第九章所得稅會計第一節企業所得稅概述第二節企業所得稅的確認計量與申報第三節企業所得稅會計基礎第四節企業所得稅的會計處理第五節個人所得稅的會計處理第一節企業所得稅概述沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日第一節企業所得稅概述一、企業所得稅的納稅人企業所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱“企業”），但依照中國法律、行政法規規定成立的個人獨資企業、個人獨資企業以及合伙人是自然人的合伙企業除外。

二、企業所得稅的扣繳義務人

（一）支付人為扣繳義務人（二）指定扣繳義務人（三）扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。

（四）若納稅人提出自行履行納稅義務的,且扣繳義務人因特殊原因無法履行扣繳義務的,經縣級以上稅務機關核準,可按稅法規定期限自行申報繳納稅款。（五）扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。在中國境內存在多個所得發生地的,由納稅人選擇一地申報繳納稅款。三、企業所得稅的征稅對象

四、企業所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所，但其取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其適用稅率為20%。20%小型微利企業15％國家重點扶持的高新技術企業（二）優惠稅率五、企業所得稅的應稅收入應稅收入就是稅法規定的應納稅的收入。（一）收入總額1.收入的形式和內容企業以貨幣形式和非貨幣形式。從各種來源取得的收入，為收入總額。

（4）股息、紅利等權益性投資收益收入總額的具體內容（3）轉讓財產收入（7）特許權使用費收入（8）接受捐贈收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供勞務收入（9）其他收入（1）銷售貨物收入（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，國務院規定的其他不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。六、納稅地點和納稅年度（一）納稅地點除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地（企業按照國家有關規定進行登記注冊的住所地）為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。非居民企業取得稅法規定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。（二）納稅年度企業所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時：清算期間作為一個納稅年度。七、企業所得稅的稅收優惠（一）免稅收入（二）法定減免1.免繳企業所得稅2.減繳企業所得稅3.符合條件的技術轉讓所得4.預提所得稅的減免5.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。（三）定期減免1.享受企業所得稅定期減稅或免稅的新辦企業2.企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得,從項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業所得稅,第4年至第6年減半繳納企業所得稅。3.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,從項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業所得稅,第4年至第6年減半繳納企業所得稅。4.企業從事上述投資經營項目，按規定享受定期減免稅優惠的,在減免稅期限內轉讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的,受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。5.軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策（四）再投資退稅

（五）

加速折舊1.由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產；2.常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。（六）加計扣除“加計扣除”屬于列入企業所得稅優惠管理項目，實行備案管理。備案管理分為事先備案和事后報送相關資料兩種方式。（七）減計收入（八）抵扣稅額（九）稅收抵免（十）新舊所得稅法優惠政策的過渡與銜接第二節企業所得稅的確認計量與申報一、應稅收入的確認計量（一）確認計量的原則和條件（1）商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠核算。（二）確認計量的具體操作1.一般商品銷售的收入確認2.特殊商品銷售的收入確認3.處置資產收入的確認計量4.其他情況的確認計量

二、企業所得稅的稅前扣除（一）稅前扣除的基本原則（二）稅前扣除的確認原則1.權責發生制原則2.配比原則3.合法性原則4.確定性原則相關性合理性真實性（三）稅前扣除項目1.銷售（營業）成本2.期間費用3.稅金及附加4.資產損失

資產損失是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括貨幣資產損失、非貨幣資產損失、投資損失等。企業實際發生的資產損失分為自行計算的資產損失和需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。5.其他支出（四）準予扣除項目的確認1.工薪支出2.職工福利費、工會經費、職工教育經費支出（分別不得超過工資的14%、2%、2.5%）3.基本社會保險費和住房公積金4.勞動保護支出：合理的勞動保護支出5.利息支出6.借款費用支出企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予在稅前扣除。7.匯兌損失8.存貨成本9.固定資產折舊費用10.無形資產攤銷費用11.租賃費12.長期待攤費用13.業務招待費企業實際發生的與生產經營活動有關的業務招待費,按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。14.廣告費和業務宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。15.轉讓資產企業轉讓資產的凈值（有關資產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額），準予在計算應納稅所得額時扣除。16.專項資金17.貸款損失準備18.手續費及傭金支出19.勞務服務20.非公益性捐贈支出21.非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除（五）不得扣除項目1.不得扣除的基本項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）不屬于公益性捐贈規定條件的捐贈支出；（6）贊助支出(非廣告性質的支出）；（7）未經核定的準備金支出；（8）因特別納稅調整而被加收的利息支出。2.其它不得扣除項目3.企業發生的與其經營活動有關的合理的費用,稅務機關要求提供證明資料的,應提供能夠證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。（六）虧損的處理

