第二章會計核算系統計劃授課時間：8課時2023/2/51學習目標掌握會計要素掌握會計核算的基本前提與基礎掌握會計核算方法2023/2/52第一節會計對象、要素與復式記賬一、會計對象、會計平面模型與靜態會計要素（一）會計對象——凡是特定單位能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計所核算和監督的內容。——以貨幣表現的經濟活動通常又稱為資金運動。——會計對象就是企業的資金運動。2023/2/53

企業經濟活動的基本內容會計學原理2企業經濟活動與會計要素經營活動投資活動籌資活動按經濟活動的性質

1.產品生產企業的生產經營活動原材料現金產成品供應過程生產過程銷售過程會計學原理2企業經濟活動與會計要素2.商品流通企業的生產經營活動現金商品商品銷售過程商品采購過程會計學原理2企業經濟活動與會計要素投資活動籌資活動3、以現金為核心的企業資金運動經營活動現金（企業）原材料產成品供應過程生產過程銷售過程償債、分紅等發行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券等轉讓股票、債券等投資者、債權人（資本市場）會計學原理2企業經濟活動與會計要素會計學原理2企業經濟活動與會計要素企業資金現金存貨長期投資……機器設備資產投資者債權人所有者權益負債資金來源資金占用會計學原理2企業經濟活動與會計要素供應過程生產過程銷售過程現金原材料在產品產成品現金費用（投入）收入（產出）利潤第一節會計對象、要素與復式記賬（二）資金運動與會計平面模型1、資金運動的四種表現形式（1）資金進入企業（2）資金在企業內部循環與周轉（3）資金退出企業（4）資金在企業外部周轉2023/2/510第一節會計對象、要素與復式記賬2、“會計平面模型”的提出模擬企業的資金運動。2023/2/5112023/2/5123、資金運動在“會計平面模型”上的模擬（1）資金進入企業①單個資金進入企業：

A⊕▲

ab

說明：⊕——代表“土坑”

▲——代表“土堆”

土——代表資金

2023/2/513②多種資金來源進入企業，其結果為：

⊕⊕⊕▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲2023/2/514（2）資金在企業內部運動

cd⊕⊕▲▲▲▲⊕⊕B

2023/2/515（3）資金在企業外部運動

上圖可以簡化為：⊕⊕⊕e⊕ffe▲C1C2⊕⊕⊕⊕C2023/2/516（4）資金退出企業①單個資金退出企業：

D②全部資金退出企業，其結果為：▲▲▲⊕▲⊕⊕gh2023/2/517（三）會計靜態三要素與“會計平面模型”

資金的來源渠道資金的存在形態債權人權益資產所有者權益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲第一節會計對象、要素與復式記賬1、會計要素

是對會計對象（資金運動）的基本分類項目，是對會計核算對象的具體化，也是財務報表的基本構成要素。

靜態會計三要素主要包括資產、負債和所有者權益。2023/2/518第一節會計對象、要素與復式記賬2、資產

過去交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

■資產的本質與特征

□企業的經濟資源

□由企業所擁有或控制

□資產已經取得——權利——在模型上，模型上的土堆——▲2023/2/519第一節會計對象、要素與復式記賬3、負債過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。■負債的本質與特征

□一種現時義務

□在未來償付資產

□交易已經發生——義務——在模型上，模型之外的土坑——⊕2023/2/520第一節會計對象、要素與復式記賬4、所有者權益所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益的本質與特征（與“負債”比較）產權歸屬不同存在期限不同收益與風險不同權益保證程度不同——剩余權益——在模型上，模型之外的土坑——⊕2023/2/521第一節會計對象、要素與復式記賬二、會計科目與會計賬戶（一）會計科目按一定標準對會計要素的內容進行分類的具體項目。本質上，會計科目就是一個名字。會計科目設置的意義：

1、將紛繁復雜的會計對象進一步細化。

2、統一、規范------可比性

3、使在不同的企業的、內容不同的、只要所起作用與所處的地位相同、就有一個共同的名字。2023/2/522第一節會計對象、要素與復式記賬（二）會計賬戶1、含義用來記錄經濟交易與事項及其所引起的會計要素具體內容變動情況的一種“工具”。本質上會計賬戶就是一個檔案。2、特點（1）賬戶提供分類的會計信息

——每一賬戶記錄一個方面的經濟活動及資金變化情況（2）賬戶提供連續性的會計信息

——及時、完整地記錄而不得遺漏，提供“歷史”和“現時”情況2023/2/523第一節會計對象、要素與復式記賬3、賬戶的基本結構

年摘要增加減少余額月日2023/2/524第一節會計對象、要素與復式記賬賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶西方稱：左邊為“借方”，右邊為“貸方”。“借、貸”只是一個符號。賬戶左方記錄增加(或減少)余額(借方)(貸方)右方記錄減少(或增加)(或余額)2023/2/525第一節會計對象、要素與復式記賬賬戶的基本功能

