第7章無形資產與投資性房地產7.1無形資產7.2投資性房地產17.1無形資產7.1.1無形資產的性質7.1.2無形資產的分類7.1.3無形資產的取得7.1.4無形資產的攤銷7.1.5無形資產的出租7.1.6無形資產的處置7.1.7無形資產的期末計價及報表列示27.1.1無形資產的性質無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態，且為企業帶來多少經濟利益具有較大不確定性的可辨認經濟資源。一般來說，只有同時具有以下特征的經濟資源才能確認為無形資產。

1、無實體性

2、長期性

3、不確定性

4、可辨認性31、無實體性無形資產沒有實物形態。這一特征，主要是與固定資產等具有實物形態的資產相對而言的。但是，需要指出的是，沒有實物形態并不是無形資產獨有的特性，其他許多資產也不具有實物形態，如應收賬款、對外投資等。42、長期性無形資產應能在較長時期內供企業使用。一般來說，使用年限應在1年以上。這一特征，主要是與應收賬款等沒有實物形態的流動資產相對而言的。但是，需要指出的是，能在較長時期內供企業使用也不是無形資產的獨有特征，其他許多資產也能在較長時期內供企業使用，如長期投資等。

53、不確定性無形資產能為企業帶來多少未來的經濟利益具有較大的不確定性。當代科學技術的迅猛發展，使得許多無形資產的經濟壽命難以準確地預計，因而也使得無形資產能為企業帶來多少未來的經濟利益難以準確地預計。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實物形態又能在較長時期內供企業使用的資產相對而言的。64、可辨認性無形資產能夠單獨確認。無形資產能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽等不可辨認經濟資源相對而言的。77.1.2無形資產的分類無形資產按照不同的標準，可以分為不同的類別。1、按經濟內容分類2、按來源途徑分類3、按經濟壽命期限分類81、按經濟內容分類無形資產按其反映的經濟內容，可以分為：（1）專利權（2）非專利技術（3）商標權（4）著作權（5）土地使用權（6）特許權

9（1）專利權專利權是指經國家專利管理機關審定并授予發明者在一定年限內對其成果的制造、使用和出售的專門權利。專利權一般包括發明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權等。專利權受法律保護。在某項專利權的有效期間內，該項專利權的非持有者如需使用與之相同的原理、結構和技術用于生產經營，應向該專利權的持有者支付專利使用費，否則就視為侵犯了專利權。10（2）非專利技術非專利技術是指發明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經公開的先進技術，包括先進的生產經驗、先進的技術設計資料以及先進的原料配方等。非專利技術不需到有關管理機關注冊登記，只靠少數技術持有者采用保密方式維持其獨占性。只要非專利技術不泄露于外界，就可以由其持有者長期享用，因而非專利技術沒有固定的有效期。11（3）商標權商標權是指企業擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權利。商標經商標管理機關核準后，成為注冊商標，受法律保護。12（4）著作權著作權也稱為版權，是指著作者或文藝作品創作者以及出版商依法享有的在一定年限內發表、制作、出版和發行其作品的專有權利。著作權受法律保護，未經著作權所有者許可或轉讓，他人不得占有和行使。13（5）土地使用權

土地使用權是指企業經國家土地管理機關批準享有的在一定期間內對國有土地開發、利用和經營的權利。在我國，土地歸國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權，沒有土地所有權。14（6）特許權特許權是指企業經批準在一定區域內，以一定的形式生產經營某種特定商品的權利。特許權可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。152、按來源途徑分類

無形資產按其來源途徑，可以分為：外來無形資產是指企業用貨幣資金或可以變現的資產從國內外科研單位及其他企業購進的無形資產以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產。自創無形資產是指企業自行開發、研制的無形資產