企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。三、資產的稅務處理（一）資產的計稅基礎企業的各項資產均應以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。（二）固定資產1.固定資產的計稅基礎2.固定資產的折舊方法3.固定資產的折舊年限4.固定資產的改建支出5.固定資產的大修理支出6.長期待攤費用的攤銷（三）遞耗資產（四）生產性生物資產（五）無形資產（六）投資資產（七）存貨（八）企業重組四、應納稅額的計算（一）應納稅所得額的確定原則1.權責發生制原則2.稅法優先原則（二）居民企業應納稅所得額的計算應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損額（三）居民企業應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額（四）非居民企業應納稅所得額和應納稅額的計算（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉讓財產所得，以收入全額減去財產凈值后的余額為應納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。（五）抵免稅額的計算1.抵免法及其優點抵免法是一國政府在優先承認其他國家的地域稅收管轄權的前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得征稅時，以本國納稅人在國外繳納的稅款沖抵本國稅收的方法。抵免法能夠較為徹底的消除國際重復征稅2.抵免法的分類（1）按計算方式劃分—全額抵免與限額抵免。（2）按適用對象不同劃分—直接抵免與間接抵免。3.境外所得稅抵免的計算某國（地區）所得稅抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。4.境外所得稅間接抵免的計算本層企業所納稅額屬于由一家上一層企業負擔的稅額＝（本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規定的由本層企業間接負擔的稅額）×本層企業向一家上一層企業分配的股息（紅利）÷本層企業所得稅后利潤額。5.企業抵免境外所得稅額后實際應納所得稅額的計算6.境內外納稅年度不一致的問題

五、企業所得稅的申報與繳納（一）企業所得稅的預繳

企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向主管稅務機關報送企業所得稅預繳納稅申報表。

企業預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳，“實際利潤額”是按會計準則、制度核算的利潤總額減去以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。（二）企業所得稅的匯算清繳

企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳或應退稅款。（三）貨幣計量單位（四）企業合并納稅

合并繳納企業所得稅適用于母子公司之間納稅，而母子公司之間合并納稅，必須經國務院批準。

（五）居民企業跨地區經營的匯總納稅居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業為匯總納稅企業（以下稱企業）。因此，對于實行匯總繳納方式的企業是指在同一法人主體下，在境內跨地區設立了不具有法人資格的機構或者場所的情況下，需要按照相關規定進行匯總繳納。（六）非居民企業的匯總納稅六、企業所得稅的核定征收（一）企業所得稅核定征收的范圍（二）企業所得稅征收方式的確定（三）定額繳納（四）按核定應稅所得率計算繳納（1）應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入（2）應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或=成本（費用）支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率（3）應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率小型微利企業不能采用核定征收企業所得稅方法，也不能享有所得稅優惠政策。七、企業所得稅納稅申報表的填制第三節企業所得稅會計基礎一、所得稅會計處理規范概述二、企業所得稅會計的理論基礎（一）所得稅會計處理目標（二）所得稅會計中的所得稅性質（三）當期計列法與跨期所得稅分攤法1.當期計列法2.跨期所得稅分攤法（四）所得稅（攤配）的具體方法1.部分分攤2.全部分攤

三、基于收入費用觀的所得稅會計差異收入費用觀以利潤表為重心，認為收益是一定時期內取得的收入與為取得這些收入而發生的成本費用的差額。這種計量收益的方法以交易為中心，強調收益的確定要符合權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則和謹慎性原則；財務會計處理的重心是對收入、費用會計要素的確認與計量，而資產和負債要素的確認與計量要依附于收入和費用要素，資產負債表是利潤表的補充和附屬。（一）永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。（二）時間性差異與其它暫時性差異1.時間性差異（1）時間性差異——會計收益大于應稅收益（2）時間性差異——會計收益小于應稅收益2．其他暫時性差異（1）子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司或投資者分配全部利潤；（2）資產的重估價，只產生暫時性差異而不產生時間性差異；（3）企業合并采取購買法時，被合并企業可辨認資產或負債在會計上按公允價值入賬，而稅法規定報稅時按賬面價值計算，致使合并后的計稅基礎與賬面價值之間產生差異；（4）資產或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎（5）各項資產減值準備；（6）研究開發費用；（7）債務重組；（8）非貨幣性資產交換等。四、基于資產負債觀的所得稅會計差異（一）計稅基礎1.資產的計稅基礎資產的計稅基礎是指企業在收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產的計稅基礎=未來可在稅前扣除的金額2．負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去該負債在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。對于預收款項產生的負債，其計稅基礎為賬面價值減去未期間不征稅的金額。負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額來期間不征稅的金額。

