并不會轉讓給乙公司，但是，將用于向乙公司提供服務。甲公司為該平臺的設計、購買硬件和軟件以及信息中心的測試發生成本。甲公司預期設計服務成本和信息中心的測試成本可通過未來提供服務收取的對價收回。A.購買硬件和軟件的成本應當確認為合同履約成本B.設計服務成本和信息中心的測試成本應當確認為合同履約成本C.甲公司向兩名負責該項目的員工支付的工資費用，應當于發生時計入當期損益D.甲公司向兩名負責該項目的員工支付的工資費用，應當于發生時計入合同履約成本【答案】BC3、下列關于無形資產攤銷的表述中，正確的有（）。A.已計提減值的無形資產應以減值后余額作為攤銷基礎B.已計提減值的無形資產應以原入賬價值作為攤銷基礎C.使用壽命不確定的無形資產不需要進行攤銷D.無形資產使用年限變更時應按變更時的賬面價值和變更后剩余使用年限進行攤銷【答案】ACD4、甲公司20×7年度因相關交易或事項產生以下其他綜合收益：（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元；（2）按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃凈負債變動的價值相應確認其他綜合收益500萬元；（3）對子公司的外幣報表進行折算產生的其他綜合收益1400萬元；（4）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變動形成其他綜合收益300萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關資產處置或負債終止確認時不應重分類計入當期損益的有（）。A.對子公司的外幣財務報表進行折算產生的其他綜合收益B.按照應享有聯營企業重新計量設定受益計劃凈負債變動的份額應確認其他綜合收益C.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業自身信用風險的變動形成的其他綜合收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益【答案】BC5、（2021年真題）下列各項屬于會計估計變更的有（）.A.發出存貨成本的計量由先進先出法改為移動加權平均法B.企業持有的非上市公司股權在上海證券交易所上市，企業對該股權的公允價值估值方法由收益法調整為市場法C.固定資產的攤銷方法由年限平均法改為年數總和法D.將產品質量保證金的計提比例由按照當年實現收入的5%調整為2%【答案】BCD6、下列關于流動負債的相關表述，正確的有（）。A.資產負債表日，企業應按合同利率計算確定“應付利息”科目的金額B.企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認負債，但應在附注中披露C.企業采用售后以固定的價格回購進行融資的，應按實際收到的金額，確認為其他應付款，回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，確認為財務費用D.企業發生的其他各種應付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記“應收賬款”【答案】ABC7、依據企業會計準則的規定，下列關于終止經營的列報表述中正確的有（）。A.劃分為持有待售的資產產生的損益應作為終止經營損益列報B.企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終止經營損益C.不符合終止經營定義的持有待售的非流動資產或處置組，其減值損失和轉回金額及處置損益應當作為持續經營損益列報D.終止經營不再滿足持有待售類別劃分條件的，原來作為終止經營損益列報的信息重新作為可比會計期間的持續經營損益列報【答案】BCD8、下列不屬于金融工具的有（）。A.普通股股票B.預付賬款C.債權投資D.應交企業所得稅【答案】BD9、對于購買或源生的已發生信用減值的金融資產賬務處理表述正確的有（）。A.在每個資產負債表日，企業應當將整個存續期內預期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益B.企業應當在資產負債表日僅將自初始確認后整個存續期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備C.資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業也應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得D.資產負債表日確定的整個存續期內預期信用損失小于初始確認時估計現金流量所反映的預期信用損失的金額，企業不應當將預期信用損失的有利變動確認為減值利得【答案】ABC10、甲公司2×16年財務報表于2×17年4月10日批準對外報出，下列各項關于甲公司2×17年發生的交易或事項中，屬于2×16年資產負債表日后調整事項的有（）。A.2月10日，甲公司董事會通過決議，將投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式B.4月3日，收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應當返還客戶與該部分商品相關的貨款C.3月2日，發現2×15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2×15年利潤表及資產負債表有關項目D.3月10日，2×16年底的一項未決訴訟結案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元，但甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力【答案】BC11、下列經濟業務的賬務處理中，體現重要性要求的有（）。