163、按經濟壽命期限分類無形資產按是否具備確定的經濟壽命期限，可以分為期限確定的無形資產和期限不確定的無形資產。期限確定的無形資產是指在有關法律中規定有最長有效期限的無形資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。這些無形資產，在法律規定的有效期限內受法律保護；有效期滿時，如果企業未繼續辦理有關手續，將不再受法律保護。17期限不確定的無形資產是指沒有相應法律規定其有效期限，其經濟壽命難以預先準確估計的無形資產，如非專利技術。這些無形資產的經濟壽命取決于技術進步的快慢以及技術保密工作的好壞等因素。當新的可替代技術成果出現時，舊的非專利技術自然貶值；當技術不再是秘密時，也就無價值可言。187.1.3無形資產的取得企業取得的無形資產，只有在其產生的經濟利益很可能流入企業且其成本能夠可靠地計量的情況下，才能加以確認。企業取得的無形資產，主要有以下幾種形式：1、購入的無形資產2、自行研究開發的無形資產191、購入的無形資產企業購入無形資產的實際成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。企業應根據購入無形資產的實際成本，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。20某企業購入一項專利權，雙方協商確認的價值為600000元，以銀行存款支付。根據以上資料，編制會計分錄如下:借：無形資產——專利權600000

貸：銀行存款600000例7-121土地使用權（1）企業購入的用于非房屋建筑物的土地使用權，應單獨確認為無形資產，在使用期限內分期攤銷。（2）企業購入的用于房屋建筑物的土地使用權，應單獨確認為無形資產，不計入房屋建筑物成本；土地使用權和房屋建筑物成本在使用期限內應分別攤銷和計提折舊；（3）企業購入房屋建筑物實際支付價款中包含的土地使用權價值，應從價款中分離出來；（4）房地產開發企業購入用于建造對外出售房屋建筑物的土地使用權，應計入房屋建筑物等存貨成本。221、購入的無形資產如果企業購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質，無形資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照會計準則規定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期財務費用。232、自行研究開發的無形資產企業自行研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。243、自行研究開發的無形資產研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發、開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。為此，企業研究階段發生的支出，應予以費用化。企業應根據自行研究開發項目在研究階段發生的支出，借記“研發支出——費用化支出”科目，貸記有關科目；期末應根據發生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目。25開發階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。企業自行研究開發項目在開發階段發生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；26（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。27企業開發階段發生的應予以資本化支出，應借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記有關科目；在確認無形資產時，應根據發生的全部開發支出，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。企業開發階段發生的不應予以資本化支出，應作為費用化支出處理。企業取得的仍處于研究階段的無形資產，在取得后發生的支出也應當按照上述規定處理。無法區分研究階段支出和開發階段支出的，應當將其所發生的研發支出全部費用化。287.1.4無形資產的攤銷1、無形資產的攤銷期限2、無形資產的攤銷方法291、無形資產的攤銷期限企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。如果無形資產的使用壽命是有限的，則應估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。301、無形資產的攤銷期限使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。如果預計使用壽命超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，無形資產的攤銷期限，一般按下列原則確定：

31（1）合同規定了受益年限，而法律未規定有效年限，攤銷年限以合同規定的受益期限為上限；

（2）合同未規定受益年限，而法律規定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。32使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，應于期末進行減值測試。332、無形資產的攤銷方法無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用平均年限法攤銷。342、無形資產的攤銷方法無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，或可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零，35為了分別反映無形資產的原始價值和累計攤銷額，應設置“累計攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產價值時，應借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目36