（二）暫時性差異——對未來應納稅金額的影響1.應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異是指在未來收回資產或清償負債時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響應納稅所得額的基礎上，由于該項暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅。2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在未來期間收回資產或清償負債時，會減少轉回期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅。（三）暫時性差異——差異的產生1.資產、負債的賬面價值和計稅基礎不同而產生的差異2.企業合并中取得有關資產、負債產生的暫時性差異3.不屬于資產、負債的特殊項目產生的暫時性差異第四節企業所得稅的會計處理

一、所得稅會計賬戶的設置和預繳所得稅的會計處理（一）賬戶設置1．“所得稅費用”賬戶：采用應付稅款法的企業，期末按應稅所得額計算的本期應交所得稅，記入其借方。采用納稅影響會計法的企業，“所得稅費用”核算企業根據所得稅會計準則確認的、當期應從利潤總額中扣除的所得稅費用。2．“遞延所得稅資產”（采用資產負債表債務法）核算企業根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資產，也在本賬戶核算；企業應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。3.“遞延所得稅負債”賬戶（采用資產負債表債務法）核算企業根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債，企業應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算。4．“遞延稅款”賬戶（采用遞延法、利潤表債務法）核算企業由于時間性差異造成的稅前會計利潤與應稅所得之間的差額所產生的影響納稅的金額，以及以后各期轉銷的金額。5.“應交企業所得稅”明細賬戶“應交稅費”總賬賬戶下的一個重要的明細賬戶。反映企業所得稅的應交、實際上交和退補情況。（二）企業所得稅預繳的會計處理企業分月或季預繳企業所得稅時，應當按照月度或季度的實際利潤額預繳，按實際利潤額預繳有困難的，可以根據上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。二、應付稅款法的會計處理

應付稅款法（TaxesPayableMethod）是企業將本期稅前會計利潤與應稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會計處理方法。應付稅款法是稅法導向的會計處理方法。三、納稅影響會計法的會計處理（一）利潤表債務法利潤表債務法又稱利潤表法，它是將時間性差額對未來所得稅的影響看作對本期所得稅費用的調整。利潤表債務法以利潤表為基礎，注重時間性差異。（二）資產負債表債務法

資產負債表債務法從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差額產生的原因及其對企業期末資產和負債的影響，體現“資產負債觀”。資產負債表債務法以資產負債表為基礎，注重暫時性差異。暫時性差異側重于從資產和負債的角度分析某個時點上存在的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，這種差異可能導致相關期間會計利潤和應稅利潤之間發生差異，也可能并不會產生相關期間會計利潤和應稅利潤的差異。資產負債表債務法適用于對所有暫時性差異的處理，處理時應遵循以下步驟：四、特定業務與特殊業務的所得稅會計處理

（一）所得稅納稅調整的會計處理（二）所得稅抵免的會計處理（三）企業對外捐贈的涉稅處理企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（四）企業接受捐贈的涉稅處理企業接受捐贈時，應借記有關資產賬戶，接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值在扣除應繳的所得稅后，余額計入“營業外收入——捐贈利得”；接受捐贈的實物資產，在生產經營中使用或將來處置時，可按稅法規定折舊、攤銷或結轉其成本。（五）視同銷售業務的涉稅處理在一般情況下，企業視同銷售業務應納的增值稅和消費稅，應借記“在建工程”等，貸記“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅費──應交消費稅”。（六）非貨幣性資產交換的涉稅處理1.具有商業實質的非貨幣性資產交換的會計處理

