審計方法和程序第一頁，共二十五頁，2022年，8月28日二、制度基礎審計（20世紀50年代初期至80年代末期）制度基礎審計是以內部控制系統為基礎的審計。它通過確定被審計單位內部控制制度的缺陷，進而判斷財產保護和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。制度基礎審計是審計技術的重大突破，主要表現在審計程序的變化上：

1、通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，發掘重點，以提高審計效率；

2、對內部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“符合性測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統規劃和控制；

3、對改善企業管理制度和業務處理程序提出建設性意見，并在可能情況下向管理當局提出管理建議書。

制度基礎審計程序的工作流程第二頁，共二十五頁，2022年，8月28日制度基礎導向審計程序的明顯不足在于審計資源不恰當分配到低風險和高風險審計領域，造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領域的審計不足，從而使審計為達到一定的效果而使效率較差或審計達不到效果。此外，制度基礎導向審計還有一項更大的致命弱點，那就是基于內部控制系統的審計模式沒有與審計風險聯系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助，而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統的作用范圍。三、風險基礎導向審計（20世紀80年代末期至今）風險基礎審計立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并以此作為出發點，制定審計戰略，制定與企業狀況相適應的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。風險基礎審計最顯著的特點是它將客戶置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業所處的商業環境、條件到經營方式和管理機制等構成的內外部各個方面來分析評估審計風險水平。這一方法的另一特點是，明確確認在為審計測試選擇一個樣本。企業開展業務的商業環境、對報表余額的真實性和公正性給予審計評價等都可能存在風險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

制度基礎審計與風險基礎審計的區別：第三頁，共二十五頁，2022年，8月28日第二節審計的常規方法一、審計方法的選用原則1、審計方法的選用要適應審計的目的。2、審計方法的選用要適合審計方式。3、審計方法的選用要聯系被審計單位的實際。二、審計的技術方法

（一）審查書面資料的方法

1、按審查書面資料的技術可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。（1）審閱法。（2）核對法。（3）查詢法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計人員向被審計單位內外的有關人員當面征詢意見，核實情況。函詢是通過向有關單位發函來了解情況取得證據的一種方法。這種方法一般用于往來款項的查證。第四頁，共二十五頁，2022年，8月28日（4）比較法。比較法大多通過有關指標進行比較，包括指標絕對數比較和相對數比較。（5）分析法。審計分析法按其分析的技術分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。（1）順查法。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環節進行檢查核對的一種方法。（2）逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會計核算相反的處理程序依次對表、賬、證各個環節進行檢查核對的一種方法。3、

審查書面資料的數量可以分為詳查法和抽查法。（1）詳查法。詳查法是指對被審計單位一定時期內的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。（2）抽查法。抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據審查結果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。第五頁，共二十五頁，2022年，8月28日（二）證實客觀事物的方法

1、盤點法。盤點法按其組織方式，分為直接盤點和監督盤點兩種。

2、調節法。調節法是指在審查某個項目時，通過調整有關數據，從而求得需要證實的數據的方法。其計算公式為：結存日的（書面盤點日的結存日至盤的結存日至盤的資料日期）數量＝盤點數量＋點日發出數量－點日收入數量【例】某企業2001年12月31日賬面結存A材料2000公斤，通過審閱和核對并無錯弊。2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發出34500公斤。1月1日期初余額及收發數額均經核對、審閱和復算無誤。2002年1月15日監盤實存量為2800公斤。調節計算如下：結存日數量=28000+34500-35000=2300（公斤）

3、觀察法。

4、鑒定法。第六頁，共二十五頁，2022年，8月28日第三節審計抽樣技術一、審計抽樣概述

所謂審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試的結果，推斷審計對象總體特征的一種技術方法。在審計歷史上，先后出現過任意抽樣、判斷抽樣和統計抽樣三種類型。

（一）任意抽樣

（二）判斷抽樣（三）統計抽樣

現代審計廣泛采用計抽樣有其合理的理論依據：一是有充分的數學依據。二是有健全的內部控制系統依據。三是有合理的經濟依據。

?統計抽樣的意義在于：（1）統計抽樣能夠科學地確定抽樣規模（2）統計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷；（3）統計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內其概率有多大，并根據抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內；（4）統計抽樣便于實行審計工作規范化。第七頁，共二十五頁，2022年，8月28日