20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款600000元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為20年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益，假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。377.1.5無形資產的出租無形資產的出租，是指將無形資產的使用權讓渡給他人，企業仍保留對無形資產的所有權。企業出租無形資產取得的收入，應作為其他業務收入處理。取得收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。387.1.5無形資產的出租企業取得無形資產出租收入以后，還應繳納營業稅、城市維護建設稅和教育費附加等。按照配比原則，這些稅費應由取得的收入來補償。結轉應繳納的相關稅費時，應借記“營業稅金及附加”科目，貸記“,應交稅費”科目。企業在出租無形資產的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。這些費用，也應由取得的收入來補償。支付費用時，應借記“其他業務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。39企業出租無形資產以后，無形資產價值的攤銷，一般有以下幾種方法：（1）全部計入其他業務成本，由取得的收入來補償。如果企業在出租無形資產以后，自己不再使用該項無形資產，則按照配比原則，其攤銷價值應全部計入其他業務成本，而不應再計入管理費用。攤銷時，應借記“其他業務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。40（2）一部分計入其他業務成本，由取得的收入來補償；另一部分計入管理費用。如果企業在出租無形資產以后，自己仍在使用該項無形資產，則按照配比原則，其攤銷價值應按照一定標準進行分配，一部分計入其他業務成本，由出租收入來補償，另一部分計入管理費用。攤銷時，應借記“其他業務成本”、“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。（3）全部計入管理費用。如果企業出租無形資產取得的收入所占比例不大，按照重要性原則，也可以將無形資產的攤銷價值全部計入管理費用。攤銷時，應借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。4120×9年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元，租金收入適用的營業稅稅率為5%，甲公司在出租期間內不再使用該商標權，該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業稅以外的其他稅費并按年攤銷。427.1.6無形資產的處置無形資產的處置包括無形資產的出售和報廢等。1、無形資產的出售2、無形資產的報廢431、無形資產的出售無形資產的出售是指將無形資產的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業不再對該項無形資產擁有占用、使用、收益、處置的權利。企業出售無形資產收取的價款，不屬于營業收入。企業出售無形資產時，應將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額，確認為當期損益。441、無形資產的出售企業應按出售無形資產所得價款，借記“銀行存款”等科目；按應交納的稅費，貸記“應交稅費”科目；按無形資產的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；按無形資產的原始價值，貸記“無形資產”科目（如果計提了減值準備，還應借記“無形資產減值準備”科目）；并按其差額，貸記“營業外收入”（盈利）或借記“營業外支出”（虧損）科目。45甲企業出售一項商標權，所得價款為1200000元，應交納的營業稅為60000元（不考慮其他稅費）。該商標權成本為3000000元，出售時已攤銷金額為1800000元，已計提的減值準備為300000元。462、無形資產的報廢無形資產報廢是指無形資產由于已被其他新技術所代替或不再受法律保護等原因，預期不能為企業帶來經濟利益而進行的處置。無形資產報廢時，應按照累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；按照計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目；按照原始價值，貸記“無形資產”科目；按照賬面價值，借記“營業外支出”科目。47甲企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為10年，現該項非專利技術已被內部研發成功的新技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉銷，轉銷時，該項非專利技術的成本為9000000元，已攤銷6年，累計計提減值準備2400000元，該項非專利技術的殘值為0。假定不考慮其他相關因素。487.1.7無形資產的期末計價及

報表列示1、無形資產的期末計價2、報表列示491、無形資產的期末計價（1）無形資產的可收回金額（2）無形資產的減值損失50（1）無形資產的可收回金額每年年末，企業應對無形資產的賬面價值進行檢查。如果出現減值跡象，應對無形資產的可收回金額進行估計。可收回金額應當根據無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。51（2）無形資產的減值損失無形資產可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。無形資產減值損失確認后，減值無形資產的攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該無形資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的無形資產賬面價值。無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。5220×9年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為800000元，累計開發支出為2500000元（其中符合資本化條件支出為2000000元）。有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。20×10年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發生減值。2×10年年底，該非專利技術的可收回金額為1800000元。532、報表列示（1）“無形資產”項目。在資產負債表中，“無形資產”項目反映全部無形資產的賬面價值，即以無形資產的原始價值扣除累計攤銷和無形資產減值準備后的凈額列示。（2）“研發支出”項目。在資產負債表中，“研發支出”項目反映全部處于開發階段的無形資產符合資本化條件的支出，可以按照“研發支出”科目的余額直接列示。54企業出售無形資產的凈損失，應當計入（）A主營業務成本B其他業務成本C管理費用D營業外支出