——提供“兩類四種”會計信息指標－－－＋＋＋賬戶右方(貸方)左方(借方)期末余額∑∑本期(減少)發生額本期(增加)發生額期初余額期末余額期初余額余額2023/2/5262023/2/527

4、資金運動與會計賬戶結構影響賬戶資金變化的原因：

會計賬戶：左邊登記流入量，右邊登記流出量從模型上看：▲原材料▲▲資金流入量、資金流出量2023/2/5285、資產類賬戶（▲）資金增減與資金運動的關系

發生A段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土堆（▲）體積的增加，反映甲賬戶資金數額的增加，即：“資產類賬戶借方反映增加”；發生B段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土堆（▲）體積的減少，反映甲賬戶資金數額的減少，即：“資產類賬戶貸方反映減少”；該土堆有余額一般是由流入量所引起，表示該土堆還有一定的體積，即：資產類賬戶的余額一般在“借方”。▲（甲）借方貸方AB2023/2/5296、負債類賬戶（⊕）資金增減與資金運動的關系

發生B段運動，對于乙而言，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土坑（⊕）容積的減少，反映乙賬戶資金數額的減少，即：“負債類賬戶借方反映減少”；發生A段運動，對于乙而言，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土坑（⊕）容積的增加，反映乙賬戶資金數額的增加，即：“負債類賬戶貸方反映增加”；該土坑有余額一般是由流出量所引起，表示該土坑還有一定的容積，即：負債類賬戶的余額一般在“貸方”⊕（乙）借方貸方BA2023/2/5306、所有者權益類賬戶（⊕）資金增減與資金運動的關系

發生B段運動，對于丙而言，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土坑（⊕）容積的減少，反映乙賬戶資金數額的減少，即：“負債類賬戶借方反映減少”；發生A段運動，對于丙而言，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土坑（⊕）容積的增加，反映乙賬戶資金數額的增加，即：“負債類賬戶貸方反映增加”；該土坑有余額一般是由流出量所引起，表示該土坑還有一定的容積，即：負債類賬戶的余額一般在“貸方”⊕（丙）借方貸方BA第一節會計對象、要素與復式記賬三、借貸復式記賬法（一）概念及特點

企業的每一筆經濟業務都會引起資金運動，而資金運動必然涉及資金的流向（資金運動的起點和終點）、流量和流速等三個要素。

復式記賬法就是要對每一筆經濟業務所引起的資金運動的流向、流量和流速進行全面反映、控制和監督的一種專門方法。2023/2/531第一節會計對象、要素與復式記賬特點：1、需要設置完整的賬戶體系。2、每一筆經濟業務所引起的資金運動都要記錄3、每一筆經濟業務所引起的資金運動終點和起點的兩個方面都要進行記錄。4、可以進行綜合試算。借貸記賬法：以“借、貸”為記賬符號的一種復式記賬法。2023/2/5322023/2/533（二）借貸記賬法的基本內容1、記賬規則（1）企業臨時向銀行借款10萬元，款已存入銀行。其資金流程圖為：

▲銀行存款短期借款⊕終點起點借貸1000002023/2/534

（2）企業從銀行提取5萬元的現金，準備發工資。其資金流程圖為：

▲庫存現金銀行存款▲50000終點借起點貸2023/2/535（3）企業向銀行臨時借款8萬元，直接償還拖欠甲公司的購貨款。其資金流程圖為：

⊕應付賬款短期借款⊕終點起點借貸80000這就是借新債還舊債，看起來是舊債轉為新債，實際上是新的債權人借錢給我們去償還舊的債權人，新的債權人幫我們把債還了，資金從新的債權人流向舊的債權人。注意：文字的表述與資金的實際流向正好是相反的2023/2/536

（4）企業以存款額15萬元繳納企業應交的稅金。其資金流程圖為：

銀行存款▲⊕應交稅費終點起點借貸1500002023/2/537結論（1）記賬思路：

資金運動，終點記借方、起點記貸方。

（2）記賬規則：

表象：有借必有貸，借貸必相等；

本質：資金運動，有終點必有起點，有起點必有終點；起點的流出量一定等于終點的接受量。

2023/2/538

2、記賬符號

（1）從賬戶本身的方向來看：

借會計賬戶的左方貸會計賬戶的右方（2）從資金運動的角度來看：代表該賬戶位于資金運動的終點代表該賬戶位于資金運動的起點借貸2023/2/539

（3）從資金增減變化的角度來看：借資產賬戶的增加負債、所有者權益賬戶的減少貸資產賬戶的減少負債、所有者權益賬戶的增加借一般說來，是資產類賬戶(在模型上表現為“土堆”▲實體)一般說來，是負債或所有者權益類賬戶(在模型上表現為“土坑”⊕實體)貸（4）從賬戶余額的角度來看：第一節會計對象、要素與復式記賬3、賬戶設置（1）賬戶體系：