A.購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款，應按購買價款的現值為基礎確認固定資產成本B.對企業主營業務進行核算時，設置的會計科目有“主營業務收入”“主營業務成本”“稅金及附加”和“銷售費用”C.對債權投資計提信用減值損失D.將購買辦公用品支出直接計入當期管理費用【答案】BD12、甲公司擁有一棟自用廠房，因業務需求需要整體搬遷至市中心，甲公司與乙公司簽訂了一項資產轉讓協議，附帶約定條款，且甲公司和乙公司不存在關聯方關系。以下假設情況中符合劃分為持有待售類別條件的有（）。A.甲公司在市中心新建的廠房竣工前繼續使用現有廠房，竣工后將其交付給乙公司B.甲公司在騰空廠房后將其交付給乙公司，且騰空廠房所需時間是正常并符合交易慣例的C.因經濟形式發生急劇惡化，乙公司違約并按照協議繳納違約金，甲公司未在一年內重新簽訂轉讓協議D.甲公司將廠房涉及的環境污染因素已考慮到轉讓價款中，預計轉讓將于8個月內完成【答案】BD13、甲公司按照年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，2020年12月31日，甲公司股東權益總額為20000萬元，其中普通股股本10000萬元（10000萬股），資本公積6000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤3000萬元。2021年5月6日甲公司實施完畢股東大會通過的分配方案，包括以2020年12月31日的股本總額為基數，每10股派發1元的現金股利，同時以資本公積轉增股本，每10股普通股轉增2股，每股面值1元。2021年12月31日甲公司當年實現凈利潤8000萬元，2021年12月31日甲公司資產負債表下列項目正確的有（）。A.股本12000萬元B.資本公積4000萬元C.未分配利潤9200萬元D.所有者權益合計28000萬元【答案】ABC14、下列關于會計要素計量屬性的表述中，正確的有（）。A.資產的重置成本是指按照當前市場條件購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額B.歷史成本反映的是資產過去的價值C.公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格D.現值是取得某項資產在當前需要支付的現金或其他等價物【答案】ABC15、下列各項中，能夠作為公允價值套期的被套期項目有（）A.已確認負債B.尚未確認的確定承諾C.極可能發生的預期交易D.已確認資產的組成部分【答案】ABD16、（2016年真題）為整合資產，甲公司2×14年9月經董事會決議處置部分生產線。2×14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產線出售合同。合同約定：該項交易自合同簽訂之日起10個月內完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗力因素影響的除外。如果取消合同，主動提出取消的一方應向對方賠償損失560萬元。生產線出售價格為2600萬元，甲公司負責生產線的拆除并運送至乙公司指定地點，經乙公司驗收后付款。甲公司該生產線2×14年年末賬面價值為3200萬元，預計拆除、運送等費用為120萬元。2×15年3月，在合同實際執行過程中，因乙公司所在地方政府出臺新的產業政策，乙公司購入資產屬于新政策禁止行業，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他因素，下列關于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的有（）。A.自2×15年1月起對擬處置生產線停止計提折舊B.2×14年資產負債表中該生產線列報為3200萬元C.2×15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認為營業外收入D.自2×15年3月知曉合同將予取消時起，對生產線恢復計提折舊【答案】AC17、（2016年真題）下列有關公允價值計量結果所屬層次的表述中，正確的有（）。A.公允價值計量結果所屬層次，取決于估值技術的輸入值B.公允價值計量結果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次決定C.使用第二層次輸入值對相關資產進行公允價值計量時，應當根據資產的特征進行調整D.對相同資產或負債在活躍市場上報價進行調整的公允價值計量結果應劃分為第二層次或第三層次【答案】ACD18、下列關于投資性房地產后續計量模式的變更，說法正確的有（）。A.變更日，企業應將投資性房地產的賬面原值確認為“投資性房地產——成本”B.變更日，企業應按照公允價值與賬面價值之間的差額確認為“投資性房地產——公允價值變動”C.變更日，應按照投資性房地產公允價值與賬面價值之間的差額調整期初留存收益D.變更日，應將投資性房地產公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益【答案】AC19、（2019年真題）甲公司發生的交易及相應的外幣處理如下：（1）為建造固定資產借入外幣專門借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本；（2）自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現凈值與即期匯率計算的結果確定其可變現凈值，并以此為基礎計提存貨跌價準備；（3）以外幣計價的交易性金融資產，期末按外幣市價與即期匯率計算的結果確定其公允價值，并以此為基礎計算確認公允價值變動損益；（4）收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進行的會計處理中正確的有（）。