河北石家莊《企業票據違法專項檢查與案例剖析》[俱樂部]目錄第一講：“以票管稅”——國家稅收征管理念的切入點第二講：發票與證據鏈管理——企業稅收安全的防火墻第三講：增值稅專用發票——新時代下的老話題第四講：虛開增值稅專用發票——企業切不可逾越的底線第五講：扣除憑證——企業所得稅為之糾結的心結第六講：“營改增”后時代特殊業務的發票管理第七講：合理應用發票進行節稅的策略2023/2/22第一講：“以票管稅”——國家稅收征管理念的切入點2023/2/231、《發票管理辦法》關于發票開具的基本規定與稅收風險《發票管理辦法》第二十二條

開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。1、《發票管理辦法》關于發票開具的基本規定與稅收風險《發票管理辦法》第二十四條

任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品；（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（三）拆本使用發票；（四）擴大發票使用范圍；（五）以其他憑證代替發票使用。1、《發票管理辦法》關于發票開具的基本規定與稅收風險《發票管理辦法》抵扣扣除2、關于“以票控稅”的理念以票

控

稅《發票管理辦法》：發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。（1）強化檢查力度重點對房地產與建筑安裝、藥品與醫療器械、發電、供電、餐飲娛樂、營利性的教育培訓等行業的發票使用情況開展重點檢查。

（2）擴大檢查范圍：廣東、浙江、安徽、江蘇、山東、福建、河南、湖南、湖北、遼寧、河北等省國家稅務局、地方稅務局查處違法受票企業應各不少于1000戶；2、關于“以票控稅”的理念稅總發2013年20號文就打擊發票違法犯罪活動有何規定？8具體要求

99稅總發2013年20號文就打擊發票違法犯罪活動有何規定？一是各地稅務機關要繼續將發票整治工作與稅收各類檢查工作有機結合起來，把發票使用情況的檢查工作作為稅收檢查的必查環節和必查項目，做到“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。同時也要做到“查票必查稅”。各級稅務稽查部門要注意合理調配稽查力量，妥善安排各項檢查工作。二是要繼續充分采集、分析、利用稅收征管信息、稅務稽查數據信息和相關部門情報交換的第三方信息，根據不同的行業特點、經營規模、企業類型等因素制定檢查工作方案，有計劃、有針對性地開展發票整治工作。2、關于“以票控稅”的理念9三是要繼續做好對納稅人的稅收政策輔導、查前告知及約談等工作，引導、鼓勵納稅人主動開展發票使用情況的自查自糾，查找問題，糾正過錯，規范用票行為。四是要重點檢查“一定金額”以上發票及其業務的真實性，要求逐票比對、逐票核查。特別是藥品、醫療器械行業發票以及列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續費的發票，要通過資金、貨物等流向和發票信息的審核分析，檢查其業務是否真實，是否存在未按規定開具發票、開具虛假發票或虛開發票的行為。五是對檢查過程中發現的其他涉稅問題，要一并進行認真查處。對檢查發現的虛假發票，一律不得用于稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財務報銷、財務核算。10稅總發2013年20號文就打擊發票違法犯罪活動有何規定？2、關于“以票控稅”的理念103、合法有效的稅前扣除憑證有哪些合法有效1、《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規定:“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。”2、《中華人民共和國會計法》第十四條規定:“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。”3、合法有效的稅前扣除憑證有哪些合法有效3、《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條規定:“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。”第二十二條規定:“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”4、國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》第三條規定:“納稅人申報的扣除要真實、合法”5、《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理若干問題的意見規定“不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除”。4、取得發票應注意哪些相關事項票據的類別：軍隊票據行政事業單位往來結算收據1、《財政票據管理辦法》（財政部令第70號）規定（一）非稅收入類票據：（1）非稅收入通用票據（2）非稅收入專用票據（3）非稅收入一般繳款書（二）結算類票據：資金往來結算票據，（三）其他財政票據（1）公益事業捐贈票據，是指國家機關、公益性事業單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。（2）醫療收費票據，是指非營利醫療衛生機構從事醫療服務取得醫療收入時開具的憑證。（3）社會團體會費票據，是指依法成立的社會團體向會員收取會費時開具的憑證。（4）其他應當由財政部門管理的票據。4、取得發票應注意哪些相關事項票據的類型：軍隊票據行政事業單位往來結算收據2、《財政部關于清理整合中央財政票據的通知》（財綜[2011]46號）規定：清理整合后的中央財政票據共分兩類三十五種。3、中國人民解放軍有償服務收費專用票據《財政票據管理辦法》（財政部令第70號）規定，單獨設立了有償服務收費專用票據，規范對外有償服務行為。因此，企業在與國家機關、事業單位、具有公共管理或者公共服務職能的社會團體及其他組織等單位發生業務往來，繳納或支付費用時，應取得上述財政票據作為稅前扣除的“合法有效憑證”，與軍隊發生的有償服務應該取得中國人民解放軍有償服務收費專用票據。4、取得發票應注意哪些相關事項票據的吻合：票流資金流貨流合同流票據的內容：印章單位信息業務區域票據的時間：取得時間處理時間5、稅局代開發票的規定（一）符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，購買方索取增值稅專用發票的，可依申請代開增值稅專用發票。即月銷售額3萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9萬元以上）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關只能為其代開“專用發票”。（二）不符合自開增值稅普通發票條件的增值稅小規模納稅人，銷售其取得的不動產，可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。即月銷售額3萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9萬元以下）的小規模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關可以為其代開“專用發票”或“普通發票”。5、稅局代開發票的規定（三）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產（包括住房），可依申請代開增值稅專用發票或增值稅普通發票。即自然人銷售其取得的不動產（包括住房）或出租不動產（包括住房），地稅機關可以為其代開“專用發票”或“普通發票”。（四）屬于下列情形之一的，地稅機關不得代開增值稅專用發票，只能代開增值稅普通發票：1.向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發票”。2.銷售其取得的不動產或出租不動產適用免征增值稅規定的。也就是說，免稅不得代開“專用發票”。第二講：發票與證據鏈管理——企業稅收安全的防火墻2023/2/2181、為什么企業經常在稅局面前無話可說陜西某銀行的案例證據2、會計和稅法對各自證據要求的不同會計：稅法：真實性真實性合法性合理性相關性3、企業證據鏈管理的要求4、票據入賬的實戰操作要點

