2023/2/31章節之間的邏輯關系認定→具體審計目標→審計程序→審計證據→審計報告

注冊會計師為了出具恰當的審計報告(鑒證業務)首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標；其次，在執行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當的證據記錄于審計工作底稿；最后，形成結論，出具審計報告。

2023/2/32

2023/2/33第四章確定審計目標并計劃審計工作本章是注冊會計師審計基本理論的重要內容本章的核心內容就是依據管理層對財務報表的認定確定審計具體目標本章也是歷來考試的重點，主要是將審計目標的理論與財務報表審計實務結合起來考查各種題型近年主要是將識別的風險與認定結合，進而將認定目標與實質性程序結合2023/2/34審計目標1.理解財務報表審計總體目標2.掌握管理層認定3.管理層認定和審計具體目標關系章節邏輯關系2023/2/36審計的總目標

美國注冊會計師協會頒布的《審計準則公告第1號》指出：“獨立審計人員對財務報表的例行審計目標，是對財務報表是否遵守公認會計原則，在所有重大方面，是否公允表達其財務狀況、經營成果以及現金流量表示意見。”2023/2/37國際審計與鑒證準則理事會國際審計與鑒證準則理事會在國際審計準則中指出：“財務報表審計的目標是能夠使注冊會計師對財務報表在所有重大方面是否按照確定的財務報告框架編制發表意見，發表意見的用詞既可以是‘給出真實與公允的觀念’，也可以是‘在所有重大方面公允反映’，這兩種用詞等效”。2023/2/38我國財務報表審計總目標

財務報表審計目標（一）對財務報表發表意見

財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：

1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；

2.財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

2023/2/39（二）評價財務報表的合法性（三）評價財務報表的公允性

1.經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致；

2.財務報表的列報、結構和內容是否合理

3.財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。

2023/2/310（四）財務報表審計的作用和局限性

（五）目標的導向作用

2023/2/311財務報表審計責任

管理層、治理層、CPA責任管理層（management）責任：是指對被審計單位經營活動的執行負有管理責任的人員或組織。治理層（thosechargedwithgovernance）責任：是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會、董事會（及其下屬的審計委員會）、監事會。

2023/2/312

1.管理層責任

在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任

2023/2/313管理層對編制財務報表的責任具體包括：

（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度管理層應當根據會計主體的性質和財務報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關會計制度

（2）選擇和運用恰當的會計政策會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。管理層應當根據企業的具體情況，選擇和運用恰當的會計政策

2023/2/314（3）根據企業的具體情況，做出合理的會計估計會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。

為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。

2023/2/3152.治理層的責任治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監督。2023/2/3163.注冊會計師的責任

按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

4.兩種責任不能相互取代

財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

2023/2/3174.三種責任不能相互取代

財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

2023/2/318注意：

1.財務報表中如果含有錯報，管理層和治理層應承擔完全責任；

2.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

3.如果財務報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發現，則表明注冊會計師沒有履行好審計責任2023/2/319下列與注冊會計師審計責任有關的提法中正確的是（）

A.注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報，并且有責任發現財務報表中的所有錯報

B.職業懷疑態度要求，如果從不同來源獲取的審計證據不一致，注冊會計師應當追加必要的審計程序

C.如果注冊會計師通過對財務報表的審計，未能查出被審單位財務報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關責任

D.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，管理層也不能由此推卸對財務報表的責任

2023/2/320財務報表審計的一般原則

1.遵守職業道德規范

2.遵守質量控制準則

3.遵守審計準則

2023/2/321案例分析題1.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。（2）內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選了以已完成業務進行檢查，如果事務所當年接相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，（3）項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。2023/2/322（4）工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。（5）獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。（6）分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。2023/2/323針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由2023/2/324（1）不符合事務所質量控制準則規定。會計師事務所制定的業績評價、工薪及晉升程序應當強調，提高業務質量及遵守職業道德規范是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業務收入額作為標準和途徑。（2）不符合事務所質量控制準則規定。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查不能替代自身的內部監控。（3）不符合事務所質量控制準則規定。項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執行本項目的質量控制復核工作。2023/2/325（4）不符合事務所質量控制準則規定。如果原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。（5）不符合事務所質量控制準則規定。會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。（6）不符合事務所質量控制準則規定。根據會計師事務所質量控制準則第五條，會計師事務所在制定質量控制政策和程序時，應當考慮自身規模和業務特征等因素。相關的質量控制制度是事務所整體（含分所）都要遵守的。審計具體目標的確定

總體目標具體目標（化整為零的過程）１．影響審計具體目標確定的因素審計總目標管理層對財務報表的認定

2023/2/3262023/2/327２．管理層認定與具體審計目標

2023/2/3282023/2/329管理層認定涵義：是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發生的不同類型的潛在錯報

