EnterpriseIncomeTax企業所得稅1第一節納稅義務人、征稅對象與稅率一、企業所得稅的納稅人：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）。注意：企業所得稅中的企業二字≠企業

1、只要取得了應稅收入的非盈利組織一樣也需要繳納企業所得稅。

2、個人獨資企業、合伙企業不適用本法。23居民企業的判定標準1、注冊登記地2、實際管理機構地實際管理機構：對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。4居民企業的判定標準5【例】成都市某企業投資建設了一家五星級酒店，它聘請一個新加坡專門搞酒店管理的甲公司來經營他的酒店，雙方約定甲公司根據經營酒店的業績，提取管理費。

則甲公司構成了在境內的設有機構場所的非居民企業。6【例】按照企業所得稅法和實施條例規定，下列各項中屬于居民企業的有（）。

A、在江蘇省工商局登記注冊的企業

B、在日本注冊但實際管理機構在南京的日資獨資企業

C、在美國注冊的企業設在蘇州的辦事處

D、在江蘇省注冊但在中東開展工程承包的企業

答案：ABD7二、征稅對象：企業所得稅的征稅對象從內容上看包括生產經營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內、境外的所得。

1．居民企業——全面納稅義務（境內、境外的所得均繳納EIT）；

2．非居民企業——有限納稅義務:

（1）對在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納EIT；（2）對未在中國境內設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納EIT；8實際聯系：非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。【例】某外國公司在中國設立一代表機構，該外國公司在東京還有一處不動產，為便于管理，該外國公司將此不動產全權交給代表機構負責管理經營。該不動產每年出租所得100萬元。按稅法規定這100萬元應屬于與代表機構有實際聯系的所得，應計算納稅。9【例】有一家國外公司，2005年在北京設立一個辦事處，到了2010年又直接投資設立了一個外商投資企業。2011年該投資企業由于資金不足從國外母公司貸了一筆款。該公司按期將支付母公司的利息。國外的母公司的利息收入就屬于在中國雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的情況。

103．所得來源地的確定

11三、稅率企業所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。12第二節應納稅所得額的計算以年為納稅期直接計算法的應納稅所得額計算公式：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損間接計算法的應納稅所得額計算公式：應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調整項目金額13一、收入總額：——企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣性收入包括現金、存款、應收賬款（票據），準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免；非貨幣性收入包括固定資產、無形資產、生物資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務及有關權益。

——以公允價值（市場價格）計價14（一）一般收入的確認，包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入、租金收入、特許權使用費收入接受捐贈收入及其他收入

——包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！咎崾尽科渌杖肱c其他業務收入不是等同概念15注意：一些特殊銷售在時間、金額上確認【例題】下列符合所得稅確認收入規則的有（）

A.商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額

B.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入

C.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到手續費時確認收入

D.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理【答案】ABD16【例題】某服裝企業（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業商品，規定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領帶，A西服正常出廠價格1500元，B領帶正常出廠價格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領帶單位成本100元/件。當期該服裝企業銷售組合西服領帶100套，收入150000元。計所得稅收入？則A西服在會計和所得稅申報銷售收入為：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）B領帶在會計和和所得稅申報銷售收入為：150000×200/（1500+200）=17647.06（元）。【解析】企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入×A/（A+B）分攤到B領帶上的收入=買一贈一整體收入×B/（A+B）17

【特別提示】增值稅與企業所得稅在買一贈一的稅務處理方式上是不同的。對比列表：會計處理：由于買一贈一的增值稅不能向受贈方收回，故計入企業的銷售費用。借：銀行存款175500150000×（1+17%）銷售費用3400

貸：主營業務收入——西服132352.94——領帶17647.06

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）28900170000×17%18【例題】甲企業在2011年3月末與乙企業簽訂設備租賃協議，將一臺設備自2011年4月起租給乙企業使用，租期2年，合同約定在4月5日之前一次性地收取兩年的租金24萬元，則（）。

