政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第一章

政府與非營利組織會計概述學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握政府與非營利組織會計與企業(yè)會計在會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、會計確認(rèn)、計量和報告方面的區(qū)別與聯(lián)系；了解財政管理體制改革對政府與非營利組織會計的影響。本章主要內(nèi)容:1、政府、非營利組織的概念及特征2、政府會計、非營利組織會計的概念及其組成體系3、政府與非營利組織會計的目標(biāo)4、會計信息質(zhì)量特征、基本假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)5、政府與非營利組織會計要素、會計等式、記賬方法、財務(wù)報告6、財政管理體制改革對政府與非營利組織會計的影響政府執(zhí)掌公共權(quán)利的所有國家機構(gòu)，包括國家及各級立法機關(guān)、行政機關(guān)和司法機關(guān)。各黨派、各人民團體視同行政機關(guān)。一、政府與非營利組織概述5政府組織廣義的政府

狹義的政府

廣義政府是指執(zhí)掌公共權(quán)力的所有國家機構(gòu)，包括：國家立法機關(guān)、國家行政機關(guān)、國家司法機關(guān)。狹義的政府，是指多級國家行政管理機關(guān)，即國家行政機關(guān)，包括中央和地方的行政機關(guān)。從公共受托責(zé)任視角看，政府組織的劃分應(yīng)包括兩個層次：

政府組織政權(quán)政府

行政單位

（一）政府部門及其職能政府財政機關(guān)是各級政府組織國家財政收支，辦理國家預(yù)算、決算的工作部門，它以各級政府為會計主體，對各級政府的財政收支進行管理和核算，對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控和管理。（二）行政單位及其職能1、行政單位包括：國家權(quán)力機關(guān)、國家行政機關(guān)、司法機關(guān)、列入國家行政編制的各黨派和人民團體。2、行政單位職能：是對社會公共事務(wù)實施有效管理，并通過使用國家管理職能組織領(lǐng)導(dǎo)和調(diào)控國民經(jīng)濟與社會發(fā)展。行政單位在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中起著統(tǒng)籌規(guī)劃和核心作用。我國政府主要按照層級劃分為中央、省、地（市），縣（市）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）五級。（五級財政預(yù)算）一級政權(quán)、一級政府；一級財政、一級預(yù)算。非營利組織不以營利為目的的向社會提供服務(wù)的組織。哈爾濱索菲亞教堂一、政府與非營利組織概述非營利組織是指運營目的具有非營利性和公益性的特點，不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務(wù)形式向社會提供服務(wù)的各類組織機構(gòu)。這類組織機構(gòu)包括公立非營利組織和民間非營利組織兩大類。非營利組織公立非營利組織（事業(yè)單位）

民間非營利組織“營利”就是“謀利”，以賺錢為目的，未必賺到錢。是一種行為目的。

“非營利組織”（“Non-Profit-Organization”），按照國際慣例，對于NPO的界定，最重要的一條就是不得以追求利潤為目的，也就是說NPO不得“牟利”，即“非營利”。

“盈利”指扣除成本，還賺到了錢。反映的是一種結(jié)果。“營利”與“盈利”區(qū)別非營利組織的職能：

是通過文化教育、科學(xué)技術(shù)、社會服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生等手段、直接或間接地為上層建筑、經(jīng)濟建設(shè)和人民服務(wù)，以達到提高全民素質(zhì)，促進社會經(jīng)濟發(fā)展的目的。非營利組織同企業(yè)單位的主要區(qū)別：在于不具有社會生產(chǎn)職能。非營利組織同行政單位的主要區(qū)別：在于它不具有國家管理職能。從我國當(dāng)前的實際情況看，非營利組織主要活躍在以下領(lǐng)域：（1）科技組織；（2）教育組織；（3）文體組織；（4）傳媒組織；（5）健康和福利組織；（6）宗教組織；（7）基金會（8）民辦非企業(yè)單位等。政府與非營利組織的特征建立或運作的動機不是為了獲利；履行受托責(zé)任；資金來源的無償性；資金運用的限定性；業(yè)績評價的模糊性。11政府與非營利組織的重要性政府及非營利組織發(fā)展的重大意義在于它們將會提供越來越多的純公共物品和準(zhǔn)公共物品。