認定的重要意義在于：（1）認定反映了財務報表中數據完整的經濟涵義。（2）認定反映了管理層所承擔的全面的財務報告責任。（3）認定是確定具體審計目標的基礎。（4）認定決定了錯報的性質和類型，財務報表錯報都是因為違反了管理層的一項或多項認定而造成的。注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。實質是對財務報表再認定2023/2/330例如，某公司資產負債表列示的“存貨1,000,000元”。該項列報有兩項明示性的認定：①存貨是存在的，有相應的實物表現；②存貨的正確金額是1,000,000元。同時，該項列報有以下三項暗示性的認定：①不存在未列示的存貨；②所列示的存貨所有權屬于公司；③存貨的使用不受任何限制。該項認定是依據存貨被列為資產負債表中的流動資產項目沒做任何說明而得來的2023/2/331實際中管理層對財務報表的認定可分為三類：１．對交易和事項的認定２．對期末賬戶余額的認定３．對列報的認定注冊會計師根據這三類管理層的認定確定審計的具體目標。2023/2/3322023/2/333管理層認定和審計目標交易相關的認定→控制測試、交易實質性程序（例如，銷售、采購交易）余額相關的認定→賬戶余額實質性程序（例如，應收賬款、存貨）列報相關的認定→針對列報的審計程序（報表及報表附注）2023/2/334區分為這樣三類認定，主要原因；1、是財務報表是對各類交易和事項進行確認、計量、記錄的結果，交易和事項的認定一旦出錯，勢必影響到余額及列報的認定，因此對交易的確認始終是審計的基礎。2、由于各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報的特征不同，產生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異3、由于不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同，因此，針對不同的交易和事項、期末賬戶余額以及列報產生的認定層次的重大錯報風險，適用的審計程序也有差別2023/2/335如對于與收入完整性認定相關的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應對；對于與收入發生認定相關的重大錯報風險，實質性程序通常更能有效應對；實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據，但通常不能為應收賬款的計價認定提供審計證據，對應收賬款的計價認定，注冊會計師需實施其他更為有效的審計程序，如審查應收賬款賬齡和期后收款期后，了解欠款客戶的信用情況等。2023/2/336因此，管理層的三類認定推論出三類具體審計目標，注冊會計師可以針對不同的認定，采取相應的審計程序，獲取認定層次充分、適當的審計證據，最終對財務報表整體不存在重大錯報發表意見。2023/2/337與各類交易和事項相關的認定交易和事項（在報告期）1.發生：記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關具體目標：已記錄的交易是真實的例如，如果沒有發生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。發生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發生的項目列入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關。2023/2/3382.完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄具體目標：已發生的交易確實已經記錄例如，如果發生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了該目標。發生和完整性兩者強調的是相反的關注點。發生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易（低估）。3.準確性與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄目標：已記錄的交易是按正確金額反映的如果在銷售交易中，發出商品的數量與賬單上的數量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。2023/2/339對比：準確性與發生、完整性之間存在區別例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發出的商品是寄銷商品），則即使發票金額是準確計算的，仍違反了發生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關系2023/2/340【例題·單選題】注冊會計師審查A公司銷售收入時發現，12月份賬上某筆銷售收入為1000000元，通過檢查該筆銷貨憑證，證實該筆實際銷售額為500000元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業收入賬戶的（）認定存在問題。A.發生B.完整性C.準確性D.權利和義務2023/2/3414.截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。5.分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位記錄的交易經過適當分類例如，如果將現銷記錄為賒銷，將出售固定資產所得的收入記錄為營業收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。2023/2/3422023/2/343與期末賬戶余額相關的認定

1.存在：

記錄的資產、負債和所有者權益是存在的具體目標：記錄的金額確實存在例如，如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應收賬款，則違反了存在性目標。2023/2/3442.權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務具體目標:資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權利目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬內，違反了義務目標。3.完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄具體目標:已存在的金額均已記錄例如，如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款明細表中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則違反了完整性目標。2023/2/3454.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄具體目標：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄2023/2/346與列報相關的認定1、發生及權利與義務具體目標：發生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項；詢問管理層固定資產是否被抵押，即是對列報的權利認定的運用。如果抵押固定資產則需要在財務報表中列報，說明其權利受到限制。2023/2/3472、完整性具體目標：應當披露的事項均包括在財務報表中例如，檢查關聯方和關聯交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。3、分類與可理解性具體目標：財務信息已被恰當的列報和描述，且披露內容表述清楚例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。4、計價與分攤

具體目標：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產品和產成品等存貨成本核算方法做了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。2023/2/3482023/2/3492023/2/350認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例認定審計目標存在性資產負債表列示的存貨存在完整性銷售收入包括了所有已發貨的交易準確性應收賬款反映的銷售業務是否基于正確的價格和數量，計算是否準確截止銷售業務記錄在恰當的期間權利和義務資產負債表中的固定資產確實為公司擁有計價和分攤以凈值記錄應收款項風險導向審計模式要求注冊會計師在審計過程中，以重大錯報風險的識別、評估和應對作為工作主線。2023/2/352例CPA在對上市公司的年報審計時，一般會將發生作為首要目標的項目是（）A.應付賬款B.營業收入C.預收賬款D預付賬款2023/2/353例CPA在對上市公司的年報審計時，將完整性作為首要目標的項目是（）A.預付賬款B.短期借款C.應付賬款D應收賬賬2023/2/354CPA在審計被審計單位存貨賬戶中是否將他人寄售商品列入其中時，與此相關的管理層的認定有（）A權利與義務B完整性C存在D計價與分攤2023/2/355下列各項中，屬于期末賬戶余額相關的“完整性”認定的是（）。

