2011企業所得稅培訓天津頂益財會部郝玲玲1目錄1財政稅收的意義22011年稅務稽查要點3日常業務問題的確認2財政稅收的意義

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。強制性、無償性、固定性國家稅法稅收企業法律表現

行使職能3稅收專項檢查指令性項目：①資本交易項目（上市公司和非上市公司的股權交易項目）；②廣告業；③辦理電子、服裝類產品等出口退（免）稅的企業。了解：出口退稅稽查：重點檢查辦理計算機中央處理器（CPU）、存儲功能卡、數據存儲裝置、EMC磁盤存儲器、固態非易失性存儲器件、手持式無線電話等手機相關產品、藍牙耳機及其他耳機、耳塞（包括傳聲器與揚聲器的組合機）、太陽能電池、液晶顯示屏、電路板、集成電路板、偏光片等體積小、價值高的電子產品和各類服裝出口退（免）稅的出口企業。）

2011年全國稅務稽查工作要點4稅收專項檢查指導性項目：

①、房地產業、建筑安裝業；②、高收入者個人所得稅；③、金融行業非居民企業；④、各地根據本地實際開展的其他項目。5發票稽查整治行動：結合稅收專項檢查、區域稅收專項整治、重點稅源企業輪查和稅收違法案件檢查，認真開展虛假發票“買方市場”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。專門部署對建筑業、金融、保險、通信、石油石化、房地產等重點企業發票使用情況的檢查。（稽查局稽便函[2011]31號）6日常業務中關于收入及利得

問題的幾點確認一、所得稅與流轉稅對于收入的確認1、所得稅：權責發生制原則和實質重于形式原則（國稅函[2008]875號）

以銷售商品為例1.簽訂合同，所有權轉移給購貨方；2.無法繼續管理或控制；條件同時滿足3.收入和成本能可靠計量。與準則基本一致（稅法強調銷售合同的簽訂）72、增值稅：

納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（2011公告40號）索取銷售款憑據：對索取銷售額憑據的當天，天津市具體解釋為“開出發票的當天”，同時不僅限于發票，還應包括各種憑據，如出庫單、提貨單、收據等。（津國稅流[2000]1號）個人認為：有合同按合同約定收款日期，無合同按取得收貨確認通知。預收帳款？？8

3、營業稅：

營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

收訖營業收入款項：是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

取得索取營業收入款項憑據的當天：為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。9二、企業發生視同銷售涉稅分析稅種政策價格注意所得稅市場推廣銷售、用于交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等改變資產所有權屬發生改變或資產轉移境外。自制按同類同期售價；外購按購入價。(購入價不是銷售目的，具有福利性質，且一個納稅年度內處置。@)買一贈按各項商品的公允價值的比例來分攤。?增值稅自產：非增值稅應稅項目、福利或個人消費自產或外購：投資、分配股東、無償贈送外人、代銷、異地移送1.本企業近期同類平均售價；2.其他企業近期同類平均售價3.組成計稅：實際生產成本或外購成本加利潤。財企[2003]95號：自愿無償、與經營無關、公益行為。營業稅不動產或者土地使用權無償贈送;自建后銷售1.本企業近期同類平均價；2.其他企業近期同類平均價；3.組成計稅：實際成本加利潤除以（1-營業稅率）酒店的客戶招待費個人所得稅廣告宣傳.業務招待.活動慶典.額外抽獎等向外單位贈送禮品。屬于產品（服務）的按市場價格；屬于外購商品（服務）的，按實際購置價格。隨主營發生的贈送.買一贈一.存款給油.買手機贈話費.消費積分反饋等不交。@國稅函【2010】148號?國稅函【2008】875號

10三、不征稅收入及免稅收入1、不征稅收入→財政撥款、直接減免的增值稅、即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收；財稅[2008]151號財稅[2009]87號

