籌資與投資循環審計第7章各業務循環之間的關系貨幣資金投資與籌資循環銷售與收款循環采購與付款循環生產與存貨循環人力資源與工薪循環業務循環審計流程風險評估程序（業務流程層面了解內部控制）控制測試實質性程序7.1籌資與投資循環的主要活動及其關鍵控制籌資與投資循環由籌資活動和投資活動的交易事項構成?；I資活動是企業為了滿足生存和發展的需要，通過改變企業資本及債務規模和構成而籌集資金的活動?；I資活動主要由借款交易和股東權益交易組成。投資活動是指企業為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產讓渡給其他單位而獲得另一項資產的活動。投資活動主要由權益性交易和債權性交易組成。7.1籌資與投資循環的主要活動及其關鍵控制籌資與投資循環的特性（1）審計年度內的交易數量較少，而每筆交易的金額通常較大（2）漏記或不恰當地對一筆業務進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對會計報表的公允反映產生較大的影響（3）其交易必須遵守國家法律、法規和相關契約的規定?；I資活動投資活動1.審批授權1.審批授權2.簽訂合同或協議2.取得證券或其他投資3.取得資金3.取得投資收益4.計算利息或股利4.轉讓證券或收回其他投資5.償還本息或發放股利

7.1籌資與投資循環的主要活動及其關鍵控制業務循環資產負債表項目利潤表項目籌資與投資短期投資、應收股利、應收利息、其他應收款、應收補貼款、長期股權投資、長期債權投資、無形資產、長期待攤費用、短期借款、應付股利、其他應付款、預計負債、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤管理費用、財務費用、投資收益、補貼收入、營業外收入、營業外支出、所得稅7.1.2籌資循環的關鍵控制籌資循環內部控制項目

籌資循環內部控制內容1.籌資的授權審批控制①一般董事會先授權財務經理編制籌資計劃；②然后由董事會審批籌資計劃；③相關業務的執行要與協議、合同、有關文件相符合。2.籌資循環的職務分離控制①籌資計劃編制人與審批人適當分離；②經辦人員不能接觸相關會計記錄；③會計記錄人員同負責收、付款人員相分離；④證券保管人員與會計人員分離。7.1.2籌資循環的關鍵控制籌資循環內部控制項目

籌資循環內部控制內容3.籌資收款人的控制籌資金額過大時，最好委托獨立的代理機構代為發行。4.付出款項的控制還本付息、支付利息金額是正確；是否依據真實有效的憑證支付。3.實物保管控制債券、股票應設立相應的明細賬，詳細登記相關事項；建立定期盤點制度；對于已回收的債券應及時注銷，防止多次使用。7.1.2籌資循環的關鍵控制籌資循環內部控制項目

籌資循環內部控制內容5.會計記錄的控制①以正確的金額、合理的方法、適當的賬戶進行記錄；②溢價、折價應選用適當的方法攤銷；③利息、股利的支付必須計算正確后記入對應的賬戶。7.1.3投資循環的關鍵控制投資循環內部控制項目

投資循環內部控制內容1.投資的授權審批控制①投資計劃；②證券市場的估價是否合理；③投資收益的估算是否正確；2.投資業務的職責分工投資業務的授權、業務執行、會計記錄、資產保管方面要有明確的分工。7.1.3投資循環的關鍵控制投資循環內部控制項目

投資循環內部控制內容3.投資資產的安全保護控制投資資產可由獨立的專門機構保管或自行保管；保管工作和相關的會計記錄要完全分離。4.投資業務會計記錄每種投資資產要設立明細賬；要有完整的會計記錄；投資的形式、投向、投資的計價以及投資收益要作出詳細記錄。進行初步評價和風險評估從業務流程層面了解內部控制對控制的初步評價評價控制設計的合理性并確定其是否得到執行風險評估需考慮的因素結合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風險評價決策控制本身的設計是否合理；控制是否得到執行；是否更多地信賴控制并擬實施控制測試各業務循環審計流程風險評估程序（業務流程層面了解內部控制）控制測試實質性程序籌資與投資循環的控制測試7.2

控制項目

測試內容籌資循環內部控制①籌資活動是否經過授權批準。②籌資活動的授權、執行、記錄、實物保管等中否嚴格分工。③籌資活動是否建立了嚴密的賬簿體系和記錄制度，并不定期檢查。籌資與投資循環的控制測試7.2

控制項目

測試內容投資資循環內部控制①投資項目是否經過授權批準。②投資項目的授權、執行、保管和記錄是否嚴格分工。③有無健全的有價證券保管制度。④有關的核算方式是否符合有關財務會計制度的規定，相關投資收益會計處理是否正確。風險評估程序（業務流程層面了解內部控制）控制測試實質性程序籌資與投資循環的實質性程序借款審計所有者權益審計投資相關科目審計7.4借款項目的審計借款審計的目標確定借款業務是否全部入賬；確定借款業務是否確實存在；確定借款業務的會計處理是否正確；確定借款業務的發生是否與相關法律的規定；確認借款余額在報表上的反映是否恰當。注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業低估債務。低估債務經常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的。因此，是否低估負債是一個關注的要點。短期借款長期借款應付債券長期借款的審計①取得或編制長期明細表②執行實質性分析程序③檢查授權憑證和合同④函證銀行借款⑤檢查銀行借款賬戶的記錄（年度內減少的長期借款）⑥復核利息費用⑦檢查借款是否已在資產負債表上恰當披露長期借款的審計案例【案例】審計人員于2008年12月5日在審查某企業“長期借款”明細賬時，發現該企業2008年8月20日從銀行借入購買設備款項200萬元（利率6%）；“在建工程”賬戶中卻沒有增加記錄；從該企業08年第三季度的資產負債表上反映的內容看，增加了交易性金融資產300萬元。審計人員進一步查閱了“交易性金融資產”賬戶記錄及其記賬憑證；詢問相關經辦人員；證實該企業10月12日用購買設備的貸款購買了價值200萬元的股票。長期借款的審計案例【存在問題】該企業虛設貸款項目，從銀行套取資金用于股票投資，違反了借款合同的規定及銀行信貸紀律。【審計建議】審計人員應提請該企業立即出售股票，歸還借款并支付罰息。假設該企業未對長期借款計提利息，還款時應支付罰息10000元，12月30日出售股票取得價款2200000元。（不考慮稅金）長期借款的審計案例【調整分錄】出售股票（不考慮有關稅金）借：銀行存款2200000貸：交易性金融資產