資產、負債、所有者權益。（2）賬戶分類不固定

——模型上土坑與土堆可以轉化。2023/2/5402023/2/5414、試算平衡方法（1）發生額平衡：

企業某一時期所有賬戶借方發生額合計企業同一時期所有賬戶貸方發生額合計企業在某一時刻所有賬戶借方余額合計企業在同一時刻所有賬戶貸方余額合計（2）余額平衡：（三）借貸記賬法的應用舉例1、會計分錄針對每項經濟交易與事項，預先確定應借應貸賬戶名稱及其金額的記錄。例：企業購買機器設備200000元，以銀行存款支付150000元，余款50000元尚未支付。記入賬戶之前的準備工作：借：固定資產200000

貸：銀行存款150000應付賬款500002023/2/542銀行存款▲應付賬款⊕▲固定資產50000150000第一節會計對象、要素與復式記賬會計分錄的形式（1）簡單分錄：一借一貸（2）復合分錄：一借多貸、多借一貸****多借多貸對應關系和對應賬戶

賬戶之間發生的應借、應貸這種相互關系就是賬戶的對應關系。發生對應關系的賬戶，叫做對應賬戶。2023/2/5432023/2/544

2、借貸記賬法運用舉例假設企業期初余額情況如下：銀行存款借方余額為10萬，現金余額為3500元，固定資產余額為3.7萬，庫存商品為2.5萬，應付賬款為4.05萬，實收資本為12.5萬。企業發生如下業務：（1）企業將現金2300元存入銀行。

庫存現金▲▲銀行存款2300借：銀行存款2300貸：庫存現金23002023/2/545

（2）企業接受甲公司的投資10萬元，其中銀行存款4萬元，新機器一臺3.5萬元，專利權一項作價2.5萬元。

實收資本⊕▲銀行存款▲固定資產▲無形資產350004000025000借：銀行存款40000固定資產35000無形資產25000貸：實收資本1000002023/2/546（3）企業購買新機器一臺，已用存款支付8萬元，余款2萬元尚未支付。

銀行存款▲應付賬款⊕▲固定資產2000080000借：固定資產100000貸：銀行存款80000應付賬款20000***資金運動，終點記借方、起點記貸方2023/2/547（4）企業用存款4.3萬元購買專利技術一項。

銀行存款▲▲無形資產43000借：無形資產43000貸：銀行存款430002023/2/548

（5）企業從銀行提取現金800元備用。

銀行存款▲▲庫存現金800借：庫存現金800貸：銀行存款8002023/2/549

（6）企業以存款1萬元支付以前的賒購款。其資金流程圖為：

銀行存款▲⊕應付賬款10000借：應付賬款10000貸：銀行存款10000登記會計賬戶：

銀行存款期初余額1000003、800001、23004、430002、400005、8006、10000本期發生額42300本期發生額133800期末余額8500

庫存現金期初余額35001、23005、800本期發生額800本期發生額2300期末余額20002023/2/550

固定資產期初余額370002、350003、100000本期發生額135000本期發生額0期末余額172000

無形資產期初余額02、250004、43000本期發生額68000本期發生額0期末余額68000

庫存商品期初余額250006、19000

本期發生額0本期發生額19000期末余額60002023/2/551

實收資本期初余額1250002、100000本期發生額0本期發生額100000

期末余額225000

應付賬款

6、10000期初余額405003、20000本期發生額10000本期發生額20000

期末余額505002023/2/552賬戶發生額和余額試算平衡表（萬元）賬戶名稱

期初余額

本期發生額

期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款10

4.2313.380.85庫存現金0.350.080.230.2固定資產3.713.517.2無形資產06.86.8庫存商品2.5002.5應付賬款4.05125.05實收資本12.51022.5合計16.5516.5525.6125.6127.5527.552023/2/553四、資金運動與動態會計要素分析（一）階段所得與所失每個經營環節都有自己的工作目標和任務。工作目標和任務就是企業各個經營環節的階段所得；企業各個經營環節為了獲得自己的階段所得所付出的代價就是該環節的所失。供應過程：階段所得—儲備資產；所失—貨幣資產生產過程：階段所得—成品資產；所失—儲備資產銷售過程：階段所得—貨幣資產；所失—成品資產投資環節：對內投資：

階段所得—固定資產、無形資產等長期性資產；

所失—貨幣資產等對外投資：階段所得—貨幣資產；所失—貨幣資產等2023/2/554籌資環節：債務性籌資：

（1）產權的初始存在形態：貨幣資產等；（2）資金的來源渠道：反映與企業相關的產權主體（即債權人權益）及其在價值量的關系；表現為企業負債增加，即：“債務性來源

”產生。股權性籌資：（1）產權的初始存在形態：貨幣資產等（2）資金來源渠道：反映與企業相關的產權主體（即所有者權益）及其在價值量的關系；從廣義的角度來看，企業也相應地承擔了對企業所有者的“債務”，只是其償還的時間、金額和利息是不確定的。即企業形成一個新的“股權性資金來源”。2023/2/5552023/2/556（二）企業基本資金運動整體流程圖

