政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第一章

政府與非營利組織會計概述學習目標：通過本章學習，使學生掌握政府與非營利組織會計與企業會計在會計目標、會計假設、會計信息質量標準、會計確認、計量和報告方面的區別與聯系；了解財政管理體制改革對政府與非營利組織會計的影響。本章主要內容:1、政府、非營利組織的概念及特征2、政府會計、非營利組織會計的概念及其組成體系3、政府與非營利組織會計的目標4、會計信息質量特征、基本假設、會計核算基礎5、政府與非營利組織會計要素、會計等式、記賬方法、財務報告6、財政管理體制改革對政府與非營利組織會計的影響政府執掌公共權利的所有國家機構，包括國家及各級立法機關、行政機關和司法機關。各黨派、各人民團體視同行政機關。一、政府與非營利組織概述5政府組織廣義的政府

狹義的政府

廣義政府是指執掌公共權力的所有國家機構，包括：國家立法機關、國家行政機關、國家司法機關。狹義的政府，是指多級國家行政管理機關，即國家行政機關，包括中央和地方的行政機關。從公共受托責任視角看，政府組織的劃分應包括兩個層次：

政府組織政權政府

行政單位

（一）政府部門及其職能政府財政機關是各級政府組織國家財政收支，辦理國家預算、決算的工作部門，它以各級政府為會計主體，對各級政府的財政收支進行管理和核算，對國民經濟進行宏觀調控和管理。（二）行政單位及其職能1、行政單位包括：國家權力機關、國家行政機關、司法機關、列入國家行政編制的各黨派和人民團體。2、行政單位職能：是對社會公共事務實施有效管理，并通過使用國家管理職能組織領導和調控國民經濟與社會發展。行政單位在國民經濟和社會發展中起著統籌規劃和核心作用。我國政府主要按照層級劃分為中央、省、地（市），縣（市）、鄉（鎮）五級。（五級財政預算）一級政權、一級政府；一級財政、一級預算。非營利組織不以營利為目的的向社會提供服務的組織。哈爾濱索菲亞教堂一、政府與非營利組織概述非營利組織是指運營目的具有非營利性和公益性的特點，不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品或各種服務形式向社會提供服務的各類組織機構。這類組織機構包括公立非營利組織和民間非營利組織兩大類。非營利組織公立非營利組織（事業單位）

民間非營利組織“營利”就是“謀利”，以賺錢為目的，未必賺到錢。是一種行為目的。

“非營利組織”（“Non-Profit-Organization”），按照國際慣例，對于NPO的界定，最重要的一條就是不得以追求利潤為目的，也就是說NPO不得“牟利”，即“非營利”。

“盈利”指扣除成本，還賺到了錢。反映的是一種結果。“營利”與“盈利”區別非營利組織的職能：

是通過文化教育、科學技術、社會服務、醫療衛生等手段、直接或間接地為上層建筑、經濟建設和人民服務，以達到提高全民素質，促進社會經濟發展的目的。非營利組織同企業單位的主要區別：在于不具有社會生產職能。非營利組織同行政單位的主要區別：在于它不具有國家管理職能。從我國當前的實際情況看，非營利組織主要活躍在以下領域：（1）科技組織；（2）教育組織；（3）文體組織；（4）傳媒組織；（5）健康和福利組織；（6）宗教組織；（7）基金會（8）民辦非企業單位等。政府與非營利組織的特征建立或運作的動機不是為了獲利；履行受托責任；資金來源的無償性；資金運用的限定性；業績評價的模糊性。11政府與非營利組織的重要性政府及非營利組織發展的重大意義在于它們將會提供越來越多的純公共物品和準公共物品。

