第二章第二節應收票據2023/2/11一、應收票據概述（一）應收票據性質與分類應收票據是指企業持有的尚未到期兌現的商業匯票。*應收票據比應收賬款具有更強的償還特征。應收票據比應收賬款具有更強的流通性。銀行承兌匯票≠銀行匯票（其他貨幣資金）商業承兌匯票*在我國，除商業匯票外，大部分票據都是即期票據。因此應收票據是指應收的商業匯票。2023/2/12應收票據分類應收票據廣義狹義是一種債權憑證，包括企業持有的未到期兌現的匯票、本票和支票。在我國僅指商業匯票。分類承兌人不同是否帶息商業承兌銀行承兌帶息匯票不帶息匯票我國的商業匯票均為不帶息匯票。涉外商業匯票有的是帶息匯票。按是否帶追索權分：帶追索權與不帶追索權票據2023/2/13票據到期值=票據面值＋利息票據到期值=票據面值不帶息票據帶息票據=票據面值＋票據面值×票面利率×票據期限=票據面值×（1＋票面利率×票據期限）例：B企業2000年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，專用發票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。票據到期值=117000＋117000×

5%÷12×6=117000＋2925=1199252023/2/14（二）應收票據的計價我國現行制度規定，不論票據帶息與否，企業在收到票據時一律按票據的面值入賬.對于帶息票據,應于期末(中期期末和年度終了)按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息,計提的利息應增加應收票據的賬面價值，同時沖減財務費用。（在我國只有涉外票據才涉及利息的問題，可以忽略）一般不對應收票據計提壞賬準備,超過承兌期收不回的應收票據應轉作應收賬款,對應收賬款計提壞賬.

2023/2/15（三）應收票據到期日的確定票據的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解）票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（圖解）2023/2/16按月表示票據期限按月表示時，票據的期限不考慮各月份實際天數多少，統一按次月對日為整月計算。當簽發承兌票據的日期為某月月末時，統一以到期月份的最后一日為到期日。如3月2日簽發承兌的期限為6個月的商業匯票，其到期日為9月2日。1月31日簽發承兌的期限為1個月、2個月、3個月和6個月的商業匯票，其到期日分別為2月28日(閏年為2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。票據期限按月表示時，帶息票據的利息應按票面金額、票據期限(月數)和月利率計算。2023/2/17按月表示出票日：4月15日票據期限：3個月到期日：7月15日確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對日。2023/2/18按日表示票據期限按日表示時，票據的期限不考慮月數，統一按票據的實際天數計算。在票據簽發承兌日和票據到期日這兩天中，只計算其中的一天。（算頭不算尾或算尾不算頭）如3月2日簽發承兌的期限為180天的商業匯票，其到期日為8月29日；(30+30+31+30+31+28=180)1月31日(當年2月份為28天)簽發承兌的期限為30天、60天、90天的商業匯票，其到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日。票據期限按日表示時，帶息票據的利息應按票面金額、票據期限(天數)和日利率計算。2023/2/19按日表示出票日：4月15日票據期限：90天到期日：7月14日，14日不算確定辦法：按實際天數計算到期日。算頭不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天2023/2/110二、應收票據的取得持票人“應收票據”商業匯票

≠銀行匯票

應收票據①收到的商業匯票面值①收回的商業匯票②到期未收回轉入應收賬款的商業匯票未到期的票據面值科目的設置2023/2/111應收票據的取得圖示：應收票據應交稅費－增（銷）主營業務收入應收賬款①②2023/2/112【例2－8】某企業根據發生的有關收到應收票據的業務，編制會計分錄如下：(1)向萬達公司銷售產品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到由萬達公司承兌的商業承兌匯票一張，金額共計70200元。借：應收票據70200貸：主營業務收入60000

應交稅費——增（銷）

102002023/2/113(2)原向康益公司銷售產品的應收貨款共計58500元(其中產品價款50000元，增值稅8500元)，經雙方協商，采用商業匯票方式結算，并收到銀行承兌匯票一張。借：應收票據58500貸：應收賬款585002023/2/114(3)原以商業匯票方式向益思利公司銷售產品的貨款共計117000元(其中產品價款100000元，增值稅17000元)，該項業務的商業承兌匯票到期，因益思利公司資金暫缺，經雙方協商，重新簽發商業匯票，確定債權債務關系，并由益思利公司開戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日的金額為117000元的銀行承兌匯票。借：應收票據117000貸：應收票據117000