A.甲企業在4月計算應納營業稅1.2萬元

B.甲企業在4月計算應納營業稅0.05萬元

C.甲企業在當年計入租賃收入24萬元

D.甲企業在當年計入租賃收入9萬元【答案】AD【解析】納稅人提供租賃業勞務，采用預收款方式的，其營業稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天，所以應納營業稅=24×5%=1.2（萬元）。從所得稅收入規則角度看，當年應按照9個月計算收入=24÷24個月×9個月=9（萬元）。19【例題】某企業（增值稅一般納稅人）接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅專用發票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元（取得運輸發票），則：受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括?

受贈資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業另外支付的相關稅費。該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7%=1.72（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（萬元）20【例】下列各項中，屬于企業所得稅法計稅收入中“其他收入”的有（）。

A、固定資產出租收入

B、固定資產盤盈收入

C、中介代理收入

D、補貼收入答案：BD21（二）特殊收入的確認：1、分期收款銷售貨物，為合同約定的收款日期；2、受托加工持續時間超過12個月的，為納稅年度內完工進度或者完成的工作量；3、以產品分成方式取得收入，為分得產品的日期；收入額按照產品的公允價值確定；4、發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的，視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。22

（三）處置資產收入的確認23

【例題·多選題】下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業所得稅的有（）。

A.將資產用于市場推廣

B.將資產用于對外贈送

C.將資產在總機構及其分支機構之間轉移（資產移至境外的除外）

D.將自建商品房轉為自用【答案】CD24【例題·多選題】納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收入的有（）。

A.將貨物用于投資B.將商品用于捐贈

C.將產品用于職工福利D.將產品用于在建工程【答案】ABC25

【注意】所得稅與增值稅、消費稅等流轉稅的視同銷售規則是存在差別的。將資產貨物用于企業內部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，流轉稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售：

26四、不征稅收入與免稅收入：（一）不征稅收入27（二）免稅收入：28三、扣除原則和范圍

：（一）稅前扣除項目的原則包括：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。29（二）扣除項目范圍

成本：企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費;費用：企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用;稅金：企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加;損失：企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

已經作為損失處理的資產在以后年度全部收回和部分收回時，應計入當期收入；30（三）扣除項目的標準1.工資、薪金支出。企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。2.職工福利費、工會經費、職工教育經費—18.5％313．社會保險費和其他保險費（教材上的第3和13點）對物的保險：

1）企業參加的財產保險繳納的保險費準予扣除；對人的保險：（社會保險和商業保險）

2）企業按照規定標準繳納的基本社會保險費“五險一金”，準予扣除；

3）企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

4）企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不能扣除；按規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費等商業保險可以扣除；（為誰而支付）324.借款費用：（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅法的規定扣除；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。33【例題】某企業向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2010年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2010年10月31日達到預定可使用狀態并交付使用，11月30日做完完工結算，該企業當年稅前可扣除的利息費用是多少？該企業當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5.33萬元34（3）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，可據實扣除；（4）非金融企業向非金融企業借款的利息支出（不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分）；35（5）企業向關聯方自然人借款的利息支出①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業5:1；其他企業2:1結構合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。361、向關聯方自然人借款的利息支出—企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的（關聯方債資比例和利率標準），準予扣除。