（四）抽樣風險和非抽樣風險

1、抽樣風險。抽樣風險是指審計人員依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。（1）審計人員在進行控制測試時，應關注屬性抽樣風險：1）

信賴不足風險。是指抽樣結果使審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴的內部控制的可能性。2）

信賴過度風險。是指抽樣結果使審計人員對內部控制的信賴超過了其實際上可予信賴程度的可能性。（2）審計人員在進行實質性測試時，應關注變量抽樣風險。1）誤受風險。誤受風險，也稱“β風險”，是指抽樣結果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。2）誤拒風險。誤拒風險，也稱“α風險”，是指抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性。

2、非抽樣風險。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當的審計程序或方法，或因誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。產生這種風險的原因主要有：（1）人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等。（2）運用了不切合審計目標的程序。（3）錯誤解釋樣本結果。第八頁，共二十五頁，2022年，8月28日二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發生頻率而采用的方法。?運用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個步驟：

（一）確定預計差錯發生率預計差錯發生率與被審單位的內部控制制度和會計核算質量有密切關系。如果內部控制制度無效、會計核算質量差，則預計差錯發生率就要高，那么抽樣的規模勢必要大，抽取的樣本就更多一些；反之，則抽取的樣本就可以少一些。因此，差錯發生率與樣本數量是正比例的關系。

（二）確定精確度精確度的高低往往取決于審計項目的重要性。審查重要項目時，應提高精確度，對差錯容許界限嚴加限制，審查一般項目則可放寬一些。精確度的高低與抽取樣本的多少成反比例的關系。（三）確定可靠程度可靠程度，又稱置信度，是測定抽樣可靠性的尺度。可靠程度就是表明樣本性質能夠代表總體性質的可靠性程度?？煽砍潭扰c風險度是兩個相互對立的概念，二者互為補充。可靠程度越高，樣本量也就越大。（四）確定樣本數量確定了差錯發生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過確定樣本容量的統計表來確定樣本數量

第九頁，共二十五頁，2022年，8月28日（五）選擇隨機抽樣方法

1、隨機數表法。所謂隨機數表、亦稱亂數表，就是任意組成五位數字，同時把這五位數字完全隨機地縱橫排列所構成的一種表格。

2、系統抽樣法。系統抽樣法又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法。

3、分層抽樣法。分層抽樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進行隨機抽樣的方法。

4、整群抽樣法。整群抽樣法是先將總體項目按某一標志分成若干群，然后使用隨機數表抽樣或系統抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項目的方法。（六）評價抽樣結果，推斷總體特征（1）樣本差錯率與預計差錯率大致相同，說明樣本規模符合抽樣要求；（2）樣本差錯率小于預計差錯發生率，說明樣本規模較大。但這時樣本都已審查完畢，縮小樣本已無必要；（3）樣本差錯率大于預計差錯發生率，說明樣本規模過小。這時就應以樣本差錯率代替預計差錯發生率重新確定樣本規模，并抽取和審查新增的樣本項目，重新計算樣本差錯率，直至樣本差錯率等于或小于計算樣本規模時所使用的預計差錯發生率為止。評價抽樣結果后，樣本實際差錯率等于或小于預計差錯發生率，審計人員便可接受樣本結果，結束測試，并進一步做出推斷。屬性抽樣的審計結論，通常是以一定的可靠程度確信總體差錯率不超過某一百分比，這個百分比就是樣本差錯率加上精確限度所形成的精確度上限。在屬性抽樣中，只要根據所確定的可靠程度、已審查的樣本規模和在審查樣本中發現的差錯數，就可直接從樣本結果評價表上查精確度上限百分比。第十頁，共二十五頁，2022年，8月28日三、變量抽樣審計人員用來估計總體金額的統計抽樣稱為變量抽樣。（一）平均值估計平均值估計是利用樣本平均值估計總體平均值，然后對總體的金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。平均值估計的步驟如下：1、確定審計總體范圍2、擬定所需精確度和可靠程度，并將估計總體所需精確度換算成單位平均精確度。

3、估計總體標準離差。總體標準離差是指各個數值與總體平均數的平均偏離程度。

4、根據要求的可靠程度確定標準正態離差系數。

5、計算所需樣本容量。

6、選取樣本。

7、審查樣本的各個項目，計算審定樣本的實際平均數.