D55某股份有限公司2009年自行研發一項新產品專利技術，在研究階段發生費用7萬元，開發階段發生費用30萬元，研究開發階段共發生材料費5萬元、增值稅0.85萬元，人員工資10萬元、福利費1.4萬元，設備折舊費9萬元，支票支付其他費用10.75萬元。2010年1月初研發完畢投入使用。預計使用10年，按年采用直線法攤銷。2011年末專利技術預計可收回金額16萬元；2013年末專利技術預計可收回金額6萬元；2014年末專利技術預計可收回金額5.3萬元567.2投資性房地產7.2.1投資性房地產的取得7.2.2投資性房地產的出租收入7.2.3投資性房地產的后續計量7.2.4投資性房地產的轉換7.2.5投資性房地產的處置7.2.6投資性房地產賬務處理舉例577.2.1投資性房地產的取得投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。587.2.1投資性房地產的取得企業取得的投資性房地產，不論是外購還是自行建造或開發，均應按照取得成本進行初始計量，借記“投資性房地產——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。其取得成本的確認與計量方法與取得固定資產或無形資產的方法相同。5920×9年6月1日，甲公司計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。6月10日，甲公司與乙公司簽訂了經營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將其出租給乙公司，租賃期為10年。8月1日，甲公司實際購入寫字樓，支付價款共計90000000元，假定不考慮其他因素，甲公司采用成本模式進行后續計量。6020×9年2月，甲公司從其他單位購入一塊土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房，20×9年11月，甲公司預計廠房即將完工，與乙公司簽訂了經營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時開始起租，20×9年12月5日，兩棟廠房同時完工。該塊土地使用權的成本為9000000元，兩棟廠房的實際造價均為12000000元，能夠單獨出售，假設甲公司采用成本模式進行后續計量。617.2.2投資性房地產的出租收入投資性房地產對外出租取得的出租收入，屬于其他業務收入，應根據確認的收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目；根據應交納的營業稅費等，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。627.2.3投資性房地產的后續計量投資性房地產的計量模式有成本模式和公允價值模式。一個企業的投資性房地產只能采用一種計量模式，計量模式一經確定，不得隨意變更。631、采用成本模式進行后續計量采用成本模式計量的投資性房地產比照固定資產或無形資產對已出租的建筑物或土地使用權進行計量，并計提折舊或攤銷。投資性房地產的累計折舊和累計攤銷，可以設置“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目進行核算。企業計提已出租的建筑物折舊或攤銷已出租土地使用權時，應借記“其他業務成本”科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目。641、采用成本模式進行后續計量如果投資性房地產存在減值跡象，應當進行減值測試，計提相應的減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“投資性房地產減值準備”科目。65甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司使用，確認為投資性房地產，采用成本模式進行后續計量，假設這棟辦公樓的成本為72000000元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。經營租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400000元。662、采用公允價值模式進行

后續計量采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當同時滿足以下條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場，投資性房地產可以在房地產交易市場中直接交易。（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。672、采用公允價值模式進行

后續計量采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或攤銷。資產負債表日，應以投資性房地產的公允價值為基礎，對其賬面價值進行調整，差額計入當期損益，借記或貸記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。6820×9年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。

20×9年12月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程造價為80000000元，公允價值也為相同金額，該寫字樓所在區域有活躍的房地產交易市場，而且能夠從房地產交易市場上取得同類房地產的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產進行后續計量。

在確定該投資性房地產的公允價值時，甲公司選取了與該處房產所處地區相近，結構及用途相同的房地產，參照公司所在地房地產交易市場上平均銷售價格，結合周邊市場信息和自有房產的特點，20×9年12月31日，該寫字樓的公允價值為84000000元。692、采用公允價值模式進行

