第八章房產稅、車船稅、契稅法第一節房產稅法

房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向房屋產權所有人征收的一種財產稅。一、納稅主體：房屋的產權所有人1、產權屬于國家所有的，由經營管理單位繳納；產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅；2、產權出典的由承典人繳納；3、產權所有人、承典人不在房產所在地的，由房產代管人或者使用人納稅；4、產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或使用人繳納；5、無租使用其它單位房產的單位和個人，使用人按照房產余值代為繳納房產稅。2009年1月1日起，涉外企業、單位和個人也納入了房產稅的征收管理范圍。【案例-多選題】下列各項中，符合房產稅暫行條例規定的有()。A.將房屋產權出典的，承典人為納稅人B.將房屋產權出典的，產權所有人為納稅人C.房屋產權未確定的，房產代管人或使用人為納稅人D.產權所有人不在房產所在地的，房產代管人或使用人為納稅人二、征稅對象1、征稅對象是房產，即有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可提供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。【提示】要注意房產不等于建筑物。2、征稅范圍：城鎮經營性住房（城市、縣城、建制鎮、工礦區，不含農村）三、稅率、計稅依據與應納稅額的計算計稅方法計稅依據稅率計稅公式從價按照房產原值一次減除10%-30%損耗后的余值扣除比例由省、自治區、直轄市人民政府確定原值明顯不合理的應予評估；沒有原值的由所在地稅務機關參考同類房屋的價值核定年稅率1.2%應納稅額=應稅房產原值×（1－扣除比例）×1.2%（這樣計算出的是年稅額）從租租金收入（包括實物收入和貨幣收入）12%應納稅額=租金收入×12%或4%個人按市場價格出租的居民用房（出租后用于居住的居民住房）4%【案例1-單選題】某企業擁有A、B兩棟房產，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產在2005年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2005年4月底B棟房產租賃到期。自2005年5月1日起，該企業由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產開始進行大修至年底完工。企業出租B棟房產的月租金為10萬元，地方政府確定按房產原值減除20％的余值計稅。該企業當年應繳納房產稅（）萬元。（2006年）

A.15.04B.16.32C.18.24D.22.72備注：法律規定房屋大修期間可以免房產稅?！景咐?-計算】某公司辦公大樓原值30000萬元，2010年2月28日將其中部分閑置房間出租，租期2年。出租部分房產原值5000萬元，租金每年1000萬元。當地規定房產稅原值減除比例為20%。請計算2010年該公司應繳納的房產稅。（2011CPA)四、稅收優惠1、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產。但對出租房產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。2、由國家財政部門撥付事業經費的單位（全額或差額預算管理的事業單位），本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務、業務的用房，應照章納稅。3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產及出租的房產，不屬于免稅范圍，應照章納稅。4、個人所有非營業用的房產免征房產稅。對個人擁有的營業用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章納稅。5、央行（含外管局）所屬分支機構自用的房產。6、對長江上游、黃河中上游地區，東北、內蒙古等國有林區天然林二期工程實施企業和單位專門用于天然林保護工程的房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅。對上述企業和用于其它生產經營活動的房產、土地按規定征收房產稅、城鎮土地使用稅。（新增）7、經財政部批準免稅的其他房產。（有新增）如上海、重慶于2011年起對部分個人住房征收房產稅。五、稅收征收管理1、納稅期限按年征收，分期繳納。2、納稅地點房產所在地的稅務主管機關不在一地的，分別向房產所在地的稅務機關繳納。第二節車船稅一、納稅主體車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。二、征稅對象（1）依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；（2）依法不需要在車船管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

在現實中，車輛分為機動車輛和非機動車輛；船舶分為機動船舶和非機動船舶。車船稅的征收范圍包括機動車輛和船舶，不包括非機動車輛。三、稅率車船稅實行定額稅率（1）車輛的具體適用稅額由省、自治區、直轄市人民政府依照《車船稅稅目稅額表》規定的稅額幅度和國務院的規定確定。（2）船舶的具體適用稅額由國務院在《車船稅稅目稅額表》規定的稅額幅度內確定。以北京市為例：北京市車船稅稅目稅額表——（車輛）稅目計稅單位年基準稅額備注乘用車〔按發動機汽缸容量（排氣量）分檔〕1.0升（含）以下的每輛300元核定載客人數9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的420元1.6升以上至2.0升(含)的480元2.0升以上至2.5升(含)的900元2.5升以上至3.0升(含)的1920元3.0升以上至4.0升(含)的3480元4.0升以上的5280元商用車客車中型客車每輛960元核定載客人數9人以上，20人以下，包括電車大型客車每輛1140元核定載客人數大于或者等于20人，包括電車貨車整備質量每噸96元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車整備質量每噸48元按照貨車稅額的50%計算其他車輛專用作業車整備質量每噸96元不包括拖拉機輪式專用機械車96元摩托車