8、以樣本的平均數作為總體平均數的估計，對總體的總金額進行區間估計。

9、做出審計結論。第十一頁，共二十五頁，2022年，8月28日（二）差異估計差異估計是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額，去推斷總體差錯額或正確額的一種統計抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值，并且被審總體中存在較大差錯的情況。差異估計的步驟如下：

1、確定審計總體范圍。

2、擬定所需精確度和可靠程度。精確度要以金額表示，并且還要用到精確度下限。

3、確定總體標準差。在變量抽樣中，一般采用先抽取一個初始樣本，以初始樣本的標準差為預計總體標準差的辦法。

4、計算所需樣本容量。

5、審查樣本項目

6、

根據樣本審查結果推斷總體。第十二頁，共二十五頁，2022年，8月28日第四節審計程序

一、審計準備階段（一）了解被審計單位的基本情況

1、了解的內容。一是被審計單位所處的經濟環境;

二是被審計單位所在行業的情況;

三是被審計單位自身的情況;

四是以前年度接受審計的情況。2、了解的方法（1）查閱上一年度的工作底稿。（2）查閱行業、業務經營資料。（3）實地察看被審計單位的生產經營場所及設施。（4）詢問內部審計人員。（5）詢問管理當局。（6）確定關聯方及其交易的存在。（7）考慮有關會計和審計公告的影響。第十三頁，共二十五頁，2022年，8月28日（二）簽訂審計業務約定書1．審計業務約定書的概念與作用審計業務約定書，是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務事項的書面合同。其作用主要體現在以下幾個方面：（1）可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位更加明確自身所承擔的會計責任，了解審計人員的審計責任及需要提供的合作。（2）可以作為被審計單位鑒定會計師事務所審計業務完成情況的依據，也可以作為會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據。（3）假設出現法律訴訟，審計業務約定書是確定會計師事務所和被審計單位雙方應負責任的重要證據。

2、簽訂審計業務約定書前的準備工作（1）明確審計業務的性質和范圍。（2）初步了解被審計單位的基本情況。（3）評價會計師事務所的勝任能力。（4）商定審計收費。（5）明確被審計單位應協助的工作。

第十四頁，共二十五頁，2022年，8月28日

3、審計業務約定書的內容

（1）簽約雙方的名稱。（2）委托目的。（3）審計范圍。（4）會計責任與審計責任。（5）簽約雙方的義務。

會計師事務所應當履行的主要義務，一是按照約定時間完成審計業務，出具審計報告；二是對執行業務過程中獲悉的商業秘密保密。被審計單位的主要義務，一是及時提供審計所需要的全部資料；二是為審計人員的審計提供必要的條件及合作；三是按照約定條件，及時足額支付審計費用。（6）出具審計報告的時間要求。（7）審計報告的使用責任。（8）審計收費。（9）審計業務約定書的有效期間。（10）違約責任。（11）簽約時間。（12）其他有關事項。第十五頁，共二十五頁，2022年，8月28日

（三）初步執行分析性復核

分析性復核是指審計人員對被審計單位重要的比率和趨勢進行分析，以便對審計的重點區域及風險作出初步判斷。

1、確定將要進行的計算或比較。常用的包括對會計報表項目的橫向分析、縱向分析和比率分析，以及對重要的財務與非財務信息之間關系的綜合分析。

2、估計期望值。

3、執行計算或比較。

4、分析數據及確認重大差異。

5、調查重大的非預期差異。

6、

確定對審計方案的影響。

案例分析第十六頁，共二十五頁，2022年，8月28日（四）初步評估重要性水平1、重要性的概念。所謂重要性，是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能會影響會計報表使用者的判斷或者決策。評估審計重要性時應注意以下幾個方面：（1）對重要性的評估需要運用專業判斷。（2）審計過程中必須運用重要性原則。（3）運用重要性時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質。（4）重要性水平與審計證據之間成反向關系。（5）重要性水平與審計風險存在反向關系。2、初步評估重要性水平考慮的因素（1）以往的審計經驗；（2）有關法規對財務會計的要求；（3）被審計單位的經營規模及業務性質；（4）內部控制與審計風險的評估結果。第十七頁，共二十五頁，2022年，8月28日