A.資產負債表所列的存貨均存在并可供使用

B.所有應當記錄的存貨均已記錄

C.當期的全部銷售交易均已登記入賬

D.期末已按成本與可變現凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備2023/2/356【單選題】注冊會計師發現被審計單位將2009年12月31日已經發生的一筆賒銷收入記在了2010年1月3日的營業收入賬上的確鑿審計證據，則注冊會計師最關注與這筆業務有關的認定是(

)。

A.分類B.準確性C.截止D.計價和分攤

2023/2/357【答案】C【解析】因為該賒銷業務已經發生而被審計單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認收入的截止認定錯誤。2023/2/358下列事項中屬于被審計單位“計價和分攤”認定錯誤的是（）。A.將應付賬款100萬元記為1000萬元B.將營業收入100萬元計入營業外收入C.將銷售費用200萬元記入管理費用D.將營業成本30萬元記為營業外支出2023/2/359注冊會計師通過分析存貨周轉率最有可能證實存貨的認定是（）。A.存在B.權利和義務C.分類和可理解性D.計價和分攤2023/2/360【答案】D【解析】存貨周轉率＝主營業務成本/平均存貨，周轉率的變動主要是“主營業務成本”與“存貨”的金額變動引起，因此與“計價和分攤”的認定有關2023/2/361A注冊會計師負責對X公司2009年度財務報表實施審計。在審計過程中，A注冊會計師需要針對評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。以下是A注冊會計師計劃實施的部分審計程序：要求：請指出上述進一步審計程序可能證實X公司管理層對財務報表做出的哪一種認定。如果證實的認定與交易、事項或期末賬戶余額相關，請指出最相關的財務報表項目。(1)獲取并檢查長期股權投資協議，確認協議約定的長期股權投資到期時間；(2)抽取2009年12月份應付賬款明細賬借方記錄，追查到銀行對賬單；(3)檢查資產負債表日后至外勤審計結束前發生的銷貨退貨是否已做相應會計處理；(4)觀察并詢問支票簽發過程，確認是否只有被授權的職員才能接觸和簽發支票；(5)將員工工薪表中列示的員工總人數與經實際清點并確認的員工人數比較；(6)將2009年末各主要產成品的賬面成本與2010年初已銷售的同類產成品單價比較。2023/2/362【正確答案】程序(1)：分類與可理解性（長期股權投資）；程序(2)：應付賬款，完整性；程序(3)：營業收入，發生；程序(4)：貨幣資金，存在；程序(5)：應付職工薪酬，存在；程序(6)：存貨，計價和分攤。【知識點】管理層認定2023/2/363審計過程與審計目標的實現

1.接受業務委托2.計劃審計工作3.實施風險評估程序4.實施控制測試與實質性程序5.完成審計工作和編制審計報告

2023/2/3641、接受業務委托初步業務活動與內容審計業務約定書2023/2/365如CPA與客戶業務委托時，CPA要求與前任的CPA溝通，客戶不同意，CPA認為可能存在審計風險，決定不接受該客戶的委托2023/2/366什么是審計業務約定書它是指事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。審計業務約定書具有經濟合同的性質，一經約定各方簽字認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。2023/2/367

審計業務約定書主要有以下作用：（1）可增進事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解CPA的審計責任及需提供的協助和合作相互配合。（2）作為被審計單位評價審計業務完成情況及事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的[相互督促]。（3）如果出現法律訴訟，審計業務約定書是確定會計師和委托人雙方應負責任的重要證據[相互指責]。2023/2/3682、計劃審計工作接受業務委托計劃審計工作風險評估程序進一步程序：控制測試、實質性程序完成審計工作2023/2/369制定總體審計策略：1.審計的范圍2.時間與方向2023/2/370審計項目組的工作方向1、確定適當的重要性的水平2、初步識別可能存在的較高的重大錯報風險的領域3、初步識別重要的組成部分和賬戶的余額等等2023/2/371什么是審計的重要性例題.ABC會計師事務所承辦了T公司2008年度會計報表審計業務。2009年8月，T公司之股東U公司以T公司2008年度會計報表審計工作存在重大過失、導致其發生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務所承擔民事賠償責任。要求：ABC會計師事務所擬運用審計重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（1）何謂審計重要性？（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？2023/2/372