2023/2/115三、應收票據持有期間的利息P34對于帶息商業匯票，會計核算上，應按權責發生制的原則于會計期末計提持有期間利息。(我國商業匯票不帶息)借：應收利息貸：財務費用一般而言，利息金額較大的，可以按月計提；利息金額較小的，可以于季末、年末計提。具體何時計提取決于企業所采用的會計政策?！纠?－9】P342023/2/116四、應收票據到期票據到期到期收回到期未收回不帶息票據帶息票據按面值借：銀行存款貸：應收票據按收回的金額借：銀行存款貸：應收票據財務費用按應收票據面值借：應收賬款貸：應收票據2023/2/117不帶息票據的核算舉例例1：A企業紅衛廠3.15銷貨價：17094稅：290620000商業承兌匯票面值：20000承兌期：2個月會計處理2023/2/118（1）3.15確認收入和債權借：應收票據——紅衛廠20000貸：主營業務收入17094應交稅費——應交增值稅（銷）2906（2）5.15到期收款借：銀行存款20000貸：應收票據——紅衛廠20000（3）若5.15紅衛廠無力付款借：應收賬款——紅衛廠20000貸：應收票據——紅衛廠20000若銀行承兌匯票？2023/2/119【例2－10】某企業持有一張面值為117000元的商業匯票，年利率為9.6％，票據的出票日(承兌生效日)為3月31日，票據期限四個月，到期日為7月31日。則該商業匯票到期值為120744元。計算方法是：2023/2/120應收票據利息＝應收票據面值×利率×時期＝117000×9.6％×4÷12＝3744(元)應收票據到期值＝應收票據面值＋應收票據利息＝117000十3744＝120744(元)或者＝應收票據面值（1＋利率×時期）＝117000（1＋9.6％×4÷12）＝1207442023/2/121當商業匯票的期限按天數表示，應收票據到期利息的計算方法：應收票據利息＝應收票據面值×利率×時期(天數)÷360【例2－11】某企業持有一張面值為40000元，年利率為8.4％的商業匯票，出票日(承兌生效日)為1月31日，期限為90天，到期日為5月1日。則該商業匯票的到期值為40840元。計算方法是：2023/2/122應收票據利息＝應收票據面值×利率×時期＝40000×8.4％×90÷360＝840(元)票據到期值＝票據面值＋應收票據利息＝40000十840＝40840(元)2023/2/123應收票據利息是企業所獲得的一種收入，對這部分收入也必須及時入賬核算。一般來說，應計票據利息應按月計算。但是，如果應計票據利息金額不大或票據生效日和到期日在同一會計年度時，為了簡化會計核算手續，也可以在票據到期收到票據本息時，將利息收入記入“財務費用”科目貸方；如果應計票據利息金額較大且票據生效日和到期日跨會計年度時，會計期末應確認當期應收利息，借記“應收利息”科目，貸記“財務費用”科目。2023/2/124帶息應收票據核算舉例

例2：B企業2009年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，專用發票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。

2023/2/125B企業應作如下賬務處理:借:應收票據117000貸:主營業務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅）170002023/2/126③票據到期收回款項②年度終了（2009年12月31日），計提票據利息借:銀行存款119925貸:應收票據117000應收利息1950財務費用975其中：2010年未計提的票據利息=117000×5%÷12×2=975(元)借:應收利息1950貸:財務費用1950票據利息=117000×5%÷12×4=1950(元)收款金額=117000+117000×5%÷12×6=119925(元)應收賬款（對方無力支付時）當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。2023/2/127應收票據到期收到票款：借：銀行存款（實際收到金額）貸：應收票據（賬面金額）應收利息（已計提的利息）財務費用（借貸平衡差額，即未計提的利息）2023/2/128應收票據到期，若付款人無力支付票款：1、將應收票據面值轉入“應收賬款”借：應收賬款貸：應收票據2、處理尚未計提的利息借：應收利息貸：財務費用2023/2/129【例2－12】某企業對某票據利息收入采用會計期末和票據到期分別確認的處理方法，根據發生的有關商業匯票的經濟業務，編制會計分錄如下：(1)年末，企業將持有的簽發承兌日為10月1日、面值為400000元、利率為9.6％、期限為6個月、到期日為第二年4月1日的銀行承兌匯票的應計利息入賬。當年應計利息＝400000×9.6％×3÷12＝9600(元)借：應收利息 9600

貸：財務費用 96002023/2/130(2)第二年4月1日，上述票據到期，票款全部收妥入賬，共計419200元。

如果該票據為商業承兌匯票，票據到期時，付款人賬戶資金不足，由銀行退票，應編制會計分錄為：

借：銀行存款 419200貸：應收票據 400000

應收利息9600

財務費用9600借：應收賬款 400000貸：應收票據 400000

借：應收利息9600貸：財務費用 96002023/2/131【練習】某企業對于某票據利息收入采用票據到期確認的處理方法，根據發生的有關到期商業匯票的經濟業務，編制會計分錄如下：(1)到期的商業匯票面值為117000元，票據到期利息為3744元，企業共收到120744元。

