第七章固定資產

學習目標：通過本章學習，使學生了解：固定資產與折舊的概念、核算。

固定資產的概念與分類固定資產的取得固定資產的折舊固定資產的改建、擴建和維修固定資產的處置固定資產的期末計價固定資產的清查第一節固定資產的概念與分類

一、固定資產的概念是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態的資產。具體確認的標準為：企業使用期限超過１年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上的,并且使用年限超過2年的，也應作為固定資產管理。固定資產具有以下特征1．為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。2．使用年限超過一年，且在使用過程中保持原有的物質形態。3．單位價值較高。4．使用壽命是有限的（土地除外）。

二、固定資產的分類

主要有以下四種分類方法：（一）按經濟用途分類，可分為：經營用固定資產非經營用固定資產（二）按使用情況分類，可分為：使用中的固定資產未使用的固定資產不需用的固定資產二、固定資產的分類

（三）按所有權分類，可分為：自有固定資產（自有固定資產又可分為自用固定資產和租出固定資產）

租入固定資產（租入固定資產是指企業采用經營租賃方式租入的固定資產）

二、固定資產的分類

（四）按經濟用途和使用情況進行綜合分類，可分為（七類）：

生產經營用固定資產非生產經營用固定資產未使用的固定資產不需用的固定資產租出的固定資產融資租入的固定資產土地三、固定資產的計價是指用貨幣計量單位表示固定資產的價值。固定資產的計價包括計價標準和入帳價值兩個方面。（一）固定資產的計價標準

有三種計價標準（亦稱計價基礎）1．原始價值也稱原值或歷史成本，它是指企業購置、建造某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。它是固定資產基本的計價基礎。2．凈值也稱折余價值，它是指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的余額。3．重置完全價值也稱現時重置成本，它是指在當時的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資產所需要的全部支出。（一）固定資產的計價標準對于已經入帳的固定資產的價值不能隨意變動。只有在以下情況發生時（任一情況），才能對固定資產的帳面價值進行調整：l

將固定資產的一部分拆除l

增加補充設備或改良裝置l

根據國家規定對固定資產價值重新估價l

根據實際價值調整原來的暫估價值l

發現原記固定資產價值有錯誤。

（二）固定資產的入帳價值

企業在取得固定資產時，應按取得時的實際成本作為固定資產的入帳價值。實際成本包括買價、進口關稅、運輸費和保險費等，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的其他必要的支出。由于企業取得固定資產的途徑和方式不同，其入帳價值也有所差異。

（二）固定資產的入帳價值

1．購置的固定資產：購置不需要安裝的固定資產，應按實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等作為入帳價值。購置需要安裝的固定資產，應按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入帳價值。2．自行建造的固定資產：企業應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入帳價值。

3．投資者投入固定資產：應按投資各方確認的價值作為入帳價值。

（二）固定資產的入帳價值

4．接受捐贈的固定資產：（1）捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確定其入帳價值：存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入帳價值。（3）如受贈的是舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（二）固定資產的入帳價值

5．經批準無償調入的固定資產：經批準無償調入的固定資產，按調出單位的帳面價值加上發生的安裝費、包裝費、運輸費、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費，作為入帳價值。（二）固定資產的入帳價值

6．融資租入的固定資產：對于融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原帳面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入帳價值；如果融資租賃資產占資產總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的入帳價值。7．盤盈的固定資產：應按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入帳價值。（二）固定資產的入帳價值

8．企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產：按應收債權的帳面價值加上相關稅費作為入帳價值。涉及補價的，按以下確定換入資產的入帳價值：（1）收到補價的，按應收債權的帳面價值減去補價，加上支付的相關稅費，作為入帳價值。（2）支付補價的，按應收債權的帳面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為入帳價值。（二）固定資產的入帳價值

9．以非貨幣性交易換入的固定資產：按換出資產的帳面價值加上應支付的相關稅費，作為入帳價值。涉及補價的，按以下規定確定：（1）收到補價的，按換出資產的帳面價值減去補價，加上支付的相關稅費和應確認的相關收益，作為入帳價值。（2）支付補價的，按換出資產的帳面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為入帳價值。（二）固定資產的入帳價值

10．在原固定資產基礎上進行改、擴建的：按原固定資產的帳面價值，加上由于改建、擴建而使該項固定資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入帳價值。在確定固定資產的入帳價值時，應注意以下幾個問題：