(1)重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。(2)運用重要性原則的目的有二：一是為了提高審計效率。在抽樣時，為了作出抽樣決策，就要考慮重要性。二是保證審計質量。抽樣審計下，注冊會計師對未查部分是否有重大錯報要承受一定的風險，而風險的大小與重要性有關。2023/2/373(3)普通過失是指注冊會計師執行審計業務時沒有完全遵循專業準則的要求，沒有保持職業上應有的合理的謹慎；重大過失是指注冊會計師執行審計業務時根本沒有遵循專業準則的要求或沒有按照專業準則的基本要求執行審計業務。(4)如果財務報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規審計程序通常應予以發現，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財務報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對財務報表的影響卻很大，最終導致財務報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規審計程序發現每處較小錯報事項的概率也很小。2023/2/374重要性概念重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據鑒證對象信息做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重要性定性與定量之分重要性定性重要性定量實質上強調了一個“度”，在審計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要。在審計實務工作中，審計重要性水平是重要性的數量表示，是一個數量門檻或金額臨界點。理解要點：（1）“一項錯報”，重要性與錯報息息相關；（2）“重要”是針對財務報表使用者而言的。在審計過程中不能孤立地看待一個錯報，必須連同其他錯報綜合考慮。CPA在評價審計結果時，應當匯總已發現但尚未調整的錯報或漏報，并與會計報表層重要性水平比較，考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。包括：1、已識別的錯報或漏報（未調整的）2、推斷的錯報或漏報（估計的）已經識別的具體錯報

已經識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發現的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類：①對事實的錯報這類錯報產生于被審計單收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為②涉及主觀決策的錯報。這類錯報產生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理體制層卻認為選用會計政策適當，導致出現判斷差異。推斷誤差推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數。包括：①通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報。②通過實質性分析程序推斷出的估計錯報注意這里“已識別”和“推斷”的含義。CPA在實質性測試時，不可能將各賬戶的每一筆都進行測試（檢查）。如對“產品銷售收入”賬簿記錄抽取25%進行審計，共發現多計收入15萬元，這15萬元就是“已識別的錯報或漏報”，那么，注冊會計師認為（估計）本年度共多計銷售收入60萬元，則其中45萬元這就是“推斷的錯報或漏報”。2023/2/380重要性的目的與意義1、是為了提高審計效率,降低審計成本重要性原則的正確運用，可以適當減少審計程序，縮小測試范圍，使審計人員把審計重點放在那些對可能影響財務報表使用者決策的方面2、是保證審計質量重要性水平的恰當判斷對降低審計風險、保證審計質量有重大幫助作用。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔一定的風險，而風險的大小與重要性水平的設定、重要性的判斷有關3、可以界定CPA的責任2023/2/381

衡量重要性時應考慮的因素：（1）對經濟決策的影響程度；（2）站在財務報表使用者對共同信息需求的角度（3）重要性的確定離不開具體環境；（4）重要性的評估需要運用職業判斷：在審計的各個階段，注冊會計師需要根據已掌握的審計證據和具體情況判斷和調整重要性；（5）重要性受到錯報的性質或者數量的影響：舞弊不管金額是否重大都是重要的2023/2/382重要性的確定1、從性質方面考慮2、從數量方面的考慮（重要性水平）報表層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平2023/2/383報表層次的重要性水平的確定

1、通常是CPA職業判斷的結果2、參考的基準重要性水平=判斷基礎×比率基準通常包括： （1）對以盈利為目的的企業，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可采用總資產或凈資產的一定比例等；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產的0.5%。如果有不同的基準和不同的比例，在各種結果中選取最小的最為重要性水平。特別注意：（1）如果同一時期各財務報表的重要性水平不同，CPA應選其最低者作為財務（2）在編制審計計劃時，如果被審計單位報表層次的重要性水平。尚未完成會計報表的編制，CPA應當根據期中會計報表推算出年度會計報表，或者根據被審計單位經營環境和經營情況變動對上年度會計報表做出必要修正，以確定會計報表層次的重要性水平2023/2/3853、各類交易、賬戶余額列報認定層次的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系通常稱為可容忍錯報可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報2023/2/386二者關系：報表層次的重要性水平分配到各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平各賬戶的重要性水平之和﹦報表層次的重要性水平2023/2/387審計人員受委托對渝香食品有限公司2008年12月的財務報表進行審計。

1.該公司會計報表顯示，2008年全年實現利潤800萬，資產總額4000萬。

2.審計人員審查和閱讀該公司會計報表時，發現問題：（1）該公司10月份虛報冒領工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業務咨詢費3850元，列入小金庫；（3）資產負債表錯報16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調整。根據上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；

2023/2/388解析：1．會計報表層次的重要性水平資產負債表計算的重要性水平﹦4000*0.5%﹦20萬元根據利潤表計算的重要性水平﹦800*5%﹦40萬元據穩健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20萬元。2．問題（1）、（2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3）錯報16萬元，未達到會計報表層次重要性水平。2023/2/389

例題：某CPA對ABC公司2009年度的財務報表進行審計，確定資產負債表的重要性水平為14萬元，利潤表的重要性水平為20萬元.。ABC公司的總資產構成如下2023/2/390

資產

金額（萬元）貨幣資金應收賬款存貨固定資產無形資產總計200.20.1200236006750053.9800。801400

14142023/2/3911、請回答ABC公司財務報表層次的計劃重要性水平是多少？2、按資產所占比例如何分配財務報表重要性水平到各賬戶?有無缺陷？為什么？2023/2/392平均分配法不平均分配法2023/2/393（1）在制定計劃時，注冊會計師應使用各財務報表中最低的錯報水平作為財務報表層次的重要性水平，因此從題目中給出的已知條件來看，應選擇14萬元作為所有財務報表的計劃重要性水平。（2）如果按每項資產所占總資產的比例分配財務報表層次重要性到各賬戶，則貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產賬戶分配的重要性水平分別為：0.2萬元、2萬元、6萬元、5萬元、0.8萬元。這樣的分配方式存在缺陷。2023/2/394平均分配法優缺點：簡單易行，但沒有考慮成本與效益原則，不夠科學不平均分配法優點1、具體問題具體分析對于難查的、易查的2、重要性的賬戶3、業務量較大的現實中兩者結合起來