借：銀行存款 120744貸：應收票據 117000財務費用 37442023/2/132(2)企業持有的一張面值為40000元，到期利息為840元的商業承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據由銀行退回。

借：應收賬款40000貸：應收票據40000借：應收利息840貸：財務費用8402023/2/133五、應收票據的融通

在企業急需資金時，可以將未到期的應收票據進行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種：A、應收票據轉讓B、應收票據貼現2023/2/134（一）應收票據轉讓——票據貼現會損失利息——背書轉讓

應收票據轉讓，是指票據持有人將未到期的商業匯票經過背書，轉讓給供貨單位，以換取所需物資的一種商業信用方式。

會計處理：借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據借或貸：銀行存款等科目（收到或支付補價）2023/2/135背書的概念 是指收款人或持票人將票據轉讓給別人時，在票據的背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經過背書的票據，如果發票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的責任。圖為商業匯票的轉讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(該匯票出票時記載的收款人為天津市XX公司)。2023/2/136（二）應收票據的貼現P39

1、貼現定義：匯票持有者將未到期的商業匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額總額中扣除，按銀行的貼現率計算確定的貼息后，將余額付給貼現企業，作為銀行對企業的一種短期貸款。企業貼現所得款項持有期貼現期票據期限貼息銀行所扣除的利息貼現率貼現所用的利率貼現所得貼現日出票日到期日實質：融通資金的信貸形式在貼現日和票據到期日這兩天中，只計算其中的一天。2023/2/1372、貼現的計算票據到期值＝票據面值×（1＋年利率×票據到期天數÷360）貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現天數貼現天數＝貼現日至票據到期日實際天數一1＝票據期限-企業已持有票據期限貼現凈額＝票據到期值一貼現息不帶息票據的到期值就是其面值；帶息票據的到期值是其面值加上按票據載明的利率計算的票據全部期間的利息。2023/2/138貼現計算舉例甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發、120天期限、票面價值50000元的不帶息商業匯票向銀行貼現，年貼現率為10%。則：票據到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據持有天數30天（5月份24天，6月份6天）；貼現期為90（120－30）天；到期值50000元；貼現利息1250（50000×10％×90÷360）元；貼現所得48750（50000－1250）元。2023/2/139A.不帶息票據的貼現例3：◆◆◆4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個月面值：200007.5到期5.5貼現貼現率=9.5‰貼現額=20000–貼現利息=20000–20000*9.5‰*貼現期貼現期=61天=20000-20000*9.5‰*61/30=20000–386=19614借：銀行存款19614財務費用386

貸：應收票據200002023/2/140B.帶息票據貼現例4：◆◆◆4.20出票（商業承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現貼現率：8%貼現期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現利息=18405*8%*39/360=160貼現額=18405–160=18245借:銀行存款18245貸:應收票據18000

財務費用245票據利息＞貼現利息2023/2/141練習：2006年6月5日，A公司收到B公司當日簽發的帶息銀行承兌匯票一張，面值為100000元，期限為90天，年利率為6%。A公司因急需資金，于同年7月15日將該商業匯票向銀行貼現，年貼現率為9%。貼現期=90-40=50天到期值=100000×（1+6%÷360×90)=101500(元)貼現利息=101500×9%×50÷360=1268.75(元)貼現所得=101500-1268.75=100231.25(元)A公司作賬務處理:借:銀行存款100231.25貸:應收票據100000財務費用231.252023/2/1423、貼現的會計處理銀行存款

短期借款帶追索權財務費用面值貼現凈額貼現利息銀行存款

應收票據面值貼現凈額貼現利息不帶追索權的舉例財務費用銀行承兌匯票2023/2/143①無追索權經濟交易與事項賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款財務費用貸：應收票據實際收到的金額=面值－貼現息貼現息符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的2023/2/144經濟交易與事項賬務處理方法取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款

貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應收票據財務費用（或在借方）承兌人無力付款貼現企業存款余額充足借：短期借款借：應收賬款貸：銀行存款貸：應收票據貼現企業存款余額不足借：應收賬款貸：應收票據實際收到的金額=面值－貼現息不符合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件的

