第1章合伙企業會計

問題導入三種企業組織形式獨資企業、合伙企業、公司制企業

演進與變化（企業債務責任）應用意義

納稅籌劃

稅負與籌資方式（MM理論）舉例：個人獨資企業與一人公司第1章合伙企業會計

問題導入應用意義舉例：會計師事務所的組織形式獨資制、普通合伙、有限責任、有限責任合伙

執業風險（法律訴訟、巨額賠償）合伙人在職業活動中（非）故意或重大過失

“四大”規模化經營及其合伙制度文化？第1章合伙企業會計教學目標及內容

了解合伙企業與公司制企業在會計核算方面的不同點，掌握合伙企業特殊的會計核算業務合伙企業的性質合伙企業初始投資與經營合伙權益的變動合伙企業解散與清算合伙企業的會計問題，重點和難點是所有者權益，即合伙企業的投資、損益分配及權益的變動。合伙企業

合伙企業的特征合伙協議

賬戶的設置

經營期有限

責任無限相互代理財產共有利益共享合伙人資本合伙人提款合伙人借款和貸款損益匯總1.1合伙企業的性質1.1合伙企業的性質合伙企業的定義

見教材P1

----《中華人民共和國合伙企業法》（2006年修訂）.pdf

舉例

1.1合伙企業的性質合伙企業的特征

見教材P2-3

----散見于合伙企業法相關條文

1.1合伙企業的性質合伙協議

見教材P3

----合伙企業法第十八條

1.1合伙企業的性質合伙企業會計的特征（見教材P4）合伙企業會計與獨資、公司會計的區別：所有者權益（即合伙人資本的確認與計量）及損益分配。會計特征

科目設置

財務報告科目設置

（P3-4）

——“合伙人資本”

“合伙人資本”賬戶核算合伙人投入的資本以及分享的經營積累財產。原始投資投入時，按公允價值借記所投入的資產賬戶，貸記“合伙人資本”賬戶。原始投資投入后，合伙人的權益隨著增加投資及在凈利潤中分享所占份額而增加，隨著提取資產及在凈損失中分擔所占份額而減少；還可能因合伙人的變動而增減。1.1合伙企業的性質科目設置（P3-4）

——“合伙人提款”

“合伙人提款”賬戶是“合伙人資本”賬戶的備抵賬戶。

“合伙人提款”賬戶核算合伙人當期從合伙企業提取的資產，和從合伙企業中提出用于個人花費的支出。

使合伙人的所有者權益永久減少的巨額提款，則應直接借記“合伙人資本”賬戶。

會計年度終了，“合伙人提款”賬戶的借方余額應轉入“合伙人資本”賬戶。

1.1合伙企業的性質科目設置（P3-4）

——“應收合伙人借款”1.1合伙企業的性質

合伙人從合伙企業提取一筆款項，并且有意償還，這種交易可借記“應收合伙人借款”賬戶，而不能認為是“合伙人資本”賬戶的減少（由合伙人償還）。如果合伙企業借給合伙人巨額無擔保款，其償還又受到懷疑，則應將此應收款項從相應的“合伙人資本”賬戶中抵消，否則，將會虛增合伙企業的資產和合伙人權益。

科目設置（P3-4）

——“應付合伙人貸款”