2023/2/395因為，重要性概念是指將影響財務報表使用者決策的錯報金額，賬戶金額的重要性與審計證據的數量是反向關系，注冊會計師如果把財務報表重要性中的很大一部分，分配給那些需花費較大成本才能查出的賬戶，所需收集的證據數量將減少；把財務報表重要性中的很小一部分，分配給另一些需花費較少成本就能查出錯報的賬戶，從整體上看，是很節省審計成本的。故按資產所占比例將財務報表重要性水平分配到各賬戶，沒有考慮到特定賬戶發生錯報的可能性和驗證該賬戶可能需要花費的成本。從整體上看，也就不能節約審計成本和提高審計工作質量。2023/2/396計算確定XYZ公司2005年度會計報表層次的審計重要性水平?在采用不同的基準計算出的重要性水平不一致的時候應如何處理？為什么？

判斷基礎金額固定百分比數值乘積報表層重要性水平資產總額凈資產營業收入凈利潤18000088000240000241200.5%1%0.5%5%900880120012062023/2/397下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（）。

A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的

C.重要性水平一旦確定就不能修改

D.重要性的確定離不開職業判斷2023/2/398.ABC會計師事務所承辦了T公司2008年度會計報表審計業務。2009年8月，T公司之股東U公司以T公司2008年度會計報表審計工作存在重大過失、導致其發生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務所承擔民事賠償責任。要求：ABC會計師事務所擬運用審計重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（1）何謂審計重要性？（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？2023/2/399尚未調整的錯報或漏報的匯總數匯總數與重要性水平1、超過2、接近3、低與2023/2/3100匯總數低于重要性水平的處理

匯總數低于重要性水平的處理

如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數低于重要性水平，并且錯報或漏報的性質并不重要，注冊會計師可發表無保留意見。理論上，可以不提請被審計單位進行調整。但在實務中，最好還是應提請被審計單位進行調整，因為這樣做，一是不致把本期的錯報或漏報滾存到下期，二是可為注冊會計師自己留下更大的安全邊際。2023/2/3101匯總數接近重要性水平的處理如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數接近重要性水平，由于該匯總數連同尚未發現的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當：①實施追加審計程序②提請被審計單位進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險。

2023/2/3102匯總數超過重要性水平的處理如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當考慮采用兩種措施：一是應當擴大實質性測試范圍，以進一步確認匯總數是否真的超過重要性水平；二是提請被審計單位調整會計報表。如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試的范圍后，尚未調整的錯報或漏報的匯總數仍超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留意見(重要時)或否定意見（很重要時）。2023/2/3103舉例：應收賬款總額為300萬，重要性水平為2萬，根據銷售收款循環的內部控制和固有風險，決定對應收賬款總額300萬當中抽出50%的樣本進行審計。

執行審計程序，假定對審計結果有如下情況：

（1）發現0.1萬元的錯報（不考慮其它情況）→總體300萬有0.2萬的錯報→總體合理

（2）發現0.95萬元的錯報→1.9萬錯報

①追加審計程序

②調整

（3）發現1.2萬元的錯報→2.4萬錯報

①擴大審計范圍

②調整2023/2/3104特別注意當匯總數接近重要性水平時，應追加審計程序；當匯總數超過重要性水平時，應擴大實質性測試的范圍。這是因為：當匯總數接近重要性水平時，受審計程序的限制，仍然有一些錯報或漏報未被查出的可能性存在，如果真是這樣，匯總數就可能超過重要性水平。此時，注冊會計師就應考慮以前實施的審計程序是否能將所有的錯弊查出來，是否應采用其它的審計程序，即追加審計程序。而不一定要擴大測試的范圍。2023/2/3105

當匯總數超過重要性水平時，這些匯總數是根據“已發現的錯報或漏報”并依此“推斷的錯報或漏報”的匯總，畢竟“已發現的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報”以及其匯總數也會增大，所以，注冊會計師應擴大抽查的樣本量，即擴大實質性測試的范圍，來判斷“已發現的錯報或漏報”是一種偶然還是一種必然，而不一定要追加審計程序。

2023/2/3106注冊會計師在評價審計結果時，應匯總的錯報漏報應包括（）（多選）。A.注冊會計師發現的錯報漏報B.注冊會計師推斷的錯報漏報C.前期尚未調整的錯報漏報D.期后事項應調整的數2023/2/3107答案：ABCD解析：錯報漏報的匯總數包括已發現的和推斷的。