債務性來源⊕貨幣資產▲儲備資產▲成品資產▲▲貨幣資產⊕股權性來源▲貨幣資產▲長期性資產DCBA1A2E2E1F2023/2/557第一節會計對象、要素與復式記賬（三）銷售環節資金運動的具體分析1、銷售環節基本資金運動

▲銀行存款庫存商品▲2023/2/558

2、還原為現實銷售行為

▲銀行存款庫存商品▲⊕A（收錢100元）（給貨60）B甲A——收入的取得（收錢）B——庫存商品成本的發生（給貨）附注：討論：甲賬戶反映的經濟含義是什么？在模型上是如何體現出來的？2023/2/5593、配比原則對該資金運動的影響（1）配比原則的含義

為取得收入所付出的代價應該從收入中得到補償。（2）配比原則的種類因果關系配比：直接費用，如所出售產品的成本等；——與收入存在直接的數量關系；時間關系配比：間接費用，如銷售費用、管理費用、財務費用等。——與收入存在但并不存在直接的數量關系。2023/2/560（3）對資金運動的影響

▲銀行存款庫存商品▲甲相關資產▲A（100元）B1（60元）（35元）B2⊕A——收入的取得B1——直接費用的發生B2——間接費用的發生附注：2023/2/561（4）討論分別分析A、B段資金運動對甲賬戶模型的影響？分析企業盈利、虧損在模型上的關系？2023/2/5624、相關性原則對該資金運動的影響（1）相關性原則

需要提供決策有用的信息。（2）相關性原則在銷售環節的體現收入總額、費用總額、利潤總額。

2023/2/563（3）對資金運動的影響

銀行存款▲庫存商品▲相關資產▲▲▲⊕甲A（100元）B1（60元）（35元）B2乙A——收入的取得B2——間接費用的發生B1——直接費用的發生附注：2023/2/564

討論甲賬戶：A段資金運動對其的影響？（包括每一筆收入業務、一定時期內的所有收入業務）乙賬戶：B段資金運動對其的影響？（從單筆業務和某一時期內所有業務上進行分析）分析甲、乙賬戶的經濟含義？2023/2/5655、會計分期假設對該資金運動的影響

（1）會計分期假設的含義（2）對銷售環節的影響定期計算收入、費用和利潤。2023/2/566相關資產甲乙▲▲▲⊕本年利潤⊕AB1B2CDB——費用的發生：C——期末將收入全部結轉本年利潤賬戶D——期末將費用全部結轉本年利潤賬戶附注：A——收入的取得▲庫存商品銀行存款▲B1—直接費用的發生；B2—間接費用的發生2023/2/567

討論*C、D段資金運動的目的是什么？其結果是什么？從模型上看，對甲、乙、本年利潤賬戶的影響如何？*本年利潤代表什么經濟內容？其在模型上的實體模擬有無變化？*A、B、C、D段資金運動發生的時間有什么不同？2023/2/568（四）會計動態三要素在模型上的體現

（收入）（利潤）⊕丙CD（費用）乙AB1B2▲▲▲▲⊕甲▲1、收入企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。我國認定的收入概念，實際上指“營業收入”。主要包括主營業務收入和其他業務收入廣義收入與狹義收入之分。

狹義收入：有所失而獲得的所得；會計要素上的含義；包括主業和副業。

利得：

無所失而獲得的所得，又稱營業外收入。廣義收入包括利得。2023/2/5692023/2/570收入類（含利得）賬戶結構

⊕收入⊕AC2023/2/571發生A段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土坑（⊕）容積的增加，反映甲賬戶資金數額的增加，即：“收入類賬戶貸方反映增加”；發生C段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土坑（⊕）容積的減少，反映甲賬戶資金數額的減少，即：“收入類賬戶借方反映減少”；該土坑余額：根據會計分期假設，該土坑的容積在期末應被完全填平，即：“收入類賬戶的余額為零”2、費用企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。廣義費用與狹義費用之分。

狹義費用：為所得而發生的所失；會計要素上的含義。

損失：

無所得的所失，又稱營業外支出。廣義費用包括損失。2023/2/5722023/2/573費用（廣義內涵，含損失）賬戶結構

BD▲▲費用⊕借方貸方2023/2/574發生B段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土堆（▲）體積的增加，反映丙賬戶資金數額的增加，即：“費用類賬戶借方反映增加”；發生D段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土堆（▲）體積的減少，反映丙賬戶資金數額的減少，即：“費用類賬戶貸方反映減少”；該土堆沒有余額，在模型上表現為該土堆為零，即：費用類賬戶的余額為零。第一節會計對象、要素與復式記賬3、利潤企業在某一會計期間的經營成果，其用來衡量企業在特定會計期間的財務業績。

