稅收優惠保定市國家稅務局稅收優惠表設計思路現行申報表僅設1張優惠表，該表僅把企業所享受的優惠數額進行匯總，沒有體現各項優惠條件及計算口徑，不利于稅務機關審核其合理性和合規性。本次修改后的申報表，將目前我國企業所得稅稅收優惠項目39項，按照稅基、應納稅所得額、稅額抵扣等進行分類，設計了11張表格，通過表格的方式計算稅收優惠享受情況、過程，既方便納稅人填報，有便于稅務機關掌握稅收優惠信息，核實優惠的合理性，進行優惠效益分析。概括：全面列示，分類歸集，明晰條件基礎信息表1張主表1張收入費用表6張納稅調整明細表1張3級附表12張末級附表2張彌補虧損明細表1張稅收優惠明細表3級附表5張末級附表6張境外抵免1張3級附表3張匯總納稅表1張3級附表1張結構層次稅收優惠免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010復核條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107011綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表A107013研發費用加計扣除優惠明細表A107014所得減免優惠明細表A107020抵扣應納稅所得額明細表A107030減免所得稅優惠明細表A107040高新技術企業優惠情況及明細表A107041軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107042稅額抵免優惠明細表A107050直接從利潤總額中抵減納稅調整后所得抵減應納所得稅額后抵減稅額抵免稅基優惠小型微利企業優惠明細表(11張表）關注點1、免稅收入、減計收入、加計扣除、項目所得減免、抵扣應納稅所得額，不再通過納稅調整項目明細表歸集，直接在主表歸集。當年盈利（虧損）額不再是主表“納稅調整后所得”，而是“納稅調整后所得﹣所得減免﹣抵扣應納稅所得額”2、依據會計處理的不同，部分優惠的填報與納稅調整項目明細表存在內在關系。3、11張優惠明細表不含加速折舊優惠。4、主表20行“所得減免”。5、優惠政策疊加享受的處理有專門欄次填報本表適用于享受免稅收入、減計收入和加計扣除優惠的納稅人填報。稅收優惠免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107011綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表A107013研發費用加計扣除優惠明細表A107014所得減免優惠明細表A107020抵扣應納稅所得額明細表A107030減免所得稅優惠明細表A107040高新技術企業優惠情況及明細表A107041軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107042稅額抵免優惠明細表A107050新增表稅基減免免稅/減計收入文號主要內容國債利息收入國家稅務總局公告2011年第36號

1.企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。2.企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業所得稅。國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數中國清潔發展機制基金取得的收入財稅〔2009〕30號中國清潔發展機制基金取得的CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分，國際金融組織贈款收入，基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入，國內外機構、組織和個人的捐贈收入證券投資基金從證券市場取得的收入財稅〔2008〕1號證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入證券投資基金投資者獲得的分配收入財稅〔2008〕1號投資者從證券投資基金分配中取得的收入證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入財稅〔2008〕1號證券投基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入A107010基本政策規定：免稅/減計收入文號主要內容取得的地方政府債券利息所得或收入財稅〔2011〕76號、財稅〔2013〕5號對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅；對企業和個人取得的2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入，免征企業所得稅和個人所得稅受災地區企業取得的救災和災后恢復重建款項等收入財稅〔2013〕58號通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入。中國期貨保證金監控中心有限責任公司取得的銀行存款利息等收入財稅〔2013〕80號取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構發行債券的利息收入，以及證監會和財政部批準的其他資金運用取得的收入中國保險保障基金有限責任公司取得的保險保障基金等收入財稅〔2013〕81號根據《保險保障基金管理辦法》取得的境內保險公司依法繳納的保險保障基金；依法從撤銷或破產保險公司清算財產中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得，以及依法從保險公司風險處置中獲得的財產轉讓所得；捐贈所得；銀行存款利息收入；購買政府債券、中央銀行、中央企業和中央級金融機構發行債券的利息收入；國務院批準的其他資金運用取得的收入。取得的中國鐵路建設債券利息收入財稅〔2014〕2號對企業持有發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。本行填報政策規定減計50%收入的金額。A107010加計扣除項目文號主要內容安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除財稅〔2009〕70號安置殘疾人員的，在支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除的金額。政策要點1：企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。

