通訊業稅收籌劃專題講座基本內容一、稅收籌劃基本原理和方法二、通訊業稅收政策盤點與解讀三、通訊業稅收籌劃的操作技巧一、稅收籌劃基本原理和方法正說稅收籌劃Tax-planning，又稱稅務籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，利用稅法的漏洞、不明之處或差異，規避、減少或推遲納稅義務的一種不違法的行為。“法無明文禁止即可行”，納稅人在各種法律允許或不明確禁止的范圍內進行的活動以減輕納稅義務，只要不違背稅收法律、行政法規，與稅法相關法律均不沖突，納稅人的納稅籌劃的行為就不屬于偷稅。★案例分析：納稅人規避財稅[2003]158號文財稅[2003]158號文《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》相關規定如下：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。財稅[2008]83號將借款需確認分配征收所得稅的對象擴大到投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，即全體員工。利用稅收的“漏洞”進行

薩繆爾森：“比逃稅更加重要的是合法規避稅收，原因在于國會制定的法規中有許多‘漏洞’，造成大量的收入不納稅或以較低的稅率納稅”。

★案例分析：利用房產贈送的“漏洞”籌劃財稅[2009]78號:房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，除以下情形外，受贈人因無償贈房屋取得的受贈所得，按照“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。（1）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；（3）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。雖然納稅人利用稅法的“漏洞”進行稅收籌劃客觀上給國家帶來了稅收損失，造成了納稅人之間的稅負不均，但是利用“漏洞”進行稅收籌劃沒有違背法律條文至少給予稅法形式上的尊重。因此，納稅人利用稅法的“漏洞”進行籌劃無可厚非，在一定程度上有利于稅務機關完善稅法。案例分析：財稅[2003]16號利用稅收的“差異”進行

有差異就有籌劃的空間。“籌劃”一詞在中文里有“想方設法”和“用心安排”之意。既然是“想方設法”，就不是簡單地“照章辦事”和“依法納稅”。真正意義上的納稅籌劃應當是納稅人利用稅收優惠帶來的法律漏洞而非稅收優惠本身減輕納稅義務。★案例分析：稅收優惠政策的“漏洞”籌劃財稅[2002]208號文和財稅[2003]192號文對新辦的服務性企業，如當年新招用的下崗失業人員達到職工總數30%以上（含30%），并與其簽訂1年以上勞動合同的，給予其3年的流轉稅和企業所得稅免稅待遇。

財稅[2002]208號有嚴重的漏洞，該政策沒有嚴格規定每個下崗失業人員必須有適當的工作崗位等限制條款，也沒有規定每個下崗職工可以享受的免稅額度，從而使企業很容易就在內部建立起一個“稅收庇護所”。利用稅收的“盲區”進行

★案例分析：租入固定資產的裝修費如何進行稅務處理？國稅函[2000]704號的規定,“外商投資企業和外國企業發生的房屋裝修費，凡房屋產權不屬于本企業的，可在房屋裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷”。企業所得稅法規定：租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。企業所得稅法實施條例第七十條規定：企業所得稅法第十三條第（四）項所稱“其他應當作為長期待攤費用”的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。如何稅務處理？裝修費屬于什么性質的支出？如何攤銷？開辦費？固定資產改建支出？其他？英國經濟學家西蒙·詹姆斯曾指出：“會計師們把避稅稱為稅務籌劃，以強調這種行為的合法性”。廣義：既包括利用稅法漏洞和不明之處規避稅收，又包括利用稅收政策差異和稅收優惠措施進行節稅。納稅籌劃狹義：僅指利用稅法漏洞和不明之處規避稅收。狹義上的稅收籌劃絕非簡單利用稅收優惠政策。稅收籌劃的目標

目標之一：節約稅收案例分析：“為稅而稅”得不償失一家外商投資企業發現火車站站前纜車長期超負荷運行，運力不足矛盾突出。1991年初，擬投資站前纜車改造項目。根據原《外商投資企業和外國企業所得稅法》的規定，從1991年7月1日起新成立的非生產性中外合資企業，不再享受所得稅“兩免三減半”的稅收優惠。該外商決定成立新的合資企業實施該項目，拆掉原纜車，原地興建三條封閉式大扶梯，于1991年6月30日如愿以償領取了營業執照。1996年，站前大扶梯竣工投入運營。但這時火車站地區的面貌已發生巨大變化，新建的現代化公交廣場和多條快速通道，使火車站地區成為四通八達的交通樞紐，大扶梯已不再是進出市區的主要通道。因此，大扶梯自開業以來，客流量一直很小，僅為設計通行量的1/6和可行性報告預測通行量的1/4左右，經濟效益自然難盡人意，合資企業一直處于虧損狀態，當初所籌劃的享受中外合資企業所得稅優惠的方案自然化為泡影。目標之二：降低稅務風險★稅務風險管理的緣起