構成（1）經營收益（營業利潤）（2）投資收益（3）其他收益

2023/2/5752023/2/576CD▲⊕⊕利潤2023/2/577發生C段運動，資金為流出量，記在其“貸方”，在模型上反映該土坑（⊕）容積的增加，反映該賬戶資金數額的增加，即：“利潤類賬戶貸方反映增加”；發生D段運動，資金為流入量，記在其“借方”，在模型上反映該土坑（⊕）容積的減少，反映該賬戶資金數額的減少，即：“利潤類賬戶借方反映減少”；該土坑沒有余額（因為該金額在期末要轉為所有者權益），表示該土坑的容積為零，即：利潤類賬戶的余額為零。2023/2/578（五）其他會計原則等對銷售環節資金運動的影響1、多元化經營和結構比總量更有價值原則對該資金運動的影響（1）兩原則的含義①多元化經營原則對其的影響收益多元化、費用多樣化。②結構比總量更有價值原則對其的影響提供收益和費用的明細構成具有更好的相關性（2）對企業收益的影響

投資收益對外投資性收益營業外收入營業外收益其他業務收入副業收入主營業務收入主業收入營業收入2023/2/579（2）對企業費用的影響

所得稅費用交納的企業所得稅管理費用企業日常管理開支財務費用為借入資金所支付的利息營業外支出各種意外損失其他業務成本副業成本營業稅金及附加已售商品交納消費稅主營業務成本銷售費用廣告費等已售庫存商品2023/2/580（3）兩原則對該銷售環節資金運動的影響

相關資產▲▲▲▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕銀行存款▲庫存商品甲乙⊕本年利潤▲▲AB1B2CD2023/2/581討論*A、B、C、D段資金運動分別反映什么經濟業務？其資金流量分別代表什么含義？*如何從資金運動的角度來理解企業在一定時期的總收入、總費用和凈利？*如何理解甲、乙賬戶的本期發生額和期末余額？2、及時性原則對銷售環節資金運動的影響（1）及時性原則針對于階段所得和所失而言。（2）及時性原則對其影響的三種情況①所失與階段所得同時發生——錢貨兩清；②先失后得（階段所得）——賒銷；③先得（階段所得）后失——預收。2023/2/5822023/2/583（3）所失與階段所得同時發生對該環節基本資金運動的影響

▲銀行存款庫存商品▲2023/2/584（4）先失后得對該環節基本資金運動的影響

▲銀行存款BA▲庫存商品▲應收賬款等附注：A——賒銷（先失）B——收到貨款（后得）應收賬款是企業應該收取的款項，表現為企業一種收款的權利，是企業的資產2023/2/585（5）先得后失對該環節資金基本運動的影響

預收賬款，是企業按照合同的規定預收購貨單位訂貨款所形成的負債。企業需要日后用商品或勞務來償還A——預收貨款（先得）B——支付商品（后失）附注：⊕預收賬款AB▲銀行存款庫存商品▲2023/2/5863、企業銷售環節資金運動整體流程圖

C⊕本年利潤DA32A1A21B1B2A31（應收票據）應收賬款▲▲庫存商品A22▲銀行存款等銀行存款等▲⊕預收賬款其他業務收入⊕主營業務收入⊕▲管理費用▲銷售費用▲財務費用等▲所得稅費用主營業務成本▲其他業務成本▲營業稅金及附加▲營業外支出▲⊕投資收益⊕營業外收入2023/2/587附注：A1——銷售環節所得與所失同時發生

A2——銷售環節先失后得

A21——所失的發生

A22——所得的實現

A3——銷售環節先得后失

A31——所得的實現

A32——所失的發生2023/2/588企業銷售環節資金運動與基本資金運動整體流程：

債務性來源⊕貨幣資金▲儲備資產▲成品資產▲▲貨幣資產⊕股權性來源▲貨幣資金▲長期性資產DCBA1A2E2E1F第一節會計對象、要素與復式記賬五、會計要素與會計方程式會計要素之間的關系資產＝負債＋所有者權益收入－費用＝利潤（或虧損）資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）2023/2/589第二節會計核算的基本前提與基礎一、會計核算的基本前提會計主體持續經營會計分期貨幣計量建立在貨幣本身的價值穩定不變基礎之上的，它奠定了歷史成本會計模式的基礎。存款利率

VS消費者物價指數2023/2/590(一)會計主體假設——空間范圍的規定1.性質：會計為之服務的特定單位或組織。2.作用：規定了會計工作的空間范圍——為誰明確所要處理的交易和事項的范圍。將會計主體的交易或事項和會計主體所有者的交易或事項或者其他會計主體的交易或事項區別開來。

會計主體和法律主體的關系：法律主體一定是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。

會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。會計主體假設是持續經營、會計分期和貨幣計量假設以及全部會計核算原則建立的基礎。