如果合伙人貸款給合伙企業，則應貸記“應付合伙人貸款”，而不能認為是“合伙人資本”賬戶的增加（由合伙企業償還）。

1.1合伙企業的性質科目設置（P4-5）

會計年度終了，“本年利潤”賬戶中的損益，應按合伙協議的規定轉入“合伙人資本”賬戶。期末資本余額=期初資本余額+增資-減資-提款+利潤的分配

1.1合伙企業的性質合伙企業的財務報告（P4）主要財務報表：利潤表、資產負債表、合伙人資本變動表和現金流量表。

報表的主要使用者合伙人

用來規劃和控制合伙企業的資產和經營活動，為其投資決策提供參考，除非合伙協議有相反規定，任一合伙人均可隨時查詢合伙企業的財務報告。

合伙企業債權人

稅務機構“合伙人資本變動表”是合伙企業的特有報表

1.1合伙企業的性質1.2合伙企業的初始投資與經營出資方式（教材P4）合伙人可以用貨幣、實物、知識產權、土地使用權或者其他財產權利出資，也可以用勞務出資。

----合伙企業法第十六條初始投資會計處理方法投資凈額法紅利法商譽法

1.2合伙企業的初始投資與經營初始投資的三種會計處理方法

1.2合伙企業的初始投資與經營方法出資額VS“合伙人資本”含義投資凈額法=合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業的可辨認凈資產的公允價值入賬紅利法≠資本賬戶入賬金額小于其出資額的合伙人相當于給了資本賬戶入賬金額大于其出資額的合伙人以紅利商譽法≠在合伙企業賬上，不僅需記錄可辨認的凈資產，而且記錄不可辨認資產（商譽）舉例（P5）【例1—1】按合伙人約定不同會計處理

1.2合伙企業的初始投資與經營

項目

王某（公允價值）李某（公允價值）合計（公允價值）貨幣資金100000100000固定資產——房屋（成本80000）100000100000固定資產——設備（成本20000）4000040000存貨（成本30000）5000050000投入資產合計140000150000290000借：銀行存款100000

存貨50000

固定資產——房屋100000

——設備40000

貸：合伙人資本——王某140000

——李某150000（一）投資凈額法

項目

王某（公允價值）李某（公允價值）合計（公允價值）貨幣資金100000100000固定資產——房屋（成本80000）100000100000固定資產——設備（成本20000）4000040000存貨（成本30000）5000050000投入資產合計1400001500002900001.2合伙企業的初始投資與經營（二）紅利法

借：銀行存款100000

存貨50000

固定資產——房屋100000

——設備40000

貸：合伙人資本——王某145000

——李某145000

項目

王某（公允價值）李某（公允價值）合計（公允價值）貨幣資金100000100000固定資產——房屋（成本80000）100000100000固定資產——設備（成本20000）4000040000存貨（成本30000）5000050000投入資產合計1400001500002900001.2合伙企業的初始投資與經營借：銀行存款100000

存貨50000

固定資產——房屋100000

——設備40000

商譽10000

貸：合伙人資本——王某150000

——李某150000商譽法（三）商譽法

注意合伙企業的初始投資采用紅利法和商譽法的情況約定資本份額相等契約未寫明而視同資本份額相等1.2合伙企業的初始投資與經營合伙企業的增資與減資合伙人提款

期末應將“合伙人提款”賬戶余額轉入至“合伙人資本”

【例1—3】

【例1—4】

合伙人借貸

【例1—5】【例1—6】

1.2合伙企業的初始投資與經營【例1—2】

合伙人資本變動表

【例1—7】

1.2合伙企業的初始投資與經營合伙企業經營成果的分配

固定比例分配法平均分配法資本比例分配法

按期初資本比例分配按期末資本比例分配按（加權）平均資本比例分配

【例1—8】

1.2合伙企業的初始投資與經營1.3合伙權益的變動新合伙人入伙

——直接向合伙企業投資入伙

原合伙人不減少各自的出資額，新合伙權益總額增加新合伙人投入新資本出資額VS合伙人資本？新合伙權益如何計算？

1.3合伙權益的變動新合伙人入伙

——直接向合伙企業投資入伙

重估合伙企業的資產和負債，調整賬面價值為公允價值加總包括新出資額在內的所有可辯認資產

,計算新合伙權益總額加總數*新持股比例=紅利法下的新合伙人資本商譽法下推算新合伙企業權益總額，計算商譽并入賬1.3合伙權益的變動新合伙人入伙

——直接向合伙企業投資入伙

1.3合伙權益的變動舉例（P13-14）

取得資本權益的賬面價值等于投入資產價值【例1—10】

取得資本權益的賬面價值小于投入資產價值【例1—11】

紅利法、商譽法取得資本權益的賬面價值大于投入資產價值【例1—12】

紅利法、商譽法新合伙人入伙

——購買原合伙人的部分或全部權益入伙

合伙企業的資本總額無變化僅權益構成發生變化注意：合伙契約中有無轉讓后資本比例的規定，新合伙人取得的損益分配權取決于合伙契約，不一定與其取得的權益比例一致。1.3合伙權益的變動【例1—9】紅利法、商譽法