（1）原始憑證必須具備的內容：原始憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證的單位名稱和填制人姓名；經辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的名稱；經濟業務的內容；數量、單價和金額。（2）外來原始憑證（如發票、收據等），必須蓋有填制單位的發票專用章，同時具有套印的稅務部門或有權監制部門的專用章以及填制人員的簽名或蓋章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章，同時應寫明住址，必要的注明身份證號碼。

（3）自制原始憑證（如入庫單、領料單等）必須有經辦單位負責人（或其指定的人員）和經辦人簽名或者蓋章。

4、票據入賬的實戰操作要點（4）凡需填寫大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有實物驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

（5）一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（6）發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證以及當地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”，不得以退貨發票代替收據。

4、票據入賬的實戰操作要點（7）職工因公借款的借據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。

（8）經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

（9）原始憑證發現錯誤或無法辨認的，不得涂改、挖補。未入賬的原始憑證，應退回填制單位或填制人員補填或更正，更正處應當加蓋開出單位的公章；發現有違反財經紀律和財會制度的，應拒絕受理，對弄虛作假、營私舞弊、偽造涂改等違法亂紀的，應扣留憑證，報告領導處理。已經入賬的原始憑證，不能抽出，應另外以正確原始憑證進行更正。

4、票據入賬的實戰操作要點（10）原始憑證不得外借。其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位領導批準，可以復制，復制時，須有財務人員在場。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人共同簽名或蓋章。

（11）附在辦理收付款項的記賬憑證后的原始憑證，在辦理完收付款項后，必須加蓋“收訖”、“付訖”戳記。

一、涉及流轉稅的對外支出業務

流轉稅包括增值稅、消費稅、關稅，涉及到流轉稅的經濟業務有：銷售商品、提供勞務、轉讓無形資產和銷售不動產、進口商品等。

我們可以理解為：企業在經營活動中發生的有關支出，如對于收款方而言，屬于流轉稅應稅項目的，應當取得由收款方按規定要求開具的發票，以做為企業所得稅稅前扣除的合法憑證。5、稅前扣除票據怎樣合法的處理技巧在實際工作中，某些業務對發票的取得、使用、抵扣有其專門的規定。較常涉及的業務如：

1、需要由付款方向收款方開具發票的，包括：企業向農產品生產單位和個人收購初級農產品時，應開具“農產品收購發票”或稅務機關代開“普通發票”；2、對支付形式有特別要求的，包括：支付傭金的業務，根據財稅[2009]29號文，除向個人支付傭金外，企業以現金等非轉帳形式支付的傭金，不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉帳形式支付，即使業務真實，并取得中介服務機構的發票，也不能夠在稅前扣除。275、稅前扣除票據怎樣合法的處理技巧3、房地產行業對票據的特別規定

《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號），對支出的票據有專門規定，其第三十四條：“企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法票據的，不得計入計稅成本，待取得合法票據時，再按規定計入計稅成本”。第三十二條（一）：“出包工程未最終辦理決算取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同金額的10%”。285、稅前扣除票據怎樣合法的處理技巧

4、難以取得發票的支出，如何扣除？

在企業經營中，業務真實發生了，但無法取得發票，能不能在稅前扣除？稅法沒有明確的規定，也是征納雙方爭議的焦點之一。對此，有些地方的稅務部門采取了較為寬松的政策，比如，《河北省餐飲企業所得稅征收管理辦法》（冀地稅地[2010]31號）第十七條：

“納稅人采購的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實無合法票據的，應憑真實有效憑證予以扣除。真實有效憑證必須同時具備以下條件：

（一）本單位采購人員出具的采購單，采購單應記載采購物品的名稱、數量、單價、金額、采購的時間、地點以及采購人和供貨人的簽字等；

（二）本單位采購供應部門負責人、庫存保管人員出具的驗收入庫證明；

（三）本單位餐飲部經理出具的簽字證明。“295、稅前扣除票據怎樣合法的處理技巧二、不涉及流轉稅的對外支出業務

在企業的對外支出中，不涉及流轉稅的也有很多，大體上有以下幾種情況：

1、稅金，指企業依據稅法規定向稅務機關繳納的各項稅費，企業所得稅稅前扣除項目中的稅金，不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅，代扣代繳、代收代繳的稅費，以及稅務罰款、稅收滯納金；企業繳納的各項稅費，應當取得完稅憑證，不能只以銀行付款憑證做為扣除依據。305、稅前扣除票據怎樣合法的處理技巧2、向政府管理部門上繳的行政收費、罰沒、捐贈、資源使用（補償）費等。企業發生的前述支出，應當取得合適的財政票據。

注意，財政票據還有一種“專用票據”，由執收單位按規定設立、印制、使用，如罰沒票據等（注：被行政處罰而支付的罰款、被沒收的財物的損失，比如排污罰款，被沒收的土地出讓金，等，不得在稅前扣除）。315、稅前扣除票據怎樣合法的處理技巧3、對事業單位或其他非營利機構發生的支出，如醫療收費、教育收費、檢疫檢測費、訴訟調解費、代理費（商標/專利），以及向公益組織捐贈支出等。4、企業間發生的非經營性業務支出。比如：因未履行合同，或未完全履行合同，而被沒收的保證金、押金，支付的違約金、賠款等（以下簡稱“違約支出”）；非合同責任損失，如侵權賠償。對于前述支出，應當取得收款方開具的“非經營性結算統一票據”。