1.風險管理理念風行，企業稅務狀況面臨更嚴格監管。2001年安然事件的爆發美國通過了《薩班斯——奧克斯里法案》2004年美國COSO委員會發布了《企業風險管理綜合框架》

2006年6月，美國會計準則委員會頒布了《會計準則解釋第48號——所得稅不確定性會計核算》（簡稱“FIN48”），明確在美國上市的外國企業必須遵循FIN48的規定，加強所得稅不確定性事項的會計核算與管理。在國內方面，2006年國務院國資委頒布了《中央企業全面風險管理指引》2009年國家稅務總局下發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，在某種程度上標志著我國大企業稅務風險管理工作的正式啟動。2.涉稅政策變動頻繁國內方面（2004，2006，2007，2008，2009）國際方面

3.在“嚴征管”的高壓下，企業稅務管理如履薄冰2008年12月印發的《稅收違法案件一案雙查辦法（試行）》（國稅發[2008]125號）2009年1月下發的《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發[2009]2號）一般反避稅規則規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。也就是說其交易行為或一系列安排，其唯一的或者主要目的在于獲得稅收利益而不是出于商業目的，那么，就可以合理推斷該交易或安排構成了避稅事實。★案例分析：美國沃特曼輪船公司出售股權的納稅籌劃

4.企業“走出去”，必須考慮諸多涉稅事項，稅務管理成為競爭力根據諾貝爾經濟學獎得主斯科爾斯在歐美各國的研究與實踐，具有稅務管理意識的CEO比沒有稅務管理意識的CEO，平均每年為公司多創造的利潤高達38%，可見企業稅務管理之重要。

★稅務風險的定義稅務風險是指企業因未能全面履行納稅義務或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負面影響（包括法律制裁、財務損失或聲譽損害等）的可能性。2006年“生命一號”稅案自己開票、自己抵扣，虛開2萬多張發票；不開具發票，隱匿收入偷逃稅款；個人消費打入公司賬簿。稅務風險產生的領域外部運營環境企業內部活動辦稅活動生產經營活動稅務遵從財務會計處理稅收籌劃活動★稅務風險的表現形式經營風險：企業在日常商業運營中具體運用各稅收法律、法規和規章所產生的潛在風險。稅收籌劃風險：在稅務籌劃過程中，因各種不確定性因素的存在，會產生顯性成本及帶來潛在的風險，使籌劃收益可能會偏離納稅人預期結果。財務會計風險：是指企業財會部門對稅務事項的會計處理不當而導致的風險。遵從風險：指企業在納稅遵從過程中由于稅制紛繁復雜、政策變化頻繁以及征納雙方信息不對稱所導致的遵從難度加大，從而產生與企業稅務遵從責任相關的風險。案例：企業廣告的稅務風險（商鋪銷售返租金）——通訊業在促銷過程中注意扣繳稅收的問題。根據我國現行《稅收征管法》及其實施細則規定，扣繳義務人必須依照法律法規的規定，如實報送代扣代繳（代收代繳）稅款報告表和有關資料，履行代扣代繳義務。扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳（代收代繳）稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下罰款。扣繳義務人應扣未扣（應收未收）稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣（應收未收）稅款50%以上3倍以下罰款。★稅務風險的四大誤區：（1）存在逃避繳納稅款的僥幸心理（2）財務部門“制造”偷稅假賬（3）通過關系解決企業的稅務問題（4）火燒眉毛才尋找中介“滅火”稅務風險管理建立完善的企業內部控制制度：觀念、稅務部門獨立、組織和人員建立稅務預警制度建立獨立的內審制度稅收籌劃的原則戰略原則企業的稅務籌劃要符合其發展戰略。一個交易可能取得稅收利益，同時也可能會對其他因素產生不利的影響，與企業的戰略目標不符。如果使交易稅收成本最小化的戰略不會使納稅人凈現值最大，納稅人應當放棄這個交易。不宜進行阻礙企業生產經營規律的籌劃不宜進行違背企業財務管理總目標的籌劃