(二)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。

(三)定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

(四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。政策要點2：企業應在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送本通知第四條規定的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業所得稅加計扣除優惠的備案手續。A107010第2行國債利息收入的填報會計處理：根據企業投資國債的不同目的，依據《企業會計準則》的相關規定，會計處理分為以下兩種：（1）投資者取得債券的目的，主要是為了近期內出售以賺取差價，則購買的國債屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，通過“交易性金融資產”科目核算。（2）企業購買國債的意圖是為了持有至到期，以期獲得固定的收益，按《企業會計準則第22號—金融資產確認和計量》“持有至到期投資”的相關規定進行會計處理。A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表稅收處理：作為利息收入構成收入總額，但持有國務院財政部門發行的國債利息收入作為免稅收入處理。（一）持有期間，會計上一般按照權責發生制確認利息收入，而稅法上在持有期間不確定收入，在年度申報時，企業通過A105020《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》，將會計上確定的利息收入調減。（二）到期兌付或轉讓國債取得利息收入時，稅收上應按持有期間取得的利息收入計入應納稅所得額，但由于在持有期間會計上已經按權責發生制確認了部分利息收入，并按稅收規定進行了納稅調減，因此在年度申報時，應先通過通過A105020《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》，將會計上以前確認的利息收入進行調增，如符合免稅條件，再通過A107010進行免稅收入申報。A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表第2行國債利息收入的填報稅收優惠免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107011綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表A107013研發費用加計扣除優惠明細表A107014所得減免優惠明細表A107020抵扣應納稅所得額明細表A107030減免所得稅優惠明細表A107040高新技術企業優惠情況及明細表A107041軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107042稅額抵免優惠明細表A107050新增本表填報本年發生的符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠情況不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。實施條例83條被投資企業股東會或股東大會做出利潤分配或轉股決定的時間。（國稅函〔2010〕79號）若被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。（國稅函〔2010〕79號）A107011基本政策要點：《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）A107011文件依據

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。概括：先收回投資成本，后確認股息收入，再確認股權轉讓所得。

1、撤資或減資《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅

務總局公告2011年第34號）政策要點A1070112、清算財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知財稅[2009]60號被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。概括：先確認股息收入，后確認股權轉讓收入，再確認股權轉讓所得或損失。轉讓價款不得減去其對應的被投資企業累積未分配利潤和累積盈余公積份額。概括：中途轉讓，先確認股權轉讓收入，后減股權投資成本，再確認股權轉讓所得和損失。3、股權轉讓國稅函[2010]79號與國稅函[2009]698號A107011稅收優惠免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107011綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表A107013研發費用加計扣除優惠明細表A107014所得減免優惠明細表A107020抵扣應納稅所得額明細表A107030減免所得稅優惠明細表A107040高新技術企業優惠情況及明細表A107041軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107042稅額抵免優惠明細表A107050新增A107012本表適用于享受綜合利用資源生產產品取得的收入優惠的納稅人填報。《國家發展改革委財政部國家稅務總局關于印發<國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法>的通知》（發改環資〔2006〕1864號）《財政部國家稅務總局關于執行資源綜合利用企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕47號）《財政部國家稅務總局國家發展改革委關于公布資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕117號）《國家稅務總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號）A107012綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表

基本政策規定：所得稅法實施細則第99條：企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。A107012綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知國稅函[2009]185號經資源綜合利用主管部門按《目錄》規定認定的生產資源綜合利用產品的企業（不包括僅對資源綜合利用工藝和技術進行認定的企業），取得《資源綜合利用認定證書》，可按本通知規定申請享受資源綜合利用企業所得稅優惠。

《財政部國家稅務總局國家發展改革委關于公布資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）的通知》（財稅〔2008〕117號）A107012綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知國稅函[2009]185號企業從事非資源綜合利用項目取得的收入與生產資源綜合利用產品取得的收入沒有分開核算的，不得享受資源綜合利用企業所得稅優惠。

A107012綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表財稅〔2008〕117號減計收入10%有效期目錄類別資源名稱比例技術標準資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）《資源綜合利用認定證書》企業實際綜合利用資源占生產產品材料的比例采集信息A107012綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表行次生產的產品名稱資源綜合利用認定證書基本情況屬于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》類別綜合利用的資源綜合利用的資源占生產產品材料的比例《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準符合條件的綜合利用資源生產產品取得的收入總額綜合利用資源減計收入《資源綜合利用認定證書》取得時間《資源綜合利用認定證書》有效期《資源綜合利用認定證書》編號12345678910（9×10%）1塑料制品