當然，違約支出并不都是非經營性支出。根據《增值稅暫行條例實施細則》、銷售額（營業額）價外費用包括：“……違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金……”此類支出，即不屬于非經營性支出，應當取得收款方開具的發票。325、稅前扣除票據怎樣合法的處理技巧工會經費稅前扣除憑據

《關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）規定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。這就是說稅務機關由于受委托代收工會經費而開具的代收憑據，也可以稅前扣除。

目前稅務機關受委托代收工會經費所開具的代收憑據，除委托部門提供的《工會經費收入專用收據》外，主要是轉帳完稅憑證和現金完稅證，也就是說，企業今后也可憑轉帳完稅憑證和現金完稅證上所載明的工會經費金額進行稅前扣除；335、稅前扣除票據怎樣合法的處理技巧6、財務人員如何規避發票風險遵從法規要求掌握業務真相擁有完善證據7、會計憑證、票據丟失如何處理最佳？

外來原始憑證如有遺失，應取得原填制單位蓋章證明，并注明原始憑證編號金額和內容等，經單位領導人批準后，才能作原始憑證。如確實無法取得證明的如火車、汽車、輪船、飛機票等，由當事人寫出詳細情況，由單位領導人批準后，代作原始憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。8、跨期費用發票稅務處理根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告國家稅務總局公告2012年第15號9、沒有發票，在什么情況下可以被稅務認可？如何提供正當理由？一個堪稱最佳辯手的溝通

案情焦點一是該企業使用的判決書是否為合法有效憑證；

二是該企業是否存在偷漏稅的行為。

9、沒有發票，在什么情況下可以被稅務認可？如何提供正當理由？2023/2/238首先，《稅收征收管理法》第19條規定：納稅人、“扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。”同時《稅收征收管理法》及實施條例中對合法、有效憑證并未只限定于發票，在現實中尚有行政事業性收費收據、軍隊專用收據等其他憑證存在，結合該企業的實際情況，對該企業使用的判決書應當認定為符合《稅收征收管理法》規定的合法、有效憑證。

9、沒有發票，在什么情況下可以被稅務認可？如何提供正當理由？2023/2/239其次，《企業所得稅法》第8條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”本案中該企業所支付的材料成本是與其收入相關的合理支出，而且也盡量向銷分索取發票的義務，并沒有偷漏稅的行為。因此，該支出符合本條規定，應當予以稅前扣除。

9、沒有發票，在什么情況下可以被稅務認可？如何提供正當理由？2023/2/240綜合上述兩點，在提出書面說明并充分解釋的情況下，最終稅務機關認定該企業使用的判決書符合法律、法規的規定，不存在偷漏稅的行為，撤銷了原《稅務處理決定書》。

通過本案值得企業及稅務機關反思和總結以下兩點：一是對企業使用的記賬憑證應加以規范和整理；二是在合法、有效憑證的稅務查處上是否應將收入的相關性、憑證取得的合理性與憑證相關聯，是否應將企業是否存在偷漏稅的事實與該憑證相關聯，通過兩個相關聯綜合考慮該憑證是否合法、有效，而不是簡單地看憑證的形式是否為發票。9、沒有發票，在什么情況下可以被稅務認可？如何提供正當理由？2023/2/2412023/2/2422023/2/2432023/2/2442023/2/2452023/2/2462023/2/2472023/2/22023/2/22023/2/2502023/2/22023/2/22023/2/2532023/2/2542023/2/255第三講：增值稅專用發票——新時代下的老話題2023/2/2561、增值稅專用發票的8類扣稅憑證有哪些一、增值稅專用發票。從貨物銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應自開票之日起180天內認證，并在認證通過的次月申報期內，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。

匯總開具專用發票的，應當使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規定開具發票不得抵扣。

二、貨物運輸業增值稅專用發票

從貨物運輸服務商取得。它是提供貨物運輸服務開具的專用發票，基本使用規定與增值稅專用發票一致，也應自開票之日起180天內認證抵扣。

貨物運輸代理業務、旅客運輸及其他貨物、勞務和服務不得開具本發票。

1、增值稅專用發票的8類扣稅憑證有哪些三、稅控機動車銷售統一發票

從機動車零售商處購入新機動車時取得，用于車輛注冊上牌、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機動車（舊機動車除外）零售業務使用稅控系統開具機動車銷售統一發票。納稅人應自開票之日起180天內認證，并在認證通過的次月申報期內，申報抵扣進項稅額，逾期不得抵扣。四、海關進口增值稅專用繳款書

納稅人進口貨物時從海關取得。納稅人應自開具之日起180天內申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽核比對結果為相符的，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期不予抵扣。

委托代理進口的，對代理進口單位和委托進口單位，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。

1、增值稅專用發票的8類扣稅憑證有哪些五、農產品收購發票

一般納稅人從農業生產者收購自產農產品時開具，按農產品買價乘以13%計算抵扣，實行農產品進項稅額核定扣除辦法的納稅人除外。

向批發零售商購買農產品，或者向農業生產者購買非自產農產品，不得開具收購發票。六、農產品銷售發票

是指小規模納稅人銷售農產品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。

批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為抵扣憑證。

1、增值稅專用發票的8類扣稅憑證有哪些七、出口貨物轉內銷證明

外貿企業發生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發生退運并轉內銷的，外貿企業于發生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具。

外貿企業應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，憑此抵扣進項稅額。

八、稅收繳款憑證

接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉（收）訖章的電子繳稅付款憑證2、運輸發票的新規定關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告國家稅務總局公告2015年第99號一、增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。二、為避免浪費，方便納稅人發票使用銜接，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。三、鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在發票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）提供貨物運輸服務，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據可作為發票清單使用。3、增值稅專用發票逾期抵扣的處理方法根據《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號）文件有關規定，自2011年10月1日起，增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，申請辦理逾期抵扣手續。