預見原則納稅籌劃利用稅收政策和制度存在的漏洞、空白和差異進行規避稅收，而各國稅收政策和制度是不斷發展變化的。因此，納稅籌劃是一種動態籌劃，納稅人應堅持預見原則，根據預見到的稅收變化，來合理安排交易過程中的諸多事項。

增值原則對企業交易評價的基礎是量化交易的現金流量。在現金流量中，如果一項交易導致任何期間內任何稅款的增加，所增加的稅款即稅收成本就是一項現金流出，如果一項交易導致任何期間內任何稅款的減少，所減少的的稅款即稅收節約就是一項現金流入。當稅率存在差異時如何實現增值（轉讓定價）在稅率和稅基一定的情況下如何實現增值（推遲收入的實現和加速費用的扣除）關注籌劃過程中發生的相關成本

談判原則納稅人應全面學習和領會國家稅法和政策精神，與政府談判，從中得到一些稅收優惠。而政府為了貫徹一定的社會經濟政策，可能愿意放棄一部分稅收。尤其在我國目前的稅收立法權層次低、我國稅法有時賦予稅務機關很大的自由裁量權的情況下，談判的作用更大。通過談判，稅務機關可能給具體企業下文減免稅。例如：①國稅函（2004）523號，同意南通熱電有限公司減按15%納稅；②國稅函（2003）1010號，同意常州依維柯客車有限公司按15%稅率納稅；③國稅函（2003）1311號，同意中信集團公司向關聯子公司列管理費，所屬企業列支的管理費可稅前扣除，共7962萬元。

轉換原則即納稅人應把需要納稅的收入或所得轉化為不需納稅的收入或所得，或將適用高稅率的收入轉化為適用低稅率的收入；將不能在稅前扣除的費用開支轉化成可以在稅前扣除的項目。當然，這種轉化一定要在稅法允許的前提下進行。★案例分析：境外注冊中資控股企業如何避免成為中國的居民企業居民與非居民企業的納稅義務差異居民企業：指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。無限納稅義務。所稱“實際管理機構”是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。要同時符合以下三個條件：（1）對企業有實質性管理和控制的機構（2）對企業實行全面的管理和控制的機構；（3）管理和控制的內容是企業的生產經營、人員、賬務、財產等。

國稅發[2009]82號文規定：境外中資企業同時符合以下條件的，根據企業所得稅法相關規定，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業（以下稱非境內注冊居民企業），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業所得稅：（1）企業負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內；（2）企業的財務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準；（3）企業的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內；（4）企業1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。我國現行企業所得稅法第45條規定，由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第4條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入中國居民企業的當期收入。上述所稱控制，是指在股份、資金、經營、購銷等方面構成實質控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業50%以上股份。中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。此外，中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的，可免于將外國企業不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業股東的當期所得：第一，設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區）（國稅函[2009]37號規定），中國居民企業或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業設立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業的當期所得。第二，主要取得積極經營活動所得。第三，年度利潤總額低于500萬元人民幣。稅收籌劃的基本模式稅收籌劃的突破思路從節稅空間大的稅種入手從稅收優惠政策入手從納稅人構成入手從影響納稅額的相關因素入手基本模式稅收籌劃＝業務流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會計處理二、通訊業稅收政策盤點與解讀（1）與通訊業有關的營業稅的變化（2）國家稅務總局關于國際電信業務營業稅問題的通知國稅函[2010]300號（3）國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知

國稅函[2010]196號（4）《國家稅務總局關于中國電信集團公司所屬網絡資產分公司與中國電信股份有限公司所屬分公司聯合開展CDMA網絡通信業務營業稅問題的通知》（國稅函[2009]75號）（5）《財政部國家稅務總局關于中國移動通信集團公司中國聯合通信股份有限公司與中國扶貧基金會合作項目有關營業稅政策的通知》（財稅[2008]34號）（6）《國家稅務總局關于中國聯合網絡通信有限公司及所屬分公司與聯通新時空移動通信有限公司及所屬分公司聯合開展電信業務營業稅問題的通知》（國稅函[2009]224號）（7）《國家稅務總局關于中國移動通信集團公司及所屬分公司與中國移動有限公司及所屬子公司聯合開展TD-SCDMA網絡通信業務營業稅問題的通知》（國稅函[2009]223號）（8）《財政部、國家稅務總局關于中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司與中國華僑經濟文化基金會合作項目營業稅政策的通知》（財稅[2009]77號）（9）關于印發廣州市地方稅務局營業稅計稅營業額扣除項目管理指引的通知（穗地稅函[2010]109號）三、通訊業稅收籌劃的操作技巧收入的稅收籌劃技巧成本費用扣除的稅收籌劃技巧固定資產稅務處理的籌劃技巧采購與銷售中的稅收籌劃技巧轉讓定價的稅收籌劃技巧控制企業的資本結構籌劃技巧企業“走出去”的稅收籌劃技巧收入的稅收籌劃技巧