（1）“借款費用”資本化問題借款費用資本化一般應以固定資產是否交付使用作為時間界限，即在固定資產交付使用之前發生的借款費用，應計入固定資產的成本，其后發生的應計入當期損益。如果固定資產購建過程發生中斷，借款費用要分不同情況進行處理：如果固定資產購建過程發生中斷，是使購建固定資產達到可使用狀態所必需的程序，則中斷期間所發生的借款費用，仍應計入所購建固定資產的成本；否則，固定資產購建過程發生中斷，且中斷時間超過3個月（含3個月），則中斷期間所發生的借款費用，應計入當期損益，直至購建重新開始時，再繼續資本化。（2）企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。第二節固定資產的取得

一、固定資產取得的總分類核算企業應設置“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”等帳戶。（一）購置的固定資產分為購置不需要安裝的固定資產和購置需要安裝的固定資產。（一）購置的固定資產

例1例1某企業購入需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為50000元，增值稅為8500元，支付的運輸費為1000元，安裝設備時，領用材料價值為1500元，購進該批材料時支付的增值稅為255元，支付工資2500元。購入時：借：在建工程59500(50000+8500+1000)貸：銀行存款59500（一）購置的固定資產

例1安裝時：借：在建工程1725貸：原材料1500應交稅金-增值稅（進項稅）225[因為，用于構建固定資產的原材料增值稅不得抵扣]借：在建工程2500貸：應付工資/銀行存款2500安裝完成，可使用時：借：固定資產63725(59500+1725+2500)貸：在建工程63725（一）購置的固定資產

例2例2企業購入一臺不需安裝的設備，發票價格50000元，增值稅8500元，發生的運費2500元，用銀行存款付清。購入時，直接入固定資產：借：固定資產61000(50000+8500+2500)貸：銀行存款61000（二）自行建造的固定資產

例3

1．自營工程企業自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程—自營工程”科目進行核算。例3某企業自行建造倉庫一座，購入工程用物資20萬元，支付增值稅34000元，實際領用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉作企業原材料；另領用企業生產用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅5100元，支付工程人員工資5萬元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出1萬元，工程完工交付使用。

（二）自行建造的固定資產

例3

購入工程材料時：借：工程物資234000(200000+34000)貸：銀行存款234000實際領用工程物資（含增值稅）210600元：借：在建工程210600貸：工程物資210600剩余物資轉作企業原材料：借：原材料20000應交稅金-增值稅（進項稅）3400貸：工程物資23400（二）自行建造的固定資產

例3

領用企業生產用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅5100元借：在建工程35100貸：原材料30000應交稅金-增值稅（進項稅）5100支付工程人員工資5萬元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出1萬元：借：在建工程60000貸：應付工資50000生產成本-輔助生產成本10000（二）自行建造的固定資產

例3

工程完工交付使用：借：固定資產305700(210600+35100+60000)貸：在建工程305700類似的例子見課本P.193，例5-3（二）自行建造的固定資產

例4

2．出包工程

在這種方式下，“在建工程—出包工程”科目實際成為企業與承包單位的結算科目，企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程—出包工程”科目核算。例4某企業以出包方式建造一座廠房，預付工程款3萬元，工程完工決算，根據竣工工程決算表，需補付工程價款2萬元。

（二）自行建造的固定資產

例4

出包時：借：在建工程-出包工程30000貸：銀行存款30000結算時（又補交2萬元）：借：在建工程-出包工程20000貸：銀行存款20000工程完工交付使用：借：固定資產50000(30000+20000)貸：在建工程50000（三）投資者投入的固定資產

例5

應按投資各方確認的價值作為入帳價值。例5某企業接受紅星公司設備一臺作為投資，帳面原價28萬元，累計折舊為4萬元。經投資雙方確認的價值為20萬元。借：固定資產200000貸：實收資本200000（四）接受捐贈的固定資產應按確定的入帳價值，借記“固定資產”科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按確定的入帳價值減去未來應交的所得稅后的余額，貸記“資本公積——接受捐贈資產準備”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目。處置這項固定資產時，由于這項固定資產的所有收益已經實現，應將原記“資本公積——接受捐贈資產準備”科目的金額轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目。（四）接受捐贈的固定資產