（一）因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；（三）有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務總局規定的其他情形。

3、增值稅專用發票逾期抵扣的處理方法對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應說明的情況具體為：發生自然災害、社會突發事件等不可抗力原因的，納稅人應詳細說明自然災害或者社會突發事件發生的時間、影響地區、對納稅人生產經營的實際影響等；納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應詳細說明辦理搬遷時間、注銷舊戶和注冊新戶的時間、搬出及搬入地點等；企業辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續的，納稅人應詳細說明事情經過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企業內部相關處理決定。3、增值稅專用發票逾期抵扣的處理方法客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。具體為：企業辦稅人員傷亡或者突發危重疾病的，應提供公安機關、交通管理部門或者醫院證明；有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導致納稅人不能正常履行申報義務的，應提供相關司法、行政機關證明；增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應提供公安機關證明；買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證的，應提供賣方出具的情況說明；郵寄丟失或者誤遞導致增值稅扣稅憑證逾期的，應提供郵政單位出具的說明。4、稅收繳款書，農產品收購發票與機動車銷售統一發票是否也有認證期限關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知國稅函[2009]617號一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

二、實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。對于農產品收購發票和銷售發票，沒有規定具體的抵扣時限。5、當期忘記認證發票導致多交增值稅的處理方法這絕對是一個低級錯誤，該打！本期未認證可以在下期認證抵扣，但是不能超過法定的180天期限國稅發（2003〕17號）中規定：增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。對于超過認證期限的進項憑證，納稅人也不能返還銷貨方作廢重開，只能作為財務上的記賬憑證了，未抵扣的進項稅額應該同購入的貨物價款一并計入貨物成本，在結轉收入時同比結轉銷售成本并在企業所得稅前進行扣除。6、增值稅專用發票當期認證未抵扣的問題6、增值稅專用發票當期認證未抵扣的問題取得增值稅專用發票，屬于不得抵扣的情況，也要進行認證，還是為了規避風險，第一避免造成滯留票、第二，超過180天未認證，就不能開具紅字發票了;第三，防止套票。對收到的發票要進行時效管理，認證時限180天是含節假日的，所以未雨綢繆，要提前做好認證工作，認證以后，當期抵扣，次月申報。發票認證管理：7、已認證的發票被作廢如何處理第四條規定：在未收回專用發票抵扣聯及發票聯，或雖已收回專用發票抵扣聯及發票聯但購貨方已將專用發票抵扣聯報送稅務機關認證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發票。正確處理方法：應該通知對方財務將已認證的進項發票在認證期做進項稅額轉出。銷售方應重新開具增值稅專用發票，購貨方可以重新抵扣。《國家稅務總局關于認真做好增值稅專用發票發售、填開管理等有關問題的通知》（國稅函[2003]785號）1、已認證的發票，發票聯和抵扣聯不能退回銷貨方。2、銷貨方已重開發票的，原來已認證的那張發票作進項轉出。3、新開來的發票認證后，可以抵扣。

購貨方8、小規模納稅人時期取得的增值稅專用發票如何在成為一般納稅人后抵扣進項稅理論上是可以抵扣的，因為稅法里面沒有針對這個情況做明確的說明。但是實際上是不能抵扣的。因為在發票認證的時候稅務局不會讓你通過，理由是增值稅專用發票開具的時間不符合當時你們企業的抵扣條件~~具體法規就是那條小規模納稅人不得抵扣進項發票。這個有一定的操作空間。具體的處理只能是和對方協商在你成為一般納稅人之后在開具進項增值稅專用發票

8、小規模納稅人時期取得的增值稅專用發票如何在成為一般納稅人后抵扣進項稅納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間取得了增值稅扣稅憑證（如增值稅專用發票），能否在其成為一般納稅人后抵扣？

一、納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

二、上述增值稅扣稅憑證按照現行規定無法辦理認證或者稽核比對的，按照以下規定處理：

(一)購買方納稅人取得的增值稅專用發票，按照《國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第73號)規定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發票后重新開具藍字增值稅專用發票。

購買方納稅人按照國家稅務總局公告2014年第73號規定填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》時，選擇“所購貨物或勞務、服務不屬于增值稅扣稅項目范圍”或“所購服務不屬于增值稅扣稅項目范圍”。

(二)納稅人取得的海關進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)規定的程序，經國家稅務總局稽核比對相符后抵扣進項稅額。9、“三流一致”對抵扣進項稅的影響2023/2/272吉林大安市國稅局稽查局3名稽查員到大安市東方風電公司開展專項檢查時，發現該公司銀行存款和應付賬款均較上年大幅增加。既然資金狀況較好，為何不及時支付貨款？帶著疑問，稽查人員以調查核實其資金往來情況為突破口，展開了對該公司的深入檢查。

稽查人員獲取了該公司購進貨物取得相關增值稅專用發票的信息，發現該公司可能存在取得收款方與開票方不一致的進項增值稅專用發票的問題。為此，稽查人員對有關賬戶和相關憑證一一展開分析，通過比對，他們發現該公司2012年從大安風電設備有限公司購進風電葉片后，只將貨款的一小部分直接支付給開票方大安風電設備有限公司，而其余款項未支付，應付賬款卻掛在非開票單位天津某風電葉片工程有限公司賬上。10、三方協議下的增值稅進項抵扣問題原來，2012年2月27日，大安市東方風電公司、大安風電設備有限公司和天津某風電葉片工程有限公司3家企業簽訂了《三方抵款協議》。根據《三方抵款協議》內容，大安市東方風電公司向天津某風電葉片工程有限公司支付風電葉片貨款2376.03萬元。其余款項450.75萬元直接支付給大安風電設備有限公司。同時，稽查人員分別從開票、受票單位的資金運作情況展開協查取證，并向開票單位所在地稅務機關發出協查函，通過貨款取得與支付情況進行比對，核實實際交易記錄，確認了該公司違規抵扣進項稅額造成少繳稅款的事實。根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發〔1995〕192號）第一條第三款規定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。大安市國稅局稽查局追繳了該公司少繳的稅款及滯納金。10、三方協議下的增值稅進項抵扣問題10、三方協議下的增值稅進項抵扣問題