2023/2/3108關于重要性的下列說法中，正確的有（）(多選)。A.重要性的判斷不能從注冊會計師的角度來考慮B.重要性的判斷應從注冊會計師的需要來考慮C.重要性是注冊會計師運用專業判斷得來的D.不同環境下對重要性的判斷可能是不同的2023/2/3109答案：ACD解析：重要性應是注冊會計師站在會計報表使用者角度所做出職業判斷。重要性水平、審計風險、審計證據的關系重要性水平高，審計風險低、審計證據少重要性水平低，審計風險高、審計證據多2023/2/3111下列說法正確的有（）(多選)

。A.重要性水平越高，審計風險越低B.重要性水平越低，應當獲取的審計證據越多C.樣本量越大，抽樣風險越大D.可容忍誤差越小，需抽取的樣本量越大2023/2/3112答案：ABD解析：重要性水平與審計風險、審計證據成反向；樣本量與抽樣風險成反比；可容忍誤差與樣本量成反比2023/2/3113舉例：應收賬款總額為300萬，重要性水平為2萬，根據銷售收款循環的內部控制和固有風險，決定對應收賬款總額300萬當中抽出50%的樣本進行審計。

執行審計程序，假定對審計結果有如下情況：

（1）發現0.1萬元的錯報（不考慮其它情況）（2）發現0.95萬元的錯報（3）發現1.2萬元的錯報2023/2/31141）發現0.1萬元的錯報（不考慮其它情況）→總體300萬有0.2萬的錯報→總體合理

（2）發現0.95萬元的錯報→1.9萬錯報

①追加審計程序

②調整

（3）發現1.2萬元的錯報→2.4萬錯報

①擴大審計范圍

②調整重要性水平、審計風險、審計證據的關系重要性水平高，審計風險低、審計證據少重要性水平低，審計風險高、審計證據多2023/2/3116審計風險什么是審計風險?審計風險的組成要素?它們之間的關系?審計風險與重要性水平及審計證據的關系?2023/2/3117案例1：2001年的安然事件是近年來震驚國際資本市場的重大案件。安然公司的破產導致了作為世界“五大”之一的安達信會計師事務所的終結，并引發了全球性的注冊會計師行業誠信危機和一系列重大變革的出臺。其原因在于公司虛假經營、虛構利潤、隱瞞虧損。例如，利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債；通過空掛應收票據，高估資產和股東權益；通過合伙企業操縱利潤；利用合伙企業網絡組織自我交易，隱藏巨額虧損。

2023/2/3118案例2：2001年的銀廣廈案件是我國近年來影響最大的案件之一。其直接原因是銀廣廈天津公司捏造虛假經營引起的。公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤7.45億元。其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。由此，銀廣廈風光多時的業績神話被連續兩年半虧損的事實所取代。銀廣廈事發之后，中天勤會計師事務所以及相關注冊會計師被吊銷執業資格，并受到法律懲處。2023/2/3119

案例3：2002年6月25日，世界通信公司財務真相被揭露，涉嫌虛報巨額利潤。經調查，2001年到2002年第一季度，公司憑空捏造出38.52億美元利潤。在真相被報的次日，世界通信股票價格由鼎盛時期的60多美元降到9美分。美國證券交易委員會以民事欺詐的罪名將其告上法庭。2023/2/3120審計風險是指財務報表存在重大錯報而CPA發表不恰當審計意見的可能性。2023/2/3121審計風險的影響因素

經濟環境對審計風險的影響法律環境對審計風險的影響政治環境對審計風險的影響行業環境對審計風險的影響人文環境對審計風險的影響2023/2/3122審計風險主要有兩方面的原因:重大錯報風險\檢查風險審計后財務報表仍存在重大錯報的可能性客戶審計前財務報表存在的重大錯報的可能性重大錯報風險審計人員審計時查不出重大錯報的可能性檢查風險2023/2/3123現代審計風險模型審計風險=重大錯報風險×檢查風險審計風險是指可接受的審計風險一般可接受的審計風險為10%,上市公司為5%2023/2/3124重大錯報風險包括兩個層次：1.會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）2.認定層次的重大錯報風險（assertionlevel）審計風險模型定義:AR=IR×CR×DR2023/2/3125重要性、審計風險、審計證據的關系

1、重要性與審計風險的關系：存在反向關系重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。2、重要性與審計證據的關系：反向變動關系審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。注意的是:注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險；因為重要性是依據重要性概念中所述的判斷標準2023/2/3126注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（

）。

A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多

B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少

C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少

D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多

2023/2/3127參考答案：

A2023/2/3128下列各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（

）。

A．丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C．丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D．丙公司控制環境薄弱

2023/2/3129參考答案：

D

2023/2/3130在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指()。A.評估的財務報表層次的重大錯報風險B.評估的認定層次的重大錯報風險C.評估的與控制環境相關的重大錯報風險D.評估的與財務報表存在廣泛聯系的重大錯報風險2023/2/3131在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指()。

A.評估的財務報表層次的重大錯報風險

B.評估的認定層次的重大錯報風險

C.評估的與控制環境相關的重大錯報風險

D.評估的與財務報表存在廣泛聯系的重大錯報風險

2023/2/3132在執行審計業務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。A.通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B.通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對公司及其環境的了解D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果2023/2/3133下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是() A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整D.重要性的確定離不開職業判斷2023/2/3134注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（