再生資源廢塑料

產品原料100%來自所列資源

1000

1002

10合計********100

提示：比例和發票填報企業實際綜合利用資源占生產產品材料的比例減計收入的金額，計入表A10701016行稅收優惠免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107011綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表A107013研發費用加計扣除優惠明細表A107014所得減免優惠明細表A107020抵扣應納稅所得額明細表A107030減免所得稅優惠明細表A107040高新技術企業優惠情況及明細表A107041軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107042稅額抵免優惠明細表A107050新增

基本政策規定：自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。（財稅[2010]4號）中和農信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社（中心）、中和農信項目管理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農戶小額貸款取得的利息收入，按照財稅[2010]4號規定執行企業所得稅優惠政策。（財稅[2010]35號、財稅[2012]33號）A107013金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表總局關于企業所得稅年度納稅申報口徑問題的公告（2011年32號公告）關于利息和保費減計收入申報口徑。根據《財政部、國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發[2008]101號文件附件1的附表五“稅收優惠明細表”第8行“2、其他”A1070131、享受金融、保險、其他（中和農信項目管理公司、中國扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社（中心）、小額貸款公司）等機構取得的涉農利息、保費收入優惠的納稅人填報。2、優惠：減計收入10%3、自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。（財稅〔2010〕4號）（執行期限至2013年12月31日，若無延期停止執行）政策要點政策關注點：1.金融機構的應稅收入與免稅收入必須分別核算，否則不能享受《財稅〔2010〕4號》文中所述的稅收優惠。2.可享受稅收優惠政策的農戶小額貸款需要同時滿足兩個條件：（1）單筆貸款不超過5萬元；（2）同一農戶取得多筆貸款的，貸款余額之和不超過5萬元。3、農戶、金融機構的具體認定A107013金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表稅收優惠免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107011綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表A107013研發費用加計扣除優惠明細表A107014所得減免優惠明細表A107020抵扣應納稅所得額明細表A107030減免所得稅優惠明細表A107040高新技術企業優惠情況及明細表A107041軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107042稅額抵免優惠明細表A107050新增A107014研發費用加計扣除優惠明細表

基本政策規定：

所得稅法第三十條“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除”

實施條例第九十五條“企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。”A107014企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，可按下述規定計算加計扣除：

（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%加計扣除。

（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。如何加計扣除A107014研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

研發活動的含義A107014提醒：企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。研究開發活動是基于---企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的。研發活動的范圍A107014研究開發費用加計扣除50%+無形資產按150%攤銷《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）《財政部海關總署國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號）《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）河北省國家稅務局關于印發《企業研究開發費用稅前加計扣除實施辦法（試行）》的通知（冀國稅發〔2013〕156號）優惠文件1、研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用2、直接從事研發活動的本企業在職人員費用（工資、薪金、獎金、津貼、補貼，及按規定繳納的五險一金）3、專門用于研發活動的有關折舊費、租賃費、運行維護費（運行維護、調整、檢驗、維修等）4、專門用于研發活動的有關無形資產攤銷費5、中間試驗和產品試制的有關費用，樣品、樣機及一般測試手段購置費6、研發成果論證、評審、驗收、鑒定費用7、勘探開發技術的現場試驗費，新藥研制的臨床試驗費8、設計、制定、資料和翻譯費用A107014八項研發費用（國稅發【2008】116號，財稅【2013】70號）可加計扣除的研發費用=年度研發費用-不征稅收入用于研發部分總局研討會支持觀點：只要企業放棄不征稅收入待遇，就是一種普通的應稅收入，其支出允許享受加計扣除待遇。本年研發費用加計扣除額合計=可加計扣除的研發費（小于年度研發費用）*50%+本年形成無形資產攤銷額*50%+以前形成資產的本年加計攤銷額A107014案例五：例：A企業2014年進行甲研發項目的研發工作，企業共投入85萬元，其中直接消耗的材料費用10萬元，直接從事研發活動的本企業在職人員費用30萬，專門用于研發活動的有關折舊費15萬元，專門用于研發活動的無形資產攤銷費10萬元，中間試驗費用20萬元。最終符合資本化條件的有45萬元，其余40萬元費用化處理。85萬元總投入中40萬資金來源于財政撥款（符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理），40萬財政撥款中有10萬符合資本化條件，30萬進行了費用化處理。以往年度研發形成無形資產100萬元，當年加計攤銷額為10萬。研發形成的無形資產均按直線法10年攤銷。A107014研發費用加計扣除優惠明細表行次研發項目本年研發費用明細減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發的部分可加計扣除的研發費用合計費用化部分資本化部分本年研發費用加計扣除額合計研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用直接從事研發活動的本企業在職人員費用專門用于研發活動的有關折舊費、租賃費、運行維護費專門用于研發活動的有關無形資產攤銷費中間試驗和產品試制的有關費用，樣品、樣機及一般測試手段購置費研發成果論證、評審、驗收、鑒定費用勘探開發技術的現場試驗費，新藥研制的臨床試驗費設計、制定、資料和翻譯費用年度研發費用合計計入本年損益的金額計入本年研發費用加計扣除額本年形成無形資產的金額本年形成無形資產加計攤銷額以前年度形成無形資產本年加計攤銷額無形資產本年加計攤銷額12345678910（2+3+4+5+6+7+8+9）1112（10-11）1314（13×50%）15161718（16+17）19（14+18）1A103015