公共物品準公共物品純公共物品純公共物品通常由政府提供。準公共物品由非營利組織提供。

政府及非營利組織之所以存在，是因為公民每時每刻都在消費各種各樣的物品和服務，如交通、安全、健康、文化、環境等。而這些公共產品或公共服務，大多數不可能由營利性企業在有利可圖的前提下來提供，營利性企業向公民提供的物品可稱為私人產品，政府及非營利組織之所以重要，是因為它們所提供的公共產品是為社會公眾所普遍需要的，是不可缺少的；政府及非營利組織在向公民提供公共產品或公共服務時，通常不考慮成本能否從其收費中得到補償或費用的支付者是否從中受益。二、政府與非營利組織會計的概念政府與非營利組織會計的概念政府會計（GovernmentAccounting）主要用于確認、計量、記錄和報告政府和政府單位財政收支活動及受托責任的履行情況。非營利組織會計（NPOAccounting）主要用于確認、計量、記錄和報告非營利機構財務收支活動及受托責任的履行情況。政府與非營利組織會計-----是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。三、政府與非營利組織會計組成體系圖1-1政府與非營利組織會計的組成體系政府與非營利組織會計政府會計財政總預算會計行政單位會計非營利組織會計公立非營利組織會計（事業單位會計）民間非營利組織會計預算會計（1）財政總預算會計（第二章-第五章）是指各級政府財政部門核算和監督政府預算執行和各項財政性資金收支活動情況及結果的專業會計。（2）行政單位會計（第六章-第九章）是指我國各級行政機關和實行行政財務管理的其他機關（包括各級權利機關、審判機關和檢查機關）、政黨及人民團體核算和監督本單位財務收支情況及結果的專業會計。（3）事業單位會計（第十章-第十三章）是指各類事業單位核算和監督本單位財務收支活動情況及結果的專業會計。

（4）民間非營利組織會計（第十五章）是以每個民辦非營利組織為會計主體,以民間非營利組織的基本業務活動為管理內容的一種專業會計,包括社團會計、基金會會計和非企業單位會計等。四、政府與非營利組織會計規范體系三個層次財務會計法律：預算法、會計法財政會計行政法令：實施細則、會計制度、規定等會計準則：事業單位會計準則等我國政府與非營利組織的會計準則體系由財政總預算會計制度、行政單位會計制度、事業單位會計準則及制度、行業事業單位會計制度和民間非營利組織會計制度構成。會計目標是為會計信息使用者提供對決策有用的信息，評價政府及非營利組織受托責任的履行情況信息。會計目標的內容：向誰提供信息；提供哪些信息；如何提供這些信息。五、政府與非營利組織會計目標信息使用者：社會公眾、債權人、投資評估機構、外國政府和國際組織、主管部門和內部管理者等政府與非與營利組織主要提供以下幾方面的會計信息：（1）提供單位預算和各單位財務收支情況的信息（2）提供資金使用效益與信息（3）提供非營利組織服務能力的信息（4）提供經濟資源、債權債務、凈資產及其變動的信息六、政府與非營利組織會計的基本假設和會計信息質量特征政府與非營利組織會計的基本假設政府與非營利組織會計企業會計會計主體持續經營會計分期貨幣計量會計主體：各級財政部門或單位自身持續運行會計分期貨幣計量政府與非營利組織會計可靠性、相關性可理解性、可比性一貫性、及時性重要性、謹慎性實質重于形式企業財務會計權責發生制、配比原則歷史成本劃分收益性支出與資本性支出相關性、客觀性可比性、一貫性及時性、明晰性重要性收付實現制和權責發生制專款專用原則歷史成本、配比原則政府與非營利組織會計信息質量特征會計核算基礎政府與非營利組織會計的確認基礎權責發生制（應計制）修正權責發生制（去掉長期性項目，只留下貨幣性資產和負債）收付實現制（現金制）修正的收付實現制（會計主體在年度結束后還會有一些現金流入、流出）我國政府與非營利組織會計的確認基礎總預算會計：以收付實現制為基礎，個別采用權責發生制行政單位會計：一般采用收付實現制，特殊權責發生制事業單位會計：一般采用收付實現制，特殊權責發生制民間非營利組織會計：一般以權責發生制為基礎（一）政府與非營利組織會計的一般對象政府與非營利組織會計的一般對象：是指各級政府財政部門、行政單位和非營利組織實際發生的各項經濟業務，即預算資金收支活動過程和結果。會計要素劃分為：資產、負債、凈資產、收入、