②帶追索權

2023/2/145【例2－14】P40某企業根據發生的商業匯票貼現的有關經濟業務，編制會計分錄如下：(1)企業于2月10日(當年2月份為28天)將簽發承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6％、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現，銀行規定的月貼現率為6‰，該票據已計提利息200元。2023/2/146票據到期利息＝50000×9.6％×90÷360＝1200(元)票據到期值＝50000+1200＝51200(元)貼現天數＝80天（2.10~5.118+31+30+1）貼現息＝51200×6‰×80÷30＝819.20(元)貼現款＝5l200—819.20＝50380.80(元)借：銀行存款50380.80貸：應收票據 50000.00財務費用 380.802023/2/147（2）以上例的資料為例，若貼現的為商業承兌匯票（且帶追索權），應編制分錄如下

：借：銀行存款 50380.80貸：短期借款 50380.80到期日貼現銀行收到票款：借：短期借款50380.80貸：應收票據 50000.00財務費用 380.80只收到部分款：借：應收賬款30380.80貸：銀行存款 30380.80

2023/2/148六應收票據的備查登記P40企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。2023/2/149應收票據的核算小結：應收票據1、收到的匯票（按面值）1、到期收回2、到期對方無力付款或拒付而退票2、期末計息主營業務收入應交稅費－增值稅（銷項）應收賬款財務費用銀行存款應收賬款2023/2/150第三節應收賬款

一、應收賬款的性質與范圍應收賬款，是指企業因銷售商品或者提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括貨款應向對方收取的代墊運費增值稅等性質——債權，屬流動資產范圍因銷售商品或提供勞務：不包括應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款向客戶收取的款項：不包括本企業付出的各類存出保證金，如投資保證金和租入包裝物保證金等流動資產性質：不包括長期的債權：如購買的長期債券等2023/2/151二、應收賬款的確認

（一）應收賬款入賬時間的確認——應收賬款是在商業信用條件下由于賒銷業務而產生，因此，應收賬款是在確認銷售收入的同時確認的。

（二）應收賬款入賬金額的確認——應收賬款通常應按實際發生額計價入賬。一般情況下，是根據實際發生交易的價格來確定，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。如果銷貨時附有銷售折扣條件，則應收賬款的計價計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。2023/2/152商業折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而價格上給予的優惠。比如一件商品的單價為100元，買一件100，買兩件180元，相當于每件90元，銷貨方提供了10%的商業折扣。企業發生銷貨、提供勞務等主要經營業務行為時，商業報價扣除商業折扣以后的實際成交價格才是應收賬款的入賬金額。由此可知，商業折扣對會計核算不產生任何影響。銷貨折扣

——賣方給買方價格上的優惠

商業折扣現金折扣

包括為了擴大銷售量而給予的價格優惠為了及早收取貨款而給予的優惠現金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規定的期限內早日付款而給予買方的折扣優惠。現金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。

商業折扣與現金折扣的發生時間、目的不一樣，注意區分！2023/2/153賒銷時：借：應收賬款28800(需價稅分離）貸：主營業務收入240000

應交稅費——應交增值稅(銷)408001．商業折扣——企業從貨品價目單上規定的價格上扣除的一定數額如：5%，10%例：企業銷貨10000件單價（不含稅）3元折扣率20%商業折扣=10000*3*20%=6000發票金額=10000*3*80%=24000銷售凈額賣方按凈額收款，買方按凈額付款凈額法考慮折扣以后的價格叫發票價格，商業折扣對入賬無影響.2023/2/154應收賬款課堂練習：某企業向甲公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是批量銷售，企業給予10％的商業折扣，金額為2000元，適用的增值稅率為17％。有關賬務處理如下：借：應收賬款—甲公司21060

貸：主營業務收入18000

應交稅費—增（銷）3060收到上述應收賬款時處理如下：借：銀行存款21060

貸：應收賬款210602023/2/1552．現金折扣——債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務減讓。盡早收款售價：10000元

成本：8000元

利潤：2000元

現金折扣：5/15，N/30收回資金=10000×（1—5%）=9500利潤=9500—8000=1500一個月周轉兩次的利潤=1500+1500=30002023/2/156信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10享受2%的現金優惠1/20n/3020－30天付款，10天內付款，10－20天內付款，享受1%的現金優惠將支付全部貨款現金折扣表示方法：現金折扣條件一般以“折扣比例／付款時間”表示。2023/2/157課堂習題：某企業銷售產品一批，含稅價70200元，銷售價格70200×

63180支付63180×（1-2%）=61916.4現金折扣產品發運，并辦理托收手續。并規定現金折扣條件2/20，1/40，n/60（按含稅價給予折扣），由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業折扣，享受2%支付63180×（1-1%）=62548.2享受1%(1－10%)=2023/2/158（1）單獨設置“銷貨折扣”或“現金折扣”科目：A、發生銷售業務時，將未減去現金折扣的銷售額作為實際售價金額入賬：借：應收賬款貸：主要業務收入應交稅費B、當實際收到款項時：借：銀行存款（按實際收款額）財務費用（按實際發生的現金折扣）貸：應收賬款（按收回應收賬款的總價）【例2－18】P412023/2/159現金折扣例1：A銷售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，付款條件是：2/10，1/20，n/30總價法：銷方按未享受折扣的總額確認收入和債權