1020

854045105

35

1.75

10

11.7516.7510合計103015

1020

854045105

35

1.75

10

11.7516.75表A107010第22行國稅發【2008】116號，財稅【2013】70號整合歸集八項費用計入本年研發費用加計扣除額=計入本年損益的金額×50%=（40-30）×50%=5本年形成無形資產加計攤銷額=（45-10）×50%÷10=1.75稅收優惠免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107011綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表A107013研發費用加計扣除優惠明細表A107014所得減免優惠明細表A107020抵扣應納稅所得額明細表A107030減免所得稅優惠明細表A107040高新技術企業優惠情況及明細表A107041軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107042稅額抵免優惠明細表A107050新增表08版是對利潤額的調整，14版是所得額的調整。A107020項目所得稅優惠政策一、農、林、牧、漁業項目免稅或減半征稅。二、國家重點扶持的公共基礎設施項目自取得第一筆生產經營收入之日所屬年度起，三免三減。三、符合條件的環境保護、節能節水項目四、符合條件的技術轉讓項目技術轉讓所得不超過500萬元部分免征，超過500萬部分減半征收。五、其他專項優惠項目自取得第一筆生產經營收入之日所屬年度起，三免三減。下列所得，可以免征、減征企業所得稅。居民企業取得中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業所得稅的所得，是指居民企業應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。”國稅函【2010】157號

基本政策規定：

所得稅法實施條例第一百零二條“企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。”《總局關于實施農、林、牧、漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（2011年第48號）：“八、企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。”農、林、牧、漁業項目涉及文件：財稅【2008】149號

總局【2010】2號公告財稅【2011】26號公告A107020所得減免優惠明細表【例】假設條件應稅所得100萬，免稅項目300萬應稅所得300萬，免稅項目-100萬應稅所得-300萬，免稅項目-100萬應稅所得-100萬，免稅項目300萬應稅所得-300萬，免稅項目100萬19四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）

100+300=400300-100=200—300-100=-400—100+300=200—300+100=-20020減：所得減免（填寫A107020）40行7列

3000030010021減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）

應稅項目與免稅項目的相互彌補A107020A107020符合條件的技術轉讓項目：一個納稅年度內，居民企業將其擁有的專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權轉讓取得的所得。注：居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。符合條件的技術轉讓項目涉及文件:國稅函【2009】212號財稅【2010】111號總局【2013】62號公告案例六：某高新技術企業2014年納稅調整后所得為2000萬，其中700萬為技術轉讓所得。A107020所得減免優惠明細表行次項目項目收入項目成本相關稅費應分攤期間費用納稅調整額項目所得額減免所得額123456(1-2-3-4+5)71一、農、林、牧、漁業項目(2+13)

17二、國家重點扶持的公共基礎設施項目(18+19+20+21+22+23+24+25)