2、向非關聯方自然人借款的利息支出—企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：①企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；②企業與個人之間簽訂了借款合同。37【例題】某公司注冊資金2000萬元，2010年度實現會計利潤總額140萬元?！柏攧召M用”賬戶中包括三項利息費用，①按照年利率8%向銀行借入的期限9個月的生產經營用資金，支付利息20萬元；②按照年利率12%向股東借入與銀行借款同期生產經營用資金，支付利息45萬元；③經過批準向本企業職工（與企業無關聯關系）借入同期限生產周轉用資金300萬元，企業與個人簽訂了借款合同，支付借款利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調整項目，問：①該公司2010年度計算應納稅所得額時可扣除的利息費用是多少萬元？②該公司2010年度賬面超支的利息費用是多少萬元？③該公司2010年度的應納稅所得額為多少萬元？38【答案及解析】①企業當年計算應納稅所得額時可扣除的利息費用股東借款金額=45÷（12%÷12×9）=500（萬元），小于公司注冊資金的2倍。計算應納稅所得額時可以扣除的股東借款利息=500×8%÷12×9=30（萬元）；超標準=45-30=15（萬元）計算應納稅所得額時可以扣除的職工借款利息=300×8%÷12×9=18（萬元）；超標準=30-18=12（萬元）；則：企業當年計算應納稅所得額時可扣除的利息費用=20+30+18=68（萬元）②賬面超支利息15+12=27（萬元）③應納稅所得額=140+27=167（萬元）395、匯兌損失：匯率折算形成的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

【例】4月1日公司收外匯1000美元,當天人民幣匯率為8元，當日結匯就是1000×8=8000(元)。如果不是當日結匯，而是10日結匯，且10日人民幣匯率是7元，結匯額是1000×7=7000元.

那企業有8000－7000=1000元匯兌損失406、業務招待費：發生額的60％，最高不得超過當年銷售收入的5‰；對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。41【解釋】第一，業務招待費開支存在一個標準和一個限度，需要將標準和限度進行比較，以其小者作為可扣除金額。超標部分不得向以后年度結轉。第二，作為業務招待費限度的計算基數的收入范圍，是當年銷售（營業）收入，銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業務收入，還包括其他業務收入、視同銷售收入等。但是不含營業外收入、轉讓固定資產或無形資產所有權收入、投資收益（從事股權投資業務的企業除外）。第三，從事股權投資業務的企業，其業務招待費的扣除限額基礎包括三個部分：營業收入和所分配股息、紅利以及股權轉讓收入。42【例題】某企業2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓商標所有權收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發生業務招待費30萬元，該企業當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是多少？【答案】確定計算招待費的扣除限額的基數=3000+300+100+600=4000（萬元）轉讓商標所有權、捐贈收入、債務重組收益均屬于營業外收入范疇，不能作為計算業務招待費的基數。1，標準的計算，為發生額的60%：30×60%=18萬元2，限度的計算：4000×5‰=20萬元 兩數據比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業務招待費金額是18萬元。438、廣告費和業務宣傳費：

不超過當年銷售收入15％的部分；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；44注意四個問題：第一，注意業務招待費和業務宣傳費不是同一個概念。第二，業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算限度的基數都是銷售（營業）收入，不是企業全部收入。銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產使用權（收取資產租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業務收入，還包括其他業務收入、視同銷售收入等。但是不含營業外收入、轉讓固定資產或無形資產所有權收入、投資收益（從事股權投資業務的企業除外）。第三，廣告費和業務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。第四，要注意廣告費、業務宣傳費與贊助費的區別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作；已支付費用并取得相應發票；通過一定媒體傳播。非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支。45【例題】2010年某居民企業實現商品銷售收入2000萬元，發生現金折扣l00萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產所有權收入20萬元。該企業當年實際發生業務招待費30萬元，廣告費240萬元，業務宣傳費80萬元。2010年度該企業可稅前扣除的業務招待費、廣告費、業務宣傳費合計()萬元。

A．294.5B．310C．325．5D．330【答案】B【解析】銷售商品涉及現金折扣，應按照折扣前的金額確定銷售收入。業務招待費按發生額的60%扣除，但不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；廣告費和業務宣傳費不得超過當年銷售收入的15%?？煽鄢龢I務招待費=2000×5‰=10（萬元）＜30×60%=18（萬元）；可扣除廣告費、業務宣傳費=2000×15%=300（萬元）；合計可扣除10+300=310（萬元）468、環境保護專項資金：按照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等專項資金，準予扣除；提取后改變用途的，不得扣除。9、租賃費：經營租賃：按租賃年限均勻扣除（直線法）；融資租賃：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。租賃費支出不得直接扣除。47【例題】某公司2010年5月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金6萬元。計算當年企業應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）?！敬鸢讣敖馕觥慨斈昶髽I應納稅所得額時應扣除的租賃費用＝1.8÷12×8＝1.2（萬元）4810.總機構分攤的費用