A.以外幣計價的存貨跌價準備計提B.外幣專門借款利息及匯兌損益的處理C.以外幣計價的交易性金融資產公允價值變動損益的確認D.股東作為出資投入的外幣資本的折算【答案】ABC20、下列事項中，會導致股份有限公司股本發生增減變動的有（）。A.資本公積轉增資本（或股本）B.盈余公積轉增資本（或股本）C.盈余公積彌補虧損D.股東大會宣告發放現金股利【答案】AB21、下列各項中，關于其他權益工具核算的說法正確的有（）A.對于歸類為權益工具的金融工具，其利息支出或股利分配都應當作為發行企業的利潤分配B.對于歸類為金融負債的金融工具，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理C.原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，應當于重分類日將該工具的公允價值與賬面價值之間的差額計入其他綜合收益D.原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的，應當于重分類日將該工具的公允價值與面值之間的差額計入資本公積【答案】AB22、下列有關收入和利得的表述中，說法正確的有（）。A.收入源于日常活動，利得源于非日常活動B.收入會影響利潤，利得不一定會影響利潤C.收入會導致經濟利益的流入，利得不一定會導致經濟利益的流入D.收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加【答案】AB23、甲公司為增值稅一般納稅人，不動產適用的增值稅稅率為9%。2×20年7月1日與乙公司進行資產置換，以一項房地產交換乙公司一項股票投資和一項專利權。甲公司換出房地產作為固定資產核算，至2×20年6月30日，賬面價值為750萬元（其中賬面原值為900萬元，已計提累計折舊150萬元），置換當日公允價值為810萬元（等于計稅價格）。乙公司換出股票投資（作為其他權益工具投資核算）賬面價值為410萬元，公允價值為500萬元；換出專利權（作為無形資產核算，并且符合免稅條件）賬面價值為420萬元，公允價值為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款17.1萬元。甲公司取得乙公司股票投資和專利權后，分別作為交易性金融資產和無形資產核算，以銀行存款支付金融資產交易費用和無形資產必要手續費分別為8萬元和5萬元。當日辦理完畢相關手續，假定該交換具有商業實質，不考慮其他因素。甲公司下列會計處理不正確的有（）。A.甲公司應確認換入交易性金融資產入賬成本為508萬元B.甲公司應確認換入無形資產入賬成本為315萬元C.甲公司應確認資產處置損益132.9萬元D.甲公司因該業務影響營業利潤金額為52萬元【答案】ABC24、甲公司持有乙公司3%股權，對乙公司不具有重大影響。甲公司在初始確認時將對乙公司股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×18年5月，甲公司對乙公司進行增資，增資后甲公司持有乙公司20%股權，能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對乙公司股權投資會計處理的表述中，正確的有（）。A.增資后原持有3%股權期間公允價值變動金額從其他綜合收益轉入增資當期損益B.原持有3%股權的公允價值與新增投資而支付對價的公允價值之和作為20%股權投資的初始投資成本C.增資后20%股權投資的初始投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額計入增資當期損益D.對乙公司增資后改按權益法核算【答案】BCD25、下列各項中，屬于政府會計主體凈資產的有（）。A.累計盈余B.資本公積C.盈余公積D.權益法調整【答案】AD26、2×18年，甲公司發生的相關交易或事項如下：（1）經拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓；（2）經與乙公司交換資產取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造商品房；（3）購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量；（4）將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有土地會計處理的表述中，正確的有（）。A.購入廠房取得的土地確認為固定資產B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨C.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產D.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產【答案】BCD27、下列關于工商企業外幣交易會計處理的表述中，正確的有（）。A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用C.出售外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益D.持有外幣以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產形成的匯兌差額應計入其他綜合收益【答案】ABC28、下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。