第五章長期股權投資金融資產投資按性質按持有目的股權投資債權投資交易性金融資產可供出售金融資產持有至到期投資長期股權投資……補充第一節長期股權投資概述

長期股權投資，是指企業能夠對被投資企業實施控制、共同控制或重大影響的權益性投資。一、長期股權投資的性質二、投資企業與被投資企業的關系對聯營企業投資

對子公司投資

控制

共同控制

重大影響對合營企業投資三無投資？第一節長期股權投資概述主要表現為：1.持有被投資企業半數以上的表決權；2.通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權；3.能夠任命或批準被投資企業的關鍵管理人員；4.能夠處于自身利益決定或否決被投資企業的重大交易；5.能夠掌控被投資企業董事會等類似權力機構成員的任命程序等控制含義：按照相關約定對被投資企業所共有的控制，并且該被投資企業的相關活動必須經過分享控制權的各投資方一致同意后才能決策。特點：實施共同控制的任何一個投資方都不能單獨控制被投資企業。共同控制含義：企業對被投資企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他投資方一起共同控制這些政策的制定。表現為：在被投資企業的董事會中派了董事，或能夠參與被投資企業的財務和經營決策的制定等。。重大影響第三節長期股權投資的后續計量AB參與0%20%50%100%重大影響控制共同控制不聯營合營子公司第五章長期股權投資不同方式取得的長期股權投資，會計處理不同長期股權投資的取得長期股權投資形成控股合并的未形成控股合并的

同一控制下控股合并非同一控制下控股合并對合營企業和聯營企業的長期股權投資形成控股合并的長期股權投資同一控制下的控股合并：是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的控股合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下控股合并以外的其他企業合并。同一控制下的控股合并

A公司（母公司）

B公司（子公司）

C公司（子公司）D公司（孫公司）控制所以，長期股權投資的初始投資成本為合并日享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額。合并日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例同一控制下的控股合并合并方應以被合并方所有者權益賬面價值為基礎，對長期股權投資進行初始計量。1.合并方以支付貨幣資金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價同一控制下的控股合并借：長期股權投資（被投方所有者權益賬面份額）

貸：負債（承擔債務賬面價值）

資產（投出資產賬面價值）

資本公積——資本溢價或股本溢價同一控制下的控股合并借：長期股權投資（享有的賬面份額）資本公積——資本溢價或股本溢價

盈余公積

利潤分配——未分配利潤(資本公積不足沖減時，再按1：9比例沖減留存收益)

貸：負債（承擔債務賬面價值）

資產（投出資產賬面價值）例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元？（2）若甲公司支付銀行存款900萬元，甲公司有足夠的資本公積—資本溢價。（3）同（2），若資本公積-資本溢價的余額只有20萬。例題（1）若甲公司支付銀行存款720萬元借：長期股權投資800

（1000*80%）貸：銀行存款720

資本公積——資本溢價80例題（2）若甲公司支付銀行存款900萬元，甲公司有足夠的資本公積—資本溢價。借：長期股權投資800

資本公積——資本溢價100

貸：銀行存款900例題（3）同（2），若資本公積-資本溢價的余額只有20萬，盈余公積余額只有8萬。借：長期股權投資800

資本公積——資本溢價20

盈余公積8

利潤分配——未分配利潤72

貸：銀行存款9002.合并方以發行權益性證券（股票）作為合并對價同一控制下的控股合并借：長期股權投資（所有者權益賬面份額）

貸：股本（發行股票的數量×每股面值）

資本公積—資本/股本溢價（或在借方）例題甲、乙、丙三公司同屬一個集團，丙公司持有乙公司60%的股權，甲企業發行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙公司60%的股權，合并日乙公司賬面凈資產總額為1300萬元。例題借：長期股權投資780

（1300×60%）

貸：股本600

資本公積—股本溢價180例題假設發行800萬股普通股？借：長期股權投資780

資本公積—股本溢價20

貸：股本800直接相關費用同一控制下的控股合并審計、法律服務、評估咨詢等中介費用及其他直接相關費用發行權益性證券的手續費、傭金沖減“資本公積——股本溢價”管理費用同一控制下的控股合并審計、法律服務、評估咨詢等中介費用及其他直接相關費用發行權益性證券的發行費借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款借：管理費用