舉例（P12）

合伙人退伙與去世對合伙企業的影響會計處理重估損益按比例調整原各合伙人資本，按合伙協議付還資產給退伙或去世合伙人原有合伙關系解散，合伙企業在新合伙關系基礎上持續經營1.3合伙權益的變動合伙人退伙與去世會計處理重估損益按比例調整原各合伙人資本（1）重估合伙企業資產（2）按合伙協議減少資本、退還資產

付還資產價值等于退伙人資本余額付還資產價值大于退伙人資本余額付還資產價值小于退伙人資本余額

1.3合伙權益的變動紅利法商譽法（部分或全部）合伙人退伙與去世會計處理當清償金額與資本賬戶最后余額不等時，則可采用商譽法或紅利法處理。

1.3合伙權益的變動

【例1—13】1.4合伙企業的解散與清算

清算的概念

終止合伙關系并解散企業主體而涉及的結束合伙企業的事務，就是合伙企業清算。

（教材P18）1.4合伙企業的解散與清算

清算程序：將非現金資產轉換為現金確認損益及清算期間的清算費用清償債務按合伙人資本賬戶余額，將剩余現金分配給合伙人1.4合伙企業的解散與清算

合伙企業清償時，分配資產的優先順序1.4合伙企業的解散與清算

清償所欠合伙人以外的債權人的債務清償除資本、利潤以外的積欠合伙人的債務根據合伙人的資本權益分配剩余金額給付合伙人利潤清算方式簡單清算（一次分配清算）

所有清算損益均實現且反映在合伙人的資本賬戶余額后，才分配現金給合伙人。分期清算（分次分配清算）

合伙企業于清算期間，在所有的清算損益實現之前，只要有足夠的現金，就可分期發還給合伙人。1.4合伙企業的解散與清算

簡單合伙企業清算

指將所有合伙企業的資產轉換為現金后，在結束的最后階段，將現金一次分配給合伙人。1.4合伙企業的解散與清算

【例1-14】（教材P19-20）簡單清算會計分錄合伙企業清算匯總表(1)記錄存貨出售，并將5000元損失按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶：借：現金25000

合伙人資本——王某3500

合伙人資本——李某1500

貸：存貨30000

(2)記錄固定資產出售，并將10000元損失按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶：借：現金30000

合伙人資本——王某7000

合伙人資本——李某3000

貸：固定資產(凈)40000

(3)記錄應收賬款收現22000元，8000元壞賬損失，按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶：借：現金22000

合伙人資本——王某5600

合伙人資本——李某2400

貸：應收賬款(凈)30000

(4)清償非合伙人的債務：借：應付賬款40000

貸：現金40000

(5)清償王某的貸款：借：應付合伙人貸款——王某10000

貸：現金10000(6)將現金分配給合伙人，結束合伙清算：借：合伙人資本——王某8900

合伙人資本——李某28100

貸：現金37000【例1-14】（教材P19-20）簡單清算會計分錄王某王某王某李某【例1-14】（教材P19-20）簡單清算匯總表簡單合伙企業清算合伙人資本余額為借方余額1.4合伙企業的解散與清算

資本賬戶余額為負值的合伙人有償債能力時，該合伙人應將被要求以個人財產償還其對合伙企業負債。資本賬戶余額為負值的合伙人無償債能力時，該合伙人資本賬戶借方余額給合伙企業造成的損失，由其余合伙人按相對損益比例承擔。【例1-15】（教材P20上）簡單合伙企業清算合伙人資本余額為借方余額在清算過程中仍有可能產生損失，以致某些合伙人的資本賬戶出現借方余額，這時借方余額的合伙人，對貸方余額的合伙人有補足現金的義務，必須用個人的資產來補足資本差額；借方余額的合伙人沒有個人資產可補足，其資本差額便成為其他合伙人的損失，貸方余額的合伙人須按損益相對分配比例來確認損失。1.4合伙企業的解散與清算

1.4合伙企業的解散與清算

當合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對合伙企業有一筆貸款時，是否采用“抵消規則”有償債能力無償債能力當合伙人本身無償債能力，且合伙協議沒有明確規定時，不采用“抵消規則”；視法院的接受程度