（1）會計準則的規定對于非貨幣性資產交換，如果具有商業實質（換入資產未來現金流量相關參數與換出資產顯著不同；換入資產與換出資產預計未來現金流量現值不同，且其差額與公允價值相比是重大的），且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；如果未同時符合，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本，不確認損益。（2）稅法的規定根據稅法規定，這類交易稱為以物易物，雙方都應將非貨幣性資產交換分解為出售或轉讓其持有的非貨幣性資產和購置新的非貨幣性資產兩項經濟業務進行稅務會計處理，分別計算繳納相應的流轉稅費和企業所得稅。（3）會計處理方法當收到補價占換出資產公允價值的比例等于或小于25％時，作為非貨幣性交易處理；高于25％時，作為貨幣性交易。2.不具有商業實質的非貨幣性資產交換的會計處理（1）不涉及補價的非貨幣性資產交換不確認損益，以換出資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和，作為換入資產的成本；但稅務會計要按稅法的規定，正確確認非貨幣性資產交換時的計稅金額，計算反映“交換”時應繳的流轉稅費，期末，還要進行企業所得稅的納稅調整。（2）涉及補價的非貨幣性資產交換以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。（七）計提資產減值準備的所得稅會計處理1．計提減值準備的納稅調整及其會計處理企業計提各項資產減值準備期間與稅法規定允許在計算應稅所得額時扣除的各項資產損失期間不同而產生差異額，這種差異作為可抵減暫時性差異。在計算當期應稅所得額時，企業應在財務會計計算的利潤總額的基礎上，加上按稅法規定不允許從當期應稅所得額中扣除的同期計提的各項資產減值準備金額，調整為當期應稅所得額。

2．計提減值準備后資產的折舊或攤銷差異的會計處理。對固定資產、無形資產而言，計提減值準備后，應按計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更，下同）重新計算每期的折舊率、折舊額或攤銷額，重新計算的金額與可在應稅所得額中抵扣的折舊額、攤銷額的差額，應從當期利潤總額中減去后，計算出企業當期的應稅所得額。3.已計提減值準備的資產處置的會計處理。（八）研究開發費用的所得稅會計處理

企業為開發新技術、新產品、新工藝而發生的研究開發費用，未形成無形資產記入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（九）非現金資產對外投資的會計處理

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當記入當期損益(營業外收入)，同時調整長期股權投資的成本。（十）資產評估增值所得稅的會計處理由于新稅法對此類涉稅業務尚未制定明確的稅收政策，此前的政策也缺乏統一和協調。本書按兩種處理方法敘述。1.評估增值額作遞延所得稅負債處理。2.評估增值（損失）額直接作為當期損益處理。（十一）債務重組的涉稅處理1.以現金、非現金資產或債務轉換為資本方式清償債務2.以修改其他債務條件方式清償債務

（十二）企業應稅虧損的處理企業對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，一般稱之為當期確認法，即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。企業應對今后五年內可抵扣的暫時性差異能否在以后經營期內，是否有足夠的應稅利潤予以轉回作出判斷。如果不能全部轉回，企業就不應確認或不能全部確認。五、減免企業所得稅的會計處理納稅人申請減免所得稅，應在年度終了后兩個月內向主管稅務機關提供以下書面資料：減免稅申請報告（主要包括減免稅依據、范圍、年限、金額、企業的基本情況等）；同期財務會計報表；工商營業執照和稅務登記證的復印件；根據不同減免稅項目，稅務機關要求提供的其他材料。（一）直接減免企業仍然需要計算應交所得稅，待稅務機關審批之后再確認減免稅。企業在計算應納所得稅時，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費——應交所得稅”；稅務機關確認減免時，借記“應交稅費——應交所得稅”，貸記“所得稅費用”。（二）即征即退與先征后退企業在計算應納所得稅時，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費——應交所得稅”；繳納時，借記“應交稅費——應交所得稅”，貸記“銀行存款”；確認減免稅并收到退稅款對，借記“銀行存款”，貸記“所得稅費用”。（三）有指定用途的退稅1.所得稅退稅款作為國家投資的，形成國家資本。企業收到退稅時，借記“銀行存款”，貸記“實收資本——國家資本金”2.企業按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規定應計入取得當期的利潤總額，但不作為當期的應納稅所得額。先征后返所得稅還有一種特殊類型，即將所屬股份公司繳納的企業所得稅返還給上級集團公司，對于這種情況，目前稅法規定尚不明確。

六、企業所得稅的匯算清繳企業所得稅的匯算清繳一般屬于財務會計中的資產負債表日后事項。對資產負債表日后事項中的調整事項，凡涉及上年度損益調整的事項，均應通過“以前年度損益調整”賬戶調整納稅年度的利潤，并計算由此影響的企業所得稅額，進行所得稅的退補，并作相關會計處理；之后，才能進行有關利潤分配。七、預提所得稅代扣代繳的會計處理外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有取得來源于中國境內的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得，按規定其所得稅應由支付人在每次支付的款額中扣除，并在5天內繳入國庫。對外國企業在中國境內從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業和提供咨詢、管理、培訓等勞務活動的所得，稅務機關可以指定工程價款或勞務費的支付人為所得稅扣繳義務人，稅款在支付的款額中扣繳。第五節個人所得稅的會計處理