會計主體假設的意義B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權增加（二）持續經營假設——時間無限性的規定1．性質：假定在未來可以預見的時間內企業不會破產清算。

2．作用：規定了會計工作的時間范圍，為會計處理程序、方法、原則提供了基礎。

3．

持續經營假設與企業破產清算：如果企業進行破產清算，那麼持續經營假設不再適用，而會計處理程序、方法原則都將改變。（三）會計分期假設——時間有限性的規定1．性質：

將持續經營下會計主體的經營活動人為劃分為若干相等片段；

2．作用：分期結帳、定期編表；

3.劃分：我國按年度劃分，即以日歷年度為一個會計年度，每一個會計年度還具體細分為半年度、季度和月份，稱為會計中期；月度季度半年度

123456789101112

會計分期是指把會計主體的持續不斷的經濟活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。我國《會計法》規定以公歷年度作為會計年度。會計期間會計年度會計中期4、影響會計期間本期與非本期的區別權責發生制收付實現制產生了核算基礎（四）貨幣計量假設——對記帳貨幣的規定1．性質：在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營情況；2.作用：計量尺度；3．關鍵：選擇記賬本位幣。第二節會計核算的基本前提與基礎二、會計核算的基礎（一）權責發生制與現金收付制的界定收付實現制又稱現金制或實收實付制，它是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用的一種會計核算基礎。權責發生制又稱應計制或應收應付制。權責發生制從字面上看，是權力與責任同時發生并緊密配合之意。建立在貨幣本身的價值穩定不變基礎之上的，它奠定了歷史成本會計模式的基礎。2023/2/5100第二節會計核算的基本前提與基礎權責發生制現金收付制收入應不應該收到貨幣資金（不考慮是否實際已經收到）是否實際收到了貨幣資金（不考慮為什么要收這筆錢）費用應不應該付出貨幣資金（不考慮是否實際已經支付）是否實際支付了貨幣資金（不考慮為什么要付這筆錢）我國要求，企業一般應選擇權責發生制作為會計核算的基礎。世界各國主要也是采用這種會計核算基礎2023/2/5101第二節會計核算的基本前提與基礎權責發生制應計－應計是指不論款項是否實際收到或付出，只有其權責屬于本期，應就對收入和費用予以確認。預收－預收是指款項已經實際收到，但與此相應的義務尚未履行（如尚未交付產品或提供勞務等），該筆收入就不能作為已實現的收入予以確認，只有在以后期間，企業已實際履行了相應的義務時，才能作為收入正式予以確認。2023/2/5102第二節會計核算的基本前提與基礎權責發生制預付－預付是指款項已經實際支付，但與此相應的費用尚未發生，則該筆流出就不能作為費用予以確認。只有在以后期間，企業享受了權利時，才能作為費用正式予以確認。如預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費等。攤銷－攤銷是指處理預付項目和遞延項目的分配程序。實際生活中有這樣的例子嗎？2023/2/5103（二）權責發生制、及時性原則對銷售環節費用發生段（B段）的影響1、權責發生制、及時性原則的含義權責發生制：

當企業本期享用了某一效用時，就應該承擔與其對應的成本或費用。即，誰受益，誰承擔。

及時性原則：

就費用段而言，及時性原則主要體現在企業在當期享用了某一效用時，是否立即以相關資產支付了應該負擔的成本費用。2023/2/51042023/2/51052、費用發生段資金基本流程圖

▲▲B

（3）待攤費用和預提費用產生分析費用已經發生，但款項并未在本期支付；款項已在本期支付，但受益期卻在以后各期。2023/2/5106（1）“款項已在本期支付，但受益期卻在以后各期（以廠部機器修理費為例：維修后的受益期在未來）

有時候，預付費用又稱之為待攤費用B2——維修費的攤銷附注：

B1——維修費用的發生▲管理費用等B2▲▲B1預付費用銀行存款等2023/2/5107

（2）“費用已經發生，但款項并未在本期支付”

（以廠部機器修理費為例：未來的維修，是因為現在使用的結果，即現在受益。）

對于這里的應付修理費，我們習慣上稱之為預提費用。B2——

以后款項的支付B1——

本期費用的確認附注：▲管理費用等B1應付修理費⊕B2▲銀行存款等

3、稅費對費用段資金運動影響的具體分析（1）企業稅費類別

所得稅、消費稅等。

（2）這兩種稅費對企業的影響權責發生制原則：

企業應確認為本期經營活動所應該承擔的正常費用。及時性原則：

一般來說，企業稅費的支付具有滯后性。

2023/2/51082023/2/5109（3）應交稅費對費用段（B段）資金運動影響

應交稅費，企業應繳未繳的稅費，是企業對國家的一種債務。B1——稅費的確認B2——稅費的繳納附注：▲所得稅費用（營業稅金及附加）B1應交稅費⊕B2銀行存款▲2023/2/5110