合伙人資本余額借方余額【例1-15】（教材P20-21）安全清償確定可以預先分配給合伙人的現金額。（不用擔心之后因為合伙企業的債務等合伙事務，還要將現金退還給合伙企業）

1.4合伙企業的解散與清算

安全清償1.4合伙企業的解散與清算

【例1-16】（教材P22-24）

合伙企業安全清償表1.4合伙企業的解散與清算

確定安全清償額每一次分配現金都必須編制，除非所有合伙人的資本額比例與損益分配比例完全相等不影響資本賬戶余額不能預測現金分配時間

合伙企業安全清償表安全清償額的計算

根據下列假設：所有合伙人均無償債能力，合伙人不會給付合伙企業任何款項所有非現金資產均代表可能的損失，非現金資產應視為損失保留一定的現金以支付清算費用、未入賬負債和或有事項；被“保留現金”對合伙人來說是或有損失，在計算安全汪清償額時，應視為損失。1.4合伙企業的解散與清算

1.4合伙企業的解散與清算

安全清償額的計算1.4合伙企業的解散與清算

根據合伙人資本及借貸款余額確定其權益；將非現金資產的損失分配給各合伙人；預計或有損失，并將損失分配給各合伙人；將部分合伙人產生的損失分配給其他合伙人。安全清償額的計算表1-6張三、李四、王五合伙企業安全清償表（單位：元)【例1-16】（教材P22-24）可能損失張三權益(50%)李四權益(30%)王五權益(20%)合伙人權益

(資本±貸款余額)5000060000130000非現金資產的可能損失：

無形資產和固定資產

的賬面

價值160000（80000）（30000）（48000）12000（32000）98000或有事項可能產生的損失：

或有事項保留的現金10000（5000）（35000）（3000）9000（2000）96000張三可能產生的損失：

張三的借方余額以60：

40分配給李四、王五35000（21000）（12000）（14000）82000李四可能的損失：

李四的借方余額分配給王五12000（12000）70000安全清償

實際分配給王五的70000元現金入賬后，先結轉應付賬款額至0，再將余額借記他的資本賬戶。

分錄如下：

1.4合伙企業的解散與清算

借：

應付合伙人貸款—王五20000

合伙人資本—王五50000

貸：現金70000安全清算表練習：

Xavier、Young、Zebula的合伙企業正進行清算，三個合伙人按相同的比例分攤損益，在償還所有非合伙人借款后，賬戶余額如下：1.4合伙企業的解散與清算

1.4合伙企業的解散與清算

安全清算表練習：根據以上安全清算表，如果有足夠的現金可以分配，Young和Zebula分別可以得到$10,000和$20,000。Xavier的$15,000借款是否應該在優先清償？分期清算1.4合伙企業的解散與清算

分期清算現金分配計劃

合伙人負權益應按相應的分配比例分配給合伙企業尚有權益的合伙人，直到無任何合伙人具有負權益為止。編制各合伙人易受損害程度排序表

編制各合伙人假定損失吸收表

編制現金分配計劃表1.4合伙企業的解散與清算

現金分配計劃1.4合伙企業的解散與清算

現金分配計劃現金分配計劃表1.4合伙企業的解散與清算

【例1-18】表1-12（教材P25-28）

本章重點回顧紅利法、商譽法的含義合伙企業的會計特征合伙企業損益分配的會計處理合伙權益變動的會計處理附錄：課后閱讀材料1.合伙企業法（2006年修訂）.pdf2.案例分析報告我國合伙企業法的修訂是繼公司法修訂之后完善我國商事主體立法的又一個標志性成果。保持了原合伙企業法關于確認合伙企業的團體性突出合伙企業的主體地位調整合伙企業內部、外部關系的基本內容，采用大量突破性規定，發展了國的合伙企業法律制度《合伙企業法》（2006年修訂）突出強調以下三點:

一、擴大合伙人的范圍。

修訂后的合伙企業法將合伙人的范圍從原來的僅限于自然人擴大到“法人和其他組織”，這可以使公司等企業法人利用合伙企業形式靈活、合作簡便、成本較低等優勢，實現其特定的目的事業，也