每輛120元四、稅收優惠（一）法定減免1、捕撈、養殖漁船；2、軍隊、武裝警察部隊專用的車船；3、警用車船；4、依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。5、對節約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。6、省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（二）特定減免1、經批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區的車船，不征收車船稅。2、按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自《車船稅法》實施之日起5年內免征車船稅。3、依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或作業的車船，自《車船稅法》實施之日起5年內免征車船稅。五、征收管理1、納稅義務發生時間 （1）車船稅納稅義務發生時間為取得車船所有權或管理權的當月（2）取得車船所有權或管理權的當月，應當以購買車船的發票或者其他證明文件所載日期的當月為準2、納稅地點 （1）納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地（2）扣繳義務人代扣代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地（3）依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船的所有人或者管理人主管稅務機關所在地3、納稅申報 車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。4、其他規定 （1）當年已稅車輛變更所有權或管理權的，稅額不退不補；（2）當年未稅車輛變更所有權或管理權的，現車船所有人或管理人繳納該年度的車船稅【案例1】某客運服務公司由于業務擴大，2007年分別購進以下車輛：（1）3月大型客車30輛；（2）5月中型客車20輛；（3）7月小型客車10輛；（4）9月微型客車5輛。當地政府規定，大型客車的稅額為600元/輛；中型客車的稅額為540元/輛；小型客車的稅額為480元/輛；微型客車的稅額為420元/輛。請問：該公司當年應納車船稅為（）元。A.25300B.24300C.34100D.21260第三節契稅法

契稅是指在土地使用權、房屋所有權的權屬轉移過程中，向取得土地使用權、房屋所有權的單位和個人征收的一種稅。一、納稅主體在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人?！練w納】對于轉讓房地產權屬的行為，轉讓方和承受方的納稅情況如下表：轉讓方承受方（1）營業稅（2）城建稅和教育費附加（3）印花稅（產權轉移書據）（4）土地增值稅（5）企業所得稅（或個人所得稅）（1）印花稅（產權轉移書據）（2）契稅二、征稅對象境內轉移土地、房屋權屬。具體包括：（1）國有土地使用權的出讓（2）土地使用權的轉讓及房屋買賣（3）房屋贈與與房屋交換。三、稅率3%-5%的幅度比例稅率。【注】自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統一下調到1%。（全國一致）四、計稅依據1、國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買賣：成交價格2、房屋贈與：征收機關參照市場價核定3、房屋交換：交換價格差額五、應納稅額的計算：計稅依據×稅率征稅對象納稅人計稅依據稅率國有土地使用權出讓承受方成交價格3%～5%的幅度內,各省、自治區、直轄市人民政府按本地區實際情況確定土地使用權轉讓買方房屋買賣買方房屋贈與受贈方征收機關參照市場價核定房屋交換付出差價方等價交換免征；不等價交換,依交換價格差額【注】：1、等價交換房屋土地權屬的免征契稅，交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納契稅；2、以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補繳契稅。計稅依據為補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益；3、個人無償贈與不動產的行為：受贈人為法定繼承人的——不征稅；受贈人非法定繼承人的——全額征收契稅。五、稅收優惠六、納稅申報與繳納1、納稅義務發生時間 簽訂合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天2、申報納稅期限 納稅義務發生之日起10日內3、申報地點 土地、房屋所在地的征收機關【案例1-單選】下列各項中，應征收契稅的是（）（07CPA）A.法定繼承人承受房屋權屬B.企業以行政劃撥方式取得土地使用權C.承包者獲得農村集體土地承包經營權D.運動員因成績突出獲得國家獎勵的住房【案例2】居民甲2008年購置了一套價值100萬元的新住房，同時對原有的兩套住房處理如下：一套出售給居民乙，成交價格50萬元；另一套市場價格80萬元的住房與居民丙進行等價交換。假定當地省政府規定的契稅稅率為4%，則居民甲2008年應繳納的契稅為（）萬元。（09CPA）

A.