A.會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性C.企業應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更D.會計估計變更應按照變更后的會計估計對以前各期追溯計算其產生的累積影響數【答案】ABC29、下列關于承租人確認的租賃負債后續計量的說法中，正確的有（）。A.確認租賃負債的利息時，減少租賃負債的賬面價值B.支付的租賃付款額時，減少租賃負債的賬面價值C.租賃發生變更導致租賃付款額發生變動時，需重新計量租賃負債的賬面價值D.承租人的租賃負債如果是以外幣計價的，產生的匯兌差額應計入財務費用【答案】BCD30、下列關于中期財務報告表述中，符合企業會計準則規定的有（）。A.企業在編制中期財務報告時，應當將中期視為一個獨立的會計期間，并包括本中期以及年初至本中期末的財務數據B.企業在編制中期財務報告時，所采用的會計政策不一定與年度財務報表所采用的會計政策一致C.企業在編制中期財務報告時，除了編制本中期末資產負債表、本中期利潤表和現金流量表之外，還需要提供前期比較財務報表D.中期財務報告應當遵循重要性與可比性原則【答案】ACD大題（共10題）一、甲上市公司（以下簡稱甲公司）20×7年實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：（1）20×7年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協議，協議約定：甲公司向丁公司定向發行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權。甲公司定向發行的股票按規定確定為每股5元，雙方確定的評估基準日為20×7年9月30日。乙公司經評估確定20×7年9月30日的可辨認凈資產公允價值（不含遞延所得稅資產和負債）為10億元。（2）甲公司該并購事項于20×7年12月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于20×7年12月31日發行，當日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導乙公司財務和生產經營決策。以20×7年9月30日的評估值為基礎，乙公司可辨認凈資產于20×7年12月31日的公允價值為10.5億元（不含遞延所得稅資產和負債），其中公允價值與賬面價值的差異產生于一項無形資產和一項固定資產：①無形資產系20×5年1月取得，成本為8000萬元，預計使用10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，20×7年12月31日的公允價值為8400萬元；②固定資產系20×5年12月取得，成本為4800萬元，預計使用8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，20×7年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產均未計提減值，其計稅基礎與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。甲公司和丁公司在此項交易前不存在關聯方關系。有關資產在該項交易后預計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。甲公司向丁公司發行股份后，丁公司持有甲公司發行在外普通股的10%，不具有重大影響。其他有關資料：①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權后未進行利潤分配，除所實現凈利潤外，無其他影響所有者權益變動的事項。③甲公司取得乙公司控制權后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發生減值。④甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。【要求】根據資料，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業合并，確定其合并日，計算企業合并成本及合并日確認長期股權投資應調整所有者權益的金額；如為非同一控制下企業合并，確定其購買日，計算企業合并成本、合并中取得可辨認凈資產公允價值及合并中應予確認的商譽或計入當期損益的金額。【答案】該項合并為非同一控制下企業合并。理由：甲公司與丁公司在交易發生前不存在關聯方關系。購買日為20×7年12月31日。企業合并成本＝12000×5.5＝66000（萬元）購買日無形資產的公允價值＝8400（萬元）購買日無形資產的計稅基礎＝8000－（8000/10×3）＝5600（萬元）因無形資產應確認遞延所得稅負債＝（8400－5600）×25%＝700（萬元）購買日固定資產的公允價值＝7200（萬元）購買日固定資產的計稅基礎＝4800－4800/8×2＝3600（萬元）因固定資產應確認遞延所得稅負債＝（7200－3600）×25%＝900（萬元）合并中取得可辨認凈資產（考慮遞延所得稅）后的公允價值＝105000－700－900＝103400（萬元）商譽＝66000－103400×60%＝3960（萬元）二、甲公司為境內上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×19年期初遞延所得稅資產余額為20萬元（全部為未彌補虧損引起），遞延所得稅負債余額為0，2×19年發生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司開始自行研發一項專利技術，研究階段發生支出300萬元，6月1日進入開發階段，12月31日，該專利技術研發成功。