例6例6某企業接受外單位捐贈生產用新設備一臺（不需安裝），同類資產市場價格為9萬元，遞延稅款為29700元。借：固定資產90000貸：遞延稅款29700資本公積60300（如果收益已確認）或借：固定資產90000貸：遞延稅款29700資本公積-接受捐贈資產準備60300借：資本公積-接受捐贈資產準備60300貸：資本公積-其他資本公積轉入60300（五）無償調入的固定資產

按調出單位的帳面價值加上發生的安裝費、包裝費、運輸費、車輛購置稅等相關稅費，作為入帳價值。

不需安裝：借：固定資產貸：銀行存款（費用部分）資本公積（賬面價值）需安裝：借：在建工程貸：銀行存款（費用部分）資本公積（賬面價值）（六）租入的固定資產租賃按其性質和形式的不同，可以分為經營性租賃與融資性租賃兩種。經營性租賃(也稱臨時租賃)：

其所有權不屬于承租企業，一般只在“租入固定資產備查簿”中作備查記錄。經營性租入固定資產發生的租賃費用，應作為當期費用，計入當期損益。

融資性租賃：

是指在實質上轉移了與資產所有權有關的主要風險和報酬的一種租賃。（六）租入的固定資產與經營性租賃相比，融資性租賃的特點和區別主要體現在：1．租期較長（一般達到租賃資產使用年限的75%以上）；2．支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等；3．租賃期滿，承租人有優先選擇廉價購買租賃資產的權利；4．租約一般不能取消。對于融資租入的固定資產，企業應單獨設置“固定資產——融資租入固定資產”科目進行核算。

（六）租入的固定資產

例7

例7某企業臨時租入一臺設備，原價20萬元，租期為1年，月租金為3000元，并預付租金6000元，期滿后設備由出租方收回。借：其他應付款-設備租金6000貸：銀行存款6000每月：借：生產成本3000貸：其他應付款-設備租金3000（或銀行存款3000）（六）租入的固定資產

例8

例8某企業采用融資租賃方式租入生產設備一臺，按照租賃合同的規定雙方確定的租賃資產公允價值為2000萬元，租賃期限為五年，最低租賃付款額為2400萬元。1.租賃時：

借：在建工程20000000未確認融資費用4000000貸：長期應付款——應付融資租賃款240000002.企業支付了生產設備的運輸費、保險費、安裝調試費等計30萬元：借：在建工程300000貸：銀行存款300000（六）租入的固定資產

例8

3.該企業在采用融資租賃方式租入生產設備時，支付手續費、公證費、印花稅等各項費用為50萬元。借：在建工程500000貸：銀行存款5000004.融資租入固定資產安裝調試完工后投入使用時：借：固定資產—融資租入固定資產20800000貸：在建工程20800000（六）租入的固定資產

例8

5.根據規定，未確認的融資費用應當在租賃期內各個期間進行合理分攤，每年分攤的金額為80萬，每年分攤時的會計處理如下：借：財務費用800000貸：未確認融資費用8000006.如按租賃合同規定：租金應于每年年初支付，每年支付租金480萬元，在支付租金時的會計處理如下：借：長期應付款—應付融資租賃款4800000貸：銀行存款4800000（六）租入的固定資產

例8

7.如在租賃期內的第4年初，中國人民銀行上調金融機構貸款利率，假定經計算后，則每年需20萬元，第4、5年應分別支付租金為500萬元。借：財務費用200000長期應付款—應付融資租賃款4800000貸：銀行存款50000008.假定該設備預計使用年限為10年，在不考慮凈殘值的情況，采用直線法計提折舊，每年計提的固定資產折舊為208萬元：借：制造費用2080000貸：累計折舊2080000（六）租入的固定資產

例8

9.5年融資租賃期限屆滿后，企業應將固定資產從“融資租入固定資產”科目轉入“固定資產”科目：借：固定資產20800000貸：固定資產—融資租入固定資產20800000（七）盤盈的固定資產

例9

應按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入帳價值。在報批后處理。例9某企業在固定資產清查中發現沒有入帳的設備1臺，估計價值20000元，經批準，作營業外收入處理。借：固定資產20000貸：營業外收入20000（八）債權換入的固定資產

接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產，按應收債權的帳面價值加上相關稅費作為入帳價值，借記“固定資產”科目，按應收債權已計提的壞帳準備，借記“壞帳準備”科目，按應收債權的帳面余額，貸記“應收帳款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。（八）債權換入的固定資產