）。

A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多

B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少

C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少

D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多

2023/2/3135第五章實施風險評估程序1、風險評估程序的方法2.風險評估程序的內容3、了解內部控制制度2023/2/3136會計報表整體層次風險

會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架SWOT分析法PEST分析法波特五力分析法2023/2/3137從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。2023/2/3138從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。2023/2/3139從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

內控概念：內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。

根據《企業內部控制基本規范》的規定，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制現實中：1、公司領導規定當出納因事不在班時，為了不影響工作，出納業務由主管會計代理；2、采購員小王以現金680元購買辦公用品返回后，憑發票直接到財務部門做了報銷；3、某公司經理經常外出聯系業務，回來后填制“差旅費報銷單”，在領導批示欄經理直接簽署同意，即予以報銷。2023/2/3141內控概念：內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。

根據《企業內部控制基本規范》的規定，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。2023/2/3143內部控制的內涵

為了應對安然財務丑聞及隨后的一系列上市公司財務欺詐事件所造成的美國股市危機，重樹投資者對股市的信心，2002年7月26日，美國國會以絕對多數通過了關于會計和公司治理一攬子改革的《薩班斯-奧克斯利公司治理法案》(簡稱《薩班斯法案》)。四天后，布什總統在白宮簽署法案，使其正式生效。2023/2/3144《SOX薩班斯法案》

404條款明確規定了管理層應承擔設立和維持一個應有的內部控制結構的職責。404條款對于公司內部控制情況作出嚴厲要求是為了使得公眾更易于察覺到公司的欺詐行為，并確保公司財務報告的可靠性。而上市公司為了遵循該條款將付出沉重的代價，包括大量的時間和人力、財力的投入。

404條款規定在美上市企業要建立內部控制體系，統計顯示大型美國公司僅在第一年建立內部控制系統的平均成本就高達430萬美元，而在美國上市的中國企業投入可能會更高2023/2/3145薩班斯法案-對中國的影響公司治理方面：上市公司必須建立審計委員會，并對審計委員會的人員組成作出規定，保證審計委員會的獨立性，同時賦予審計委員會更多的責任，并增加高管人員及董事會的責任。IT內控方面：針對《法案》302條款，公司管理層應該設計所需的內部控制，并保證首席官員能知道公司及其合并報表子公司的所有重大信息，尤其是報告期內的重大信息；保證評價公司的內部控制在簽署報告前90天內的有效性。管理層方面：針對《法案》404條款，公司管理層應該建立和維護內部控制系統及相應控制程序充分有效的責任；發行人管理層要對最近財政年度末對內部控制體系及控制程序進行有效性的評價。審計方面：增加審計師對信息系統的審計，要求審計師必須了解業務如何穿過系統，而不是繞過系統。2023/2/3146關于內控概念：內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。

根據《企業內部控制基本規范》的規定，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。2023/2/3147我國內部控制制定與執行概況：2008.5企業內部控制規范2010年財政部公布《內部會計控制規范——基本規范》標志著我國企業內部控制建設步入了一個新時期。

2010年1、1在境外、上市公司執行2011年在境內上市概念公司執行審計事務所對上市公司內控有效性要進行審計2023/2/3148德勤的調查:56%沒有建立內控，或內控機制不完善72%沒有建立有效機制海外上市的比國內的好上市公司比非上市公司好中小企業最薄弱2023/2/3149

為什么要完善內部控制?1、國家管制角度內外結合型監管，進入資本市場的通行證2、企業發展的角度質量與效益的重要性

3、公眾需求的角度內控失效是導致企業經營失敗，并鋌而走險欺騙社公眾的重要原因

2023/2/3150境外上市公司花巨資聘請海外機構做內控海外5000萬境內500萬2023/2/3151內控的作用：治病救人，好的制度將壞人變成好人，一個不好制度會事將好人變壞人1.能夠保護財產物資的安全完整2.能夠提高會計資料的正確性和可靠性3.能夠保證國家對企業的宏觀控制國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。4.能夠保證企業高效率經營2023/2/3152

對內部控制概念的理解主體---企業內部人員實施的目標---相互聯系的三個目標作用---合理保證而非絕對保證要素---五要素及相互關系性質---立體的、全方位的2023/2/3153內控主體企業內部人員決策層管理層作業層2023/2/3154目標---三個目標相互聯系內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。1、效率和效果2、報表可靠性3、遵守法規2023/2/3155作用---合理保證而非絕對保證1.成本效益考慮；2.異常活動超出正常設計范圍；3.控制執行人員責任性不強；4.