納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第39號10、三方協議下的增值稅進項抵扣問題

《河北省國家稅務局關于印發〈增值稅若干問題處理意見〉的通知》(冀國稅發[2000]29號)規定，按國稅發[1995]192號文規定：納稅人購進貨物或應稅勞務支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。考慮到目前企業經營方式的多樣性以及三角債務的大量存在，所以，在要求企業規范貨款支付方向的同時，可由企業申報經縣級稅務機關嚴格審核把關，對情況屬實者暫允許抵扣進項稅額。關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第39號10、三方協議下的增值稅進項抵扣問題2023/2/27713、失控發票的問題處理及節稅計巧失控發票是指防偽稅控企業丟失被盜金稅卡中未開具的發票或丟失空白專用發票、以及被列為非正常戶(含走逃戶)的防偽稅控企業未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的發票。根據《國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）規定，購買方主管稅務機關對認證發現的失控發票，應按照規定移交稽查部門組織協查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。第四講：虛開增值稅專用發票——企業切不可逾越的底線2023/2/279善意VS惡意二者行為構成不同善意是指有生產貨物銷售行為，接受了與發生的銷售額一致的虛開的專用發票，主觀上不知道；惡意是指沒有貨物銷售行為，或雖有交易但專用發票從第三方取得或從銷貨地以外取得虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款，主觀上事先知道而且希望或放任這種行為發生。二者定性及法律責任不同善意取得不定性偷稅，不予罰款；如果購貨方能夠重新從銷售方取得合法有效的專用發票，根據國稅發（2000）187號文件規定，仍能抵扣稅款。惡意取得的專用發票應定性為偷稅，并處以0.5倍—5倍的罰款。1、《發票管理辦法》與《增值稅專用發票使用規定》對虛開增值稅專用發票的認定2023/2/280第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認定。對納稅人取得的已證實是虛開的增值稅專用發票，首要環節是核實納稅人是否真正發生購銷業務。具體可以通過對納稅人的有關財務憑證、購銷合同、貨物運輸方式、倉庫驗收記錄、貨物存放保管、發出領用等單證核實，也可詢問相關證人。若證實納稅人取得的虛開增值稅專用發票并沒有貨物交易，可認定納稅人是惡意取得增值稅專用發票；若證實納稅人確有貨物購進，則要進一步調查取證，但不能僅以取得虛開發票受票方的有關記錄和利益相關人員的證詞作為證據。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務機關檢查，稅務干部還應進一步向開票方或供貨方調查取證，了解其發貨品種、數量是否與發票的內容相符，以佐證受票方貨物交易的真實性。2、稅法對虛開增值稅專用發票的認定2023/2/281第二，從納稅人購貨和取得虛開的增值稅專用發票有關內容是否一致上認定。稅法明確規定，納稅人接受的增值稅專用發票的開票方與供貨企業不一致、供貨企業開出的非供貨企業所在地的增值稅專用發票、納稅人明知供貨企業開出的增值稅專用發票是非法手段獲得的，無論納稅人（購貨方）與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，此時稅務部門都可以認定納稅人是惡意取得增值稅專用發票。如果供貨企業和發票的開票方一致，則要結合納稅人是否有貨物交易進一步調查取證。2、稅法對虛開增值稅專用發票的認定2023/2/282第三，從資金結算情況上認定。納稅人通過銀行結算的，如納稅人接受已證實為虛開的增值稅專用發票不是直接與發票開票方結算，或通過檢查發現納稅人賬冊上的原始資料如銀行結算支票內容和發票內容一致，但到銀行查實后發現銀行結算支票內容和發票票內容不一致，稅務部門就可以認定納稅人是惡意取得增值稅專用發票。如果納稅人確有貨物購進，且內容一致，是開票方私自通過銀行背書轉讓給第三方的，這種情況下盡管貨款結算和開票方不一致，但責任并不在納稅人，此時可以認定納稅人是善意取得虛開增值稅專用發票。2、稅法對虛開增值稅專用發票的認定2023/2/283第四，從納稅人取得虛開的增值稅專用發票來源上認定。一般來說，如果有證據證明納稅人是向非一般納稅人企業購進貨物或者通過非正當途徑取得貨物（如走私）卻取得了增值稅專用發票的，說明納稅人主觀上具有偷稅意識并作出了具體的偷稅行為。稅務部門在掌握證據的情況下可以認定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發票。還有一種情況，一些納稅人是通過支付開票費的方式從社會上一些不法分子獲得的增值稅專用發票的。在這種情況下，稅務部門完全可以認定納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發票。2、稅法對虛開增值稅專用發票的認定2023/2/2843、虛開與接受虛開增值稅專用發票的風險與應對1、利益的驅使2、粉飾業務3、信息不對稱原因3、虛開與接受虛開增值稅專用發票的風險與應對對企業而言，一旦遇到虛開增值稅專用發票的檢查，只要不符合國稅發〔2000〕182號的幾條硬性規定，往“善意取得”方向靠攏，對企業而言是最有利的。

