第四章審計證據和審計工作底稿主要內容：介紹審計證據的概念、種類、特征；函證程序、分析程序的使用重點掌握：不同審計證據的證明力；函證程序、分析程序的使用第一節審計證據§審計證據是CPA為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中含有的信息和其他信息。§按外形特征分類１、實物證據

Ａ表現形式Ｂ對存在性、所有權、估價的證明力２、書面證據(基本證據)Ａ表現形式Ｂ按來源分為內部證據和外部證據３、口頭證據

Ａ是否需要記錄Ｂ在什么情況下具備較強的證明力４、環境證據

Ａ主要內容（內部控制、管理人員素質、管理條件和管理水平）Ｂ證明力§審計證據的特性

注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用職業判斷，評價審計證據的充分性和恰當性。充分性和適當性是審計的兩大特性。通常我們重點評價審計證據的這兩大特征。審計證據的充分性充分性是指審計證據的數量必須足以支持審計人員的審計意見，是審計人員形成審計意見所需審計證據的最低數量要求和CPA確定的樣本量有關如從200個樣本中獲得的證據比從100個樣本中獲得的證據更充分影響證據充分性的因素：審計風險；具體審計項目的重要性；審計人員的審計經驗；審計過程是否發現舞弊；審計證據的類型及獲取途徑審計證據的適當性相關性——用做審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯系。可靠性（基本判斷）：A親獲證據大于提供證據B外部證據大于內部證據C已獲第三者確認的內部證據大于未獲第三者確認的內部證據D提供證據時內控制度較好大于較差E書面證據大于口頭證據Ｆ能相互印證時，可靠性較高Ｇ客觀證據比主觀證據可靠Ｈ越及時的證據越可靠充分性與適當性的關系正確處理數量與質量的關系證據相互矛盾時的考慮——追加審計程序獲取證據時應考慮審計成本注冊會計師不能以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序分析：注冊會計師呂梁對三匯公司的存貨項目進行審計時，收集到了下列四組審計證據：（1）銷售商品的銷貨發票記帳聯與采購材料的購貨發票；（2）審計工作人員盤點存貨的記錄與三匯公司自編的存貨盤點表；（3）從聯合商店獲得的代銷清單與三匯公司銷售明細帳的記錄；（4）三匯公司提供的應收賬款明細賬記錄與注冊會計師取得的應收賬款函證的回函。請你分別說明：上述每組審計證據中的哪項證據更為可靠？為什么？第二節審計工作底稿審計工作底稿是指CPA對指定的審計計劃、執行的審計程序、獲取的審計證據以及得出的審計結論做出的記錄。是審計證據的載體，審計人員在執行審計業務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。包括：審計人員所編制的各種工作記錄；審計工作過程所獲取的有關資料編制審計工作底稿的目的提供充分適當的記錄，作為審計報告的基礎提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作形成審計工作底稿的基本要求編制的基本要求:應使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解審計過程，包括：審計程序、審計證據、審計結論等信息。獲取的基本要求：注明資料來源；實施必要的審計程序；形成相應的審計記錄并簽名。P273審計工作底稿▲根據AWP的性質和作用,1、綜合類工作底稿A、審計業務約定書B、審計計劃C、審計報告未定稿D、審計總結，調整分錄匯總表2、業務類工作底稿A、符合性測試工作底稿B、項目實質性測試工作底稿C、期后事項工作底稿等。3、備查類工作底稿A、法律性文件，重要會議記錄B、重要合同與協議C、營業執照，公司章程等副本或復印件審計工作底稿的基本要素被審計單位的名稱（如果分公司或車間，應該具體寫明）審計項目名稱（審計內容）審計項目時點（資產負債表項目）或期間（損益類項目）審計過程記錄審計標識及已實施的審計程序審計結論索引號及頁次編制者及日期復核者及日期其他應說明事項審計工作底稿的復核復核制度及作用復核要點：引用的資料是否翔實、可靠；獲取的證據是否充分適當審計判斷是否有理有據審計結論是否恰當審計檔案的分類當期檔案——業務類永久檔案——綜合類、備查類審計檔案的所有權與保管所有權——事務所永久檔案——長期保存當期檔案——至少10年審計檔案的所有權與保管所有權——事務所永久檔案——長期保存當期檔案——至少10年審計檔案的保密與調閱法院、檢察院——按規定辦理了手續后可查閱注冊會計師協會——可查閱不同注冊會計師，經委托人同意，并辦理了手續后可查閱（變更委托、合并報表審計、聯合審計、其他）因查閱者誤用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的事務所無關第五章審計方法審計方法：審計人員檢查和分析審計對象收集審計證據，形成審計意見的各種手段的總稱。審計技術方法兩類方法一、審查書面資料的方法★按照審查書面資料的技術審閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法等★其他分類：順查法和逆查法詳查法和抽查法二、證實客觀事物的方法是審計人員搜集書面資料以外的審計證據，證實和落實客觀事物的形態、性質、存放地點等的方法。包括：盤存法、調節法、觀察法、鑒定法審計程序種類（單項）檢查——是CPA對被審計單位會計紀錄和其他書面文件的審閱和復核或對資產進行實物審查。主要用于書面證據和實物證據核對法復算法——主要用于數據審閱法查詢法

詢問——CPA以書面及口頭形式，獲取有關信息，并對答復進行評價的過程。核實法觀察——指CPA憑察看相關人員正在從事的活動或實施的程序。主要提供實物證據和環境證據函證——CPA為了獲得影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程盤點法——直接盤點和監督盤點調節法——銀行存款余額調節表分析法——審計人員分析不同財務數據之間以及財務數據和非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。還包括在必要時對識別出的，與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動與關系進行調查。實施分析程序的目的用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境——必須使用其目的是為了確定重點審計領域用作實質性程序——選擇使用---對于不太重要的項目，有時僅用分析程序即可---對于其他的會計項目1、如果分析程序表明總體合理，可以適當減少其他審計證據的收集2、如果表明總體不合理，要分析異常變動的原因，必要時，要追加審計程序，獲取相應的審計證據用于總體復核——必須使用復核報表的