第二章會計要素、會計等式與會計賬戶第一節

會計要素第二節

會計等式第三節會計科目和賬戶第一節會計要素會計要素的定義會計所要核算和監督的會計對象的具體化。不同的會計要素的組合，構成企業的各種財務報表反映財務狀況的靜態會計要素

資產

負債

所有者權益一、資產資產是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產的特點必須為某個經濟實體所擁有或控制作為企業的資產，必須是能給企業帶來未來經濟利益的經濟資源。作為企業會計賬面資產項目，必須在過去的交易或事項形成的，能夠用貨幣確切計量。

資產的分類

（1）流動資產：在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。如庫存現金、銀行存款等。（2）非流動資產：非流動資產以外的資產。如：持有至到期投資、投資性房地產、長期股權投資、固定資產、無形資產等。企業資產的構成資產流動資產庫存現金與銀行存款交易性金融資產應收及預付款項存貨長期投資長期股權投資持有至到期投資-國債、企業債券投資性房地產固定資產房屋、建筑物機器設備運輸設備工具及器具等無形資產專利權商標權商譽等其他資產－遞延資產等二、負債負債是過去的交易、事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業現時義務。負債的特征：負債必須是現時已經存在的，由過去或本期在與外界企業或個人經濟交往中所形成的經濟責任。負債是企業承擔的現時義務。履行該義務預期會導致經濟利益流出企業，負債必須用債權人所能接受的方式予以償還。負債的分類流動負債：指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，如：短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、預計負債（應付股利、應付利息）等。長期負債：長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券和長期應付款等。負債流動負債短期借款應付票據應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費預計負債（應付股利、應付利息）其他應付款長期負債長期借款應付債券長期應付款企業負債的構成三、所有者權益所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權。包括所有者對企業的投資和企業歷年經營活動的積累。

(1)所有者權益是一種剩余權益，從數量上說是企業全部資產減去全部負債后的余額。(2)所有者權益變化主要取決于企業經營業績的變化。(3)所有者權益所代表的資產可供企業長期使用，除非發生減資、清算或分派現金股利，一般不必償還；所有者權益所代表的資產是企業償還債務的物質保證，也是企業虧損的承擔者。(4)所有者憑借其占有所有者權益的份額參與企業的利潤分配。特征：所有者權益投入資本實收資本（股本）資本公積-利得和損失留存收益盈余公積未分配利潤企業所有者權益的構成（一）定義企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。反映經營成果的動態會計要素四、收入1、收入是在企業日常活動中形成的

包括：銷售收入、勞務收入和利息收入

區別：收入和利得2、收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入3、收入會導致所有者權益的增加（二）收入的特征

（三）收入的確認條件1、與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業。2、經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少3、經濟利益的流入能夠可靠的計量（四）收入與收益的關系收益是企業在會計期間內增加的除所有者投資以外的經濟利益流入。收益收入-日常活動所形成的經濟利益的流入利得-非日常活動所形成的經濟利益的流入

1、主營業務收入：銷售商品、提供勞務取得的收入

2、其他業務收入：銷售多余的原材料、轉讓無形資產使用權的收入

3、投資收益：讓渡資產使用權，購買債券、基金獲得利息收入，購買股票，對外投資，通過利潤分配形式獲得的股利收入（五）收入的分類五、費用

企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（一）定義（二）費用特征1、費用是在企業日常活動中形成的

包括：銷售成本（營業成本）、職工薪酬、固定資產折舊、無形資產攤銷、管理費用、理財費用等

區別：費用和損失2、費用是與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出3、費用會導致所有者權益的較少4、費用的確認必須遵循權責發生制的記賬基礎和配比性（三）費用的確認條件1、與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業。2、經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加3、經濟利益的流出能夠可靠的計量主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用（四）費用的分類（五）費用與成本的關系成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。生產成本-為生產產品和提供勞務而發生的、能夠予以對象化的、構成產品成本和勞務成本的耗費。期間費用-與生產產品無直接關系，不能予以對象化的，應由發生會計期間的收入負擔的費用。直接材料直接人工間接費用銷售費用管理費用財務費用企業在一定期間全部經濟活動取得的最終財務成果。利潤的來源構成利潤＝收入－費用+直接計入當期利潤的利得－損失日常活動的業績非日常活動的業績六、利潤計入所有者權益的利得、損失和計入當期損益的利得、損失的區別？計入所有者權益的利得、損失和計入利潤的利得、損失涉及到非常多的業務。