因此，在日常經營中，一是一定要嚴格防范供貨合同的簽訂方與取得發票是否一致，如若不一致就有可能是虛開的發票，企業一定要規避這個問題。

第二，對于首次往來的企業，前期一定要保證資金的匯款、發票及合同要三方一致；

第三，在運輸、貨物出入庫、資金往來等方面一定要規范，一旦被列入檢查對象，這些事可以證明貨物存在的真實性的。應對4、稅局通過哪些痕跡發現企業虛開發票問題（其他應付款，應付賬款）款是如何支付？如存在往來（其他應付款，應付賬款），是否一致？存貨有沒有增減？有沒有運輸單據？審核發票的來源和去向？5、上家不交稅，下家不能抵扣？案例：李女士是某工業企業的會計，該企業今年7月從北京光彩世紀貿易有限公司(以下簡稱北京光彩)購買了一批價值為9.9萬元的布，并取得增值稅專用發票，貨款一次性付清。

可就在前不久，河南省鄭州市國稅局稽查局在對北京光彩公司的發票進行協查的過程中，發現了李女士所在企業取得的這份增值稅專用發票是失控發票。稽查部門根據稅法規定，追繳了李女士所在企業已抵扣的進項稅金，并從稅款繳納期限屆滿次日起至實際繳納稅款之日止，按日加收滯納金。

剛開始李女士對這項政策甚是不理解，認為失控發票的責任應在開具方。為此，鄭州市國稅局稽查局的同志對其作了解釋：失控發票是指防偽稅控企業丟失被盜金稅卡中未開具的發票，以及被列為非正常戶的防偽稅控企業未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的發票。按規定此類發票不得抵扣增值稅。5、上家不交稅，下家不能抵扣？提醒：

一是盡量多從經營較規范、誠信較好的企業進貨，不要貪圖一時優惠，導致“貪小便宜吃大虧”；

二是多到當地稅務機關了解該企業的納稅信用情況，盡可能地從納稅信用等級較高或享受稅務免檢資格的企業進貨，更不要與被列為非正常戶的防偽稅控企業發生交易；

三是控制付款時間，由于“金稅”工程的稽核比對結果一般要在開具發票月份的次月起一個月后才能出來，對新客戶最好在付款方式上留一手，如采取分期付款方式等，盡量少用現金交易；6、對虛開增值稅專用發票的納稅處理關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告國家稅務總局公告2012年第33號納稅人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

本公告自2012年8月1日起施行。納稅人發生本公告規定事項，此前已處理的不再調整；此前未處理的按本公告規定執行。《刑法》第二百零五條：虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑

或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅

款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅

款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或

者沒收財產。

有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑，并處沒收財產。7、虛開增值稅專用發票的行政處理與刑事責任

2023/2/2911、虛開稅款數額１萬元以上的或者虛開增值稅專用發票致使國家稅款被騙取５千元以上的，應當依法定罪處罰。

2、虛開稅款數額１０萬以上的，屬于“稅款數額較大”

3、虛開稅款數額５０萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額巨大”；

4、利用虛開的增值稅專用發票實際抵扣稅款或者騙取出村口退稅１００萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數額特別巨大”；4、造成家家稅款損失５０萬元以上信并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。5、利用虛開的增值稅專用發票騙取策國家稅款數額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節特別嚴重”的基本內容。7、虛開增值稅專用發票的行政處理與刑事責任

2023/2/2928、對開發票的涉稅風險問題如果屬于真實業務，發生退貨，應開具紅字發票，不能對開！不屬于真實業務的，沒有貨物往來的發票對開可能被視為虛開。8、對開發票的涉稅風險問題《印花稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內書立、領受購銷合同的單位和個人，是印花稅的納稅義務人。發票對開是企業視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負擔。如果不按時繳納，還可能受到處罰。發票對開是企業通過對開發票，新增加了一筆銷售收入，雖然對增值稅沒有影響，但是影響了企業所得稅的計算。《企業所得稅法實施條例》規定了多種扣除項目，有許多費用扣除項目以銷售收入為基礎。如企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出

。如果企業按虛增后的銷售收入計算費用扣除，就會造成多扣除，少計應稅所得的結果。納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務機關有證據證明是人為造假時，稅務機關可根據《稅收征管法》第六十三條規定，對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人進行處罰。9、增值稅視同銷售是否可以開具增值稅專用發票（如贈品）對內業務視同銷售（個人消費、集體福利）：不需要對外業務視同銷售（投資、捐贈）：需要“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的，應視同銷售處理【在同一縣（市）的除外】”。在實際工作中，企業所屬機構間移送貨物的情況是多種多樣的，是否都征收增值稅，應該根據實際情況而定。——《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條10、總分機構之間貨物移送稅務處理及發票開具2023/2/296根據國家稅務總局《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）中對“用于銷售”的解釋，受貨機構發生以下情形之一的經營行為：1．向購貨方開具發票；2．向購貨方收取貨款。因此：總分支機構間移送貨物如果符合視同銷售的條件，寧可直接買賣，直接開票！因為，你懂得

13、總分機構之間貨物移送稅務處理及發票開具2023/2/297第五講：扣除憑證——企業所得稅為之糾結的心結2023/2/2981、企業所得稅前可以扣除的真實、合法、有效的憑證有哪些所謂“合法有效憑證”，指填制內容、方式符合有關稅收法規、財務會計制度規定的會計憑證，包括原始憑證和記賬憑證。按照會計制度規定，原始憑證包括：外來原始憑證，是指在同外單位發生經濟往來事項時，從外單位取得的憑證。如發票、飛機和火車的票據、銀行收付款通知單、企業購買商品、材料時，從供貨單位取得的發貨票等；自制原始憑證，指在經濟業務事項發生或完成時，由本單位內部經辦部門或人員填制的憑證。如收料單、領料單、開工單、成本計算單、出庫單等。2、國家機關的經營行為是否應提供發票國家機關如果提供應稅的經營行為應到稅務機關代開發票3、企業接收的中國人民解放軍通用收據屬于合法有效憑證只要有財政監制和稅務監制章的票據都是正規票據4、村委會開具的土地租憑收據可以稅前扣除嗎不可以，要村級財務去稅務局代開發票，稅務只認可有發票的可以稅前扣除，村級一般執行事業單位會計制度，其運營分為事業版塊和經營版塊，村級將房屋、土地或設施出租，屬于經營性質，村級也是要交稅的，應當開具發票給承租方。5、哪些情況下不需要發票也可以稅前扣除在實際過程中，許多財稅人員認為，要扣除，就得要有正式發票（稅務機關監制或授權印制），沒有正式發票的，則不能稅前扣除。實際上有些稅前扣除項目不需要正式發票，而只需要內部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關支出確屬已經實際發生而不是實際支付的適當憑據就可以稅前扣除。1、工資、獎金稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