4、例外性之一：差旅費

一般在發生時計入當期損益。其所引起的資金運動為：

B2——借支差旅費的情況下B21——借支差旅費附注：

B1——在沒有借支差旅費的情況下據實報銷管理費用等▲B22▲▲B21其他應收款庫存現金等B1B221B22——報銷差旅費（其中B221是指多退少補，其流量可能為正，也可能為負。當期流量為負時，資金流向反向）如：5月12日廠部張三出差，預借差旅費800元。出納以現金支付。5月16日，張三報銷費用700元。余款100元以現金退回。2023/2/5111管理費用等▲700▲800其他應收款-100▲管理費用▲庫存現金▲800其他應收款700庫存現金▲▲庫存現金1008005月12日，張三預借差旅費：

借：其他應收款—張三800

貸：庫存現金8005月16日，張三報銷差旅費：

借：管理費用700

貸：其他應收款—張三800

庫存現金-100或者：

借：管理費用700

庫存現金100

貸：其他應收款—張三800

2023/2/5112第二節會計核算的基本前提與基礎例：H公司8月份發生如下經濟交易：（1）8月12日銷售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日預收，30000元10月4日收到。（2）8月19日預收A公司購貨款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日發生產品銷售運雜費10000元，9月3日以銀行存款向運輸單位支付。（5）8月25日預訂第二年度報刊雜志，共計支付20000元。（6）8月30日支付當月水電費40000元。要求：分別按應計基礎和現金基礎計算8月份損益。2023/2/5113第二節會計核算的基本前提與基礎1業務序號權責發生制現金收付制收入費用收入費用123456合計損益200000160000600005000010000200004000020000050000220000110000400001100001500002023/2/5114練習：甲企業在某月內發生了下列各項經濟業務：1、向開開工廠售出A產品80件，每件售價90元，貨款已收到并已存入銀行。2、向振興工廠售出B產品60件，每件售價180元，貨款尚未收到3、將售出兩種產品的實際生產成本轉賬（A產品每件40元；B產品每件100元）。4、以銀行存款支付上述A、B兩種產品的銷售運費400元5、以現金支付其他銷售費用700元。6、按照規定的稅率，計算和登記上述A.B產品所應繳納的消費稅，其稅率為5%。7、廠部李軍預借差旅費800元，出納以現金支票支付。2023/2/51152023/2/51168、出租會場收入現金200元。9、企業以銀行存款支付廠部本月水電費3000元，以現金支付廠部辦公費用1800元，以現金支票支付廠部業務招待費2400元10、讓售材料售價2000元，貨款收到存入銀行；材料實際成本為1600元。11、廠部劉三出差歸來，報銷差旅費700元，其在出差前預借差旅費500元，差額部分以現金補足。12、廠部王剛出差歸來，報銷差旅費400元，其出差前未借差旅費，以現金支票支付。13、企業收到華納公司支付的所欠上月的購貨款60000元，款已存入銀行。14、企業以銀行存款支付本月環保罰款10000元，支付社區送溫暖活動3000元。15、企業收到大宇公司包裝物押金2000元，款已存入銀行。16、因大宇公司違約，企業沒收大宇公司押金2000元，全部作為營業外收入處理。17、企業預收財大公司購貨款20000元，款存入銀行。18、企業銷售C產品給財大公司，售價50000元，沖銷預收款20000元，收到貨款25000元，該款項已存入銀行，余款尚未收到。該批產品的成本為10000元。19、企業以銀行存款繳納應支付的消費稅稅金10000元。20、企業以現金支票支付下一季度廠部管理用房屋租金9000元2023/2/51172023/2/511821、企業預提廠部管理部門用機器維修費4300元。22、企業本月攤銷廠部應承擔的財產保險費3000元。23、企業廠部管理部門用機器發生維修費共計14000元。其中原材料耗用4000元，直接以存款購入修理用材料8000元，直接以現金支付修理人工費2000元。該維修費用已預提。24、廠部王濤出差，報銷差旅費800元。其出差前已向企業預支差旅費1000元，余額以現金退回公司。25、月末將收入全部結轉本年利潤。26、月末將費用全部結轉本年利潤。27、計算本月稅前會計利潤（假設與稅務利潤一致），并按25%提取應交所得稅。28、將所得稅費用結轉本年利潤

作業答案第三節會計核算方法一、會計核算方法概述2023/2/5119

對于任何一項經濟業務都要取得原始憑證，并按照審核無誤的原始憑證，應用復式記賬方法將經濟業務科學地登記在記賬憑證上，對記賬憑證進行再審核后，作為登記賬簿的依據，以保證會計記錄的真實正確。經濟業務會計憑證賬戶成本計算是按照一定的成本計算對象歸集生產費用，計算各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。原材料總成本：1000元+80元=1080元單位成本：1080元╱4=270經濟業務：購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。

