企業財務報告及其改進問題中央財經大學會計學院楊金觀

2021/8/151企業財務報告一、現行財務報告模式的歷史演進二、我國的財務報告體系三、關于企業財務報告的改進2021/8/152一、現行財務報告模式的歷史演進現行財務報告模式是在財務報告的演進中形成的。它由財務報表和其他財務報告兩部分組成。財務報表是復式簿記發展到一定階段后的產物。現代財務報表三表體系，是從一表體系、二表體系發展而形成的，其中每一步的發展，都是經濟環境變遷和信息使用者信息需求改革的結果。

2021/8/153（一）資產負債表階段

（二）資產負債表、收益表（或利潤表）階段

（三）資產負債表、收益表、現金流量表階段

（四）財務報告階段

2021/8/154二、我國企業財務會計報告體系我國現行企業財務報告的組成內容是由《會計法》、《企業財務會計報告條例》以及《企業會計制度》規定的。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。2021/8/155（一）會計報表企業對外提供的會計報表包括：1、資產負債表2、利潤表3、現金流量表4、資產減值準備明細表5、利潤分配表6、股東權益增減變動表7、分部報表8、其他有關附表2021/8/156（二）會計報表附注1、不符合會計核算前提的說明；2、重要會計政策和會計估計的說明；3、重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會計差錯更正的說明；4、或有事項的說明；5、資產負債表日后事項的說明；6、關聯方關系及其關聯方交易的說明；7、重要資產轉讓及其出售的說明；8、企業合并、分立的說明；9、會計報表重要項目的說明；10、收入確認的說明；11、所得稅的會計處理方法的說明；12、合并報表的說明；13、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。2021/8/157（三）財務情況說明書企業編制的財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：1、企業生產經營的基本情況；2、利潤實現和分配情況；3、資金增減和周轉情況；4、對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。2021/8/158其他財務報告其他財務報告通常包括以下內容：（1）明細附表；（2）財務比率；（3）比較報表；（4）管理說明與分析；（5）分部信息；（6）價格變動信息；（7）社會責任信息，如人力資源報告、增值報告、雇員報告、環境報告等；（8）預算與預測；（9）公司股票信息；（10）公司主要情況介紹。2021/8/159（四）企業財務會計報告的作用1、會計報表的作用2、財務報表附注和其他財務報告的作用2021/8/15101.會計報表的作用三大報表之所以成為財務會計報告體系的核心，是由其作用決定的。（1）從財務報告的歷史發展看基本報表的作用（2）從決策有用性看財務報表的作用2021/8/15112.資產負債表的作用①反映企業擁有的經濟資源及其分布和企業的權益結構；②反映企業變現能力、償債能力和財務實力；③反映企業的財務風險和財務彈性；④反映企業的盈利能力。2021/8/15123.利潤表的作用①經營成果分配的依據；②有助于考核企業管理人員的經營業績。2021/8/15134.現金流量表的作用①揭示企業產生現金凈流量的能力，進而有助于預測未來現金流量的金額、時間和不確定性；②揭示盈利能力和創造現金能力之間的關系，從而反映利潤質量的高低；③同資產負債表結合使用，能夠提供有關企業的資產和負債流動性、財務風險和財務彈性方面的信息2021/8/15145.財務報表附注和其他財務報告的作用財務報表附注的重要意義在于提高會計信息的質量，增加會計報表的真實性、準確性、可比性、可理解性、完整性等。信息的質量，增加會計報表的真實性、準確性、可比性、可理解性、完整性等。其它財務報告主要用于揭示與會計系統直接或間接相關的財務或非財務信息，這些揭示手段統稱為其他財務報告。2021/8/1515三、關于改進企業財務報告的問題（一）社會經濟環境的發展與現行會計報表體系的缺陷（二）現行財務報表體系的改進2021/8/1516社會經濟環境的發展與現行會計報表體系的缺陷（一）經濟環境與企業財務報告（二）現行財務會計報告模式的困境（三）現行財務報告模式的局限性（四）我國現行財務報告存在的問題2021/8/1517經濟環境與企業財務報告（一）歷史成本原則與現行會計報表體系的缺陷（二）信息技術的發展對現行會計報表體系的挑戰（三）經濟社會的可持續發展及其對會計的要求（四）金融工具創新與現行財務會計（五）生產組織方式的改變對成本、收益確定的變化2021/8/1518