通訊業收入分析與稅收政策

收入確認的最新政策國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函[2008]875號）銷售商品收入：確認條件（會計）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。收入的金額能夠可靠地計量。相關的經濟利益很可能流入企業。相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。銷售商品收入：確認條件（所得稅）商品銷售合同一經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算勞務收入：確認條件（會計）交易結果能夠可靠估計相關的經濟利益很可能流入企業交易的完工進度能夠可靠地確定交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。勞務收入：確認條件（所得稅）提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認勞務收入。收入的金額能夠可靠地計量交易的完工進度能夠可靠地確定交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。會計與稅法在勞務收入方面基本一致。勞務收入：確認條件（營業稅）確認條件：收訖勞務收入款項或者取得索取勞務收入款項憑據的當天。扣繳義務發生時間為營業稅納稅義務發生的當天。營業稅不允許遞延或推遲，一般按照發票開具時間納稅。“收入轉化法”籌劃技巧從一種形式轉化為另外一種形式從一個納稅期間轉化為另一個期（勞務收入的確認按照完工進度法）從一個納稅主體轉移到另一個納稅主體

分解收入籌劃技巧★案例分析：強行列支管理費成本費用扣除的稅收籌劃技巧成本費用銷售（營業）成本營業外支出主營業務成本視同銷售成本8項營業外支出：均由非營業活動導致。期間費用其他業務成本銷售費用管理費用財務費用工資薪金的籌劃技巧★工資薪金的范圍（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）非貨幣性福利（3）因解除與職工的勞動關系給予的補償（4）其他與獲得職工提供的服務相關的支出等★工資薪金稅前扣除的條件（1）已經實際支付（2）足額扣繳個稅（3）合理的工資薪金注意：股東工資與股息分配存在稅率差★案例分析：工資與“三項經費”的轉換基本案情：某企業員工100人，未進行工資改革前，每年的實際發放的工資1000萬元，另外發放的職工福利費為180萬元，發生工會經費和職工教育經費60萬元。按照現行企業所得稅法，允許扣除的工資1000萬元，但是允許扣除的職工福利費、工會經費和職工教育經費為185萬元，顯然企業超出的55萬元不能進行稅前扣除。

★案例分析：會計處理技巧與節稅案例單位負擔個人所得稅咋辦？一些單位為了調動雇員的積極性，或出于其他原因，常常代為雇員承擔個人所得稅。按照稅法規定，代為雇員支付的個人所得稅屬于與企業經營活動無關的支出，應計入“營業外支出”，不能稅前扣除。如何籌劃？能否稅前扣除個稅？單位負擔個人所得稅咋辦？比如，小王的稅后工資報酬為6375元按下列辦法換算成稅前工資：應納稅所得額=（6375－2000－125）÷（1－15%）=5000元稅前工資=5000＋2000=7000元稅后6375元相當于稅前7000元。

★案例分析：工資與年終獎金的權衡某股份公司總經理稅前收入30萬元，如何使個人所得稅支出最小化？方案一：按月平均發放應納稅額＝[（300000/12－2000）×25％－1375]×12=52500（元）方案二：每月20000元，年終獎60000元應納稅額=[（20000－2000）×20％－375]×12+（60000×15％－125）＝47575（元）較方案一節稅：52500－47575＝4925（元）具體操作方案：即通過合理分配年薪總額，尋找最為合適的基本工資-年終獎金組合方案，盡可能降低個人所得稅負擔。尤其是在求得（年終獎金／12）的商數高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發放金額，使其商數調減至該臨界值，就可以降低適用稅率。

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交通補貼根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）第二條規定，企業采用報銷私家車燃油費等方式向職工發放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅（具體參見《關于個人因公用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號））。

◆通訊費補貼企業為職工報銷的通訊費補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定，如當地政府未制定公務費用扣除標準，按通訊費補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

◆職工福利費企業實際發生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，準予扣除。最高扣除金額不超過工資薪金總額的14%。

自2007年起不再計提職工福利費。財政部關于實施修訂后的《企業財務通則》有關問題的通知（財企[2007]48號）規定：修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。國稅函[2008]264號文件規定，2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