后續計量需要說明的是：如果將投資性房地產由成本模式計量轉為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，需要進行追溯調整。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。70成本模式轉換為公允價值模式首先應將以前年度計提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產的賬面價值還原為初始成本，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；其次將投資性房地產初始成本按照變更日當年年初的公允價值進行調整，借記或貸記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目；最后將投資性房地產變更日當年年初的公允價值調整為變更日的公允價值，借記或貸記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。71甲企業將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續計量。20×9年1月1日，甲企業認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為90000000元，已計提折舊2700000元，賬面價值為87300000元。20×9年1月1日，該寫字樓的公允價值為95000000元。

假設甲企業按凈利潤的10%計提盈余公積。727.2.4投資性房地產的轉換1、其他資產轉換為投資性房地產2、投資性房地產轉換為其他資產731、其他資產轉換為投資性房地產（1）投資性房地產采用成本模式計量。在成本模式下，企業應將其他資產轉換前的賬面價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值。借記“投資性房地產”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存商品”、“投資性房地產累計折舊（攤銷）”等科目。如果其他資產發生減值，計提的減值準備也應一并結轉。74資料：甲企業擁有一棟辦公樓，用于本企業總部辦公。20×9年3月10日，甲企業與乙企業簽訂了經營租賃協議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業使用，租賃期開始日為20×9年4月15日，為期5年。20×9年4月15日，這棟辦公樓的賬面余額450000000元。已計提折舊3000000元。

假設甲企業所在城市沒有活躍的房地產交易市場。

要求：作出甲公司的會計處理。751、其他資產轉換為投資性房地產（2）投資性房地產采用公允價值模式計量。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應將轉換當日的公允價值作為投資性房地產的入賬價值。761、其他資產轉換為投資性房地產轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益，借記“投資性房地產”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“公允價值變動損益”等科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存商品”等科目；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入資本公積，借記“投資性房地產”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“庫存商品”、“資本公積”等科目。如果投資性房地產發生減值，計提的減值準備也應一并結轉。77資料：2009年6月，甲企業打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業繁華地段，甲企業準備將其出租，以賺取租金收入。2009年10月，甲企業完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。2009年12月，甲企業與乙企業簽訂了租賃協議，將其原辦公樓租賃給乙企業使用，租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期限為3年。

由于該辦公樓處于商業區，房地產交易活躍，該企業能夠從市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，假設甲企業對出租的辦公樓采用公允價值模式計量。假設2010年1月1日，該辦公樓的公允價值為350000000元，其原價為500000000元，已提折舊142500000元。

要求：作出甲公司的會計處理。78承上例。假設轉換日辦公樓的公允價值為360000000元。792、投資性房地產轉換為其他資產（1）投資性房地產采用成本模式計量。在成本模式下，企業應將投資性房地產轉換前的賬面價值作為轉換后其他資產的入賬價值，其中，原始價值、累計折舊、累計攤銷應分別進行結轉，賬務處理與其他資產轉換為投資性房地產相反。80資料：大信公司2009年7月末將出租在外的廠房收回，8月1日開始用于本企業的商品生產，該廠房相應由投資性房地產轉換為自用房地產。該項房地產在轉換前采用成本模式計量，截至2009年7月31日，賬面價值為37650000元，其中，原價50000000元，累計已計提折舊12350000元。

要求：作出大信公司的會計處理。81某企業的投資性房地產采用成本計量模式。2010年1月1日，該企業將一項投資性房地產轉換為固定資產。該投資性房地產的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產的公允價值為75萬元。轉換日固定資產的賬面價值為（）萬元。822、投資性房地產轉換為其他資產（2）投資性房地產采用公允價值模式計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益，借記“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“投資性房地產”科目，借記或貸記“公允價值變動損益”科目。832009年10月15日，甲企業因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業的行政管理。2009年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為48000000元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為47500000元，其中，成本為45000000元，公允價值變動為增值2500000元。84企業將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，公允價值與原賬面