貸：銀行存款

P137例5-1、2同一控制下的控股合并例題甲公司為取得同一集團內另一企業持有的A公司80％股權，增發了2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司因該長期股權投資會導致資本公積增加()萬元。A.5150

B.5200

C.7550D.7600例題借：長期股權投資7200

貸：股本2000

資本公積——股本溢價5200借：資本公積——股本溢價50

貸：銀行存款50

答案：A非同一控制下的控股合并相對于同一控制下的企業合并而言，非同一控制下的企業合并是合并各方自愿進行的交易行為，是一種公平交易，應當以公允價值為基礎進行計量。非同一控制下的控股合并初始投資成本為購買方付出的合并成本購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值之和。為進行企業合并發生的各項直接相關費用，處理同“同一控制下的控股合并”。核算特點：非同一控制下的控股合并1．以銀行存款出資4．合并方以發行權益性證券（股票）作為合并對價的2.投出資產為固定資產或無形資產3．投出資產為存貨1．以銀行存款出資非同一控制下的控股合并借：長期股權投資——投資成本貸：銀行存款（賬面價值即公允價值）例題甲公司于2015年2月10日自公開市場買入乙公司60%的股份，實際支付價款8000萬元。另外，在購買過程中支付手續費200萬元。甲公司得到該部分股份后，能夠控制乙公司的生產經營。例題借：長期股權投資8000

貸：銀行存款8000借：管理費用200

貸：銀行存款2002.投出資產為固定資產或無形資產（視同處置）非同一控制下的控股合并長期股權投資的初始投資成本為投出固定資產或無形資產的公允價值。公允價值與其賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出。付出對價為固定資產借：長期股權投資—投資成本（固定資產的公允價值+增值稅銷項）

營業外支出

貸：固定資產清理（固定資產的賬面價值）

應交稅費—增（銷）（動產、營改增）

營業外收入付出對價為無形資產借：長期股權投資—投資成本（無形資產的公允價值+增值稅銷項）

累計攤銷

無形資產減值準備

營業外支出

貸：無形資產（原值）

應交稅費—增（銷）（營改增）

營業外收入（3）投出資產為存貨，“視同銷售”。非同一控制下的控股合并按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入

按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本。付出對價為存貨A.確認收入借：長期股權投資—投資成本（存貨的公允價值+增值稅銷項）貸：主營/其他業務收入（存貨公允價值）

應交稅費—增（銷）B.結轉成本借：主營/其他業務成本

貸：庫存商品/原材料甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2012年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協議，甲公司以存貨換取A持有的乙公司70％股權，甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。例題第1步，確認收入借：長期股權投資585

貸：主營業務收入500

應交稅費——增（銷）85例題第2步，結轉成本借：主營業務成本400

貸：庫存商品400例題（4）以發行權益性證券（股票）作為合并對價非同一控制下的控股合并借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬）資本公積——股本溢價

盈余公積（1）

利潤分配——未分配利潤（9）

貸：股本（按股票面值入賬）

資本公積――股本溢價再次提醒：因發行證券而支付給券商的手續費、傭金

借：資本公積――股本溢價

貸：銀行存款非同一控制下的控股合并

P139例5-3三、不形成控股合并的長期股權投資不形成控股合并（共同控制/重大影響）的長期股權投資，初始投資成本的確定與形成非同一控制下的控股合并的長期股權投資成本的確定方法基本相同，唯一不同：審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用應計入長期股權投資的成本。支付現金方式取得甲公司于2012年2月10日，自公開市場買入乙公司20%的股份，實際支付價款8000萬元。另外，在購買過程中支付手續費等相關費用200萬元。甲公司取得該部分股權后，能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響。借：長期股權投資82000000貸：銀行存款82000000支付現金方式取得小結項目初始成本審計等直接相關費用發行權益性證券的發行費同一控制下的控股合并被投資單位所有者權益賬面價值的份額管理費用應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤非同一控制下的控股合并付出資產的公允價值管理費用不形成控股合并付出資產的公允價值和相關直接費用之和計入成本練習題2012年12月1日，A公司以8