公共物品準(zhǔn)公共物品純公共物品純公共物品通常由政府提供。準(zhǔn)公共物品由非營利組織提供。

政府及非營利組織之所以存在，是因為公民每時每刻都在消費各種各樣的物品和服務(wù)，如交通、安全、健康、文化、環(huán)境等。而這些公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，大多數(shù)不可能由營利性企業(yè)在有利可圖的前提下來提供，營利性企業(yè)向公民提供的物品可稱為私人產(chǎn)品，政府及非營利組織之所以重要，是因為它們所提供的公共產(chǎn)品是為社會公眾所普遍需要的，是不可缺少的；政府及非營利組織在向公民提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時，通常不考慮成本能否從其收費中得到補償或費用的支付者是否從中受益。二、政府與非營利組織會計的概念政府與非營利組織會計的概念政府會計（GovernmentAccounting）主要用于確認(rèn)、計量、記錄和報告政府和政府單位財政收支活動及受托責(zé)任的履行情況。非營利組織會計（NPOAccounting）主要用于確認(rèn)、計量、記錄和報告非營利機構(gòu)財務(wù)收支活動及受托責(zé)任的履行情況。政府與非營利組織會計-----是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。三、政府與非營利組織會計組成體系圖1-1政府與非營利組織會計的組成體系政府與非營利組織會計政府會計財政總預(yù)算會計行政單位會計非營利組織會計公立非營利組織會計（事業(yè)單位會計）民間非營利組織會計預(yù)算會計（1）財政總預(yù)算會計（第二章-第五章）是指各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項財政性資金收支活動情況及結(jié)果的專業(yè)會計。（2）行政單位會計（第六章-第九章）是指我國各級行政機關(guān)和實行行政財務(wù)管理的其他機關(guān)（包括各級權(quán)利機關(guān)、審判機關(guān)和檢查機關(guān)）、政黨及人民團體核算和監(jiān)督本單位財務(wù)收支情況及結(jié)果的專業(yè)會計。（3）事業(yè)單位會計（第十章-第十三章）是指各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督本單位財務(wù)收支活動情況及結(jié)果的專業(yè)會計。

（4）民間非營利組織會計（第十五章）是以每個民辦非營利組織為會計主體,以民間非營利組織的基本業(yè)務(wù)活動為管理內(nèi)容的一種專業(yè)會計,包括社團會計、基金會會計和非企業(yè)單位會計等。四、政府與非營利組織會計規(guī)范體系三個層次財務(wù)會計法律：預(yù)算法、會計法財政會計行政法令：實施細則、會計制度、規(guī)定等會計準(zhǔn)則：事業(yè)單位會計準(zhǔn)則等我國政府與非營利組織的會計準(zhǔn)則體系由財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度和民間非營利組織會計制度構(gòu)成。會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供對決策有用的信息，評價政府及非營利組織受托責(zé)任的履行情況信息。會計目標(biāo)的內(nèi)容：向誰提供信息；提供哪些信息；如何提供這些信息。五、政府與非營利組織會計目標(biāo)信息使用者：社會公眾、債權(quán)人、投資評估機構(gòu)、外國政府和國際組織、主管部門和內(nèi)部管理者等政府與非與營利組織主要提供以下幾方面的會計信息：（1）提供單位預(yù)算和各單位財務(wù)收支情況的信息（2）提供資金使用效益與信息（3）提供非營利組織服務(wù)能力的信息（4）提供經(jīng)濟資源、債權(quán)債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動的信息六、政府與非營利組織會計的基本假設(shè)和會計信息質(zhì)量特征政府與非營利組織會計的基本假設(shè)政府與非營利組織會計企業(yè)會計會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計主體：各級財政部門或單位自身持續(xù)運行會計分期貨幣計量政府與非營利組織會計可靠性、相關(guān)性可理解性、可比性一貫性、及時性重要性、謹(jǐn)慎性實質(zhì)重于形式企業(yè)財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則歷史成本劃分收益性支出與資本性支出相關(guān)性、客觀性可比性、一貫性及時性、明晰性重要性收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制專款專用原則歷史成本、配比原則政府與非營利組織會計信息質(zhì)量特征會計核算基礎(chǔ)政府與非營利組織會計的確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制）修正權(quán)責(zé)發(fā)生制（去掉長期性項目，只留下貨幣性資產(chǎn)和負債）收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）修正的收付實現(xiàn)制（會計主體在年度結(jié)束后還會有一些現(xiàn)金流入、流出）我國政府與非營利組織會計的確認(rèn)基礎(chǔ)總預(yù)算會計：以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，個別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制行政單位會計：一般采用收付實現(xiàn)制，特殊權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)單位會計：一般采用收付實現(xiàn)制，特殊權(quán)責(zé)發(fā)生制民間非營利組織會計：一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（一）政府與非營利組織會計的一般對象政府與非營利組織會計的一般對象：是指各級政府財政部門、行政單位和非營利組織實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即預(yù)算資金收支活動過程和結(jié)果。會計要素劃分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、

