第八章賬務處理程序【學習目標】掌握賬務處理程序的意義和種類；掌握記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序各自的特點、一般程序、優缺點和適用范圍。【本章的重點和難點】賬務處理程序的意義和種類；三種賬務處理程序的特點和一般程序。第一節賬務處理程序意義和種類一、什么是賬戶處理程序賬務處理程序是指賬簿的組織形式和記賬的步驟。賬簿的組織——是賬簿的種類、格式及其相互之間關系。記賬的步驟——是指從填制會計憑證登記各種賬簿至編制會計報表的過程和步驟。二、合理組織賬務處理程序的意義

1.有利于及時正確提供核算資料。

2.有利于分工合作，提高核算效率。

3.有利于掌握資金運用現狀，提高經濟效益。

經濟業務發生審核原始憑證編制記賬憑證登記會計賬簿對賬試算調整編制財務會計報告三、賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序四、組織賬務處理程序的要求（一）要與本單位業務繁簡相適應（二）要有利于及時、準確、系統、全面提供會計資料（三）要有利于提高會計核算效率第二節不同種類賬務處理程序的內容

記賬憑證賬務處理程序一、記賬憑證賬務處理程序的特點和核算要求（一）記賬憑證賬務處理程序的特點基本特點是根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。（二）記賬憑證賬務處理程序的賬簿憑證設置現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、明細分類賬（可根據需要采用三欄式、數量金額式、多欄式、通用格式）原始憑證、記賬憑證等。

原始憑證匯總原始憑證收款付款轉賬記賬憑證現金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬財務報告①②③④⑤⑥⑥⑦記賬憑證賬務處理程序：說明：1．根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；2．根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬；3．根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；4．根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；5．期末，庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；6．期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。三、記賬憑證賬務處理程序的優缺點和適用范圍優點——由于根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，所以反映內容詳細。缺點——工作量大，不便于分工。適用范圍——適用于規模不大，經濟業務簡單的企業。匯總記賬憑證賬務處理程序一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點和核算要求（一）匯總記賬憑證賬務處理程序的特點基本特點是先根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據以登記總分類賬。（二）匯總記賬憑證賬務處理程序的賬簿、憑證設置基本與記賬憑證核算程序相同，只不過多了匯總記賬憑證，用以匯總分散的記賬憑證，以簡化總分類賬登記工作。二、匯總記賬憑證的編制匯總收款憑證——根據現金、銀行存款的收款憑證分別以現金、銀行存款賬戶借方設置，并按相應的貸方賬戶匯總。匯總付款憑證——根據現金、銀行存款的付款憑證分別以現金、銀行存款賬戶貸方設置，并按相應的借方賬戶匯總。匯總轉賬憑證——根據轉賬憑證按有關賬戶的貸方分別設置，并按相關的借方賬戶匯總，只能一貸一借或一貸多借。匯總轉賬憑證是根據一定時期內的轉賬憑證編制的，但由于轉賬憑證借貸雙方科目都不是主體科目，故在具體操作時規定以貸方科目作為主體科目。也就是說，匯總轉賬憑證是按轉賬憑證的貸方科目設置，按借方科目予以匯總，計算出每一借方科目相對應的發生額合計數。

匯總收款憑證借方科目年月第號貸方科目1——10日憑證第號至第號11——20日憑證第號至第號21——31日憑證第號至第號本月合計總賬頁數借方貸方會計記賬審核填制：銀行存款20××121118主營業務收入125000125000125000合計1928應收賬款1800001800001800002935其他應收款500005000050000355000333351216匯總轉賬憑證貸方科目年月第號借方科目1——10日憑證第號至第號11——20日憑證第號至第號21——31日憑證第號至第號本月合計總賬頁數借方貸方會計記賬審核填制合計三、匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟原始憑證匯總原始憑證收款付款轉賬記賬憑證現金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬財務報告①②③④⑤⑥⑦收款付款轉賬匯總記賬憑證⑦⑧其一般程序是：1．根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；2．根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬；3．根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；4．根據各種匯總記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；5．根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬；6．期末，庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；7．期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。四、匯總記賬憑證賬務處理程序的優缺點和適用范圍優點——可以反映賬戶對應關系，簡化總分類賬的登記工作和記賬憑證整理歸類。缺點——增加匯總記賬憑證工作，工作量大。適用范圍——適用于規模較大，業務較多的企業。科目匯總表賬務處理程序一、科目匯總表賬務處理程序的特點和核算要求（一）科目匯總表賬務處理程序的特點基本特點是定期編制科目匯總表，然后據以登記總分類賬。（二）科目匯總表賬務處理程序的賬簿憑證設置對憑證和賬簿的要求及記賬程序基本與匯總記賬憑證賬務處理程序相同，區別的是根據記賬憑證編制科目匯總表，而不是匯總記賬憑證。二、科目匯總表的編制按總分類賬上科目排列定期（一般不超過十天）匯總每一賬戶的借方發生額和貸方發生額，登記總分類賬加以試算平衡。三、科目匯總表賬務處理程序的一般步驟原始憑證匯總原始憑證收款付款轉賬記賬憑證現金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬財務報告①②③④⑤⑥⑦科目匯總表⑦⑧一般程序是：1．根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；2．根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬；3．根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；4．根據各種記賬憑證編制科目匯總表；5．根據科目匯總表登記總分類賬；6．期末，庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；7．期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。四、科目匯總表賬務處理程序優缺點及適用范圍優點：可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。通常適用于經濟業務較多的單位。經濟業務較多的單位不能反映賬戶對應關系不便于查對賬目①減輕了登記總賬的工作量；②可試算平衡，簡明易懂，方便易學。根據科目匯總表登記總賬2.科目匯總表規模較小、經濟業務量較少的單位登記總賬的工作量較大①賬務處理程序簡單明了，易于理解②總賬可以較詳細反映經濟業務的發生情況根據記賬憑證逐筆登記總賬1.記賬憑證適用范圍缺點優點特點種類小結：規模較大、經濟業務較多、專用記賬憑證比較多單位。①編制匯總轉賬憑證的工作量較大；②對于匯總過程中可能存在的錯誤難以發現①便于了解賬戶間的對應關系②減輕了登記總賬的工作量根據匯總記賬憑證登記總賬3、匯總記賬憑證適用范圍缺點優點特點種類例1（單項選擇題）科目匯總表賬務處理程序和匯總記賬憑證賬務處理程序的主要相同點是()。