5、哪些情況下不需要發票也可以稅前扣除2、社保費用、工會經費公司提取的社保、工會經費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經費撥繳款專用收據》，該費用可以在企業所得稅前扣除。3、內部發生的職工福利費職工福利費屬于企業必要和正常的支出，應憑合法的適當憑據從稅前扣除。在實際工作中企業要根據列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，類似的還有如以貨幣形式按標準發放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發生的對外的相關費用應取得合法發票。

5、哪些情況下不需要發票也可以稅前扣除3、銀行借款利息支出企業向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業按期預提。在這種情況下，企業只需提供相關的借款協議證明有關利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。4、財產損失5、支付違約金根據增值稅規定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據應包括：法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議、雙方簽訂的賠償協議、收款方開具的發票或收據。5、哪些情況下不需要發票也可以稅前扣除6、罰款支出納稅人按照經濟合同規定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發票。需要提醒的是，納稅人生產、經營違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。7、農民取得的農作物損壞補償

《國家稅務總局關于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復》（國稅函發[1995]079號）規定，鄉鎮企業的職工和農民取得的青苗補償費收入，屬種植業的收益范圍，同時，也屬經濟損失的補償性收入，因此，對他們取得（由納稅人支付）的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業稅應稅勞務，不征收營業稅，不需要使用稅務機關監制的發票，可以憑賠償協議與付款憑證進行財務處理。

5、哪些情況下不需要發票也可以稅前扣除8、自建固定資產計提折舊9、接受捐贈的資產計提折舊10、未竣工結算的在建工程、已投入使用的資產計提折舊11、支付給境外企業的勞務費用如果設計行為全部發生在境外，則不需要在中國繳納營業稅、企業所得稅。因此不需要正式發票。不過，應提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。12、納稅人計提六類準備金6、企業臨時工、季節工工資稅前扣除憑證是否需要取得發票《國家稅務總局公告2012年第15號公告》規定：“企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出。”，然后按規定扣除。（即把上述人員也認為是也屬于企業任職或者受雇員工范疇）1.接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，根據取得的勞務費發票直接在費用中扣除，不作為用工單位的工資薪金、福利費處理；2.季節工、臨時工根據勞動合同法的相關規定與用人單位訂立勞動合同或勞動協議且在勞動部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應作為勞務報酬憑合法有效的票據才能在稅前列支。7、企業職工就餐的三種形式（免費、自費刷卡、充值刷卡）及稅前扣除憑證免費——福利統籌化自費刷卡——福利貨幣化充值刷卡——各地界定不一樣8、企業取得跨期票據如何稅前列支根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。9、企業支付員工個人費用，發票抬頭為企業的風險（如車輛油費）如果費用異常，稅局會根據實際消耗來判斷，從而界定為公用還是私用10、企業給員工個人報銷車輛費用的籌劃1、直接每月發錢：貨幣化福利2、每月憑發票報銷：實物化福利3、私車公用個人向非任職單位提供技術服務取得的收入，應當提交以下資料清單向主管稅務機關申請代開發票：（1）《代開普通發票申請表》；（2）稅務登記證副本（對按規定不需辦理稅務登記的單位和個人需提供單位證明及全國組織機構代碼證或個人身份證件復印件）；（3）付款方出具的有效證明，證明應包括以下內容：勞務提供方（即收款方）全稱、提供勞務具體內容、價款結算方式（按月、按次）、付款金額、時間。付款方為個人的，由當事人簽章；付款方為單位的，加蓋公章；（4）收款方有效證明（收款方為個人,提供個人身份證復印件；收款方為單位，提供經辦人身份證復印件和收款方出具的有效證明）；（5）經辦人身份證復印件；（6）主管稅務機關要求提供的其他資料。11311、為客戶支付費用（包括稅金）的稅前扣除問題企業應當根據《個人所得稅法》及《實施條例》的規定，依法按“勞務報酬所得”稅目代扣代繳其個人所得稅。企業承擔的個人所得稅不能在企業所得稅前扣除。若簽訂的是技術服務合同，雙方當事人應當按“技術合同”稅目繳納印花稅。如：三、培訓費用本培訓費用為：RMB元（大寫：

）（培訓費用為乙方稅前所得，乙方相關稅金由甲方代繳）。【此處請按照你們當地開勞務票的稅點，將我們之前談好的課酬算成稅前的金額，以便你們將來去稅局開勞務票，可以將稅金開列到勞務票的金額中（此初紅字部分不要放在合同中）】此培訓費包括乙方為甲方提供培訓服務所發生的所有費用和支出，包括授課費、教材開發費。乙方為甲方提供培訓業務期間在培訓地的食宿和往返所發生的差旅費等費用由甲方負責預定和承擔費用。11411、為客戶支付費用（包括稅金）的稅前扣除問題128、企業取得抵債貨物沒有發票，銷售時能否扣除貨物成本1、企業以實物抵債，不屬于視同銷售，與正常銷售沒有區別，應對外開具發票。所以下家銷售時必須憑發票扣除貨物成本2、如果經過司法途徑，可以以法院的判決書、調解書界定的價值作為成本扣除依據13、以資產評估報告作為原始憑證入賬的資產如何稅前扣除根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十八條第一款規定，外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