000萬元作為合并對價，取得屬于同一集團內B公司80％的股權，并于當日起能夠對B公司實施控制。合并當日，B公司所有者權益賬面價值為12

000萬元。合并過程中發生相關手續費用60萬元，不考慮其他因素，則A公司該項長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

A.8

000

B.8

030

C.9

600

D.9

630

【答案】：C

練習題2.2012年7月21日，A公司以2000萬元人民幣作為合并對價，取得B公司60％的股份，能夠對B公司實施控制。在合并過程中另發生相關費用50萬元。2012年7月21日B公司所有者權益賬面價值總額為4

000萬元。A公司與B公司此前不存在關聯方關系，A公司該項長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。

A.2050

B.2000

C.2400

D.1650

【答案】：B練習題3.2012年6月1日，A公司以一項無形資產作為合并對價，取得B公司70%

的股份，能夠對B公司實施控制。合并當日，該項無形資產原值5000萬元，已計提攤銷2400萬元，公允價值為6000萬元。在合并過程中另發生審計費和法律服務費等相關直接費用90萬元。A公司與B公司此前不存在關聯方關系，A公司該項長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.5000B.2600C.6000D.6090【答案】：C練習題2013年12月5日，A公司以3

000萬元作為合并對價，取得B公司70％的股權，并于當日起能夠對B公司實施控制。合并當日，B公司所有者權益賬面價值為5

000萬元。購買過程中發生相關手續費用60萬元，不考慮其他因素。

(1)若為同一控制下的控股合并?(2)若為非同一控制下的控股合并?(3)如果A公司購買B公司股權比例僅為20％

(能實施重大影響)?練習題同一控制下的控股合并

借：長期股權投資3500

貸：銀行存款3000

資本公積——股本溢價500

借：管理費用60

貸：銀行存款60練習題非同一控制下的控股合并

借：長期股權投資3000

貸：銀行存款3000

借：管理費用60

貸：銀行存款60練習題能夠實施重大影響

借：長期股權投資3060

貸：銀行存款3060練習題甲公司以定向增發股票的方式購買乙公司80％股權。為取得該股權，甲公司增發5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為1.5元；取得該股權時，乙公司凈資產賬面價值為8000萬元，公允價值為10000萬元。為發行股票支付手續費100萬。(1)若為同一控制下企業合并?(2)若為非同一控制下企業合并?(3)如果甲公司購買乙公司股權比例僅為25％(能實施重大影響)?練習題同一控制下的控股合并

借：長期股權投資6400

貸：股本5000

資本公積——股本溢價1400

借：資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款100練習題非同一控制下的控股合并

借：長期股權投資7500

貸：股本5000資本公積——股本溢價2500借：資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款100練習題能夠實施重大影響借：長期股權投資7500

貸：股本5000

資本公積——股本溢價2500借：資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款100第五章長期股權投資第三節長期股權投資的后續計量AB參與0%20%50%100%重大影響控制共同控制不聯營合營子公司權益法成本法一、成本法（一）適用范圍投資企業對被投資企業實施控制（控股50％以上及實質控制的情形）

一、成本法（二）會計處理采用成本法核算的長期股權投資，應按照初始投資成本計價，一般不予變更。只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。一、成本法1.投資企業在被投資企業宣告發放現金股利時，應作為投資收益處理，不影響長股投的賬面。借：應收股利借：銀行存款貸：投資收益貸：應收股利2.如果收到的股利為股票股利，不作賬務處理。（1）2013年6月15日，A公司以1

000萬元作為合并對價，取得屬于同一集團內B公司60％的股權，并于當日起能夠對B公司實施控制。合并當日，B公司所有者權益賬面價值為2000萬元。（2）2013年7月15日，B公司宣告發放現金股利，A公司應獲股利60萬元。（3）2013年7月23日，收到A公司發放的現金股利60萬元，存入銀行。該長期股權投資采用成本法進行核算例題（1）初始取得借:長期股權投資12000000