開發階段共發生支出1100萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。稅法規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（2）2月1日，甲公司發行一項短期融資券，根據其業務模式和合同現金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，發行價款為580萬元；2×19年年末，該項金融負債公允價值為500萬元。稅法規定，企業金融負債在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額。（3）7月1日，甲公司按照面值購入一項分期付息、到期一次還本的公司債券，利息每半年支付一次，2019年利息于2019年12月31日收到。根據其業務模式和合同現金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，購買價款為320萬元，未發生其他費用支出。該債券年利率為6%，期限為3年；2×19年年末，該項金融資產公允價值為450萬元。稅法規定，企業持有公司債券的利息收入在實際收到時計入應納稅所得額。（4）其他資料：①甲公司本年發生400萬元廣告費用，已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。②甲公司2×19年實現銷售收入總額2000萬元，實現利潤總額2500萬元，上年未彌補虧損得以彌補。③假定資產負債表日有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時性差異。（1）計算甲公司2×19年末無形資產、交易性金融負債、其他債權投資賬面價值和計稅基礎，判斷形成的暫時性差異的性質，并說明是否確認遞延所得稅；（2）判斷甲公司2×19年發生的廣告費支出是否形成暫時性差異，并說明理由；（3）計算甲公司2×19年應確認應交所得稅、所得稅費用的金額，并編制所得稅確認相關的會計分錄。【答案】（1）①無形資產賬面價值＝600（萬元）（0.5分）計稅基礎＝600×175%＝1050（萬元）（0.5分）形成可抵扣暫時性差異，但不應確認遞延所得稅資產；（0.5分）②交易性金融負債賬面價值＝500（萬元）（0.5分）計稅基礎＝580（萬元）（0.5分）形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。（0.5分）③其他債權投資賬面價值＝450（萬元）（0.5分）計稅基礎＝320（萬元）（0.5分）形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債并計入所有者權益，不影響所得稅費用。（1分）（2）廣告費支出形成可抵扣暫時性差異；理由：廣告費支出400萬元，不超過當年銷售收入15%的部分300萬元（2000×15%）萬元可以在當期扣除，超過部分100萬元可以結轉以后期間扣除，因此形成100萬元的可抵扣暫時性差異。（1分）（3）應納稅所得額＝2500－20/25%－（300＋500）×75%－80＋100＝1840（萬元）（0.5分）應交所得稅＝1840×25%＝460（萬元）（0.5分）遞延所得稅資產本期發生額＝100×25%－20＝5（萬元），影響所得稅費用；（0.5分）遞延所得稅負債本期發生額＝（80＋450－320）×25%＝52.5（萬元），其中20萬元影響所得稅費用，32.5萬元影響其他綜合收益；（0.5分）因此，應確認所得稅費用＝460－5＋20＝475（萬元）（0.5分）分錄為：借：所得稅費用475三、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售設備適用的增值稅稅率為13%。2020年1月1日，甲公司與乙公司協商，將其自產的一臺重型機器設備與乙公司的一項長期股權投資進行交換。重型機器設備的成本為2000萬元，未計提存貨跌價準備，交換日的市場價格為2200萬元，計稅價格等于市場價格。乙公司的長期股權投資系2019年1月1日以銀行存款2000萬元購入的丙公司30%的有表決權股份，對丙公司產生重大影響，當日丙公司的可辨認凈資產的公允價值（與賬面價值相同）為7000萬元。丙公司2019年實現的凈利潤為1000萬元，其他權益變動的增加額為500萬元，交換日該項長期股權投資的公允價值為2600萬元。甲公司另外以銀行存款向乙公司支付114萬元，同時在交換日甲公司支付交易費用10萬元。乙公司將換入的重型機器設備作為固定資產核算，甲公司將換入的丙公司有表決權股份仍作為權益法核算的長期股權投資。該項非貨幣性資產交換具有商業實質。要求：（1）編制甲公司與該資產交換相關的會計分錄。（2）編制乙公司取得并持有該長期股權投資的會計處理和與該資產交換相關的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）長期股權投資的入賬價值=2200×（1+13%）+114+10=2610（萬元）。借：長期股權投資2610貸：主營業務收入2200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）286銀行存款124借：主營業務成本2000貸：庫存商品2000（2）借：長期股權投資——投資成本2000貸：銀行存款2000借：長期股權投資——投資成本100（7000×30%-2000）貸：營業外收入100借：長期股權投資——損益調整300（1000×30%）貸：投資收益300四、甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）有關金融資產資料如下：（1）甲公司2×18年1月1日支付價款2040萬元購入某公司發行的3年期公司債券，另以銀行存款支付交易費用16.48萬元，該公司債券的面值為2000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為3%，每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將該債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×18年12月31日，甲公司收到債券利息80萬元，該債券的公允價值為1838.17萬元。