如果涉及補價，應分別以下情況處理：1．收到補價的，按應收債權的帳面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，按收到的補價，借記“銀行存款”等科目，按應收債權已計提的壞帳準備，借記“壞帳準備”科目，按應收債權的帳面余額，貸記“應收帳款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。2．支付補價的，按應收債權的帳面價值加上補價和應支付的相關稅費，借記“固定資產”，按應收債權已計提的壞帳準備，借記“壞帳準備”，按應收債權的帳面余額，貸記“應收帳款”等科目，按支付的補價和應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

（八）債權換入的固定資產

例10

例10某企業2002年2月銷售一批產品給東方公司，同時收到東方公司簽發并承兌的一張面值10萬元，年利率7%，6個月期，到期還本付息的票據。7月1日，東方公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，本企業同意東方公司用一臺設備抵債。這臺設備的帳面價值為12萬元，累計折舊為3萬元，本企業支付運雜費1000元，同時收到補價5000元。借：固定資產96000（100000-5000+1000）銀行存款4000（5000-1000）貸：應收票據100000第三節固定資產的折舊

一、固定資產折舊的性質

一、固定資產折舊的性質是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。固定資產的磨損和損耗包括固定資產的有形損耗和無形損耗。（一）影響固定資產折舊的因素因素有四個：1.計提折舊基數，一般為固定資產的原價。2.固定資產的凈殘值3.固定資產的折舊年限4．固定資產的折舊方法二、固定資產折舊的范圍不提折舊的固定資產包括：已提足折舊繼續使用的固定資產；未提足折舊提前報廢的固定資產；土地。除此以外，其他的固定資產都要提取折舊。

三、計提固定資產折舊的方法

固定資產折舊的方法可以采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中說明。（一）平均年限法也稱直線法，是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額（原始價值-預計凈殘值）均衡分攤到使用各年的一種折舊方法。計算公式如下：年折舊額=（原始價值-預計凈殘值）÷預計使用年限=原始價值×年折舊率其中，年折舊率=年折舊額÷原始價值×100%=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%上式中，預計凈殘值率=預計凈殘值÷原始價值×100%月折舊額=年折舊額÷12月折舊率=年折舊率÷12固定資產折舊率可以分為個別折舊率(也稱單項折舊率)、分類折舊率和綜合折舊率三種。（一）平均年限法

例11

例11某企業有臺機器設備，原始價值為240000元，預計凈殘值率為4%，預計使用10年。要求采用平均年限法計提折舊。計算：殘值=240000*4%=9600

每年應折舊（240000-9600)/10=23040借：生產成本23040貸：累計折舊23040

（二）工作量法是以固定資產預計可完成的工作量為分攤標準，根據各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額=（原始價值-預計凈殘值）÷預計可完成的工作總量=原始價值×（1-預計凈殘值率）÷預計可完成的工作總量年折舊額=年實際完成的工作量×單位工作量折舊額（二）工作量法

例12

例12某企業有臺機器設備，原始價值為12萬元，預計凈殘值率為5%，預計可工作40000小時，此設備投入使用后，各年的實際工作小時依次為8000小時、8200小時、7000小時、6600小時、6400小時、5800小時。要求采用工作量法計提折舊額。計算：單位工作量折舊額=120000*95%/40000=2.85第一年：借：生產成本22800(2.85*8000)貸：累計折舊22800

(三）年數總和法又叫年限積數法，是以固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數，以一個逐年遞減的分數為折舊率，計算各年固定資產折舊額的一種折舊方法。計算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數字總和=（預計使用年限－已使用年限）÷[預計使用年限×（1+預計使用年限）÷2]月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×年折舊率月折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率(三）年數總和法

例13

例13某企業某項固定資產的原值為122500元，預計使用年限為6年，預計凈殘值率為4%。要求采用年數總和法計算折舊。計算：預計使用年限的逐年數字總和=6+5+4+3+2+1=21所以，年折舊率分別是：6/21,5/21,4/21,…第一年折舊額=122500*96%*6/21=33600借：生產成本33600貸：累計折舊33600

