合并日合并財務報表的編制

非同一控制下企業合并合并日合并財務報表的編制基本內容非同一控制下企業合并合并財務報編制舉例——100%控股非同一控制下企業合并合并財務報編制舉例——部分控股非同一控制下企業合并合并報表的編制調整子公司個別報表，*使其可辨認凈資產以合并日公允價值列示*使其收益計算的資產耗費以合并日可辨認凈資產公允價值為基礎調整母公司報表*按權益法調整對子公司的投資——便于合并報表的編制編制合并抵銷分錄*長期股權投資與子公司的所有者權益項目的抵銷*投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷*內部交易形成的“應收項目”與“應付項目”的抵銷*內部交易未實現損益的抵銷杭州電子科技大學謝會麗為什么抵銷長期股權投資與子公司所有者權益？項目黃海公司渤海公司合計賬面價值調整調整后銀行存款40202060應收賬款450180-30150600存貨300200-20180480長期股權投資6100610固定資產凈值1000300+1004001400商譽應付賬款500200200700長期借款600600股本9004204201320資本公積120+5050170盈余公積802020100未分配利潤2006060260非同一控制下企業合并合并報表的編制——合并日子公司個別報表只需調整資產負債表母公司個別報表無需調整（合并日，不存在長期股權投資的后續計量）非同一控制下的企業合并，合并日需要編制合并資產負債表抵銷分錄只需編制“長期股權投資”與“子公司所有者權益”的抵銷分錄（合并日僅發生投資與被投資的內部交易）杭州電子科技大學謝會麗非同一控制下企業合并合并報表的

編制——合并日（100%控股）（1/4）假定黃海公司、渤海公司在合并前不存在任何關聯關系，2014年12月31日黃海公司以銀行存款610萬元的對價收購了渤海公司100％的股權。購買完成后,兩公司的資產負債狀況如下表（單位：萬元）

項目黃海公司渤海公司賬面價值公允價值銀行存款402020應收賬款450180150存貨300200180長期股權投資6100固定資產凈值1000300400應付賬款500200200長期借款600股本900420資本公積120盈余公積8020未分配利潤20060渤海公司可辨認凈資產賬面價值為500萬元；公允價值為550萬元；增值50萬元，其中：應收賬款-30萬元存貨-20萬元固定資產+100萬元非同一控制下企業合并合并報表的編制——合并日（100%控股）（2/4）第一步：將個別報表過入合并工作底稿。第三步：根據母公司個別報表及調整后的子公司個別報表計算合計數。第二步：按照合并日被購買方可辨認凈資產公允價值調整子公司的個別報表。

借：固定資產100

貸：應收賬款30

存貨20資本公積50資產增值

第四步：編制長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵消分錄：合并成本=610享有子公司可辨認凈資產公允價值份額=550×100%=550商譽=610-550=60可辨認凈資產公允價值550合并成本610非同一控制下企業合并合并報表的編制——合并日（100%控股）（3/4）借：股本420

資本公積50

盈余公積20

未分配利潤60第五步：計算合并數子公司所有者權益貸：長期股權投資610母公司對子公司的長期股權投資商譽60抵消分錄：差額非同一控制下企業合并合并報表的

編制——合并日（100%控股）（4/4）項目黃海公司渤海公司合計抵消合并數賬面價值調整調整后借貸銀行存款4020206060應收賬款450180-30150600600存貨300200-20180480480長期股權投資61006106100固定資產凈值1000300+10040014001400商譽6060應付賬款500200200700700長期借款600600600股本9004204201320420900資本公積120+505017050120盈余公積8020201002080未分配利潤200606026060200合并工作底稿非同一控制下企業合并合并報表的

編制——合并日（部分控股）（1/4）假定黃海公司、渤海公司在合并前不存在任何關聯關系，2014年12月31日黃海公司以銀行存款490萬元的對價收購了渤海公司80％的股權。購買完成后，兩公司的資產負債狀況如下表（單位：萬元）項目黃海公司渤海公司賬面價值公允價值銀行存款1602020應收賬款450180150存貨300200180長期股權投資4900固定資產凈值1000300400應付賬款500200200長期借款600股本900420資本公積120盈余公積8020未分配利潤20060渤海公司可辨認凈資產賬面價值為500萬元；公允價值為550萬元；增值50萬元，其中：應收賬款-30萬元存貨-20萬元固定資產+100萬元非同一控制下企業合并合并報表的編制——合并日（部分控股）（2/4）借：固定資產100

貸：應收賬款30

存貨20

資本公積50需不需要乘80%？第一步：將個別報表過入合并工作底稿。第二步：按照合并日被購買方可辨認凈資產公允價值調整子公司的個別報表。第三步：根據母公司個別報表及調整后的子公司個別報表計算合計數。

第四步：編制長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵消分錄：合并成本=490享有子公司可辨認凈資產公允價值份額=550×80%=440商譽=490-440=50子公司的所有者權益母公司對子公司的長期股權投資非同一控制下企業合并合并報表的編制——合并日（部分控股）（3/4）借：股本資本公積盈余公積未分配利潤抵消分錄：

貸：長期股權投資420502060第五步：計算合并數少數股東權益110490商譽50可辨認凈資產公允價值550？？合并成本490差額非同一控制下企業合并合并報表的

編制——合并日（部分控股）（4/4）合并工作底稿項目黃海公司渤海公司合計抵消合并數賬面價值調整調整后借貸銀行存款1602020180180應收賬款450180-30150600600存貨300200-20180480480長期股權投資49004904900固定資產凈值1000300+100400140014