因債務人發生重大財務困難，該金融資產成為已發生信用減值的金融資產，甲公司由此確認預期信用損失180萬元。（2）甲公司向其子公司發行一份以自身股票為標的的看漲期權，合同約定以現金凈額結算，甲公司將該看漲期權劃分為權益工具。（3）2×18年2月20日，甲公司在證券市場上出售持有分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的乙公司的債券，所得價款為5000萬元。出售時該債券的賬面價值為4900萬元，其中其他綜合收益為100萬元。甲公司在進行賬務處理時，終止確認了該金融資產，同時確認了投資收益100萬元。假定不考慮其他因素。（1）根據資料（1），編制甲公司2×18年關于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的相關會計分錄。（2）根據資料（1），計算2×19年應確認的投資收益。（3）根據資料（2），判斷甲公司的處理的是否正確，并說理由。（4）根據資料（3），判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，說明正確的會計處理。【答案】（1）債券的初始確認金額＝2040＋16.48＝2056.48（萬元）（1分）2×18年12月31日確認的公允價值變動前賬面余額＝2056.48＋2056.48×3%－2000×4%＝2038.17（萬元），會計分錄如下：2×18年1月1日購入時：借：其他債權投資——成本2040——利息調整16.48貸：銀行存款2056.48（1分）2×18年12月31日確認當期的利息收入：借：應收利息80貸：其他債權投資——利息調整18.31投資收益61.69（2056.48×3%）（1分）2×18年12月31日公允價值變動：借：其他綜合收益200貸：其他債權投資——公允價值變動（2038.17－1838.17）200（1分）發生信用減值損失：五、2019年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為452萬元。2020年9月10日，甲公司因發生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其生產的商品、作為固定資產管理的機器設備和一項債券投資抵償欠款。當日，該債權的公允價值為420萬元，甲公司用于抵債的商品市價（不含增值稅）為180萬元，抵債設備的公允價值為150萬元，用于抵債的債券投資市價為47.1萬元。抵債資產于2020年9月20日轉讓完畢，甲公司發生設備運輸費用1.3萬元，乙公司發生設備安裝費用3萬元。乙公司以攤余成本計量該項債權。2020年9月20日，乙公司對該債權己計提壞賬準備38萬元，債券投資市價為42萬元。乙公司將受讓的商品、設備和債券投資分別作為庫存商品、固定資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。甲公司以攤余成本計量該項債務。2020年9月20日，甲公司用于抵債的商品成本為140萬元；抵債設備的賬面原價為300萬元，累計折舊為80萬元，已計提減值準備36萬元；甲公司以攤余成本計量用于抵債的債券投資，債券票面價值總額為30萬元，票面利率與實際利率一致，按年付息。當日，該項債務的賬面價值仍為452萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為13%，經稅務機關核定，該項交易中商品和設備的計稅價格分別為180萬元和150萬元。不考慮其他相關稅費。要求：（1）根據以上資料作出乙公司有關債務重組和按照設備的相關會計分錄。（2）根據以上資料作出甲公司有關債務重組的相關會計分錄。【答案】（1）債權人（乙公司）的會計處理：庫存商品可抵扣增值稅＝180×13%=23.4（萬元）設備可抵扣增值稅＝150×13%=19.5（萬元）庫存商品和固定資產的成本應當以其公允價值比例（180:150）對放棄債權公允價值扣除受讓金融資產公允價值后的凈額進行分配后的金額為基礎確定。庫存商品的成本＝180/（180+150）×（420-47.1-23.4-19.5）=180（萬元）固定資產的成本＝150/（180+150）×（420-47.1-23.4-19.5）=150（萬元）2×20年9月20日，乙公司的賬務處理如下：①結轉債務重組相關損益：借：庫存商品1800000在建工程——安裝設備1500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）429000交易性金融資產420000壞賬準備380000投資收益9000六、甲有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家從事貴金屬進口，加工生產及相關產品銷售的企業，其2×15年發生了下列交易事項。……本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。根據資料（1）至資料（4）；逐項說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由（包括應如何確認及相關理由，并編制會計分錄