設置賬戶是對會計對象的具體內容進行分類核算和監督的一種專門方法。會計核算方法設置賬戶填制審核憑證登記賬戶復式記賬財產清查編制會計報表財產清查是通過盤點實物、核對往來款項來查明財產和資金實有數額，保證賬實相符的一種專門方法。登記賬簿是根據正確無誤的會計憑證，在賬簿上系統地、連續地、完整地順序記錄經濟活動的一種專門方法。成本計算編制會計報表，就是將一定時期會計主體的財務狀況和經營成果總括的加以反映，為會計信息的使用者提供會計信息的一種方法。

復式記賬是通過在兩個或兩個以上相互對應的賬戶中，雙重平衡地記錄發生的每一項經濟業務的一種專門方法。

原材料經濟業務：企業用銀行存款5000元購買材料。銀行存款5000元會計科目的概念

會計科目就是按照經濟業務的內容和經濟管理的要求，對會計要素所作的分類。

會計對象會計要素資產負債權益所有者收入費用利潤會計科目設置會計科目的原則

科學完整地反映會計對象的內容滿足會計報表編制及會計信息使用者需要會計科目名稱要字意相符、簡明易懂體現統一性、靈活性和穩定性設置會計科目的意義

全面、系統、分類反映會計要素內容的需要。滿足信息使用者了解會計信息的需要。設置會計賬戶，核算經濟業務的需要。設置會計科目的意義和原則

會計科目可以按其反映經濟內容的不同分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目。會計科目的分類類別會計科目名稱資產類現金、銀行存款、應收賬款、待攤費用、原材料、固定資產負債類短期借款、應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利所有者權益類實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類生產成本、制造費用損益類主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務收入、其他業務支出、管理費用、財務費用、營業費用、投資收益會計科目表

為了既提供總括核算指標，又提供詳細核算指標，會計科目應分層次設置。會計科目按提供指標的詳細程度不同，可以分為總分類科目、明細分類科目。在明細科目中，可以根據會計核算和經營管理的需要設置二級科目、三級科目等。會計科目的級次

明細分類科目，也稱明細科目或細目，是詳細具體地反映會計要素具體內容的科目，它是在某一總賬科目下按照經濟管理的需要設置的，是設置明細分類賬戶的依據，用來輔助總賬科目反映詳細、具體的經濟內容。

總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是總括反映會計要素具體內容的科目。如銀行存款、固定資產、應付賬款等科目。總分類科目明細分類科目應付賬款按債權人名稱紅光公司海天集團設置賬戶的意義

會計科目僅僅是對企業的經濟業務內容進行分類后所形成的項目，為了能夠分門別類地對各項經濟業務的發生所引起的會計要素的增加變動情況及結果進行全面、連續、系統、準確地反映和監督，以便為會計信息使用者提供所需要的各種會計信息，還必須根據規定的會計科目在賬簿中開設賬戶，通過賬戶對各項經濟業務進行分類、系統、連續的記錄。賬戶的概念

賬戶是按照會計科目在賬簿中開設的，具有一定的格式和結構，用來全面、系統、連續記錄企業經濟業務活動的工具，設置賬戶是會計核算的專門方法之一。會計科目+賬戶賬戶的基本結構

賬戶的基本結構由三部分組成：賬戶名稱、賬戶方向和賬戶余額。賬戶名稱就是會計科目，規定賬戶的核算內容；賬戶的方向是指在賬戶的什么地方記錄經濟業務內容的增加和減少，賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少；賬戶余額是指本期增加發生額和本期減少發生額相抵后的余額。日期憑證號數摘要增加方減少方余額現金賬戶名稱賬戶方向賬戶余額

賬戶基本結構的簡化形式——“T”形賬戶

為了會計研究和教學的方便，我們將賬戶的基本結構簡化為左右兩方的“T”形賬戶，其中一方記增加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記增加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質。賬戶名稱右方左方

賬戶中的金額指標

會計賬戶可以提供的金額指標包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款期初余額：100000本期增加額：5000040000本期減少額：60000

本期增加發生額：90000期末余額130000本期減少發生額：60000期初余額是上期結轉的金額。本期增加方的金額合計本期減少方的金額合計期末余額是期末結余的金額期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額會計科目與賬戶的關系

會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯系又有區別。

聯系：賬戶是根據會計科目設置的，會計科目對會計對象的分類也就是賬戶對會計對象的分類，會計科目是賬戶的名稱，兩者的核算內容相同。

區別：會計科目沒有結構，不能記錄發生的經濟業務，賬戶具有結構，可分類、連續地記錄企業發生的經濟業務內容。

復式記賬

復式記賬的概念

復式記賬，是指對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶中同時進行登記。A企業用銀行存款50000元購入原材料原材料銀行存款5000050000

復式記賬能夠全面、系統地在賬戶中記錄經濟業務，提供有用的會計信息。復式記賬能夠清晰地反映資金運