國稅函[2009]98號規定：企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。企業2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。國稅函[2009]3號的具體支出項目（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利包括企業向職工發的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。★為職工提供福利性支出采用非貨幣福利辦法，提高職工福利待遇，如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；定期提供教育福利、外出學習考察機會等。上述開支由企業替個人支付，且實現稅前扣除，以加大企業所得稅的扣除力度，同時減少個人所得稅。★公車私用公司擁有車輛的產權，車輛的使用權讓渡給高管或員工。與車輛花費有關的全部費用，均可進入公司的賬務。這種處理方法從節稅角度分析，對公司和個人較比較合適。★私車公用私車公用，允許單位以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均視為個人取得公務用車補貼收入。★加大股東及持股高管人員工資薪金額度，減少分紅額由于工資薪金與分紅額的稅收待遇存在極大差異，酌情轉化部分分紅額，增加股東及持股高管人員的工資薪金額度，降低企業所得稅和個人所得稅的聯合稅負。

業務招待費的操作技巧企業發生的生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的千分之五。

廣告費、業務宣傳費和公益捐贈扣除的籌劃企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。★費用支出轉換的籌劃案例分析：某企業年營業收入1500萬元，年度會計利潤800萬元，其所發生的廣告費高達300萬元。按照現行稅法關于廣告費和業務宣傳費支出扣除的現行規定，其當年允許扣除的廣告費只能為225萬元（1500×15%），有75萬元的廣告費只能結轉下年扣除。籌劃思路：該企業改變廣告策略，將廣告費降至225萬元，另外75萬元改成公益性捐贈。按照現行稅法關于公益性捐贈扣除的規定，其當年允許扣除的捐贈限額為800×12%=96萬元，因此該銀行所發生的75萬元全部可以扣除。★設立子公司分攤費用籌劃五險一金”扣除的稅收籌劃（1）現行企業所得稅法規定，企業按照規定的標準計提并實際為職工繳納的“五險一金”可以稅前扣除。（2）《企業所得稅法實施條例》36條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。（3）《企業所得稅法實施條例》46條規定，企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。（4）財稅（2009）27號規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。固定資產稅務處理的籌劃技巧

固定資產的計稅基礎（1）外購固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及其他相關支出為計稅基礎。（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

2/4/2023104固定資產的稅務處理（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的完全重置價值為計稅基礎。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（6）改建的固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

[注意]：已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出，作為長期待攤費用。2/4/2023106

固定資產的折舊政策

（1）固定資產一般采取直線法折舊。（2）允許加速折舊的固定資產：由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。加速折舊方法：其一，縮短折舊年限：60%

其二，雙倍余額遞減法和年數總和法。

2/4/2023107（3）企業根據固定資產的性質和使用情況，合理確定預計凈殘值。且預計凈殘值一經確定，不得變更。固定資產的最低折舊年限

（1）房屋、建筑物折舊年限為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年（4）飛機、火車、輪船以外的其他運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。2/4/2023109采取縮短折舊年限方法的，最低不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。（1）縮短折舊年限籌劃（2）選擇加速折舊方法的籌劃（1）企業在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定（2）企業利用折舊方法選擇進行納稅籌劃必須考慮稅制因素的影響（3）企業利用折舊方法選擇進行納稅籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響（4）企業利用折舊方法選擇進行納稅籌劃必須考慮企業各年收益的分布情況（5）企業利用折舊方法選擇進行納稅籌劃必須考慮折舊年限的影響采購與銷售中的稅收籌劃技巧★采購活動中的籌劃技巧1.供應商的選擇一般納稅人？小規模納稅人？2.增值稅轉型后的設備采購籌劃（1）轉變固定資產使用用途（2）購進時機的選擇★銷售活動中的籌劃技巧1.促銷的籌劃技巧捆綁銷售，就是把兩種或兩種以上獨立納稅或適用稅率不同的商品，捆綁在一起打包銷售，使其總體稅負下降的行為。案例分析：買手機送話費、交話費送手機

2.納稅人身份選擇的籌劃

一般而言，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納值稅。定性分析：假設S：不含稅銷售額

VAR：不含稅銷售額增值率

R1：增值稅稅率

R2：營業稅稅率則應納增值稅稅額=S×VAR×R1

應納營業稅稅額=S×R2

令S×VAR×R1=S×R2VAR=R2/R1

設VAR1為實際的增值率，結論

當VAR1=VAR時，繳納增值稅和營業稅相同當VAR1>VAR時，繳納營業稅可以節稅當VAR1<VAR時，繳納增值稅可以節稅定量分析：增值稅稅率17%，兼營的營業稅項目的稅率為3%，則節稅點增值率VAR=3%/17%=17.65%；

