稅法基礎

教材：CPA2006年度注會全國統一考試輔導教材財政部注會考試委員會辦公室編經濟科學出版社上海工程技術大學李智忠第一部分/第一章

概論第二部分流轉稅第二章增值稅 第三章消費稅 第四章營業稅第三部分/第五章

小稅種第四部分所得稅 第六章個人所得稅 第七章企業所得稅 第八章外商投資企業和外國企業所得稅框架第一章概論一、定義二、稅收法律關系三、主要構成要素四、分類五、我國稅法的制定與實施六、稅法實施原則七、稅收法律體系的構成八、稅務機構的設置一、稅收的定義1、實質：國家為了行使其職能，取得財政收入(占90%以上))的一種方式。2、特征：強制性；無償性；固定性二、稅收法律關系1、構成①權利主體（雙主體）

A、征稅主體：各級稅務機關、海關、財政

B、納稅主體：（確認原則：屬地兼屬人）

C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關系，權利和義務并不對等。③客體：就是征稅對象②內容：稅法中最實質的東西、靈魂2、產生、變更、和消滅：由稅收法律事實來決定三、主要構成要素1.納稅義務人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務的單位和個人。（納稅義務人與負稅人？）2.征稅對象。即納稅客體，是區分不同稅種的主要標志3.稅目：征稅對象的具體化4.稅率：

①比例稅率：VAT、營業稅、城建稅、企業所得稅、房產稅

②定額稅率：資源稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、耕地占用稅

③超額累進稅率：個人所得稅

④超率累進稅率（按相對數劃分）：土地增值稅⑤混合稅率：消費稅、印花稅、關稅5.納稅環節6.納稅期限；納稅間隔期、納稅義務發生時間、納稅申報期7.納稅地點和減免稅等四、分類1、按稅法的基本內容和效力的不同，分：稅收基本法和稅收普通法

2、按稅法的職能作用的不同，分：實體法和程序法3、按稅法征收對象的不同，分：①流轉額類②所得額類③財產、行為稅類：房產稅、印花稅等④自然資源稅類：資源稅、城鎮土地使用稅4、按稅收收入歸屬和征管權限不同，分：①中央稅：消費稅、車輛購置稅、海關征收和代征、個人存款利息稅、其他②中央與地方共享稅：VAT、所得稅、印花稅③地方稅五、稅法與其他法律的關系1.稅法與《憲法》的關系：稅法是國家法律的組成部分，依據《憲法》原則制定。2.稅法與民法的關系：

①民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償；

②稅法的調整方法要采用命令和服從的方法。

③聯系：當稅法某些規范和民法相同時，稅法一般引用民法的條款。3.稅法與《刑法》的關系：違反稅法，并不一定就是犯罪。區別在于：情節是否嚴重

六、我國稅法的制定與實施。法律：1、全國人大和人大常委會制定的稅收法律。如《外商投資企業和外國企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關于涉外企業適用-、-、-等稅收暫行條例的決定》。2、全國人大或人大常委會授權立法。如暫行規定或條例。法規：3、國務院制定的稅收行政法規。實施細則4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(僅海南省、各自治區)規章：5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章。暫行條例的實施細則。有權機關：財政部、國稅局、海關總署。6、地方政府制定的稅收地方規章。七、稅法實施原則1、層次高的法律優于層次低的法律2、同一層次的法律中，特別法優于普通法3、國際法優于國內法4、實體法從舊，程序法從新。八、稅收法律體系的構成1、稅收實體法①、流轉稅類：增值稅、消費稅、營業稅②、資源稅類：資源稅、城鎮土地使用稅③、所得稅類：企業所得稅、涉外所得稅、個人所得稅④、特定目的稅類：車輛購置稅、城建、筵席稅、耕地占用稅、土地增值稅⑤、財產行為稅類：房產稅、城市房地產稅、車船稅、牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅⑥、關稅2、稅收征收管理法：包括征管法、海關法、進出口關稅條例。九、稅務機構的設置國家稅務總局國稅系統省級政府省級地稅局省以下地稅局地方政府十、稅收征收管理范圍劃分國家稅務局系統負責征收和管理的項目：

增值稅、消費稅、車輛購置稅

集中繳納的營業稅、所得稅、城建稅

證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅）

中央企業所得稅、中央控股企業所得稅

地方金融機構企業所得稅

外商投資企業和外國企業所得稅；

儲蓄存款利息個人所得稅

中央稅的滯納金、補稅與罰款

地方稅務局系統負責征收和管理的項目：

營業稅、城市維護建設稅、資源稅

地方企業所得稅、個人所得稅

土地增值稅、契稅

城鎮土地使用稅、耕地占用稅

房產稅、城市房地產稅

車船使用稅、車船使用牌照稅

印花稅、屠宰稅、筵席稅

農業稅、牧業稅及其地方附加

地方稅的滯納金、補稅和罰款

十一、中央與地方稅收收入的劃分1.中央固定收入：國內消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征增值稅和消費稅。2.地方固定收入：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農業稅、牧業稅及其它地方附加。3.中央與地方共享收入

①國內增值稅：中央政府分享75%、地方25%

②營業稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。

③企業所得稅和涉外企業所得稅（鐵道部、銀行總行、保險總公司海洋石油企業集中交納的歸中央，其它的6:4

④個人所得稅：（除存款利息所得）為中央60%地方40%

⑤資源稅：海洋石油企業交納的歸中央政府、其它歸地方

⑥城建稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方

⑦印花稅：證券交易印花稅的94%歸中央、6%歸地方，其它印花稅都歸地方。十二、稅收制度層次1、不同的要素構成稅種；2、不同的稅種構成稅收制度3、規范稅款征收程序的法律法規十三、稅法層次稅法通則（立法精神）各稅稅法（條例）（征稅辦法）實施細則（詳細說明和解釋）具體規定（補充性規定）十四、我國是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構。間接稅占60%左右，直接稅占25%左右

