研發費用加計扣除2023/2/4研發費用歸集口徑會計：國家統一會計制度01高新技術企業：認定管理工作指引02研發費用加計扣除：6大項03企業所得稅法實施條例規定2023/2/4

企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。新政（2016.1.1以后）2023/2/4《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）負面清單1擴大加計扣除范圍2創意設計活動3政策變化輔助賬4優化程序52023/2/4研發活動定義為獲得科學與技術新知識創造性運用科學技術新知識實質性改進技術、產品、工藝持續進行具有明確目標的系統性活動基本定義產品（服務）常規升級科研成果的直接應用商品化后的技術支持活動對現存產品、服務、技術等進行的重復或簡單改變市場調研或管理研究常規性的質量控制、測試分析、維修維護社會科學、藝術或人文學方面的研究排除項2023/2/4行業煙草制造業住宿和餐飲業批發和零售業房地產業租賃和商務服務業娛樂業其他標準依據國民經濟行業分類與代碼確定主營業務占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益研發費用發生當年負面清單2023/2/41核定征收企業不得加計扣除2不得稅前扣除的項目不得加計扣除3財政性資金比照辦理（不征稅收入）加計扣除基本原則2023/2/4虧損企業2023/2/4

可以加計扣除彌補虧損原則（5年）

允許加計扣除的研發費用1研發人員人工費用3折舊費用（儀器、設備）5新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費2直接投入費用4無形資產攤銷（軟件、專利權、非專利技術）6其他相關費用（以可加計扣除研發費用總額的10%為限）2023/2/4

人員人工費用

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。2023/2/401按人員構成研究人員、技術人員、輔助人員02按聘用形式本企業員工外聘人員（含勞務派遣、臨時聘用）03輔助人員不包括后勤服務人員研究開發人員2023/2/4

直接投入費用

（1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。2023/2/42合理性及直接相關性考慮，允許加計扣除1研發保險費、評審費、知識產權費用、差旅費、會議費等4統一計算公式，減少計算錯誤限額：（第１項+第５項）×10％/（1-10%）3非核心性研發支出，限額加計扣除5按項目分別計算其他相關費用2023/2/4不再強調“專門用于”共用費用可進行分配實際工時占比等合理分配方法人員活動及儀器設備使用情況的必要記錄研發與生產經營共用費用（人員、折舊、攤銷）2023/2/4收入沖減研發費用下腳料、殘次品、中間試制品收入不足沖減的，當期研發費用按零計算特殊收入的扣減材料費用不得加計直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除2023/2/401獨立交易原則02費用實際發生額的80%計入03存在關聯關系需提供費用明細04受托方包括機構和個人（憑票扣除）05委托境外研發不得加計扣除委托研發2023/2/4合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。合作研發2023/2/401權利和義務相一致02費用支出和收益分享相配比03合理確定研發費用的分攤方法04在受益成員企業間進行分攤05相關成員企業分別加計扣除集中研發2023/2/4按國家財務會計制度要求進行會計處理；研發立項時，設置研發支出輔助帳年末填報輔助賬匯總表，隨財報附注一并報送主管稅務機關輔助賬及輔助賬匯總表參照97號公告樣式編制010203輔助帳

會計核算與管理2023/2/41申報預繳時據實扣除，匯繳時加計扣除2備案形式事后備案，具體按76號公告執行3備案資料備案表、立項文件，留存備查資料4核查核查面不低于優惠戶數的20%

申報及備案管理2023/2/4

申報及備案2023/2/4年度納稅申報時，報送《研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表》不遲于年度匯算清繳納稅申報時，報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目立項文件，資料留存備查

留存備查資料2023/2/4研究開發項目計劃書和項目立項的決議文件研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單經科技行政主管部門登記的委托、合作研發項目的合同從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）集中研發項目研發費決算表、費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料“研發支出”輔助賬地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見（如已取得）省稅務機關規定的其他資料

異議處理2023/2/4稅務機關對研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。

后續管理與核查2023/2/4稅務機關加強后續管理和監督檢查每年匯算清繳期結束后應開