控制執行人員串通舞弊;5.高層管理者自我違規操作。2023/2/3156內部控制的五要素

1、控制環境2、風險評估3、控制活動4、信息與溝通5、內部監督2023/2/3157要素---五要素及其相互關系控制環境風險評估控制活動

監控手段依據基礎保證信息與溝通信息與溝通2023/2/31591.控制環境是指對企業設置和實施內部控制有重大影響的因素的統稱。包括以下內容：1.管理當局的觀念和經營風格2.組織結構3.董事會及其所屬審計委員會4.責權配置5.員工的素質6.人力資源制度7.外部影響2023/2/3160企業文化如IBM公司的發展史上，不乏導致企業滅亡的生存危機因素，而每一次它都能夠生存下來并成為當今世界的500強，依靠的就是公司全體員工對企業文化的高度認同，并以此為基礎，強化內部控制，優化各種資源，使其能夠基業長青、生機勃勃。可見，企業文化代表著一個企業的風范，表現為企業的追求與理想，良好的企業文化有利于增強企業凝聚力，提高企業內部控制的有效性。西門子的責任感文化，強烈的質量意識日本的團隊意識2023/2/31612.風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。2023/2/3162內部風險，應當關注下列因素：（1）董事、監事、經理及其他高級管理人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素（2）組織機構、經營方式、資產管理、業務流程等管理因素（3）研究開發、技術投入、信息技術運用等自主創新因素（4）財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素（5）營運安全、員工健康、環境保護等安全環保因素（6）其他有關內部風險因素2023/2/3163外部風險，應當關注下列因素：（1）經濟形勢、產業政策、融資環境、市場競爭、資源供給等經濟因素（2）法律法規、監管要求等法律因素（3）安全穩定、文化傳統、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素（4）技術進步、工藝改進等科學技術因素（5）自然災害、環境狀況等自然環境因素（6）其他有關外部風險因素2023/2/31643.控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：

不相容職務分離控制授權審批控制會計系統控制財產保護控制預算控制運營分析控制績效考評控制2023/2/3165（1）不相容職務分離控制不相容職務分離控制要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。注冊會計師應當了解職責分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權、交易記錄以及資產保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤。當信息技術運用于信息系統時，職責分離可以通過設置安全控制來實現2023/2/3166所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。2023/2/3167

其內容包括：①授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務要分離，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。②執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離，如填寫銷貨發票的人員不能兼任審核人員。③執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。④保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務要分離⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務要分離。2023/2/3168注意：①對每一項業務不能完全由一人經辦；②錢、賬、物分管，例如，倉庫保管員負責原材料的收、發、存和管理工作，并負責登記原材料的數量，而相關的賬務處理則由會計人員負責；③有健全嚴格的憑證制度。一般情況下，單位的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。

2023/2/3169例如【關于貨幣資金的不相容職務】

按照《內部會計控制規范--貨幣資金(試行)》)》(財會[2001]41號)的要求，單位貨幣資金內部控制制度的具體內容應包括以下幾個方面：(1)貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸；(2)出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作；(3)出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作；(4)出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度；

2023/2/3170(5)貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管；(6)出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離；(7)負責貨幣資金收付的人員應與負責現金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。2023/2/3171

例題:ABC公司生產不銹鋼門窗，產品主要銷售給各建筑公司，訂單均供應建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配件之分，近年來，產銷平衡，但公司庫存有逐年增加的情況。注冊會計師張華接受事務所委派，對該公司進行審行審計，審計過程中發現，該公司接到顧客訂單后，直接交采購員李某辦量采購，李某不僅超量購買，且單價偏高，采購經理是李某的近親，因此，仍簽字核準李某申請的采購。試問，大華公司內部控制存在哪些缺陷？2023/2/3172下列與現金有關的職責可以不分離的是()A現金支付的審批與執行B現金保管與現金日記帳的記錄C現金的會計記錄與審計監督D現金保管與現金總分類帳的記錄2023/2/3173

問題：列舉5種不相容職務?

2023/2/3174（1）出納與會計

（2）保管與核對

（3）計劃的申請與審批

（4）業務的審批與執行

（5）資產的保管與記錄2023/2/3175（2）授權審批授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。注冊會計師應當了解與授權有關的控制活動，授權的目的在于保證交易在管理層授權范圍內進行。包括常規授權和特別授權。例：5000元以下的開支部門經理批準；5000-50000元由主管副總簽批；50000以上由總經理辦公會研究

不允許越權審批2023/2/3176常規授權是指企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指企業在特殊情況、特定條件下進行的授權，如重大資本支出和股票發行等。特別授權也可能用于超過常規授權限制的常規交易。例如，同意因某些特別原因，對某個不符合一般信用條件的客戶賒購商品。2023/2/3177

下列各項中，屬于業務授權控制的是：

A.客戶賒銷限額的批準

B.表賬證之間的定期核對

C.原材料采購和會計記錄職責的分離

D.財產物資的專人保管制度

2023/2/3178『正確答案』A2023/2/3179（3）會計系統會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。注冊會計師應當了解與會計系統有關的控制活動，包括會計機構的設置及人員的配備等。2023/2/3180（4）財產保護控制財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。注冊會計師應當了解財產保護控制，主要包括了解對資產和記錄采取適當的安全保護措施，對訪問計算機程序和數據文件設置授權，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。例如，現金、有價證券和存貨的定期盤點控制。實物控制的效果影響資產的安全，從而對財務報表的可靠性及審計產生影響。2023/2/3181（5）預算控制預算控制要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。注冊會計師應當了解預算控制。2023/2/3182（6）運營分析運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。注冊會計師應當了解運營分析控制