銷售時：借：應收賬款35100貸：主營業務收入30000應交稅費——增（銷）510010日內收款借：銀行存款35100*（1-2%）

財務費用35100*2%貸：應收賬款351002023/2/16020日內收款借：銀行存款35100*（1-1%）

財務費用35100*1%貸：應收賬款3510020日后收款借：銀行存款35100貸：應收賬款351002023/2/161課堂練習：某企業賒銷商品一批，商品標價10000元，商業折扣為20%，增值稅率為17%，現金折扣條件為2／10，N／20。企業銷售商品時代墊運費300元，若企業應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬金額為（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000分析：應收賬款的入賬金額＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：應收賬款9660

貸：主營業務收入8000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）1360

貸：銀行存款300

2023/2/162

作業

：某公司銷售產品一批，價目表中該產品價格（不含稅）為100，000元，增值稅率為17%。商業折扣為10%，現金折扣為“10／5，N／10”。客戶于第三天付款。要求：采用總價法編制銷售產品、收到貨款的會計分錄。如果客戶于第十天付款，收到貨款的會計分錄。2023/2/163（1）銷售產品時：借：應收賬款105，300貸：主營業務收入90，000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）15，300（2）客戶于第三天付款時借：銀行存款94，770財務費用10，530貸：應收賬款105，300（3）客戶于第十天付款時借：銀行存款105，300貸：應收賬款105，3002023/2/164三、應收賬款的轉讓應收賬款轉讓是指企業通過應收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。應收賬款轉讓籌資的優點主要有：（1）及時回籠資金，避免企業因賒銷造成的現金流量不足；（2）節省收賬成本，降低壞賬損失風險，有利于改善企業的財務狀況、提高資產的流動性。應收賬款轉讓籌資的缺點主要有：（1）籌資成本較高：（2）限制條件較多。P42～45以應收賬款擔保進行資金籌措2023/2/165應收賬款抵借企業以應收賬款作為抵押取得借款時，只是以應收賬款作擔保，并不改變應收賬款的所有權，也無須通知賒購方。不需沖減應收賬款賬戶。例P42（2-19）融資企業金融企業債務企業①抵押②借款③收款④還款不轉移收款風險2023/2/166例：2009年2月5日甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到，雙方約定，乙公司于2009年9月30日付款。2009年4月1日甲公司因急需流動資金，經與銀行協商，以應收乙公司貨款為抵押取得5個月期流動資金借款18萬元，年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。

（1）

4月1日取得短期借款時

借：銀行存款

180，000

貸：短期借款

180，0002023/2/167

（2）

4月30日償付利息時

借：財務費用

900

貸：銀行存款

900

。。。。。。

（3）

8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

借：財務費用

900

短期借款

180000

貸：銀行存款

1809002023/2/1682.應收賬款讓售（出售）

企業將應收賬款讓售后，應收賬款的所有權發生改變，同時也將應收賬款可能帶來的損失風險轉給了信貸公司。因此，應收賬款的讓售應通知賒購方。此時企業不需計提壞賬準備。例P43

債權企業信貸機構債務企業①出售②通知③收款轉移收賬風險2023/2/169

讓售時：借：其他應收款——應收金融機構款（可籌款限額）

其他應收款——應收扣留款（預計未來要發生的銷售退回、銷售折讓及現金折扣）財務費用（手續費）貸：應收賬款（賬面余額）實際籌款時：借：銀行存款財務費用（利息）貸：其他應收款——應收金融機構款（實際可籌款額）應收賬款讓售轉讓了所有權，不需對應收金融機構款、應收扣留款計提壞賬準備。2023/2/170第四節其他應收及預付款項一、其他應收款的核算P45其他應收款——除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的其他各種應收、暫付的款項。包括：應收的各種賠款、罰款撥付給各部門的備用金應向職工收取的各種墊付款項應收出租包裝物的租金存出保證金其他各種應收暫付款項預付賬款轉入2023/2/171——備用金的核算企業預付給內部單位或職工個人周轉使用的貨幣資金。分為定額備用金與非定額備用金。（一）非定額備用金——臨時（一次報賬制）備用金制度——需要時辦理借款手續，用完報賬1.借款時借：其他應收款——備用金——XX