支出（費用）七、政府與非營利組織會計要素政府與非營利組織沒有明確的所有者權(quán)益，因此，沒有所有者權(quán)益會計要素。政府與非營利組織會計通常也不設(shè)利潤要素，

因為利潤通常不作為考核政府與非營利組織財務(wù)業(yè)績的重要指標(biāo)。（二）政府與非營利組織會計要素的含義1、資產(chǎn)----是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。2、負債----是政府與非營利組織所承擔(dān)的能以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項等。3、凈資產(chǎn)---是政府與非營利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等到于會計主體資產(chǎn)減去負債后的差額。4、收入----政府與非營利組織在業(yè)務(wù)活動中依法取得的非償還性資金。5、支出（費用）----是政府與非營利組織單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費和損失。八、會計等式、記賬方法、財務(wù)報告資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)（1）收入-支出=結(jié)余（凈資產(chǎn)變動額）資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+（收入-支出/費用）資產(chǎn)+支出/費用=負債+凈資產(chǎn)+收入（2）公式（1）反映在某一時點上資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的恒等關(guān)系；公式（2）反映了會計主體單位收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)（溢余或損失）增減情況。一、會計等式復(fù)式記賬法：記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡借貸記賬法：以“借”“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進行登記，用來反映會計主體資金運動的一種復(fù)式記賬方法。記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等試算平衡：檢查賬戶記錄是否正確全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計二、記賬方法賬戶性質(zhì)資產(chǎn)類、支出/費用類：一般增加在借方，減少在貸方，余額在借方負債類、凈資產(chǎn)類、收入類：一般增加在貸方，減少在借方，余額在貸方24政府與非營利組織會計報表的種類政府組織的會計報表資產(chǎn)負債表預(yù)算執(zhí)行情況表或收入支出表等民間非營利組織的會計報表資產(chǎn)負債表業(yè)務(wù)活動表或收入費用表現(xiàn)金流量表九、財政管理體制改革對政府與非營利組織會計的影響一、政府收支分類政府收支分類，就是對政府收入和支出進行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動。