（四）雙倍余額遞減法是一種常用的加速折舊法。它是在先不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產帳面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種折舊方法。計算公式如下：年折舊率=2÷折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產帳面凈值×月折舊率例題見課本P.200,5-11四、固定資產折舊的帳務處理固定資產折舊通過“累計折舊”帳戶核算，該帳戶屬資產類帳戶，是“固定資產”帳戶的備抵帳戶。企業一般應按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不論是否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。在會計實務中，每月固定資產折舊的計算是通過編制“固定資產折舊計算表”進行的。折舊計算表是在上月份計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行調整后計算當月應計提的折舊。本月應提折舊額計算公式為：本月應提折舊額=上月應提折舊額+上月增加的固定資產應提折舊額－上月減少的固定資產應提折舊額第四節固定資產的改建、擴建和維修一、固定資產的改建、擴建亦稱為固定資產改良。固定資產改良支出一般數額較大，受益期較長（超過一年），而且使固定資產的性能、質量等都有較大的改進。根據劃分資本性支出與收益性支出的原則，固定資產的改擴建支出屬于資本性支出，應計入固定資產的價值。企業為固定資產所發生的支出，符合下列條件之一者，應確認為固定資產的改良支出：1．使固定資產的使用年限延長；2．使固定資產的生產能力提高；3．使產品質量提高；4．使生產成本降低；5．使產品品種、性能、規格等發生良好的變化；6．使企業經營管理環境或條件改善。

二、固定資產的維修即固定資產的修理。修理是恢復固定資產原有性能的行為，一般地說，修理并不延長固定資產的使用年限或提高其工作效率。根據劃分資本性支出與收益性支出的原則，固定資產的維修支出屬于收益性支出，應計入期間費用。企業固定資產的修理費用如果數額較大或者發生不夠均衡，應當采用預提或待攤的辦法，以便均衡各期的成本費用。如果企業發生攤銷期限在一年以上的修理費用，應通過“長期待攤費用”科目進行會計處理，然后分期攤銷。

例14

例14某企業管理部門的汽車委托一汽車修理廠進行經常性修理，支付的修理費為1000元，用銀行存款轉帳支付。借：管理費用1000貸：銀行存款1000

例15

例15某企業有臺進口機床，3年大修一次，采用預提修理費辦法，每年預提2萬元，第二年6月份委托生產廠家進行大修，實際發生修理費6萬元，用銀行存款轉帳支付。已預提修理費5萬元。每年預提2萬元：借：管理費用20000貸：長期待攤費用20000實際發生修理費6萬元：借：管理費用10000長期待攤費用50000貸：銀行存款60000第五節固定資產的處置

一、固定資產處置的原因投資轉出、捐贈轉出、抵債轉出、以非貨幣性交易轉出、無償調撥轉出以及盤虧等原因都會使企業的固定資產減少，對那些不適用或不需用的固定資產，可以出售轉讓，對那些由于使用而不斷磨損直至最終報廢，或由于技術進步等原因發生提前報廢，或由于遭受自然災害等非常損失發生毀損的固定資產應及時進行清理。二、固定資產處置應設置的帳戶

企業因為固定資產的處置而減少的固定資產，一般通過“固定資產清理”帳戶進行核算。三、固定資產處置的核算

（一）投資轉出的固定資產

投資轉出的固定資產，按轉出固定資產的帳面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按投出固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”，按投出固定資產的帳面原值，貸記“固定資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。（一）投資轉出的固定資產

例16

例16某企業將一臺機器設備對外進行長期股權投資，其帳面原價為3萬元，已計提折舊4000元，已計提固定資產減值準備2000元，投資轉出此設備發生運輸費用1000元，用銀行存款支付。借：長期股權投資25000累計折舊4000固定資產減值準備2000貸：固定資產30000銀行存款1000

（一）投資轉出的固定資產

例16續

通過“固定資產清理”科目核算：借：固定資產清理24000累計折舊4000固定資產減值準備2000貸：固定資產30000借：固定資產清理1000貸：銀行存款1000借：長期股權投資25000貸：固定資產清理

25000（二）捐贈轉出的固定資產捐贈轉出的固定資產，應按固定資產的凈值，借記“固定資產清理”科目，按該項固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的帳面原價，貸記“固定資產”科目；按捐贈轉出的固定資產應交的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產清理”科目的借方余額，借記“營業外支出—捐贈支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。（二）捐贈轉出的固定資產