：非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。4911.手續費及傭金支出【解釋】對于與生產經營有關的手續費、傭金支出有三個方面的限制：（p267）第一，手續費、傭金有支付對象的限制——不能是交易雙方人員（含代理人、代表人）。手續費、傭金的支付對象應該是具有合法經營資格的中介服務企業或個人。第二，手續費及傭金支出有計算基數和開支比例限制。對于保險企業，財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。對于其他企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。50第三，手續費和傭金有支付方式限制。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。另外注意：1.手續費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用；也不能坐沖收入。2.企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。51【例題】下列符合企業所得稅傭金扣除規定，可以在所得稅前扣除的傭金是（）。

A.甲企業銷售給乙企業1000萬元貨物，收取款項后，甲企業支付乙企業采購科長40萬元

B.甲企業委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹的客戶交易300萬元，甲企業以18萬元支票支付丁企業傭金

C.丙企業委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹客戶交易500萬元，丙企業以20萬元現金支付丁企業傭金

D.乙企業支付某中介個人0.5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易【答案】D5212.公益性捐贈支出（p232）【基本規定】企業實際發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤?！練w納與提示】第一，要注意區分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時不得扣除。公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件——列舉的公益事業（2）渠道條件——縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團體。企業進行公益性捐贈支出，由公益性社會團體和和縣以上政府開具的公益性捐贈票據。

納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調整。53第二，按照年度利潤總額12%計算限額的基數利潤，是按照政府規定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損的數額。第三，超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。54【例題】某企業按照政府統一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年直接給受災災民發放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區捐贈30萬元，其當年捐贈的調整金額是多少？其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36（萬元）該企業當年捐贈超支額為10萬元5514.勞動保護費注意：勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。15．有關資產的費用

：（1）企業轉讓各類固定資產發生的費用：允許扣除；（2）企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。56【歸納與回顧】1.主要扣除規則2.稅法超過標準可結轉下年的項目：職工教育經費、廣告費和業務宣傳費的超支數。57所得稅前可扣除的稅金

58費用總結

59四、不得扣除的項目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；即：行政性罰款、罰金60（5）不符合稅法規定的捐贈支出；（6）贊助支出（指企業發生的各種非廣告性質的贊助支出）；（7）未經核定的準備金支出（指企業未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產減值準備、風險準備等準備金）；（8）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關的其他支出。61【例題】在計算應納稅所得額時不得扣除的項目是（）。

A.為企業子女入托支付給幼兒園的贊助支出

B.利潤分紅支出

C.企業違反銷售協議被采購方索取的罰款

D.違反食品衛生法被政府處以的罰款【答案】ABD62五、虧損彌補：可彌補的虧損是稅法口徑——應納稅所得額的負數。核心規定歸納：五年延續補虧；不能內補外。特殊規定：

1．資產損失只能影響損失年度的損益。

2．籌建期不計算虧損年度。

3．稅務查補的所得可以彌補虧損。

63【例】某企業2002—2008年的盈虧情況如下表所示：

2002—2008年的盈虧情況表單位：萬元請計算該企業各個年度應納的企業所得稅。全部應納EIT：

10×25%=2.5萬元年度2002200320042005200620072008盈虧-100-40102030305064第四節資產的稅務處理（自習）（一）資產范圍：固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等。（二）資產計稅基礎：

歷史成本，持有期間資產的增值或減值，除特有規定外，一般不得調整該資產的計稅基礎。一、固定資產的稅務處理：1.定義企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過十二個月的非貨幣性長期資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。注意：沒有價值量的標準652、計稅基礎——歷史成本①外購的固定資產：以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；②自行建造的固定資產：以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；③融資租入的固定資產：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；66④盤盈的固定資產：以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產：以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；⑥改建的固定資產：以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。673.折舊方法:直線法計提折舊時間：折舊年限：規定最低折舊年限