一、個人所得稅的基本規定（一）個人所得稅的納稅人（二）個人所得稅的納稅范圍工資、薪金所得；個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的生產經營所得；個人從事彩票代銷所得；企業、事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；儲蓄存款利息、股息、紅利所得；個人股票期權所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。（三）個人所得稅的稅率1.工資、薪金所得（含公務用車補貼收入），適用5%～45%的超額累進稅率2.個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率

3.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。4.勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。5．特許權使用費所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%.6．股息、紅利所得、個人股票期權所得，比例稅率為20。利息所得，從2007年8月15日起，減按5%比例稅率。7．對外投資分利。（四）個人所得稅的減免二、個人所得稅的計稅依據（一）工資、薪金所得．以每月收入額減去費用2000元后的余額，為應納稅所得額。考慮到外籍人員和在境外工作的中國公民生活費用較高的實際情況，稅法增列了附加扣除額的規定，可以在2000元扣除額的基礎上，再附加2800元的費用扣除額。（二）合伙企業的生產、經營所得.合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，應納稅所得額的計算按照有關規定執行。（三）企事業單位的承包經營、承租經營所得.以納稅人每一納稅年度的收入總額（按照承包經營、承租經營合同規定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得），減去必要費用（按月扣除2000元）后的余額，為應納稅所得額。（四）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得.每次收入不超過4000元的，扣除費用800元；4000元以上的，扣除20％的費用，其余額為應納稅所得額。（五）財產轉讓所得.以轉讓財產的收入額減去財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。（六）股票期權所得1.員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權，凡該股票期權指定的股票為上市公司（含境內、外上市公司）股票的，均應按照“股票期權的轉讓凈收入”計稅。2.員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅。（七）儲蓄存款利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得.以每次收入額為應納稅所得額（有約定收款日的，在約定收款日確認）。除上述規定外，對個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。三、個人所得稅應納稅額的計算與繳納（一）應納稅額的計算1.工資、薪金所得應納稅額的計算。應納稅所得額＝應稅工薪額-扣除費用額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數2.勞務報酬、稿酬所得應納稅額的計算。（1）每次收入不足4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×適用稅率（2）每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率3.股息、紅利所得，特許權使用費、財產租賃所得、財產轉讓所得，偶然所得和其他所得應納稅額的計算。應納稅額＝每次收入額×20%4.有限合伙企業出資人應納稅額的計算（1）從2008年3月1日起，對合伙企業的自然人業主費用扣除標準統一確定為24000元/年（2000元/月）。（2）業主的工資薪金支付不得扣除。合伙企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。（3）合伙企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。（4）合伙企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（5）合伙企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。（6）投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除。（7）企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。（8）企業計提的各種準備金不得扣除。對合伙企業實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或應納稅所得額＝成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率5.個體工商戶的生產、經營所得，企事業單位的承包經營、承租經營所得，以及適用加成征收稅率的勞務報酬所得，運用速算扣除數法計算其應納稅額。（二）個人所得稅的稅款繳納1.個人所得稅的計征辦法。個人所得稅實行源泉分項扣繳和納稅人自行申報兩種計征辦法.2.個人所得稅的納稅期限。扣繳義務人、自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。（三）視同股利分配1.投資者向企業借款可視同企業對個人投資者的股利分配2.投資者將企業資金用于消費性支出或財產性支出，視為企業對個人投資者的股利分配3.盈余公積、未分配利潤轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配4.資本公積金轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配5.已分配掛賬但未支付的股利，視為企業對個人投資者的股利分配四、代扣代繳個人所得稅（一）扣繳義務人和代扣代繳的范圍（二）扣繳義務人的義務及應承擔的責任（三）代扣代繳期限（四）年終獎金、年薪和績效工資個人所得稅的代扣代繳（五）企業年金個人所得稅的代扣代繳企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險，主要由個人繳費、企業繳費和年金投資收益三部分組成。個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）與個人當月的工資、薪金分開。（六）保險營銷員傭金收入個人所得稅的代扣代繳

從保險營銷員的傭金收入中先減去占40%比例的展業成本，剩余部分為勞務報酬收入。對勞務報酬計稅時，可扣除營業稅及附加、法定扣除費用，其中法定扣除費用是根據總收入減去展業成本和營業稅費后的余額，再確定是按800元（目前尚未改變）還是20%扣除，然后再減去基本養老保險費等費金。五、企業扣繳個人所得稅的申報第六