A、登記總賬的依據相同

B、匯總憑證的格式相同

C、記賬憑證都需匯總并且記賬步驟相同

D、記賬憑證的匯總方向相同答案：C例2（單項選擇題）區分不同賬務處理程序的根本標志是()。

A、編制匯總原始憑證的依據不同

B、編制記賬憑證的依據不同

C、登記總分類賬的依據不同

D、編制會計報表的依據不同答案：C例3（單項選擇題）科目匯總表的缺點主要不能反映()。

A、賬戶借方、貸方發生額

B、賬戶借方、貸方余額

C、賬戶對應關系

D、各賬戶借方、貸方發生額合計答案：C例4（單項選擇題）

匯總記賬憑證賬務處理程序的適用范圍是（

）

A、規模較大，經濟業務比較少的會計主體

B、規模小，經濟業務量小，使用會計科目不多的會計主體

C、規模較大，經濟業務量比較大，專用記賬憑證也比較多的會計主體

D、規模不很大，但收付款業務比較多的會計主體答案：C例5（多項選擇題）匯總記賬憑證賬務處理程序的優點有（）。

A、能全面反映賬戶的對應關系

B、大大減輕登記總分類賬的工作量

C、有利于檢查會計分錄的正確性

D、便于分工記賬答案：AB例6（多項選擇題）屬于記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序應共同遵循的程序有()。

A、根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬

B、根據記賬憑證逐筆登記總分類賬

C、期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符

D、根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表答案：ACD例7（多項選擇題）在匯總記賬憑證核算形式下，總分類賬可根據()登記。

A、匯總收款憑證

B、匯總付款憑證

C、匯總轉賬憑證

D、匯總原始憑證答案：ABC例8（多項選擇題）科目匯總表賬務處理程序一般適用于()的企業。

A、規模較大

B、規模較小

C、經濟業務較多

D、經濟業務較少答案：AC例9（多項選擇題）在各種會計核算形式中，共同的賬務處理程序是()。

A、均應編制原始憑證

B、均應編制記賬憑證

C、均應編制匯總記賬憑證

D、均應設置總賬答案：BD例10（多項選擇題）下列關于會計處理程序，說法正確的是(

)。

A、記賬憑證會計處理程序的缺點是登記總分類賬的工作量比較大

B、采用科目匯總表會計處理程序，由于其在科目匯總表中不反映科目對應關系，因而不便于分析經濟業務的來龍去脈，不便于查賬

C、采用匯總記賬憑證會計處理程序可以大大減少登記總分類賬的工作量

D、日記總賬會計處理程序的缺點是增大了登記日記總賬的工作量，且不便于記賬分工和查閱

答案：ABCD例11（判斷題）

科目匯總表賬務處理程序能科學地反映賬戶的對應關系，且便于賬目核對。（）答案：

×例12（判斷題）采用科目匯總表賬務處理程序，可以減少登記總分類賬的工作量，但不便于了解賬戶之間的對應關系。()答案：

√

例13（判斷題）科目匯總表賬務處理程序要根據科目匯總表來登記明細分類賬。（

）答案：×例14（單項選擇題）科目匯總表賬務處理程序的特點是（）。

A根據記賬憑證直接登記總分類賬

B根據科目匯總表登記總分類賬

C根據匯總記賬憑證登記總分類賬

D根據記賬憑證逐筆登記日記總賬答案：B例15（2009年考題：多項選擇題）記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的相同之處在于（）。

A根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證

B根據收、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬

C根據各種記賬憑證和有關原始憑證或原始憑證匯