例17

例17某企業向東方公司捐贈轎車一輛，原價值10萬元，已計提折舊5萬元，已提固定資產減值準備1萬元。借：固定資產清理40000累計折舊50000固定資產減值準備10000貸：固定資產100000最終轉入營業外支出：借：營業外支出40000貸：固定資產清理40000

（三）以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產應按固定資產的凈值，借記“固定資產清理”科目，按該項固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的帳面原價，貸記“固定資產”科目；按轉出的固定資產應交的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按應付債務的帳面余額，借記“應付帳款”等科目，按固定資產清理科目的余額，貸記“固定資產清理”科目，按“固定資產清理”科目借方差額，借記“營業外支出——債務重組損失”科目，貸記“固定資產清理”科目，如果“固定資產清理”科目為貸方差額，則借記“固定資產清理”科目，貸記“資本公積—其它資本公積”科目。（三）以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產例18

例18本公司欠東方公司10萬元應付款，雙方同意用一臺設備抵債。該設備原價12萬元，累計折舊3萬元，并不再支付補償。

借：固定資產清理90000累計折舊30000貸：固定資產120000

借：應付賬款100000貸：固定資產清理90000資本公積—其它資本公積10000(四)非貨幣性交易換出的固定資產應按固定資產的凈值，借記“固定資產清理”科目，按該項固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產的帳面原價，貸記“固定資產”科目；按轉出的固定資產應交的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；如果“固定資產清理”科目有貸方差額，則為收到補價方確認的收益，應借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入—非貨幣性交易收益”科目。

(四)非貨幣性交易換出的固定資產

例19

例19湘河公司用一輛本田公司的汽車交換東方公司的一輛通用汽車。本田公司的汽車帳面原價15萬元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為16萬元；東方公司的通用汽車帳面原價20萬元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為17萬元；湘河公司另外向東方公司支付銀行存款1萬元。湘河公司與東方公司分別發生運雜費用2100元、3200元。兩公司均未為固定資產計提減值準備，也未發生其他相關稅費。(四)非貨幣性交易換出的固定資產

例19

湘河公司：借：固定資產清理135000累計折舊15000貸：固定資產150000借：固定資產清理2100貸：銀行存款2100借：其他應收款-本田公司160000貸：固定資產清理137100

營業外收入—非貨幣性交易收益22900（五）按照有關規定并報經有關部門批準無償調出的固定資產企業按照有關規定并報經有關部門批準無償調出的固定資產，調出固定資產的帳面價值以及清理固定資產所發生的費用，仍然通過“固定資產清理”科目核算，清理所發生的凈損失沖減資本公積。企業應按調出固定資產帳面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；發生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目；調出固定資產發生的凈損失，借記“資本公積—無償調出固定資產”科目，貸記“固定資產清理”科目（六）盤虧的固定資產盤虧的固定資產，按其帳面價值，借記“待處理財產損溢—待處理固定資產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。

（七）出售的固定資產企業因調整經營方針或因考慮技術進步等因素，可以將不需用的固定資產出售給其他企業。會計核算一般可分以下幾個步驟（報廢和毀損等原因減少的固定資產，會計核算一般步驟類似）：第一，固定資產轉入清理。第二，發生的清理費用。第三，出售收入和殘料等的處理。第四，保險賠償的處理。第五，清理凈損溢的處理。（七）出售的固定資產

例20

例20某企業出售一座建筑物，原價200萬元，已使用6年，計提折舊30萬元，支付清理費用1萬元，出售的價格收入為190萬元，營業稅稅率5％（應計提的城建稅和教育費附加略，假定對該固定資產未計提減值準備）。借：固定資產清理1700000累計折舊300000貸：固定資產2000000借：固定資產清理10000貸：銀行存款10000借：銀行存款1900000貸：固定資產清理1710000營業外收入95000應交稅金95000（八）報廢的固定資產固定資產的報廢有的屬于正常報廢，有的屬于非正常報廢。但會計處理基本相同。（八）報廢的固定資產

例21

例21某企業有舊廠房一棟，原值45萬元，已提折舊43.5萬元，因使用期滿經批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。借：固定資產清理15000累計折舊435000貸：固定資產450000借：固定資產清理12700貸：銀行存款12700借：銀行存款6800原材料15000營業外支出-固定資產清理5900貸：固定資產清理27700（八）報廢的固定資產

例22

例22某企業有運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊5000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。已入帳。借：固定資產清理100000累計折舊50000