歷史成本原則與現行會計報表體系的缺陷現行會計報表體系是按照類似成本原則建立起來的。近幾十年來，歷史成本原則及在此基礎上建立起來的會計報表體系，受到指責，表現在：1、客觀性有一定的局限性：客觀需建立在公平交易的基礎上，而實際并非如此。2、報表僅限于反映資產過去的經營狀況。3、收入與費用的配比都是通過主觀判斷決定的2021/8/1519英國的看法1991年，英國發布了一份“未來財務報告的模式”，指出了現行財務報表的缺點：（1）現行財務報表關于企業業績和財務狀況的計量，基本上仍是根據各該企業所使用的資源的原始成本或歷史成本，這對未來業績的預測和充分計量看來并不相關。（2）現行財務報表過于重視盈利（每股盈利）單一計量。

2021/8/1520（3）現行財務報表過于重視利潤的計量，而利潤是以權責發生制為基礎。而對現金流動缺乏應有的注意。（4）現行財務報表可能對企業過去業績和財務狀況提供相當真實而公正的描述。（5）現行財務報表的重點，常常放在法律形式上，以至對于交易或事項的報告重形式不重實質2021/8/1521美國的看法AICPA則指出現行財務報表還有兩項不足：（1）企業經營的風險性和不確定性不斷增加，可是目前并無反映風險和不確定性的報告，并且現行報表的及時性也相當不夠。（2）不斷出現非常復雜的交易和事項，應當如何在報表上確認與計量，都是現在的公認會計原則所沒有考慮到的。2021/8/1522現行財務會計報告模式的困境1.提供誰的信息——會計主體2.財務會計確認和計量的內容3.財務報告的及時性的問題4.財務報表信息傳輸的渠道2021/8/1523現行財務報告模式的局限性1.重法律形式而輕經濟實質2.重成本而輕價值2.側重于企業歷史的經濟活動而忽略未來可能的經濟活動3.側重于利潤的核算而忽視現金流量的有關信息4.財務報表信息披露內容的不完整性5.財務報表項目的不確定性和確定性邏輯混亂2021/8/1524我國現行財務報告存在的問題1、財務報表結構不甚合理。主要體現在收益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣未將非常損益與正常損益分開缺乏極為重要的每股盈余項目將投資收益單列一項缺乏一定的邏輯性，應作為其他業務利潤2、附注內容比較簡單粗糙，缺乏一些重要信息。如缺乏表外項目的披露，收益表的附注信息較少，現金流量表根本就沒有真正的附注等。3、我國的其他財務報告“財務情況說明書”形式單一，難于披露一些非屬財務情況的重要信息，其內容也過于簡單，起的作用相當有限。2021/8/1525我國現行財務報告存在的問題4、缺乏對衍生金融工具所產生的收益和風險價值的披露5、缺乏對知識資本、技術資本、人力資源、企業文化、管理方法等軟資產的披露6、缺乏社會責任和關于企業增值的會計信息7、缺乏非財務信息和自愿性信息的披露。由于現行的財務信息很難揭示影響企業成功的關鍵因素，因此，可通過非財務信息和自愿性信息的披露揭示關鍵成功因素8、缺乏預測性信息2021/8/1526二、現行財務報表體系的改進（一）現行財務報告模式的改革方式：急劇式還是漸進式。（二）現行財務報告模式改革的總體設想（三）現行財務報告模式改進的具體措施探討2021/8/1527現行財務報告模式改革的總體設想對現行財務報告模式進行改革應該按照會計基本假設、會計目標、會計對象的重新認識——會計確認和會計計量原則的修訂——現行財務報告模式的具體改革措施這樣一個邏輯來展開。1.會計基本假設、會計目標和會計對象的重新認識2.關于計量屬性2021/8/1528現行財務報告模式改進的具體措施探討1.辯明主要會計信息使用者的需求2.明確改革現行財務報告模式并不代表著對之完全否定3.財務業績報表的改進4.應披露各種表外融資方式的特征和風險5.在財務報表的補充資料中，仿照FAS89披露物價變動的會計信息6.著重披露企業經營活動的主要特征7.操作衍生金融工具的企業，應該單獨披露和核算2021/8/1529現行財務報告模式改進的具體措施探討8.若存在著多個企業分部，應盡量按照行業分部或地區分部編制或提供分部報告9.中期財務報告的改進10、鼓勵企業進行適當的自愿披露，包括披露一些有一定依據的預測和前瞻性會計信息和管理當局的意圖等。11、將無形資產納入財務會計與報告體系12、披露企業履行社會責任的會計信息13、在進行上述披露時，需要盡量注意“效益大于成本”這一約束條件2021/8/15309、人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/2/32023/2/3Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/2/32023/2/32023/2/32/3/20234:40:59PM11、人總是珍惜為得到。2023/2/32023/2/32023/2/3Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請。2023/2/32023/2/32023/2/3Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/32/3/202314、抱最大的希望，作最大的努力。03