貸：庫存現金2.按規定報銷借：管理費用庫存現金（退回余款）貸：其他應收款——備用金——XX

【例3－26】P942023/2/172（二）定額備用金——對經常使用備用金的單位或個人核定定額（撥款）——單位或個人在定額內周轉使用——年終或不用時退回備用金例：企業開支票撥付行政科備用金定額800元1.領取備用金借：其他應收款——備用金——行政科800貸：銀行存款8002.行政科使用了600元，憑單據報賬借：管理費用600貸：庫存現金600補足定額3.年終退回現金300元，單據500元借：管理費用500庫存現金300貸：其他應收款——備用金——行政科8002023/2/173

企業應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備。企業對于不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。借：壞賬準備貸：其他應收款已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2023/2/174應付與預付的關系銷售成立時點預付應付預收應收均屬采購業務均屬銷售業務注意：預付賬款產生于購貨活動，代表的是收貨的權利；應收賬款產生于銷貨活動；代表的是收款的權利。2023/2/175二、預付賬款的核算預付賬款是指企業為取得生產經營所需要的原材料、物品等而按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款。性質：屬于企業的短期債權屬于購貨活動按實際付出金額入賬核算圖示：預付賬款銀行存款材料采購應交稅費XX①預付XXXX②交易XX③補付注意：預付賬款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。一筆經濟業務的預付、交易、補付核算應一致使用同一科目核算為什么不并入應收帳款呢?2023/2/176[例題]甲公司按購貨合同規定，預付給A公司貨款30000元；事后，甲公司收到A公司發來的貨物及開具的發票，貨款金額30000元，增值稅額5100元。甲公司補付了貨款5100元。

預付賬款借方記增加貸方記減少2023/2/177

（1）預付貨款30000元：

借：預付賬款

30000

貸：銀行存款

30000（2）收到貨物時結轉預付賬款

借：材料采購

30000

應交稅費――應交增值稅

5100

貸：預付賬款

35100（3）補付貨款5100元

借：預付賬款

5100

貸：銀行存款

5100（4）如果例1中貨款及增值稅額為28000元，則A公司應退回甲公司多付的貨款2000元。甲公司在收到時：

借：銀行存款

2000

貸：預付賬款

20002023/2/178注意：如果企業預付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預付賬款核算，而不是應付賬款。如有確鑿證據表明預付賬款已經不符合預付性質，或無望收到貨物時，應轉入“其它應收款—預付賬款轉入”科目,計提壞賬準備。

對預付賬款不多的企業，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。通過“應付帳款”科目登記預付貨款業務，會使應付帳款的某些明細科目出現借方余額，在期末編制資產負債表時，應進行重新分類，將這些借方余額在資產負債表的資產方列示。

2023/2/179

1、預付貨款不多的企業，可以將預付的貨款直接記入（）的借方，而不單獨設置“預付賬款”賬戶。A.“應收賬款”賬戶B.“其他應收款”賬戶C.“應付賬款”賬戶D.“應收票據”賬戶2、下列應收、暫付款項中，不通過“其他應收款”科目核算的是()。A.應收保險公司的賠款B.應收出租包裝物的租金C.應向職工收取的各種墊付款項D.應向購貨方收取的代墊運雜費練習題：2023/2/180一、壞賬及確認條件1．壞賬：企業無法收回或者收回可能性極小的應收賬款。2．壞賬損失：由于壞賬而產生的損失。3.壞賬的確認企業應當在資產負債表日對應計提壞賬準備的資產進行檢查，有客觀證據表明發生減值的，應當計提壞賬準備。注意：確認為壞賬的應收賬款，并不意味企業放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。第五節壞賬2023/2/181二、壞賬損失的核算一種是直接轉銷法；另一種是備抵法。規定：企業只能采用備抵法核算壞賬損失。1.直接核銷法——平時不作處理，發生時直接計入“資產減值損失”評價：（1）優點：操作簡便（2）缺點：①不符合配比、權責發生制。謹慎原則②虛增企業資產，會造成虛盈實虧2023/2/182要點：在實際發生壞賬時，直接沖銷應收賬款，并確認壞賬損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。例2－25（1）壞賬發生時：（2）壞賬又收回，分兩步

借：資產減值損失

貸：應收賬款A首先按收回金額沖銷原確認壞賬借：應收賬款貸：資產減值損失——壞賬損失

2000B按正常程序反映應收賬款的收回借：銀行存款2000

貸：應收賬款2000不能直接借：銀行存款2000

貸：資產減值損失——壞賬損失

20002023/2/1832、備抵法（我國企業會計制度規定只采用此法P48）

平時計提壞賬準備金，確認壞賬時，以壞賬準備金沖減壞賬——平時按估計的壞賬損失數提取“壞賬準備”，計入“資產減值損失”，發生時沖銷壞賬準備。2023/2/184平時計提壞賬準備金，確認壞賬時，以壞賬準備金沖減壞賬優點：一是預計不能收回的應收款項作為壞賬損失在當期及時確認為費用，符合配比原則；二是在會計報表上，應收款項按照扣除壞賬準備后的應收款項凈額列示，避免虛增資產，符合謹慎性原則；三是有助于企業加強應收款項的管理，加快應收款項的周轉。缺點：處理稍顯復雜2023/2/185

