審計教案第十四章采購與付款循環審計采購與付款循環中的主要業務活動包括采購業務（①－⑥）和付款業務（⑦－⑧）兩部分。采購與付款循環通常要經過這樣的程序：請購--->訂貨--->驗收--->付款采購與付款循環的特性主要包括兩部分的內容：一是本循環涉及的主要憑證與會計記錄；二是本循環涉及的主要業務活動。一、涉及的主要憑證與會計記錄（見教材323頁）二、涉及的主要業務活動

第一節采購與付款循環的特性2023/2/22第一節采購與付款循環的特性2023/2/23第一節采購與付款循環的特性2023/2/24第一節采購與付款循環的特性2023/2/25第一節采購與付款循環的特性2023/2/26第二節控制測試和交易的實質性程序一、概述采購交易的控制目標、內部控制和測試一覽表（P327）二、采購交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序（一）適當的職責分離2023/2/27第二節控制測試和交易的實質性程序三、付款業務的內部控制、控制測試和實質性測試（教材331頁2－6）四、固定資產的內部控制和控制測試

（一）固定資產的預算制度（最重要的部分）

如果固定資產增減均能處于良好的經批準的預算控制之下，注冊會計師即可適當減少針對固定資產增加、減少實施的實質性程序的樣本量。

（二）授權批準制度

企業資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經企業管理層的書面認可。（實施的好可以減少實質測試的樣本量）2023/2/28第二節控制測試和交易的實質性程序（三）賬簿記錄制度（四）職責分工制度（取得、記錄、保管、使用、維修、處置）（五）資本性支出和收益性支出的區分制度（六）固定資產的處置制度（申請報批程序）（七）固定資產的定期盤點制度（八）固定資產的維護保養制度（保險）

2023/2/29第二節控制測試和交易的實質性程序

在建工程項目的內部控制

1、崗位分工與授權批準2023/2/210

一、應付賬款的目標1、確定期末應付賬款是否存在；2、確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務；3、確定應付賬款的發生及償還記錄是否完整；4、確定應付賬款期末余額是否正確；5、確定應付賬款的披露是否恰當。二、應付賬款的實質性程序

2、根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付第三節應付帳款審計2023/2/211賬款執行實質性分析程序：（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分。（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬第三節應付帳款審計2023/2/212款整體的合理性；（4）分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

3、檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調整。第三節應付帳款審計借：預付賬款

貸：應付賬款4、函證應付賬款。2023/2/213第三節應付帳款審計

一般情況下，并不必須函證應付賬款，但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式。

函證的替代程序：檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。2023/2/214

5、檢查是否存在未入賬的應付賬款。（1）結合存貨監盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發票的經濟業務；（2）檢查資產負債表日后收到的采購發票，關注采購發票的日期，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；（4）檢查資產負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的第三節應付帳款審計2023/2/215應付賬款，檢查相關記錄或文件。詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等。

6、檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。第三節應付帳款審計2023/2/216一、固定資產的審計目標（教材336頁）二、固定資產——賬面余額的實質性程序

1．獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表（教材第336頁表14－2）第四節固定資產審計【例】2023/2/217

2．實質性分析程序

（重點是本期新增加的重要固定資產）

①以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況（真實性）；②以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據（完整性）。

第四節固定資產審計2023/2/218

4、檢查固定資產的所有權（1）對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、采購合同等予以確定；（2）對于房地產類固定資產，尚需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；（3）對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；（4）對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；第四節固定資產審計2023/2/219（5）對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

5．檢查本期固定資產的增加調整分錄注意：審計的調整分錄是報表項目，不是會計科目。借：相關科目貸：固定資產——累計折舊第四節固定資產審計2023/2/2206．檢查本期固定資產的減少