第四章合并(hébìng)財務報表

——股權取得日后精品資料股權(ɡǔquán)取得日后首期合并財務報表的編制股權取得日后連續(liánxù)各期合并財務報表的編制報告期增減子公司在合并財務報表中的處理234長期股權投資的核算方法1精品資料第一節長期股權(ɡǔquán)投資核算與合并財務報表權益法

成本法

投資方與被投資方的關系：１、控制２、共同控制３、重大(zhòngdà)影響４、無重大(zhòngdà)影響精品資料一、長期股權(ɡǔquán)投資的初始投資成本（一）控股合并形成(xíngchéng)的長期股權投資初始投資成本的確定1、同一控制下的企業合并2、非同一控制下的企業合并精品資料（二）其他方式(fāngshì)取得的長期股權投資初始投資成本的確定1、支付現金2、以發行權益性證券3、投資者投入4、通過非貨幣(huòbì)性交換、債務重組精品資料二、長期股權(ɡǔquán)投資的后續計量（一）成本法核算的特點長期股權投資按照初始投資成本計價，除非有追加或收回投資情況，否則不調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派(fēnpài)的現金股利或利潤，作為當期投資收益。精品資料（二）權益法的核算(hésuàn)特點權益法——指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。1、初始投資成本的調整2、取得現金股利或利潤的處理3、投資損益(sǔnyì)的確認4、超額虧損的確認5、被投資單位除凈損益(sǔnyì)以外所有者權益的其他變動6、股票股利的處理精品資料（三）成本法與權益法的區別(qūbié)1、長期股權投資的賬面價值2、被投資單位宣告分派現金股利或利潤3、被投資單位實現(shíxiàn)凈損益4、被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動精品資料三、長期股權投資核算方法與合并(hébìng)財務報表的關系股權取得日后的合并財務報表首期連續各期在編制合并財務報表時，應在合并工作(gōngzuò)底稿中將成本法調整為權益法，以權益法為基礎編制抵銷分錄。精品資料第二節合并(hébìng)資產負債表的編制合并資產負債表——是反映企業(qǐyè)集團在某一特定日期財務狀況的財務報表，由合并資產、負債和所有者權益各項目組成。精品資料一、對子公司的個別(gèbié)財務報表的調整1、同一(tóngyī)控制下企業合并2、非同一(tóngyī)控制下企業合并二、按權益法調整對子公司的長期股權投資同一(tóngyī)控制下企業合并非同一(tóngyī)控制下企業合并精品資料1、被投資企業實現凈損益(sǔnyì)時，確認投資收益借：長期股權投資——損益(sǔnyì)調整貸：投資收益2、被投資企業宣告分派現金股利時借：投資收益貸：長期股權投資——損益(sǔnyì)調整3、被投資單位除凈損益(sǔnyì)以外的所有者權益的其他變動借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積精品資料三、編制合并(hébìng)資產負債表時應抵銷的項目內部債權與債務的抵銷(dǐxiāo)處理存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理內部固定資產交易的抵銷處理母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理精品資料全資子公司借：股本(gǔběn)資本公積盈余公積未分配利潤商譽（或者在貸方）貸：長期股權投資（一）母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷(dǐxiāo)處理精品資料借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽（或者(huòzhě)在貸方）貸：長期股權投資少數股東權益非全資子公司精品資料（二）內部債權與債務的抵銷(dǐxiāo)處理1、應收賬款與應付賬款的抵銷(dǐxiāo)處理借：應付賬款貸：應收賬款借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失精品資料2、其他債權與債務的抵銷(dǐxiāo)處理（1）借：應付票據貸：應收票據（2）借：預收賬款(zhànɡkuǎn)貸：預付賬款(zhànɡkuǎn)（3）借：應付股利貸：應收股利（4）借：其他應付款貸：其他應收款（5）借：應付利息貸：應收利息精品資料內部債券投資(tóuzī)與應付債券的抵銷借：應付債券貸：持有(chíyǒu)至到期投資投資收益精品資料（三）存貨價值中包含的未實現內部(nèibù)銷售損益的抵銷處理1、內部銷售(xiāoshòu)商品全部實現對外銷售(xiāoshòu)的抵銷2、內部銷售商品全部未實現對外銷售的抵銷3、內部銷售商品部分實現對外銷售，部分未實現對外銷售的抵銷精品資料1、內部銷售商品(shāngpǐn)全部實現對外銷售的抵銷借：營業(yíngyè)收入貸：營業(yíngyè)成本2、內部銷售商品全部未實現對外銷售的抵銷借：營業(yíngyè)收入貸：營業(yíngyè)成本存貨3、內部銷售商品部分實現對外銷售，部分未實現對外銷售的抵銷精品資料4、存貨跌價準備(zhǔnbèi)的抵銷借：存貨——存貨跌價準備貸：資產減值損失(sǔnshī)（1）計提的跌價準備金額小于未實現內部銷售利潤時（2）計提的跌價準備金額大于未實現內部銷售利潤時精品資料（四）內部(nèibù)固定資產交易的抵銷處理1、集團內部企業(qǐyè)將自身生產的產品銷售給企業(qǐyè)集團內的其他企業(qǐyè)作為固定資產使用2、集團內部企業(qǐyè)將自身使用的固定資產變賣給企業(qǐyè)集團內的其他企業(qǐyè)作為固定資產使用3、集團內部企業(qǐyè)將自身使用的固定資產變賣給企業(qǐyè)集團內的其他企業(qǐyè)作為普通商品銷售精品資料1、購買方內部購進的商品作為(zuòwéi)固定資產的抵銷（1）借：營業收入貸：營業成本固定資產——原價（2）借：固定資產——累計折舊貸：管理費用（3）借：固定資產——減值