關注：符合三個條件的財政撥款，可以作為不征稅收入；孳生的利息；代扣代繳稅款的手續費返還。所得稅的對等原理，確認收入、確認費用2、免稅收入→國債利息、符合條件的居民企業間股息紅利、境內有機構的非居民取得居民企業與該機構有聯系的股息紅利、非營利組織的非營利業務收入。關注：免稅收入形成的支出可稅前扣除。11四、特別事項1、拆遷補償：涉及營業稅、土地增值稅、印花稅、企業所得稅。（關注：五年期限、政府文件、國土資源管理部門批示、員工安置或資產重置計劃等)2、權益性投資：(1).利潤轉增資本→先分配、再投資；(2).股權(票)溢價形成資本公積轉股本→既不作收入，也不算基礎；(3).外國投資者境內取得利潤→新老稅法、關注外商會計制度規定，財企[2006]67號：外資企業獎福基金經董事會確定繼續提取的，應明確用途、使用條件和程序，作為負債管理。(4).分回投資收益超過投資成本→國稅發[2000]118號(廢)，股權轉讓所得；《準則解釋第3號》，除投資時支付價款包含已宣告未發放股利外，不再沖減成本。123、應付賬款→無法支付款項的認定無硬性年限規定4、關聯企業無償借款稅務機關有權核定5、年末匯兌收益年終即期匯率中間價確認。(公允價值變動不處理,國稅函[2008]264號已廢)6、廢品收入企業常常隱瞞13日常業務中關于成本費用問題

的涉稅提示企業所得稅的立法精神——權責發生制對于納稅人按照權責發生制原則進行核算的成本費用項目，由于各種原因，企業當年沒有取得發票，而在次年企業所得稅匯算清繳前取得發票的，企業該項成本費用可以在其發生年度稅前扣除。到期應付未付的境外費用、材料暫估執行新會計準則企業應多關注。14一、工資及三項經費（福利費、教育經費、工會經費）

規范的制度符合行業及地區水平(1)、什么是合理工資薪金一定時期相對固定，調整有序依法扣繳稅款不以避稅為目的(2)、工資薪金總額→稅收列支or實際發放

(3)、年末余額的稅務處理15(3)、什么是職工福利費《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。關注：福利資產的折舊、稅金；16(4)

、工資及福利費的列支口徑（按照稅法要求）項目在工資科目列支在福利費科目列支備注職工工資、獎金、津貼、補貼列支職工個人負擔的社會保險列支交通、住房、通訊、車改補貼發放現金拿票報銷通訊個人稅節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐補貼列支取暖及防暑降溫費列支無論支付方式外籍人員探親費、子女教育費發放現金拿票報銷實行年薪制等制度改革的企業發放的福利性補貼列支文件依據：《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）參考文件：《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）關注：離退休員工費用17(5)、職工教育經費的列支范圍（財建[2006]317號）企業職工教育培訓經費列支范圍包括：

1、崗位培訓、職業技術等級、高技能人才培訓；2、專業技術人員繼續教育、外送培訓的經費支出；3、職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；4、培訓或教學設備與設施；5、職工崗位自學成才獎勵費用；6、職工教育培訓管理費用；7、有關職工教育的其他開支。

關注：差旅費、住宿費；設備折舊；場地、老師費用；學歷學位教育；高管境外培訓考察；18(6)、工會經費在使用時對票據的取得有何要求

對于企業來說，只要取得了工會專用收據，相關支出就可在企業所得稅前扣除。因此在實際發生時對票據不再嚴格要求，沒有明確規定相關規定必須是發票。注意：自2010年7月1日起，變更為《工會經費收入專用收據》發放現金時的個人稅問題（國家稅務總局公告2010年第24號）

19二、業務招待費及廣告宣傳費1、業招收入基數：視同銷售收入、投資性公司股息紅利及股權轉讓所得、金融保險企業金融機構往來利息收入、房地產企業。注意：自產產品或外購禮品贈送時的列支科目：餐飲娛樂、禮品紀念品→業招；宣傳贈送→廣宣；購買或服務時贈送→促銷。個人稅問題2、廣告宣傳費：一般企業→15%（投資性企業相反）化妝品、醫藥、飲料→30%（2010年到期）煙草企業→不得扣除（2010年到期）關注：廣告宣傳費與印刷費的區別20三、補充醫療與補充養老保險1、關注：全體員工享有對應全部工資；部分員工享有對應部分工資

對于托管到保險公司后，保險產品更多的加入了投資型、基金型的內容，只有查看合同才能發現，發票不容易察覺。

個人所得稅：醫療保險→納稅年金個人部份→不得扣減年金公司部份→單獨一個月，不減扣除額商業保險：雇主責任險、外籍人員境外保險（國稅發[1998]101號,已廢）21四、費用的合理性問題

實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予扣除。不得扣除：支付的股息紅利、繳納所得稅款、滯納罰款、非公益性捐贈、贊助、未規定的準備金、與收入無關。關注：個人所得稅、代墊稅款、允許抵扣的增值稅、海關滯報金、政府攤派、活動贊助。大額費用的合理性及時限性業務招待費和會議費支出應準備大量足夠的有效憑證證明與企業業務相關：招待、娛樂旅行、會議的時間和地點；商業（會議）目的；企業與被招待人員的業務關系；參會人員；費用標準、支付憑證等22根據《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)第二條規定：