第五款規定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

根據《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第三條規定：納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。

綜上，企業無論是購買還是投資的固定資產，均需要有合法的票據作為憑證方可稅前扣除。14、擔保方支付貸款本息是否可以稅前列支？是否需要取得發票；擔保方支付貸款本息不可以稅前列支，因為這屬于無關支出！15、民間借貸的利息支出是否可以依據借款合同稅前列支民間借貸首先要區分是否為關聯方如果為關聯方，需要注意：1、利率是否公允（按不超過金融機構同期同類貸款利息）2、是否超過債資比2:13、是否有合法票據：企業向關聯方收取的利息費用需繳納增值稅的，需要代開發票；不繳納增值稅的，不需開具發票。金融機構B子公司C子公司A子公司集團公司（核心企業）資金撥付收取利息資金撥付收取利息資金撥付收取利息融資付息16、集團公司統借統還業務是否可以憑有效憑證稅前列支依據財稅字[2000]7號文對統借統還的定義，可以歸納出“統借統還”的“四個必須”16、集團公司統借統還業務是否可以憑有效憑證稅前列支“統借統貸”的優點1、關于“統借統還”借款利息企業所得稅的稅前扣除憑據，稅務機關一般不再要求代開利息收入的發票。2、“統借統還”借款不屬于關聯企業之間的借款3、統借統貸行為不屬于債權性投資，不受債資比2：1的限制4、統借統還行為可以認定為符合獨立交易原則16、集團公司統借統還業務是否可以憑有效憑證稅前列支1、《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函［2009］777號）規定：企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅［2008］121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。（參照關聯方借款處理）17、企業向自然人借款的利息扣除憑證問題2、企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分?根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

（1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；（2）企業與個人之間簽訂了借款合同。17、企業向自然人借款的利息扣除憑證問題買方付息票據貼現業務是指根據協議約定，買方（付款人）或賣方（收款人）簽發的商業匯票，在由買方或買方開戶銀行承兌后，買方承諾由其支付貼現利息。賣方持未到期的匯票向其開戶銀行辦理貼現業務時，銀行審核無誤后，向買方扣收貼現利息，并將全額票款支付給賣方的一種授信業務。買方付息票據貼現業務與傳統的票據貼現業務相比，除貼現利息承擔人不同外，票據的出票、承兌、貼現等業務辦理行為完全一樣。18、企業票據貼現的列支問題買方付息票據貼現優勢:

1、買方付息的效果同現金付款一樣，可以獲得較好的商業折扣，賣方在持票后，可以非常迅速、便捷的從銀行辦理貼現，獲得票面全款。2、可以有效的降低買方的融資成本，相對于貸款融資，買方籌資成本低得多。3、會計處理更加規范。傳統的賣方付息票據貼現方式下，關聯企業之間結算，往往貼現利息仍由買方承擔，買方私下將貼現利息轉給賣方，而買方付息票據貼現業務則是通過銀行扣劃貼現利息并出具利息憑證，會計手續規范。買方獲得扣息憑證后，可以入帳，在稅前扣除。4、操作手續簡便。辦理貼現的手續非常簡便。18、企業票據貼現的列支問題19、母子公司間提供服務支付費用是否需開具發票？開何種發票一、母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的應稅勞務收入進行稅務處理。正常對外開具增值稅發票。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。20、從事超出經營范圍內的業務，可否開具相關內容的發票企業發生了超經營范圍的業務應分為兩種情況：

1、臨時性發生的超經營范圍業務：企業應向主管稅務機關申請代開發票；

2、因企業的發展需要，可能多次或長期有此業務，則需要向工商、稅務機關申請經營范圍的變更。21、現金折扣的稅前列支憑證《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第（五）項第二款規定，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。符合國稅函[2008]875號文件第一條第（五）款規定的現金折扣，可憑雙方蓋章確認的有效合同、根據實際情況計算的折扣金額明細、銀行付款憑據、收款收據等證明該業務真實發生的合法憑據據實列支。根據上述規定，現金折扣在實際發生時可以作為財務費用扣除，相關合同及收付款憑證可以作為稅前列支的合法憑證。

22、普通發票是否也要票流一致？建議普通發票也要票流一致，因為雖然不涉及進項稅額抵扣，但涉及企業所得稅的稅前扣除問題。第六講：“營改增”后時代特殊業務的發票管理2023/2/21301、“營改增”后一般計稅與簡易計稅辦法下的發票開具與抵扣1、發票開具：“營改增”后適用一般計稅與簡易計稅辦法

的均可以對外開具增值稅普通發票和增值稅專用發票，只是適用的相應的稅率。2、進項抵扣：“營改增”后適用一般計稅與簡易計稅辦法的應稅項目發生的進項抵扣比較特殊，需要注意

（1）直接成本：獨立核算，分別處理

（2）不動產和無形資產：專用于簡易計稅的不能抵扣，混用可以抵扣（3）日常管理費用：可以抵扣（或留抵）（4）防偽設備：可以抵扣（或留抵）2、“營改增”后企業差額征稅的發票開具與管理差額征稅總體范圍：1.金融商品轉讓2.經紀代理服務3.融資租賃和融資性售后回租業務4.航空運輸企業5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務6.試點納稅人提供旅游服務7.提供建筑服務適用簡易計稅方法的試點納稅人8.房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外）9.勞務派遣服務政策（可以采用）10.采用簡易計稅方法銷售二手房（不含自建、住房）2、“營改增”后企業差額征稅的發票開具與管理2023/2/2133“真”的甲供（甲供材）施工方（乙方）建設方（甲方）清包