支出（費用）七、政府與非營利組織會計要素政府與非營利組織沒有明確的所有者權益，因此，沒有所有者權益會計要素。政府與非營利組織會計通常也不設利潤要素，

因為利潤通常不作為考核政府與非營利組織財務業績的重要指標。（二）政府與非營利組織會計要素的含義1、資產----是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權力。2、負債----是政府與非營利組織所承擔的能以貨幣計量的，需要以資產或勞務償付的債務，包括借入款項、應付賬款、其他應付款、各種應繳款項等。3、凈資產---是政府與非營利組織所擁有的資產凈值，從數量上等到于會計主體資產減去負債后的差額。4、收入----政府與非營利組織在業務活動中依法取得的非償還性資金。5、支出（費用）----是政府與非營利組織單位按照批準的預算發生的各種資產耗費和損失。八、會計等式、記賬方法、財務報告資產=負債+凈資產（1）收入-支出=結余（凈資產變動額）資產=負債+凈資產+（收入-支出/費用）資產+支出/費用=負債+凈資產+收入（2）公式（1）反映在某一時點上資產、負債和凈資產的恒等關系；公式（2）反映了會計主體單位收支結余情況及凈資產（溢余或損失）增減情況。一、會計等式復式記賬法：記賬符號、賬戶結構、記賬規則、試算平衡借貸記賬法：以“借”“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務都在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶中進行登記，用來反映會計主體資金運動的一種復式記賬方法。記賬規則：有借必有貸，借貸必相等試算平衡：檢查賬戶記錄是否正確全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計二、記賬方法賬戶性質資產類、支出/費用類：一般增加在借方，減少在貸方，余額在借方負債類、凈資產類、收入類：一般增加在貸方，減少在借方，余額在貸方24政府與非營利組織會計報表的種類政府組織的會計報表資產負債表預算執行情況表或收入支出表等民間非營利組織的會計報表資產負債表業務活動表或收入費用表現金流量表九、財政管理體制改革對政府與非營利組織會計的影響一、政府收支分類政府收支分類，就是對政府收入和支出進行類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動。

政府收支分類體系由“收入分類”、“支出功能分類”、“支出經濟分類”三部分構成。一般分為收入科目和支出科目兩大塊。收入分類科目反映政府收入的來源和性質；支出分類科目分為反映政府支出的總量、結構與方向的功能分類科目和反映各項支出的用途的經濟分類科目政府收支分類改革的重要意義進行政府收支分類改革，建立一套包括收入分類、支出功能分類和支出經濟分類在內的、完整規范的政府收支分類體系：一是有利于全面、準確、清晰地反映市場經濟條件下政府的收支活動，合理把握財政調控力度，進一步優化支出結構，提高財政運行效率；二是有利于繼續深化部門預算、國庫集中收付、政府采購等各項改革，增加預算透明度，強化財政監督，從源頭上防止腐敗；三是有利于建立與國際接軌的、高效實用的財政統計分析體系，不斷推進國際合作與交流。改革的內容（1）對政府收入進行統一分類，分為類、款、項、目四級。四級科目細化，以滿足不同層次的管理需要。（2）建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動該類科目設類、款、項三級。新的支出功能分類科目能夠清楚地反映政府支出的內容和方向，可有效地解決原支出“外行看不懂，內行說不清”的問題。（3）建立支出經濟分類體系，全面、規范、明細地反映政府各項支出的具體用途。按照實用、簡便的原則，該類科目設類、款兩級。全面明細的支出分類是進行政府預算管理、部門財務管理以及政府統計分析的主要手段。收入分類主要反映政府收入的來源和性質。根據目前我國政府收入構成情況，結合國際通行的分類方法，將政府收入分為類、款、項、目四級。其中，類、款兩級科目設置情況如下：如：一般預算收入-稅收收入（類）-增值稅（款）-國內增值稅（項）-國有企業增值稅（目）(1)稅收收入。分設21款：增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、關稅、資源稅等。(2)社會保險基金收入。分設6款：基本養老保險基金收入、失業保險基金收入、基本醫療保險基金收入、工傷保險基金收入、生育保險基金收入、其他社會保險基金收入。收入分類(3)非稅收入。分設7款：政府性基金收入、專項收入、行政事業性收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源(資產)有償使用收入、其他收入。(4)貸款轉貸回收本金收入。分設4款：國內貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內轉貸回收本金收入、國外轉貸回收本金收入。(5)債務收入。分設2款：國內債務收入、國外債務收入。(6)轉移性收入。分設8款：返還性收入、一般性轉移支付收入、專項轉移支付收入、政府性基金轉移收入、地震災后恢復重建補助收入、調入資金、債券轉貸收入、上年結余收入。如：

一般預算支出---教育（類）---教育管理事務（款）--行政運行（項）

支出功能分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標。根據社會主義市場經濟條件下政府職能活動情況及國際通行做法，將政府支出分為類、款、項三級。其中，類、款兩級科目設置情況如下：