根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。企業財務通則：公司個人的下列支出不得扣除：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。（包括公司老總個人上述支出）關注：公司自用的不得扣除，對外招待的計入業務招待費；高爾夫會費、經營往來企業人員的差旅費。23五、日常報銷發票管理《中華人民共和國發票管理辦法》

①、填寫項目必須齊全A、查看發票是否一次性填開，發票項目是否填寫齊全，加蓋的財務專用章或發票專用章是否與供貨單位名稱一致（特別注意國稅發票，即購貨發票）B、稅務機關在日常檢查中如發現納稅人使用不符合規定發票,特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。（國稅發[2008]80號）舉例：勞務派遣企業開具發票應在同一張發票中注明被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。（津地稅企所[2010]6號）24②、是否是正式合法的票據A、無稅務機關監制章的收據（行政事業性收據、協會團體收據除外），例如政府部門、街道組織等開具的收據；特殊情況：Ⅰ、一些企業由于沒有獨立的計量系統，所發生的與生產經營有關的費用如：水、電、煤氣等，無法單獨取得發票，或與其他用戶共同取得一張發票。其實際發生的費用，可憑發票復印件、分攤金額證明及相關支出憑證，據實在稅前扣除。（津地稅企所【2010】5號）（企便函[2009]33號）Ⅱ、行政事業單位資金往來結算票據。（財綜[2010]1號）25B、同城劃款單據，例如銀行代收水電、通信、向外地劃款而未取得合法票據；C、解放軍通用票據，例如軍隊、武警等單位從事經營性業務開具的收據。武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務應使用稅務機關統一印制的發票。（國稅函[2000]466號）；26D、過期作廢票據，或票面注明有效期限的供熱企業開具發票（津國稅發[2010]69號）

自2010至2011年度供熱期起，我市供熱企業向用戶供熱收取采暖費時，停止使用財政部門監制的“天津市集中供熱采暖收費專用收據”（以下簡稱“收據”），一律使用由天津市國家稅務局提供或批準印制的發票。天津市地稅發票改版（天津市地方稅務局2010年第1號公告）：

天津市地方稅務局決定于2010年11月1日開展普通發票換版工作，啟用國家稅務總局統一式樣的通用機打發票和通用定額發票，暫時保留我市26種行業發票，取消46種行業發票。

關注：各地發票換版《國家稅務總局關于印發<全國普通發票簡并票種統一式樣工作實施方案>的通知》（國稅發〔2009〕142號）27③、是否屬于納稅義務發生地點開具的發票A、對于國稅業務銷售貨物來講，只要是銷售方開具的正式合法發票，就可入賬并稅前列支；B、對于地稅業務提供勞務來講，因為營業稅是屬地原則，應關注發票的取得；（主要是個人勞務行為）例如：租用個人房屋，房屋地處河西區，但南開區稅點較低，提供的是南開稅務機關代開的發票，存在涉稅風險。④、非公司名稱或個人抬頭⑤、票面內容與發票格式不符；未經稅務機關批準，自行擴大發票使用范圍的例如：取得國稅發票，票面內容為勞務費；取得地稅發票，票面內容為貨物。例如：營業執照經營范圍中未規定的項目28⑥、頂票行為⑦、取得發票丟失、取得涂改發票A、目前，只有增值稅發票丟失后是可以按復印件入賬。B、涂改發票屬于未按規定開具發票的行為⑧、銷貨清單問題：《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》（國稅發〔2006〕156號）規定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。”（財務專用章已取消）29⑨、新發票管理辦法（中華人民共和國國務院令第587號）第二十二條，開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。發票專用章啟用時間發票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發票專用章可以使用至2011年12月31日。財務專用章：天津2011年5月31日前更換；北京2011年6月30日前更換。（北京企業自印發票除外)30六、裝修費稅前扣除問題

企業對房屋、建筑物進行裝修發生的支出，應作為長期待攤費用，自支出發生月份的次日起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，憑相關合法憑證按照實際使用年限攤銷。關注：自有還是租賃，操作性差。七、差旅費的稅前扣除問題

企業可以參照國家有關規定制定本單位差旅費管理辦法，報主管稅務機關備案。對能夠提供證明差旅起止時間地點等合法憑證的，按差旅費管理辦法發放的差旅費，準予扣除。

31八、傭金手續費支出依據《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