26三、符合條件的環境保護、節能節水項目(27+28+29+30+31+32）

33四、符合條件的技術轉讓項目（34+35）

*

34（一）技術轉讓所得不超過500萬元部分******

500.0035（二）技術轉讓所得超過500萬元部分******

100.0036五、其他專項優惠項目（37+38+39）

40合計（1+17+26+33+36）

600.00A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）行次類別項目金額14應納稅所得額計算減：境外所得（填寫A108010）

15加：納稅調整增加額（填寫A105000）

16減：納稅調整減少額（填寫A105000）

17減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）

18加：境外應稅所得抵減境內虧損（填寫A108000）

19四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）2000

20減：所得減免（填寫A107020）600

21減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）22減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）

23五、應納稅所得額（19-20-21-22）1400

超過500萬部分減半征收稅收優惠免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107011綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表A107013研發費用加計扣除優惠明細表A107014所得減免優惠明細表A107020抵扣應納稅所得額明細表A107030減免所得稅優惠明細表A107040高新技術企業優惠情況及明細表A107041軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107042稅額抵免優惠明細表A107050新增表08版是對利潤額的調整，14版是所得額的調整。A107030抵扣應納稅所得額優惠明細表

基本政策規定：所得稅法三十一條、實施條例九十七條：創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。國稅發[2009]87號:創業投資企業投資的中小高新技術企業，除應通過高新技術企業認定以外，還應符合職工人數不超過500人，年銷售（營業）額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。1、本表適用于享受創業投資企業抵扣應納稅所得額優惠的納稅人填報。2、創投企業優惠，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。要點：采取股權方式投資投資于未上市的中小高新技術企業投資在2年（24個月）以上按其符合條件的投資額的70%抵扣應納稅所得額抵扣的是股權投資滿2年的當年當年不足抵扣的，可以結轉以后年度抵扣。（表中第4行“以前年度結轉的尚未抵扣的股權投資余額”）創業投資企業優惠A107030A107030抵扣應納稅所得額明細表行次項目金額1本年新增的符合條件的股權投資額1002稅收規定的抵扣率70%3本年新增的可抵扣的股權投資額（1×2）704以前年度結轉的尚未抵扣的股權投資余額105本年可抵扣的股權投資額（3+4）806本年可用于抵扣的應納稅所得額1007本年實際抵扣應納稅所得額（5≤6，本行=5行；5＞6，本行=6行）808結轉以后年度抵扣的股權投資余額（5＞6，本行=5-7行；5≤6，本行=0）0A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）行次類別項目金額14應納稅所得額計算減：境外所得（填寫A108010）

15加：納稅調整增加額（填寫A105000）

16減：納稅調整減少額（填寫A105000）

17減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）

18加：境外應稅所得抵減境內虧損（填寫A108000）

19四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）700

20減：所得減免（填寫A107020）600

21減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）8022減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）2023五、應納稅所得額（19-20-21-22）

案例一：甲企業2013年1月1日向乙企業（未上市的中小高新技術企業）投資100萬元，股權持有到2014年12月31日。甲企業2014年度可抵扣的應納稅所得額為100萬元。2013年底結轉的尚未抵扣的股權投資余額為10萬元，

（假設以前年度無股權投資，以前年度虧損50萬元）糾錯：本行填報主表A1000000第19行-20行的金額，若金額小于0，則填報0稅收優惠免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表A107010符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表A107011綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表A107012金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表A107013研發費用加計扣除優惠明細表A107014所得減免優惠明細表A107020抵扣應納稅所得額明細表A107030減免所得稅優惠明細表A107040高新技術企業優惠情況及明細表A107041軟件、集成電路企業優惠情況及明細表A107042稅額抵免優惠明細表A107050新增表對應納稅額的減免（低稅率形式減免所得稅額）常見的有小型微利企業（20%）、高新技術企業（15%）A107040項目要點一、符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅二、國家需要重點扶持的高新技術企業（填寫A107041）減按15%的稅率征收企業所得稅三、減免地方分享所得稅的民族自治地方企業填報納稅人經民族自治地方所在省、自治區、直轄市人民政府批準，減征或者免征民族自治地方的企業繳納的企業所得稅中屬于地方分享的企業所得稅金額。四、其他專項優惠