2000000投資收益

200000償還借款、支付利息及罰息借：長期借款2000000財務費用40000營業外支出－－罰息10000

貸：銀行存款2050000

應付債券的審計一般被審計單位應付債券的業務不多，但每筆業務卻可能是重要的。應付債券的錯弊形式債券利息計算有誤（提而不用、長期掛賬等）；溢價發行長期債券只記債券面值，將溢價收入掛入“其他應付款”等利息調整的核算不正確（人為地調節利潤）；不按規定使用發行債券籌集的資金；長期債券的會計處理錯誤（利息調整處理錯誤）。應付債券的審計①取得或編制付債券明細表②執行實質性分析程序③.檢查債券交易的有關原始憑證④函證應付債券期末余額⑤驗證應付債券賬戶的記錄⑥復核利息費用⑦檢查應付債券是否已在資產負債表上恰當披露應付債券的審計案例【案例】審計人員在審查某公司2008年度的財務報表時，發現2008年1月4日按面值的108%溢價發行3年期長期債券，面值為100萬元，溢價為8萬元，在忽略發行費的前提下，公司作了如下會計分錄：借：銀行存款1080000

貸：應付債券－－面值1000000

其他應付款80000審計人員審查了上述記賬憑證附的原始憑證，發現記在“其他應付款”中的8萬元是發行公司債券的溢價收入。應付債券的審計案例【存在問題】該公司未正確記錄債券溢價收入，為日后轉移資金做了準備?！緦徲嫿ㄗh】要求被審計單位調整相關會計分錄【調整分錄】借：其他應付款80000貸：應付債券－－利息調整80000所有者權益的審計如果注冊會計師能夠對企業的資產和負債進行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側面為所有者權益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據。同時，由于所有者權益增減變動的業務較少、金額較大的特點，注冊會計師往往只花費相對較少的時間對所有者權益進行審計。但是，對所有者權益進行單獨審計仍是十分必要的。股本（實收資本）盈余公積資本公積股本和實收資本的審計股本的實質性測試程序1.審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會會議記錄。2.檢查股東是否按照公司章程、合同、協議規定的出資方式出資、各種出資方式的比例是否符合規定。3.索取或自己編制股本明細表。4.檢查股票的發行、收回等交易活動。5.函證發行在外的股票。6.檢查股票發行費用的會計處理。7.檢查股本是否已在資產負債表上恰當披露。股本和實收資本的審計實收資本的實質性測試程序1.索取被審計單位合同、章程、營業執照及有關董事會會議記錄。2．索取或編制實收資本明細表。3．檢查出資期限和出資方式、出資額。4．檢查投入資本的真實存在。5．檢查實收資本的增減變化。6．檢查外幣出資時實收資本的折算。7．檢查實收資本是否已在資產負債表上恰當披露。資本公積的審計資本公積的實質性測試程序1．檢查資本公積增減變動的內容及其依據。2．檢查資本溢價或股本溢價。3．檢查接受非現金資產捐贈準備、接受現金捐贈。4．檢查股權投資準備。5．檢查撥款轉入。6．檢查外幣資本折算差額。7．檢查其他資本公積。8．檢查資本公積轉贈資本是否經授權批準。9．檢查資本公積是否已在資產負債表上恰當披露。盈余公積的審計盈余公積的實質性測試程序1.獲取或編制盈余公積明細表。2.檢查盈余公積的提取。3.檢查盈余公積的使用。4.檢查盈余公積是否已在資產負債表上恰當披露。投資相關科目審計交易性金融資產實質性程序可供出售金融資產實質性程序持有至到期的金融資產實質性程序長期股權投資實質性程序投資相關科目審計審計目標（１）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計單位所有；（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計價方法（成本法或權益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當。交易性金融資產的審計案例【案例】審計人員在審查甲2008年度財務報表時，發現甲公司在購入股票時所作的會計分錄如下：借：交易性金融資產500000投資收益80000

貸：銀行存款580000出售股票時所作的會計分錄如下：借：銀行存款310000

貸：交易性金融資產310000審計人員認為此筆會計分錄有問題，決定進一步查證。交易性金融資產的審計案例發現是該公司2008年10月購入長江公司股票10000股，擬持有4個月。每股面值50元，購入價為每股58元，實際支付金額為580000元，其中包含已宣告發放但尚未支付的股利，即8元。12月份甲公司以每股62元的價格出售5000股。【存在問題】交易性金融資產的核算錯誤企業在取得交易性金融資產時，應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利應單獨確認為“應收股利”交易性金融資產的審計案例【存在問題】出售交易性金融資產時，其公允價值與初始入賬價值差額應確認為“投資收益”，若該項交易性金融資產尚有列為債權單獨反映的應收股利未收回，則確認處理收益時還應扣除這部分未收項目。企業投資收益虛減100000元，將導致本期的利潤總額減少和所得稅少納。【審計建議】審計人員要求被審計單位調整會