沖銷壞賬準備金提取的壞賬準備金收回已轉銷的壞賬壞賬準備

赤字的壞賬準備結余的壞賬準備金注：期末計提壞賬準備前，余額可能在貸方也可能在借方；期末計提壞賬準備后，均為貸方余額2023/2/186核算實例：壞賬準備應注銷的應收賬款金額壞賬準備提取數或壞賬損失轉銷數壞賬準備提取數本期實際發生的壞賬大于上期期末估計壞賬

應收賬款發生壞賬的實際金額資產減值損失壞賬預計金額①期末估計②實際發生壞賬應收賬款增加額③壞賬收回壞賬多提金額④沖銷多提的壞賬2023/2/187下列內容中，應在“壞賬準備”賬戶貸方反映的有（）。A.提取的壞賬準備B.收回已確認為壞賬并轉銷的應收賬款C.發生的壞賬損失D.沖回多提的壞賬準備

練習2023/2/188壞賬準備計提的范圍企業應在期末對下列應收款項進行減值分析，如有證據表明其發生了減值，應計提減值準備：（1）應收賬款（2）預付賬款（3）應收利息（4）其他應收款（5）長期應收款在我國，企業的應收票據一般為銀行承兌匯票，發生壞賬的可能性極小。如果確有證據表明其發生了減值，應先轉入應收賬款再計提減值準備。2023/2/189壞賬的估算——備抵法的關鍵是預先估計壞賬損失

壞賬可能性的大小壞賬數額的多少受哪些因素影響？壞賬與賒銷有關壞賬與期末未收回的賒銷款有關“應收賬款”余額壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關“應收賬款”掛賬的時間賬齡銷貨百分比法應收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬估算方法2023/2/190估計壞賬損失的方法有：

1、銷貨百分比法：

年末按全年賒銷收入的一定比例提取?！?/p>

2、應收賬款余額百分比法：

年末按應收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準備?！?、賬齡分析法：

按欠賬時間長短估計壞賬損失，壞賬損失與欠賬時間成正方向變動。注意：企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定，其比例也由企業根據具體情況確定。2023/2/191（1）應收賬款余額百分比法

①

理論依據：

壞賬與期末未收回的款項有關②估算公式：估計壞賬損失=“應收賬款”末余*壞賬率

壞賬準備借方記減少貸方記增加期末余額年末調整法調整數=預計數>調前“壞賬準備”余額

其差額增加：“壞賬準備”調整數=預計數<調整前“壞賬準備”余額

其差額沖減“壞賬準備”2023/2/192采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比

2.以后計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）

2023/2/193注意幾點：1）首次計提借：資產減值損失貸：壞賬準備2）發生壞賬借：壞賬準備貸：應收賬款3）已確認的壞賬重新收回借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款4）年末壞賬準備是借方余額，按年末應提數加上借方余額后的數額提取。若年末應提數>年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額補提。若年末應提數<年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額沖減。2023/2/194例：年度200720082009比例5‰2007年首次余額11010080（1）第一次全額計提。（2）以后按余額百分比計算的是期末壞賬準備應存在的余額，實際計提數是軋差。2023/2/195（1）2007年末壞賬準備

=1100000×5‰=5500（元）借：資產減值損失5500

貸：壞賬準備5500

壞賬準備①55005500（2）2008年8月，經有關部門確認一筆壞賬損失，金額為9000元；借：壞賬準備9000

貸：應收賬款9000壞賬準備55003500②90002023/2/196（3）2008年末應收賬款余額為100萬元。2008年末壞賬準備的實提數=1000000×5‰+3500=8500（元）壞賬準備55003500②9000③85005000借：資產減值損失8500

貸：壞賬準備85002023/2/197（4）2009年2月，收回已確認的壞賬5000元。壞賬準備5000④500010000借：應收賬款5000

貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000

貸：應收賬款5000（5）2009年末應收賬款余額為80萬元。⑤6000借：壞賬準備6000

貸：資產減值損失6000

40002009年末壞賬準備的實提數=800000×5‰-10000=-6000（元）2023/2/198練習例2：某企業年末應收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取比例為3‰；第二年發生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應收賬款5000元又重新收回，第三年末，應收賬款余額為1300000元。2023/2/199例2：某企業年末應收賬款余額為1000000元，壞賬準備提取比例為3‰；第二年發生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應收賬款5000元又重新收回，第三年末，應收賬款余額為1300000元。第一年應提數＝1000000×3‰＝3000借：資產減值損失3000