計入利潤的利得、損失包括：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補助、捐贈利得、處置非流動資產的利得或損失、非貨幣性資產交換的利得或損失、債務重組的利得或損失等。一般計入利潤的利得或損失主要是指“營業外收入”、“營業外支出”。計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算，常見的業務有可供出售金融資產的公允價值變動計入所有者權益、被投資方除損益外的其他權益變動時投資方按照持股比例確認資本公積。第二節會計等式一、會計等式的靜態表現會計等式是表明企業諸會計要素之間相互關系的代數方程式表達式。資產＝權益（1）資產＝負債＋所有者權益（2）所有者權益＝資產－負債（3）會計等式資產

負債所有者權益資產＝負債＋所有者權益資產負債表是總括反映企業在某一

特定日期財務狀況的報表。二、經濟業務的發生對會計等式的影響

【業務１】公司獲得投資者追加投資200,000元，當即存入銀行。銀行存款實收資本（資產）（所有者權益）＋200,000

＋200,000經濟業務的發生對會計等式的影響∑＝623000∑＝623000會計等式的動態表現

利潤＝收入－費用+利得-損失

（4）在企業尚未進行利潤計算分配前，利潤表現在收入和費用的各個項目中，會計登記表現為其擴展形式：

資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用+利得-損失）（5）企業的凈利潤經過利潤分配后所形成的盈余公積和未分配利潤是所有者權益的組成內容。會計等式又恢復為：

會計期末：資產＝負債＋所有者權益（6）利潤利潤表－總括反映企業一定期間內所實現的經營成果的會計報表。收入、費用發生對會計等式的影響∑＝646260∑＝646260結論（1）企業單位內部發生的經濟業務種類繁多，但歸集起來有四種類型：①資產和權益同時等額增加。資本進入企業的會計事項。②資產和權益同時等額減少。資金退出企業的會計事項。③資產內部有關項目有增有減。一種資產形式轉化為另一種資產形式。④權益之間有關項目有增有減。表現為資金來源渠道的變更。資產＋資產－權益＋權益－①②③④結論

（2）每一項經濟業務的發生都會引起兩個或兩個以上的資產和權益（負債及所有者權益）項目發生增減變化，但其變化的結果不會破壞“資產＝權益”這一會計等式的恒等關系。這一恒等關系是會計上設置賬戶、復式記賬及編制資產負債表的理論依據。（3）在以上四種類型中，第①、②種類型將使企業的資產和權益總額發生增減變化，但不破壞其平衡關系；第③、④種類型只影響資產和權益內部有關項目發生增減變化，而資產和權益的總額保持不變。星星公司資產負債表

2000年7月31日計量單位：元資產負債表與利潤表的關系（收入－費用－

利得－損失）要求：根據以下信息，為杰里編制一張

資產負債表和損益表

杰里在其小鎮投資＄500，創辦一個短期企業，以便在年度返校節期間銷售軟飲料。他向鎮里支付了＄100特許費，獲準在鎮公園－校慶中心出售軟飲料。他花＄45木材和縐紙制造攤點，校慶結束后無殘值。他買冰塊用了＄40。買進軟飲料＄500元（實際支付＄300，其余暫欠，待校慶結束后還清）。校慶期間，他出售軟飲料，收得現金＄925，收攤時，他付給兩位童工各＄20，還有＄35的軟飲料未售出，將來可以退給軟飲料公司。案例分析投資：現金＋500實收資本＋500付特許權費：營業費用－100現金－100購紙等：營業費用－45現金－45購冰塊：營業費用－40現金－40購飲料：庫存商品＋500現金－300應付帳款＋200出售飲料：現金＋925主營業務收入＋925

主營業務成本－465庫存商品－465付工資：營業費用－40現金－40經營：會計報表

損益表資產負債表

主營業務收入925現金900應付帳款200減：主營業務成本465

庫存商品35實收資本500毛利460未分配利潤235減：營業費用225

總資產935總權益935凈收益235第三節會計科目和賬戶1、會計科目概念：會計科目是對會計對象按其反映的具體經濟內容所作的分類項目名稱。設置會計科目的原則分類：按內容－會計科目表（教材P60）按隸屬關系－總帳科目、明細科目2、賬戶

賬戶是根據會計科目在賬簿中開設的戶頭，是儲存經濟信息的場所。每個賬戶都有一個名稱，在賬簿中擁有一定的賬頁，具有規定的賬頁格式。

注意區別會計要素、會計科目、賬戶三個概念3、會計科目與賬戶的關系會計科目（賬戶名稱）賬戶（記錄信息的場所）集合會計科目