準備(zhǔnbèi)貸：資產減值損失精品資料2、購買方內部購進的固定資產作為(zuòwéi)固定資產的抵銷（1）借：營業外收入貸：固定資產——原價或借：固定資產——原價貸：營業外支出(zhīchū)（2）借：固定資產——累計折舊貸：管理費用（3）借：固定資產——減值準備貸：資產減值損失精品資料四、報告期內增加(zēngjiā)、處置子公司（一）報告期內增加子公司（1）同一控制下的企業(qǐyè)合并調整合并資產負債表的期初數（2）非同一控制下的企業(qǐyè)合并不應調整合并資產負債表的期初數（二）報告期內處置子公司不應當調整合并資產負債表的期初數精品資料五、合并資產(zīchǎn)負債表編制舉例（一）股權取得日后首期合并資產負債表的編制程序商譽歸屬于母公司所有者權益合計少數股東權益外幣(wàibì)報表折算差額（二）合并資產負債表的格式（三）合并資產負債表編制的綜合例題精品資料第三節合并(hébìng)利潤表的編制一、編制合并利潤表時應進行抵銷(dǐxiāo)處理的項目內部存貨購銷業務的抵銷處理與內部交易形成固定資產和無形資產相關的抵銷處理內部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理內部投資收益和利息費用的抵銷處理企業集團內部相互之間持有對方長期股權投資的抵銷處理精品資料（四）內部(nèibù)投資收益和利息費用的抵銷處理借：投資收益貸：財務費用借：應付(yìngfù)利息貸：應收利息精品資料（五）企業集團內部相互之間持有對方(duìfāng)長期股權投資的投資收益的抵銷處理（1）全資子公司借：投資收益未分配利潤——年初貸：提取(tíqǔ)盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末精品資料（2）非全資子公司借：投資收益少數股東損益未分配(fēnpèi)利潤——年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配(fēnpèi)未分配(fēnpèi)利潤——年末精品資料二、報告期內增加(zēngjiā)、處置子公司1、報告期內增加子公司（1）同一控制下企業合并應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤(lìrùn)納入合并利潤(lìrùn)表（2）非同一控制下企業合并應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤(lìrùn)納入合并利潤(lìrùn)表2、報告期內處置子公司應當將該子公司當期期初至處置日的收入、費用、利潤(lìrùn)納入合并利潤(lìrùn)表精品資料三、合并(hébìng)利潤表編制舉例（一）股權(ɡǔquán)取得日后首期合并利潤表的編制程序（二）合并利潤表的格式1、在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”兩個項目2、同一控制下企業合并，應在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目3、在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數股東的綜合收益總額”兩個項目（三）合并利潤表編制的綜合例題精品資料第六節股權取得日后連續(liánxù)各期合并財務報表的編制對當期事項的抵銷對以前年度事項的抵銷一、內部應收賬款和壞賬準備(zhǔnbèi)的抵銷處理【例1】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權。2011年甲公司應收乙公司的應收賬款為100000元，甲公司年末對該項應收賬款計提了壞賬準備(zhǔnbèi)10000元。假定甲公司個別報表上的未分配利潤期末數為1000000萬元，乙公司個別報表上的未分配利潤期末數為500000萬元。不考慮所得稅影響。精品資料內部債權債務的抵銷(dǐxiāo)處理（1）將內部應收款項與應付款項予以抵銷借：應付賬款貸：應收賬款（2）將前期計提的壞賬(huàizhànɡ)準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷借：應收賬款——壞賬(huàizhànɡ)準備貸：未分配利潤——年初精品資料內部債權債務的抵銷(dǐxiāo)處理（3）抵銷本期個別(gèbié)財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失（沖銷作相反的分類）精品資料【例2】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權。2011年甲公司應收乙公司的銷貨款為30000元，甲公司年末對該項應收賬款計提了壞賬準備3000元。2012年甲公司應收乙公司的應收賬款余額為54000元，補提了壞賬準備2400元。不考慮所得稅影響(yǐngxiǎng)。要求：編制2012年的合并財務報表。精品資料二、內部銷售(xiāoshòu)及存貨中未實現內部銷售(xiāoshòu)損益的抵銷處理【例3】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權。2011年甲公司以100000元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為80000元，甲公司已收到貨款。乙公司購入的該商品當年全部(quánbù)未對外銷售。假定甲公司個別報表上的凈利潤期末數為1000000萬元，乙公司個別報表上的凈利潤期末數為500000萬元。不考慮所得稅影響。精品資料內部存貨(cúnhuò)交易的抵銷處理（1）抵銷前期未實現內部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響借：未分配利潤——年初貸：存貨(cúnhuò)營業成本精品資料（2）抵銷前期內部存貨交易計提的存貨跌價(diējià)準備對期初未分配利潤的影響借：存貨——存貨跌價準備貸：未分配利潤——年初（3）抵銷本期發生的內部存貨交易(jiāoyì)同首期的處理