政府收支分類體系由“收入分類”、“支出功能分類”、“支出經(jīng)濟分類”三部分構(gòu)成。一般分為收入科目和支出科目兩大塊。收入分類科目反映政府收入的來源和性質(zhì)；支出分類科目分為反映政府支出的總量、結(jié)構(gòu)與方向的功能分類科目和反映各項支出的用途的經(jīng)濟分類科目政府收支分類改革的重要意義進行政府收支分類改革，建立一套包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類在內(nèi)的、完整規(guī)范的政府收支分類體系：一是有利于全面、準(zhǔn)確、清晰地反映市場經(jīng)濟條件下政府的收支活動，合理把握財政調(diào)控力度，進一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高財政運行效率；二是有利于繼續(xù)深化部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等各項改革，增加預(yù)算透明度，強化財政監(jiān)督，從源頭上防止腐敗；三是有利于建立與國際接軌的、高效實用的財政統(tǒng)計分析體系，不斷推進國際合作與交流。改革的內(nèi)容（1）對政府收入進行統(tǒng)一分類，分為類、款、項、目四級。四級科目細化，以滿足不同層次的管理需要。（2）建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動該類科目設(shè)類、款、項三級。新的支出功能分類科目能夠清楚地反映政府支出的內(nèi)容和方向，可有效地解決原支出“外行看不懂，內(nèi)行說不清”的問題。（3）建立支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。按照實用、簡便的原則，該類科目設(shè)類、款兩級。全面明細的支出分類是進行政府預(yù)算管理、部門財務(wù)管理以及政府統(tǒng)計分析的主要手段。收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì)。根據(jù)目前我國政府收入構(gòu)成情況，結(jié)合國際通行的分類方法，將政府收入分為類、款、項、目四級。其中，類、款兩級科目設(shè)置情況如下：如：一般預(yù)算收入-稅收收入（類）-增值稅（款）-國內(nèi)增值稅（項）-國有企業(yè)增值稅（目）(1)稅收收入。分設(shè)21款：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅、資源稅等。(2)社會保險基金收入。分設(shè)6款：基本養(yǎng)老保險基金收入、失業(yè)保險基金收入、基本醫(yī)療保險基金收入、工傷保險基金收入、生育保險基金收入、其他社會保險基金收入。收入分類(3)非稅收入。分設(shè)7款：政府性基金收入、專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入。(4)貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設(shè)4款：國內(nèi)貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入。(5)債務(wù)收入。分設(shè)2款：國內(nèi)債務(wù)收入、國外債務(wù)收入。(6)轉(zhuǎn)移性收入。分設(shè)8款：返還性收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入、專項轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補助收入、調(diào)入資金、債券轉(zhuǎn)貸收入、上年結(jié)余收入。如：

一般預(yù)算支出---教育（類）---教育管理事務(wù)（款）--行政運行（項）

支出功能分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標(biāo)。根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟條件下政府職能活動情況及國際通行做法，將政府支出分為類、款、項三級。其中，類、款兩級科目設(shè)置情況如下：

(1)一般公共服務(wù)。分設(shè)32款：人大事務(wù)、政協(xié)事務(wù)、統(tǒng)計信息事務(wù)、財政事務(wù)、稅收事務(wù)、審計事務(wù)、海關(guān)事務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù)、人口與計劃生育事務(wù)等。

(2)外交。分設(shè)8款：外交管理事務(wù)、駐外機構(gòu)、對外援助、國際組織、…………支出功能分類支出經(jīng)濟分類

支出經(jīng)濟分類主要反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途。支出經(jīng)濟分類設(shè)類、款兩級，科目設(shè)置情況如下：(1)工資福利支出。分設(shè)10款：基本工資、津貼補貼、獎金、住房公積金、提租補貼、購房補貼、社會保障繳費、伙食費、伙食補助費、其他工資福利支出。