(1)一般公共服務。分設32款：人大事務、政協事務、統計信息事務、財政事務、稅收事務、審計事務、海關事務、紀檢監察事務、人口與計劃生育事務等。

(2)外交。分設8款：外交管理事務、駐外機構、對外援助、國際組織、…………支出功能分類支出經濟分類

支出經濟分類主要反映政府支出的經濟性質和具體用途。支出經濟分類設類、款兩級，科目設置情況如下：(1)工資福利支出。分設10款：基本工資、津貼補貼、獎金、住房公積金、提租補貼、購房補貼、社會保障繳費、伙食費、伙食補助費、其他工資福利支出。

(2)商品和服務支出。分設30款：辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、交通費、差旅費、出國費及其他商品和服務支出等。(3)對個人和家庭的補助。分設12款：離休費、退休費、退職(役)費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫療費、助學金、獎勵金、生產補貼、其他對個人和家庭的補助支出。支出經濟分類(4)對企事業單位的補貼。分設4款：企業政策性補貼、事業單位補貼、財政貼息、其他對企事業單位的補貼支出。(5)轉移性支出。分設4款：不同級政府間轉移性支出、同級政府間轉移性支出、不同級預算單位間轉移性支出、同級預算單位間轉移性支出。(6)贈與。分設2款：對國內的贈與、對國外的贈與。(7)債務利息支出。分設6款：國庫券付息、向國家銀行借款付息、其他國內借款付息、向國外政府借款付息、向國際組織借款付息、其他國外借款付息。(8)債務還本支出。分設2款：國內債務還本、國外債務還本。支出經濟分類(9)基本建設支出。分設9款：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡購建、物資儲備、其他基本建設支出。(10)其他資本性支出。分設9款：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡購建、物資儲備、其他資本性支出。(11)貸款轉貸及產權參股。分設6款：國內貸款、國外貸款、國內轉貸、國外轉貸、產權參股、其他貸款轉貸及產權參股支出。(12)其他支出。分設5款：預備費、預留、補充全國社會保障基金、未劃分的項目支出、其他支出。政府采購是指政府設立的集中采購機構依據政府制定的集中采購目錄，受采購人的委托，按照公開、公平、公正的采購原則，以及必須遵循的市場競爭機制和一系列專門操作規程進行的統一采購。二、政府采購

政府采購采用以下方式：

（一）公開招標；

（二）邀請招標；

（三）競爭性談判；

（四）單一來源采購；

（五）詢價；

（六）國務院政府采購監督管理部門認定的其他采購方式。

公開招標應作為政府采購的主要采購方式。

國庫集中收付即國際上的國庫單一賬戶制度，它是指將政府所有的財政性資金集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設的賬戶，進行歸口管理，所有財政資金的收支都通過這一賬戶體系進行集中收繳、撥付和清算，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的運行模式。三、國庫集中收付國庫單一賬戶制度的意義有利于國庫資金的使用效率、減少結算環節、防止多頭開戶、重復開戶、防止資金在各部門單位沉淀有利于強化對國庫資金的監督和預算約束有利于預算外資金的核算和管理有利于進一步配合政府采購制度的深化改革國庫集中收付制度對于我國來說，國庫集中收付制度就是：從收入方面看，取消征收機構、執法機關的各種收入過渡賬戶以及各單位各部門在各銀行開設的各預算外收入賬戶，只在中央銀行設置國庫單一賬戶，所有財政收入直接繳入國庫，將資金集中在一個賬戶中；從支出方面看，由分散到集中，即由原來財政部門對預算單位的撥付后，再由各預算單位向商品和勞務提供者分別支付改為由財政部門按照批準的單位預算直接支付給商品和勞務提供者。國庫——財政收支的出納機關代理政府辦理庫款收納、支撥和管理工作我國由中國人民銀行總行及其分支行代理原則上一級財政設立一級國庫

總庫——中央財政

分庫——省、自治區、直轄市

中心支庫——省轄市、自治州

支庫——縣（縣級市、區）支庫經收處（業務由商業銀行的基層機構代理）一、單選題1、政府與非營利組織會計是會計學的一大分支，另一分支是（）。

A.企業會計B.預算會計

C.管理會計D.財務會計2、政府與非營利組織會計的外部信息使用者對會計信息的要求是（）。

A.反映受托責任履行情況B.反映內部管理情況

C.反映盈利能力D.反映償債能力本章練習題：3、政府在國庫或國庫指定的代理行開設賬戶，集中收納和支付所有財政資金的制度是（）。

A.政府采購制度B.政府收支分類制度

C.國庫集中收付制度