十五、我國稅制改革分四階段1.1978年以前：先多稅種多次征收的復合稅制，后改工商統一稅；2.1978年-1982年恢復多稅種征收體制；3.1983-1991年國營企業利改稅；4.1992-1994年改革流轉稅（增值稅為主營業稅、消費稅并行）、改革企業所得稅（統一）、改革個人所得稅（統一）、對資源稅、特別目的稅、財產稅、行為稅等作大幅調整，開征土地增值稅。總之奠定現行稅制的基礎；5.2005年第十屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議通過，自2006年1月1日起，廢止1958年6月3日通過的《中華人民共和國農業稅條例》。第二章增值稅法PROBLEM：1、納稅人2、征稅對象和范圍3、稅率和優惠4、征管繳納VAT類型具體解釋生產型VATGNP=銷售收入－存貨收入型VATNI＝銷售收入－折舊消費型VAT國民消費總額＝銷售收入－購入的固定資產一、增值稅的定義

從計稅原理而言，是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅。二、征稅范圍1、銷售或進口的貨物。2、提供加工、修理修配勞務3、特殊項目①、貨物期貨在實物交割環節納稅。②、銀行銷售金銀業務③、典當業的死當銷售業務和寄售業代委托人銷售物品，按4％征收。④、集郵商品的生產、調拔以及郵政部門以外的單位個人銷售。4、特殊行為①、視同銷售。A、將貨物交付他人代銷B、銷售代銷貨物C、設有兩個以上機構并統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外。D、自產或委托加工的貨物視同銷售E、外購的貨物：對外使用（包括投資、分配和無償贈送）時，作銷售計算銷項；對內使用（非應稅項目、免稅項目和福利等），作進項稅額轉出②、混合銷售③、兼營非應稅勞務5、其他征免稅的有關規定三、一般納稅人&小規模納稅人的認定1、從事批發零售的納稅人，年應稅銷售額<180萬，一律不認定為一般納稅人(硬指標)2、而生產性企業和提供勞務企業，或兼營批發零售的，年銷售額<100萬元，但≥30萬元，有會計、有賬、能正確計算進項、銷項和應納稅額，可認定為一般納稅人。3、個人、非企業單位、不經常發生應稅行為的企業，無論銷售額，視同小規模納稅人。4、從2002年起，對從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。5、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認定手續四、稅率的確定1、兩檔稅率：基本稅率17%低稅率13%農業生產者銷售自產農產品免征增值稅。2、兩檔征收率：小規模商業企業4%小規模非商業企業6%五、銷售額1、價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質的價外收費。但不包括：①向購買方收取的銷項稅額；②受托加工應征消費稅的產品所代收的消費稅；③同時符合以下條件的代墊運費：A、承運者的運費發票開具給購貨方的；B、納稅人將該項發票轉交給購貨方的。****價外費用和逾期包裝物押金視同價稅合計，需要換算。2、判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法①一般納稅人：銷售額均為不含稅銷售額。但按規定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外②小規模納稅人：銷售額是不含稅的六、幾種特殊銷售行為1、折扣方式銷售①折扣銷售A、銷售額和折扣額在同一張發票上，才可按折扣后的余額計算。實物折扣按捐贈處理（視同銷售）。B、另開發票的，不得從銷售額中減除折扣額。②銷售折扣——折扣在銷售之后。(現金折扣)③回扣。④銷售折讓。2、以舊換新①不得扣減舊貨物的收購價格，應按新貨物的同期銷售價格確定。②舊貨不計算進項稅。特殊：對金銀首飾以舊換新業務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。3、還本銷售：銷售額不得扣除還本支出4、以物易物：雙方同作購進和銷售處理5、有關包裝物押金①、單獨記賬的押金，1年以內且未逾期，不并入銷售額征稅。②、逾期未收回或1年以上包裝物押金，按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。—公式(比照價外費用)：銷項稅＝｛[過期押金／(1+17%)]＋銷售額｝×17%③、銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類收取的包裝物押金，均并入當期銷售額征稅6、舊貨、舊機動車的銷售①、納稅人銷售已使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價未超過原值的，免稅②、舊機動車經營單位，無論售價是否超過原值，都按“售價/(1+4%)×4%÷2”征7、視同銷售點行為的銷售額按以下順序確定①、按當月同類貨物的平均銷售價格②、按最近同類貨物的平均銷售價格③、按組成計稅價：組成計稅價=成本×（1＋10%）/（1－消費稅稅率）七、進項稅額的幾個知識點1、VAT的扣稅憑證①正規發票：從銷售方取得的VAT專用發票或從海關取得的完稅憑證②一般納稅人向農業生產者或小規模納稅人購買免稅農產品，進項稅額＝（買價＋農業特產稅）×13%買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。③外購貨物或銷售貨物所支付的運費，可扣：（運費金額＋建設基金）×7%裝卸費、保險費等雜費不能扣 購買固定資產運費；購買或銷售免稅貨物不可以抵扣運費。④生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發票金額10%計算抵扣進項稅。

2、不得抵扣的進項稅①購進固定資產。②用于非應稅項目、集體福