貸:銀行存款10000000

資本公積——資本溢價2000000（2）2013年7月15日，B公司宣告發放現金股利，A公司應獲股利60萬元。借:應收股利600000

貸:投資收益600000

例題（3）2013年7月23日，收到A公司發放的現金股利600000元，存入銀行。借:銀行存款600000

貸:應收股利600000例題成本法小結1.適用范圍：控制（子公司）2.賬務處理：只有被投資方發放現金股利才做賬務處理借：應收股利借：銀行存款貸：投資收益貸：應收股利

二、權益法（一）適用范圍權益法：長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業所有者權益中占有的份額。投資企業對被投資企業能夠實施共同控制或重大影響的長期股權投資，應采用權益法進行核算。

（二）科目設置長期股權投資—

投資成本（反映購入股權時在被投資企業可辨認凈資產公允價值中占有的份額）

—

損益調整（反映購入股權以后隨著被投資企業留存收益的增減變動而享有份額的調整數）

—其他綜合收益（反映被投資企業其他綜合收益變動，投資企業相應發生的變動數）—

其他權益變動（購入股權以后隨著被投資企業資本公積的增減變動而享有份額的調整數）（三）權益法的核算1.初始投資成本的調整初始投資成本取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額V.S.不做調整！！！“商譽”借:長期股權投資—投資成本貸：營業外收入前者<后者前者>后者P141例5-6練習題A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30％的股權，A公司能夠對B公司施加重大影響：（1）如取得投資時B公司的可辨認凈資產的公允價值為3000萬元？（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元？練習題（1）借：長期股權投資—投資成本1000

貸：銀行存款1000應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值：

3000*30%=900萬初始投資成本為1000萬產生100萬的商譽，不用調整長期投資賬面價值練習題（2）初始取得借：長期股權投資—投資成本1000

貸：銀行存款1000借：長期股權投資—投資成本50

（3500×30%-1000）

貸：營業外收入50應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（三）權益法的核算2.投資損益的確認（1）投資收益的確認（被投資單位實現凈收益）

企業持有的對聯營企業或合營企業的投資，一方面應按照享有被投資企業凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資。

借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益（三）權益法的核算（2）投資損失的確認（被投資單位發生凈虧損）應分擔的被投資單位發生凈虧損的份額借：投資收益貸：長期股權投資——損益調整

例題2015年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2015年實現凈利潤1000萬元。2015年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。A.確認商譽200萬元B.確認營業外收入200萬元C.確認投資收益300萬元D.確認資本公積200萬元E.確認留存收益200萬元【答案】BC（三）權益法的核算3.被投資企業分派現金股利的調整權益法下，投資企業自被投資單位取得的現金股利應抵減長期股權投資的賬面價值。被投資企業分派的現金股利，應視為投資的收回！！！（三）權益法的核算借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整借：銀行存款

貸：應收股利P145例5-10例題甲公司于2013年取得乙公司40%股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。乙公司2015年度實現凈利潤800萬元，2015年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是（）。A.240萬元B.288萬元C.320萬元D.352萬元【答案】C【解析】2015年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認投資收益=800×40%=320（萬元），例題（三）權益法的核算4.被投資企業其他綜合收益發生變動的調整當被投資單位其他綜合收益發生變動時，投資企業應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。（三）權益法的核算借：長期股權投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄（三）權益法的核算5.被投資企業所有者權益其他變動的調整被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外發生的所有者權益其他變動，投資企業應按照持股比例計算歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。（三）權益法的核算借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積或相反分錄P145例5-11練習題1.A公司2009年至2011年有關長期股權投資的業務如下：（1）2009年1月1日，A公司以銀行存款1200萬元取得B公司30％的股權，A公司采用權益法核算該項長期股權投資。

2009年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元。取得投資時B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。練習題（2）2009年B公司實現凈利潤440萬元（3）2010年B公司發生虧損210萬元（4）2011年B公司其他權益變動250萬元練習題（1）取得投資：借：長期股權投資—投資成本1200

貸：銀行存款1200（2）調整初始投資成本：

借：長期股權投資—投資成本300

貸：營業外收入300練習題（2）2009年B公司實現凈利潤440萬元。借：長期股權投資—損益調整132

貸：投資收益132練習題（3）2010年B公司發生虧損210萬元。借：投資收益63（210×30％）貸：長期股權投資—損益調整63（4）2011年B公司其他權益變動250萬元。借：長期股權投資—其他權益變動

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