增值稅稅率17%，兼營的營業稅項目的稅率為5%，則節稅點增值率VAR=5%/17%=29.41%；

增值稅稅率13%，兼營的營業稅項目的稅率為3%，則節稅點增值率VAR=3%/13%=23.08%；

增值稅稅率13%，兼營的營業稅項目的稅率為5%，則節稅點增值率VAR=5%/13%=38.46%R1R2

節稅點增值率

17%3%17.65%5%29.41%

13%3%23.08%5%38.46%討論人們購買手機時，經常會發現不同銷售商銷售的同一款手機價格不同，銷售商的解釋是進貨渠道不同。但是銷售商“身份”不同，銷售手機所承擔的稅負有輕有重，這是引起手機銷售價格不同的重要因素。對于手機銷售商來說，選擇合適的銷售身份，可以獲取最大的利潤；對于消費者來說，明白不同銷售商的稅負區別，會發現哪種銷售商銷售的手機有降價空間，才能買到最實惠的手機。請根據稅負比較，選擇購買手機。作為手機經銷商，如何進行稅收籌劃？首先，電訊運營商和小規模納稅人稅負一致。電訊運營商銷售手機并提供發射服務，按稅法規定屬混合銷售行為，依3％稅率繳納營業稅。假定一部手機銷售價格為2000元，電訊運營商應繳納營業稅60元；小規模納稅人需要按3％的征收率繳納增值稅，增值稅額為60元。兩者沒有什么區別。其次，電訊運營商和增值稅一般納稅人稅負比較。一般納稅人銷售手機，按１７％的稅率繳納增值稅，因為其可以抵扣進項稅額，實際稅負因不同的進價和銷價會有區別。假定一部手機銷售價格為2000元，其含稅進價為1700元，則進項稅額為247元，銷項稅額為290.6元，應繳納增值稅43.6元。通過公式求出雙方的稅負平衡點。電訊運營商的稅負為銷售價格的3％，一般納稅人的稅負為增值額乘以17％，令二者相等，可以求出當增值率等于17.65％時，雙方的稅負相同（這里忽略了其他稅費的影響）。也就是說，當手機銷售的毛利率小于17.65％時，一般納稅人的稅負輕，反之，電訊運營商稅負輕。第三，一般納稅人和小規模納稅人的稅負比較同第二，二者稅負平衡點為毛利潤率17.65％

，即毛利率低于17.65％時，一般納稅人稅負輕，反之，小規模納稅人稅負輕。總結以上分析，我們可以看出，當手機銷售毛利率小于17.65％時，一般納稅人稅負最輕，電訊公司和小規模納稅人稅負一樣；當銷售毛利率大于17.65％，電訊運營商和小規模納稅人稅負最輕，一般納稅人最重。手機經銷商可以根據以上結論進行籌劃，籌劃方法有兩種：首先，手機經銷商應對銷售的手機有所選擇，選擇具有適當毛利率的手機進行銷售。比如，小規模納稅人、電訊運營商應盡量選擇最新型、毛利率高的手機銷售，而一般納稅人則應銷售毛利率小于17.65％的手機。其次，適當對經營機構進行變更。對于電訊運營商來說，其應盡量銷售增值率大于17.65％，的手機，同時通過變更、改制方法，組建獨立核算的屬于一般納稅人的經銷商，銷售增值率小于17.65％的手機。

關聯定價的稅收籌劃技巧

轉讓定價是指關聯企業之間為了實現整體利益最大化，所采取的區別于正常交易交割的定價辦法，來決定關聯企業之間內部交易的價格、報酬的收取或費用的分攤。利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（低稅區）關聯企業中實現。轉讓定價通式

稅率高

稅率低

贏利虧損ABBA案例分析：關聯定價典型籌劃案例關聯定價納稅調整原則獨立交易原則預約定價原則預約定價協議的好處主要有：（1）納稅人可以確切知道今后稅務部門對自己經營活動中的轉讓定價行為會做何反應；（2）提供一種良好的環境，納稅人、稅務局及主管稅務部門之間相互合作和交流；（3）大大減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負擔；（4）使納稅人避免了一些沒完沒了的訴訟程序。控制企業的資本結構籌劃技巧股本籌資和負債籌資在稅收處理上存在一定差異。企業支付的股息紅利不能打入成本進行稅前扣除，而企業利用債務