五、項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠既符合減半征收同時符合稅率優惠的，按優惠稅率15%減半疊加享受優惠部分。A107040“四、其他專項優惠”包括23個項目，具體如下：項目所得稅優惠政策（一）經濟特區和上海浦東新區新設立的高新技術企業第1-2年免征，第3-5年按照25%的法定稅率減半征稅。（二）經營性文化事業單位轉制企業免稅（三）動漫企業第1-2年免征，第3-5年按照25%的法定稅率減半征稅。（四）受災地區損失嚴重的企業免稅（五）受災地區農村信用社免稅（六）受災地區的促進就業企業定額依次扣減增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。（七）技術先進型服務企業減按15%的稅率征稅。A107040項目所得稅優惠政策（八）新疆困難地區新辦企業第1-2年免征，第3-5年減半征稅。（九）新疆喀什、霍爾果斯特殊經濟開發區新辦企業五年內免稅。（十）支持和促進重點群體創業就業企業根據政策可在當年扣減的企業所得稅稅額。（十一）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業第1-2年免征，第3-5年按照25%的法定稅率減半征稅。（十二）集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業減按15%的稅率征稅。（十三）投資額超過80億元人民幣的集成電路生產企業減按15%的稅率征稅。（十四）新辦集成電路設計企業（填寫A107042）

A107040項目所得稅優惠政策（十五）國家規劃布局內重點集成電路設計企業減按10%的稅率征稅。（十六）符合條件的軟件企業（填寫A107042）

（十七）國家規劃布局內重點軟件企業減按10%的稅率征稅。（十八）設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征稅。（十九）符合條件的生產和裝配傷殘人員專門用品企業免稅（二十）中關村國家自主創新示范區從事文化產業支撐技術等領域的高新技術企業減按15%的稅率征稅。（二十一）享受過渡期稅收優惠企業

（二十二）橫琴新區、平潭綜合實驗區和前海深港現代化服務業合作區企業減按15%的稅率征稅。小微企業小型微利企業小型微利企業小微企業（小型微型企業）定義來源企業所得稅法實施條例工信部聯企業〔2011〕300號標準年度應納稅所得額、從業人數、資產總額從業人員、營業收入、資產總額工業企業企業年度應納稅所得不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元從業人員超過20人（含20）不超過300人且營業收入超過300萬元（含300）不超過2000萬的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬以下的為微型企業稅收優惠減按20%的稅率征收企業所得稅A107040應納稅額=應納所得稅額*50%*20%=應納所得稅額*10%企業年度應納稅所得額從業人數資產總額工業企業不超過30萬不超過100人不超過3000萬其他企業不超過30萬不超過80人不超過1000萬符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。應納稅所得額低于10萬（含10萬）的小型微利企業其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（財稅[2014]34號《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》，有時間限制：2014年1月1日至2016年12月31日）享受的減免稅額=應納稅所得額*15%小型微利企業享受的稅收優惠A107040案例一：某符合小型微利企業條件的甲公司2014年應納稅所得額為20萬元（主表第23行）。甲公司享受的稅收優惠=20*（25%-20%）=1萬元A107040減免所得稅優惠明細表行次項目金額1一、符合條件的小型微利企業1

2二、國家需要重點扶持的高新技術企業（填寫A107041）

3三、減免地方分享所得稅的民族自治地方企業

4四、其他專項優惠（5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26+27）

28五、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠

29合計（1+2+3+4-28）

1A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）行次類別項目金額25應納稅額計算六、應納所得稅額（23×24）

26減：減免所得稅額（填寫A107040）1

27減：抵免所得稅額（填寫A107050）

28七、應納稅額（25-26-27）

29加：境外所得應納所得稅額（填寫A108000）

30減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）

應納稅所得額超過10萬：填報主表23行應納稅所得額計算的減征5%企業所得稅金額。A107040案例二：某符合小型微利企業條件的甲公司2014年應納稅所得額為9萬元（主表第23行）。A107040減免所得稅優惠明細表行次項目金額1一、符合條件的小型微利企業1.35

2二、國家需要重點扶持的高新技術企業（填寫A107041）

3三、減免地方分享所得稅的民族自治地方企業

4四、其他專項優惠（5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26+27）

28五、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠

29合計（1+2+3+4-28）

1.35A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）行次類別項目金額25應納稅額計算六、應納所得稅額（23×24）