貸：壞賬準備3000

實提數為：3600＋3000＝6600第二年發生壞賬時：借：壞賬準備6000

貸：應收賬款－甲單位1000

－乙單位5000第二年壞賬準備應提數1200000×3‰＝3600借：資產減值損失6600

貸：壞賬準備6600第三年重新收回壞賬時：首先應核銷原已作壞賬的部分：借：應收賬款－乙單位5000

貸：壞賬準備5000收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000

貸：應收賬款－乙單位5000第三年壞賬準備應提數＝1,300,000×3‰＝3,900

實提數為：3900－8600＝－4700

借：壞賬準備4700

貸：資產減值損失47002023/2/1100練習題：某公司2007年年末應收賬款余額為600000元；2008年發生壞賬損失2000元年末應收賬款余額為650000元；2009年，上年已沖銷的應收賬款2000元又收回，年末應收賬款余額為760000元，該公司自2006年開始采用備抵法處理壞賬損失，提取壞賬準備的比例為5‰。要求：編制某公司2007年至2009年有關壞賬的計提、發生和轉回的會計分錄答案：（1）2006年末計提壞賬準備借：資產減值損失3000

貸：壞賬準備3000（2）2007年發生壞賬借：壞賬準備2000

貸：應收賬款2000（3）2007年年末提壞賬準備借：資產減值損失2250

貸：壞賬準備2250（4）2008年收回壞賬：借：應收賬款2000

貸：壞賬準備2000借：銀行存款2000

貸：應收賬款2000（5）2009年年末提壞賬準備借：壞賬準備1450

貸：資產減值損失14502023/2/1101（2）賬齡分析法P50①理論依據壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關賬齡是指客戶所欠賬款超過結算期的時間。一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性越大。賬齡分析法就是依據這一前提來估計壞賬損失的。采用這種方法可以比較客觀地反映應收賬款的估計可變現凈值。②估算步驟

a.編制應收賬款賬齡分析表按賬齡長短劃分若干時間段，分解“應收賬款”期末余額

b.估計壞賬率——按賬齡長短擬定各時間段的壞賬率

c.估算壞賬損失

“壞賬準備”的期末余額

=∑各賬齡組應收賬款×各組壞賬百分比2023/2/1102應收賬款賬齡分析表過2月購貨單位賬面余額賬齡未過期過1月過3~6月過6月~1年過1年以上1000甲企業2000015000300010001000乙企業………………合計10000075000100006000400030002000壞賬率1%2%5%10%20%40%壞賬損失7502003004006008003050

根據上表計算的結果，可以作當年提取壞賬準備的會計分錄如下：

借：資產減值損失

3050

貸：壞賬準備

30502023/2/1103某企業采用賬齡分析法核算壞賬。該企業2007年12月31日應收賬款余額為200萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為8萬元；2008年發生壞賬9萬元，發生壞賬回收2萬元。2008年12月31日應收賬款余額為180萬元（其中未到期應收賬款為60萬元，估計損失1%；過期1個月應收賬款為40萬元，估計損失2%；過期2個月的應收賬款為50萬元，估計損失4%；過期3個月應收賬款為20萬元，估計損失6%；過期3個月以上應收賬款為10萬元，估計損失10%。）。企業2008年應提取的壞賬準備為（）萬元。

A.5.6

B.4.6

C.4.4

D.-5.6B2023/2/1104【解析】2008年12月31日“壞賬準備”科目貸方余額

=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6（萬元）

2008年應提取的壞賬準備=5.6-（8-9+2）=4.6（萬元）

2023/2/1105【例2－27】某企業采用賬齡分析法估計壞賬損失，現發生下列經濟業務：P51（1）2009年末“壞賬準備”科目的貸方余額為7000元，2010年發生壞賬損失4000元。借：壞賬準備4000

貸：應收賬款4000（2）2010年末采用賬齡分析法估計的壞賬損失為8000元，應補提壞賬準備＝8000－（7000－4000）＝5000借：資產減值損失5000

貸：壞賬準備5000采用賬齡分析法對壞賬的核算原理與應收賬款余額百分比法相同，兩者的區別僅在于估計壞賬的方法有所不同。2023/2/1106應收預付項目在會計報表中的列示扣除相應的壞賬準備2023/2/11072023/2/1108

1．某公司

12月初“應收賬款”、“其他應收款”