-房屋、建筑物，為20年；

-火車、輪船、飛機、機器、機械和其他生產設備，為10年；

-與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

-火車、輪船、飛機以外的運輸工具，為4年；

-電子設備，為3年。殘值:合理預計折舊范圍：自有在用原則：P27568【例】A公司于2006年12月20日取得的某項固定資產原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。稅法規定該類固定資產采用平均年限法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。2008年12月31日，企業估計該項固定資產的可回收金額為450萬元。2006.12.20：初始確認：計稅基礎＝賬面余額＝750萬元2008.12.31:持有過程：計稅基礎＝取得成本－累計按稅法規定稅前扣除額＝750－750/10×2＝600萬元，而2008.12.31，該項固定資產會計核算：賬面余額＝750－750×20％－[750－750×20％]×20％＝480萬元并提取30萬元的固定資產減值準備，該項固定資產的會計賬面價值＝450萬元因此，該項固定資產的賬面價值450萬元與其計稅基礎600萬元之間的150萬元差額，于未來期間減少企業的應納稅所得額69二、生物資產的稅務處理：1、定義：

生物資產是指有生命的動物和植物。2、計稅基礎：外購生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。703.折舊方法:直線法計提折舊時間：與固定資產一樣折舊年限：規定最低折舊年限

-林木類生產性生物資產，為10年；

-畜類生產性生物資產，為3年。殘值:合理預計71三、無形資產的稅務處理：1、定義：是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

2、計稅基礎——實際支出或公允價值為基礎：外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。723、攤銷范圍：不得扣除P2774、攤銷方法：按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。5、攤銷年限：無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

73四、長期待攤費用的稅務處理：1、定義：是指企業已支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。包括：①已足額提取折舊的固定資產改建支出；②租入固定資產的改建支出；③固定資產的大修理支出；④其他應作為長期攤銷費用的支出。

742、計稅基礎——實際支出改建支出：改變房屋、建筑物結構、延長使用年限等發生的支出；已足額提取折舊的固定資產改建支出——按預計尚可使用年限攤銷。以經營租賃方式租入固定資產的改建支出——按合同約定的剩余租賃期限攤銷。其他固定資產發生的改建支出，應當適當延長折舊年限。75修理費：區分大修理與一般修理，大修理按尚可使用年限攤銷。固定資產大修理支出符合以下條件：

-修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；

-修理后固定資產的使用年限延長2年以上。其他應當作為長期待攤費用的支出，從支出發生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于三年。76五、存貨的稅務處理：1、定義：是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

2、計稅基礎——實際支出(實際支付或公允價值為基礎)通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。773、成本結轉方法：

先進先出法加權平均法個別計價法

禁止使用后進先出法！78六、投資資產的稅務處理：1、定義：是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

2、計價：以支付現金取得的投資資產，按實際支付的購買價款作為計稅基礎。以非現金支付方式購買權益性證券、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產交換、債務重組取得的投資資產，按該投資資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。793、處置：企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業收回、轉讓、處置投資，在計算應納稅所得額時，允許扣除相關投資資產的成本。80第五節資產損失稅前扣除的所得稅處理（自習）第六節企業重組的所得稅處理（不要求掌握）81第七節稅收優惠一、稅收優惠的方式：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免、授權減免共九種優惠方式。P27182【例題】2010年某居民企業（增值稅一般納稅人）購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅專用發票上注明設備價款10萬元，增值稅1.7萬元。己知該企業2008年虧損40萬元，2009年盈利20萬元。2010年度經審核的應納稅所得額60萬元。2010年度該企業實際應繳納企業所得稅()萬元。

