2011年CPA《財務成本管理》股利分配專題主講人：劉正兵年度題型題量分值考點2008----2009多選題11.5股票股利、股票分割與股票回購的比較2010單選題11剩余股利政策近三年考情分析從歷年考試情況看，本專題考題主要為客觀題，單獨考的主觀題的可能性較小，但經常與其他章節結合考核的計算題和綜合題，請考生務必注意這個要點。在2008年至2009年考試中，本章平均分值為1分左右。（一）利潤分配概述

1．稅前利潤（利潤總額）構成：（1）營業利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)（2）利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額2．稅前利潤調整：在計算出企業利潤總額之后，必須對利潤總額進行調整，以便計征企業所得稅，最后實現企業收益。對利潤總額的調整包括永久性差異調整、暫時性差異調整和彌補虧損調整三方面。為了減輕虧損企業的所得稅負擔，企業發生的年度虧損，可以用下一年的利潤彌補，下一年的利潤不足彌補的，可以在以后5年內用所得稅前利潤繼續彌補；延續5年未彌補的虧損，可用稅后的利潤彌補。3．所的稅計征和企業利潤最終形成：企業利潤總額在進行上述三項調整后，便可確認企業當期的應稅所得額。應稅所得額與適用所得稅稅率的乘積，即為企業當期應交納的所得稅額。企業利潤總額在繳納所得稅后，剩余部分就是稅后凈利，它是利潤分配的基礎。

【注意】利潤的構成用公式表示如下：利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅費用

4．利潤分配的基本原則（1）依法分配原則（2）資本保全原則（3）充分保護債權人利益的原則（4）多方及長短期利益兼顧的原則5.利潤分配的項目項目提取比例用途其他要求(1)法定公積金稅后利潤的10%彌補公司虧損；擴大公司生產經營；轉為增加公司資本

當法定公積金累計額達到公司注冊資本的50%時，可不再提取

任意公積金由股東會決定(2)股利原則上應從累計盈利中分派，無盈利不得支付股利系股東的投資回報若公司用法定公積金抵補虧損以后，經股東大會特別決議，也可用法定公積金支付股利

[精選單選題]當法定公積金累計額達到注冊資本的（B）時，公司可不再提取法定公積金。A．2B.50%C.8D.100%6.利潤分配的順序(4步驟)順序分配項目計算公式有關原則第一步計算可供分配的利潤本年凈利潤（或虧損）+年初未分配利潤（或虧損）=可供分配的利潤指超過用所得稅前的利潤抵補虧損的法定期限后，仍未補足的虧損第二步計提法定公積金法定公積金＝（本年凈利潤－年初未彌補虧損）×10％當不存在年初累計虧損時，應當按照本年的稅后利潤計算應提取數第三步計提任意公積金

任意公積金＝（本年凈利潤－年初未彌補虧損）×提取比例

第四步向股東分配股利可供股東分配的利潤＝本年凈利潤±年初未分配利潤（或未彌補虧損）－計提的法定公積金－計提的任意公積金公司股東會或董事會違反上述利潤分配順序，在抵補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，必須將違反規定發放的利潤退還公司

簡例說明：A企業T＝25％、法定公積金和任意公積金分別按10％和5%提取、按可供分配的股利支付率＝40％，有關調整后的利潤額資料如下：

利潤-10040-30101010102060

問：08、09、10繳不繳所得稅？提不提公積金？分不分利潤？各是多少?年限

020304050607080910【要點提示】（1）提取法定公積金的基數，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。因為如果存在年初累計未分配利潤，并不能重復計提公積金，但存在的年初未彌補虧損卻要減去。（2）提取公積金的“補虧”，與所得稅法的虧損后轉無關。就我國而言，即使年初累計的虧損已經超過5年，在確定公積金的提取基數時，仍要扣除。（3）不能用資本發放股利，也不能在沒有累積盈余的情況下，提取公積金金。[精選單選題]企業在(B)情況下，才能按本年稅后利潤計算應提取的法定公積金。A、存在年初累計虧損B、不存在年初累計虧損C、本年稅后利潤與上年相同D、本年稅后利潤與計劃相同[精選多選題]某企業年初未彌補虧損為100萬元，已超過稅法規定的稅前抵扣期限。本年稅前利潤180萬元，提取法定公積金的比例為10%，所得稅稅率為25%，則下列說法正確的有（ABCD）。A、可供分配的利潤為35萬元B、提取法定公積金為3.5萬元C、交納所得稅為45萬元D、可供股東分配的利潤為31.5萬元【解析】由于年初未彌補虧損已超過稅法規定的抵扣期限，故本年度不得在稅前抵扣，故交納的所得稅=180×25％=45萬元，本年凈利潤=180-45=135萬元，可供分配的利潤（即提取法定公積金的基數）=135-100=35萬元，故提取的法定公積金=35×10%=3.5萬元，可供股東分配的利潤=35-3.5=31.5萬元。(二)股利支付的程序和方式1.股利支付的程序股份有限公司向股東支付股利，其過程主要經歷：[精選單選題]有權領取股利的股東資格登記截止日期稱為（D）。A、股利宣告日B、股利支付日C、除息日D、股權登記日2.股利支付的方式方式說明(1)現金股利現金股利是以現金支付的股利，它是股利支付的主要方式。公司支付現金股利除了要有累計盈余外，還要有足夠的現金。(2)財產股利財產股利是以現金以外的資產支付的股利，主要是以公司所擁有的其他企業的有價證券，如債券、股票作為股利支付給股東。(3)負債股利負債股利是公司以負債支付的股利，通常以公司的應付票據支付給股東，不得已情況下也有發行公司債券抵付股利的。財產股利和負債股利實際上是現金股利的替代。(4)股票股利股票股利是公司以增發的股票作為股利的支付方式【要點提示】

財產股利和負債股利實際上是現金股利的替代，這兩種股利方式目前在我