3、會計報表層次重要性水平的評估。（1）判斷基礎。（2）計算方法：固定比例法；變動比例法。

對于企業或企業化管理的事業單位，用來判斷重要性水平的參考數值一般是：凈利潤的5％－10％，資產總額的0.5％－1％，凈資產的1％，營業收入的0.5％－1％。（3）會計報表層次重要性水平的選取。

4、賬戶或交易層次重要性水平的確定。確定賬戶或交易層次的重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（2）不分配的方法。

?確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮的主要因素是：一是各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性。二是各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系。

第十八頁，共二十五頁，2022年，8月28日（五）初步評估審計風險

審計風險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。一般而言，審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。其中：重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發現的可能性。

1、確定可接受的審計風險。

一般情況下，審計人員應將可接受審計風險控制在10％—15％之間，但如果外部使用者更大程度地依賴審計結果或被審計對象有可能將陷入困境時，應將可接受審計風險水平確定得更低一些。

2、分析重大錯報風險（1）、識別和評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險

①審計人員應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。②審計人員應當利用實施風險評估程序所收集的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執行時獲取的審計證據，作為支持風險評估結果的審計證據。③審計人員應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報與披露的認定相關，還是與會計報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。第十九頁，共二十五頁，2022年，8月28日④會計報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。⑤在評估錯報風險時，如果識別出旨在防止、或發現并糾正特定認定發生重大錯報的控制，審計人員應當根據被審計單位的具體情況將這些控制與特定認定相聯系。⑥如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對會計報表的可審計性產生疑問，審計人員應當考慮發表保留意見或無法表示意見，或解除業務約定：1）管理當局缺乏誠信，導致會計報表的錯報風險非常重大；2）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見。（2）需要特別考慮的重大錯報風險①作為風險評估的一部分，審計人員應當運用職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險。②在確定哪些風險是特別風險時，審計人員應當考慮風險的性質、潛在錯報的重要程度（包括導致多項錯報的可能性）以及風險發生的可能性。③在確定風險的性質時，審計人員應當考慮下列事項：1）風險是否是舞弊風險；2）風險是否與近期經濟環境、會計核算和其他方面的重大變化有關；3）交易的復雜程度；4）風險是否涉及重大的關聯方交易；5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區間；6）風險是否涉及異?；虺稣I務范圍的重大交易。第二十頁，共二十五頁，2022年，8月28日④特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關。⑤由于非常規交易具有下列特征，與重大非常規交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：1）管理當局更多地介入會計處理；2）數據收集和處理需要更多的人工介入；3）復雜的計算或會計原則；4）非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。⑥由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：1）對涉及會計估計和收入確認的會計原則存在不同的理解；2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。⑦對特別風險，審計人員應當評價相關控制（包括相關的控制活動）的設計情況，并確定其是否已經得到執行。與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，審計人員應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。⑧

如果管理當局未能實施控制以恰當應對特別風險，審計人員應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮對風險評估的影響。（3）對風險評估的修正第二十一頁，共二十五頁，2022年，8月28日

3、確定檢查風險，設計實質性測試的程序和范圍。（1）確定檢查風險。（2）設計實質性測試的程序和范圍。①交易測試。交易測試是為了測試直接影響被審計單位會計報表金額正確性的錯誤或不合法金額所設計的一種測試。②分析性復核。③余額測試。余額測試的目的是確定會計報表各總分類賬戶的期末余額。以上三種實質性測試，都是針對會計報表金額進行的。其中交易測試側重于核實記入明細分類賬和總賬的業務（發生額），分析性復核側重于業務和總分類賬余額的總體合理性，而余額測試側重于對期末各總分類賬余額的核實。第二十二頁，共二十五頁，2022年，8月28日

（六）編制審計計劃1、審計計劃的概念與作用

審計計劃，是指審計人員為了完成各項審計業務，達到預期審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃的作用主要包括以下幾個方面：（1）通過制定和實