(2)商品和服務(wù)支出。分設(shè)30款：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費及其他商品和服務(wù)支出等。(3)對個人和家庭的補助。分設(shè)12款：離休費、退休費、退職(役)費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫(yī)療費、助學(xué)金、獎勵金、生產(chǎn)補貼、其他對個人和家庭的補助支出。支出經(jīng)濟分類(4)對企事業(yè)單位的補貼。分設(shè)4款：企業(yè)政策性補貼、事業(yè)單位補貼、財政貼息、其他對企事業(yè)單位的補貼支出。(5)轉(zhuǎn)移性支出。分設(shè)4款：不同級政府間轉(zhuǎn)移性支出、同級政府間轉(zhuǎn)移性支出、不同級預(yù)算單位間轉(zhuǎn)移性支出、同級預(yù)算單位間轉(zhuǎn)移性支出。(6)贈與。分設(shè)2款：對國內(nèi)的贈與、對國外的贈與。(7)債務(wù)利息支出。分設(shè)6款：國庫券付息、向國家銀行借款付息、其他國內(nèi)借款付息、向國外政府借款付息、向國際組織借款付息、其他國外借款付息。(8)債務(wù)還本支出。分設(shè)2款：國內(nèi)債務(wù)還本、國外債務(wù)還本。支出經(jīng)濟分類(9)基本建設(shè)支出。分設(shè)9款：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、物資儲備、其他基本建設(shè)支出。(10)其他資本性支出。分設(shè)9款：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、物資儲備、其他資本性支出。(11)貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股。分設(shè)6款：國內(nèi)貸款、國外貸款、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸、國外轉(zhuǎn)貸、產(chǎn)權(quán)參股、其他貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股支出。(12)其他支出。分設(shè)5款：預(yù)備費、預(yù)留、補充全國社會保障基金、未劃分的項目支出、其他支出。政府采購是指政府設(shè)立的集中采購機構(gòu)依據(jù)政府制定的集中采購目錄，受采購人的委托，按照公開、公平、公正的采購原則，以及必須遵循的市場競爭機制和一系列專門操作規(guī)程進行的統(tǒng)一采購。二、政府采購

政府采購采用以下方式：

（一）公開招標(biāo)；

（二）邀請招標(biāo)；

（三）競爭性談判；

（四）單一來源采購；

（五）詢價；

（六）國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式。

公開招標(biāo)應(yīng)作為政府采購的主要采購方式。

國庫集中收付即國際上的國庫單一賬戶制度，它是指將政府所有的財政性資金集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)的賬戶，進行歸口管理，所有財政資金的收支都通過這一賬戶體系進行集中收繳、撥付和清算，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的運行模式。三、國庫集中收付國庫單一賬戶制度的意義有利于國庫資金的使用效率、減少結(jié)算環(huán)節(jié)、防止多頭開戶、重復(fù)開戶、防止資金在各部門單位沉淀有利于強化對國庫資金的監(jiān)督和預(yù)算約束有利于預(yù)算外資金的核算和管理有利于進一步配合政府采購制度的深化改革國庫集中收付制度對于我國來說，國庫集中收付制度就是：從收入方面看，取消征收機構(gòu)、執(zhí)法機關(guān)的各種收入過渡賬戶以及各單位各部門在各銀行開設(shè)的各預(yù)算外收入賬戶，只在中央銀行設(shè)置國庫單一賬戶，所有財政收入直接繳入國庫，將資金集中在一個賬戶中；從支出方面看，由分散到集中，即由原來財政部門對預(yù)算單位的撥付后，再由各預(yù)算單位向商品和勞務(wù)提供者分別支付改為由財政部門按照批準(zhǔn)的單位預(yù)算直接支付給商品和勞務(wù)提供者。國庫——財政收支的出納機關(guān)代理政府辦理庫款收納、支撥和管理工作我國由中國人民銀行總行及其分支行代理原則上一級財政設(shè)立一級國庫

總庫——中央財政

分庫——省、自治區(qū)、直轄市

中心支庫——省轄市、自治州

支庫——縣（縣級市、區(qū)）支庫經(jīng)收處（業(yè)務(wù)由商業(yè)銀行的基層機構(gòu)代理）一、單選題1、政府與非營利組織會計是會計學(xué)的一大分支，另一分支是（）。

A.企業(yè)會計B.預(yù)算會計

C.管理會計D.財務(wù)會計2、政府與非營利組織會計的外部信息使用者對會計信息的要求是（）。

A.反映受托責(zé)任履行情況B.反映內(nèi)部管理情況

C.反映盈利能力D.反映償債能力本章練習(xí)題：3、政府在國庫或國庫指定的代理行開設(shè)賬戶，集中收納和支付所有財政資金的制度是（）。

A.政府采購制度B.政府收支分類制度

C.國庫集中收付制度