A.6.83B.8.83C.9D.10【答案】C【解析】考核虧損彌補、稅收優惠、稅額計算。企業購置并實際使用安全生產專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年應納稅額中抵免。當年應納稅額=[60-（40-20）]×25%=10（萬元）實際應納稅額=10-10×10%=9（萬元）取得的是增值稅專用發票，2010年可抵扣進項稅，設備投資額為不含增值稅的價格。如果取得普通發票，則實際應納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）83【例】A企業2008年發生研究開發支出計3000萬元。其中研究階段支出800萬元。開發階段符合資本化條件前發生的支出為600萬元，符合資本化條件后發生的支出為1600萬元。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途，從2009年開始按10年的直線法開始攤銷。A企業2008年會計利潤為2000萬元，2009年的會計利潤為2500萬元。請計算2008和2009年的EIT？2008年會計應予費用化的金額為1400萬元，期末形成無形資產的成本為1600萬元。2008年：EIT＝[2000－1400×50％]×25％＝325萬元2009年：EIT＝[2500－1600×50％÷10]×25％＝605萬元84【例題】甲企業2009年1月1日向乙企業（未上市的中小高新技術企業）投資200萬元，股權持有到2010年12月31日。甲企業2010年度經營所得500萬元，則應納稅所得額為（）。

A.500萬元B.360萬元

C.350萬元D.300萬元【答案】B【解析】該企業可抵扣的應納稅所得額為200×70%=140（萬元），則應納稅所得額=500-140=360（萬元）。85第八節應納稅額的計算一、居民企業應納稅額的計算：（一）直接計算法的應納稅所得額計算公式應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（二）間接計算法的應納稅所得額計算公式應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額【提示】由于企業所得稅法中有需要使用會計利潤總額為基數的計算項目，如公益救濟性捐贈支出，所以要求能夠運用間接計算法的公式計算應納稅所得額。86二、境外所得抵扣稅額的計算

：境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復征稅的一項重要措施，我國稅法規定對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。抵免限額采用分國不分項的計算原則。87（一）抵免適用情況

1.直接抵免——（總分機構之間）對進行境外經營所得已納稅款的抵扣 （1）居民企業來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

2.間接抵免——（母子或母子孫機構之間）對進行境外投資所得已納稅款的抵扣 居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。88（二）抵免限額的計算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的（稅前）應納稅所得額×我國法定稅率【解釋】公式中的所得是稅前所得（含稅所得）。要注意區分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅稅率）還原；②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。89（三）抵免限額的具體應用

用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內外合計應納稅額中抵扣。（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應納稅額中據實扣除；（2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。90【例題】某企業2009年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2010年在我國境內所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？【答案及解析】2010年境內、外所得總額

=160+20+5=185（萬元）境內外總稅額=185×25%=46.25（萬元）

2010年A國扣除限額

=46.25×（20+5）/185=6.25（萬元）在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬元）91【例】某居民企業在A、B兩國分別設有分廠，該企業某年取得境內所得600萬元，在A國所得100萬元，并在A國繳納所得稅23萬元；在B國所得150萬元，其中生產經營所得120萬元，特許權使用費所得30萬元，并在B國繳納所得稅40萬元。請計算該企業當年境內、境外所得應向我國繳納的EIT？該企業按我國稅法計算的境內、境外所得應繳EIT=（600＋100＋

150）×25%=212.5萬元A國抵免限額=212.5×[100÷（600＋100＋

150）]=25萬元實際繳納稅額23萬元＜25萬元，可全額抵免B國抵免限額=212.5×[150÷（600＋100＋

150）]=37.5萬元實際繳納稅額40萬元＞37.5萬元，只能抵免37.5萬元該企業應納所得稅額=212.5－23－37.5=152萬元92【例】2010年度某企業會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計預繳企業所得稅25萬元。該企業2010年度其他有關情況如下：

1)發生的公益性捐贈支出18萬元。

2)開發新技術的研究開發費用20萬元，已計入管理費用。

3)支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當期費用。

4)直接向某足球隊捐款15萬元，已列入當期費用。