26減：減免所得稅額（填寫A107040）1.35

27減：抵免所得稅額（填寫A107050）

28七、應納稅額（25-26-27）

29加：境外所得應納所得稅額（填寫A108000）

30減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）

正常計算方法

減免類型計算過程累計減免所得稅額由于所得減免而享受的稅額減免所得減免9*50%=4.5萬元

——減免所得稅額4.5*25%=1.125萬元1.125+0.225=1.35萬元稅率優惠而享受的稅額減免減免所得稅額4.5*5%=0.225萬元簡便計算方法9*（25%-10%）=9*15%=1.35萬元A107041高新技術企業優惠情況及明細表行次基本信息1高新技術企業證書編號

高新技術企業證書取得時間

2產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍（填寫具體范圍名稱）

是否發生重大安全、質量事故是□否□3是否有環境等違法、違規行為，受到有關部門處罰的是□否□是否發生偷騙稅行為是□否□4關鍵指標情況5收入指標一、本年高新技術產品（服務）收入（6+7）

6其中：產品（服務）收入

7技術性收入

8二、本年企業總收入

9三、本年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例（5÷8）

填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為稅法第六條規定的收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。A107040減免所得稅優惠明細表行次項目金額1一、符合條件的小型微利企業

2二、國家需要重點扶持的高新技術企業（填寫A107041）

29合計（1+2+3+4-28）

高新技術企業認定管理辦法（國科發火〔2008〕172號第四章

罰

則

第十五條

已認定的高新技術企業有下述情況之一的，應取消其資格：（一）在申請認定過程中提供虛假信息的；（二）有偷、騙稅等行為的；（三）發生重大安全、質量事故的；（四）有環境等違法、違規行為，受到有關部門處罰的。被取消高新技術企業資格的企業，認定機構在5年內不再受理該企業的認定申請。A107041高新技術企業優惠情況及明細表行次基本信息10人員指標四、本年具有大學專科以上學歷的科技人員數

11五、本年研發人員數

12六、本年職工總數

13七、本年具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例（10÷12）

14八、本年研發人員占企業當年職工總數的比例（11÷12）

15研究開發費用指標九、本年歸集的高新研發費用金額（16+25）

16（一）內部研究開發投入（17+18+19+20+21+22+24）

17

1.人員人工

18

2.直接投入

19

3.折舊費用與長期費用攤銷

20

4.設計費用

21

5.裝備調試費

22

6.無形資產攤銷

23

7.其他費用

24其中：可計入研發費用的其他費用

25（二）委托外部研究開發費用（26+27）

26

1.境內的外部研發費

27

2.境外的外部研發費

28十、本年研發費用占銷售（營業）收入比例

29減免稅金額

第24行“其中：可計入研發費用的其他費用”不能超過研究開發總費用的10%。第26行“1.境內的外部研發費”：填報納稅人委托境內的企業、大學、轉制院所、研究機構、技術專業服務機構等進行的研究開發活動所支出的費用，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。第27行“2.境外的外部研發費”：填報納稅人委托境外機構完成的研究開發活動所發生的費用，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。國科發火【2008】172號國稅函【2009】203號A107040案例十：某高新技術企業2014年納稅調整后所得2000萬，其中700萬為技術轉讓所得。企業應納所得稅額是多少？技術轉讓所得超過500萬的部分按25%的法定稅率減半征收稅基優惠A107020所得減免優惠明細表高新技術企業優惠為15%的優惠稅率A107040減免所得稅優惠明細表稅額減免A107020所得減免優惠明細表行次項目項目收入項目成本相關稅費應分攤期間費用納稅調整額項目所得額減免所得額123456(1-2-3-4+5)71一、農、林、牧、漁業項目(2+13)

17二、國家重點扶持的公共基礎設施項目(18+19+20+21+22+23+24+25)

26三、符合條件的環境保護、節能節水項目(27+28+29+30+31+32）

33四、符合條件的技術轉讓項目（34+35）

*

34（一）技術轉讓所得不超過500萬元部分******

50035（二）技術轉讓所得超過500萬元部分******

10036五、其他專項優惠項目（37+38+39）

40合計（1+17+26+33+36）

600A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）行次類別項目金額14應納稅所得額計算減：境外所得（填寫A108010）