第四章收入與應收款項應收票據

◆應收票據：是指債權人持有的可據以在一定日期向出票人或承兌人收回票款的書面憑證?！簦ǘ唐冢掌睋疵嬷等霂??！粼谖覈皯掌睋币话阒缓怂闵虡I匯票（具體包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票）。應收票據（續1）◆核算舉例：A公司銷售商品一批給H公司，價款93600元。商品已發出，收到H公司已承兌的商業承兌匯票一張。（1）

商品發出并收到票據時，借：應收票據93600貸：銷售收入93600

應收票據（續2）(2)

在會計期末，對于帶息票據，須做調整分錄。根據應收票據的票面價值和票面利率，計提利息，借記“應收票據”，貸記“財務費用”。

如利息為2000元，則借：應收票據2000貸：財務費用2000應收票據（續3）

(3)商業票據到期收到票款時，本息金額一共為96600元，則借：銀行存款96600貸：應收票據95600財務費用1000應收票據（續4）（4）若票據到期H公司違約拒付(Dishonor)，則A公司應：借：應收賬款96600貸：應收票據95600財務費用1000本章內容◆存貨的性質與范圍◆存貨數量的確定——存貨的盤存制度◆存貨取得及發出的計價◆存貨的期末計價

有關存貨的會計核算問題期末存貨=數量*單位成本銷貨成本=數量*單位成本數量的確定方法： 定期盤存制(PeriodicInventoryMethod)永續盤存制(PerpetualInventoryMethod)單位成本的確定取決于：歷史成本計價基礎(Cost)非歷史成本計價基礎(LCM,LowerofCostorMarket)一、存貨類別與范圍◆存貨概念與性質

概念：存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產（商品或貨物）。

性質：存貨屬于流動資產。存貨類別與范圍（續1）◆商品存貨(MerchandiseInventory)：（商業）企業從外部采購來供轉手銷售的庫存商品。其基本特點是：〈1〉非本企業生產，而是外購所獲；〈2〉經營過程中基本不改變其實物形態；〈3〉持有目的是為“銷售”作準備。

存貨類別與范圍（續2）INVENTORYRAWMATERIALSWORKINPROCESSFINISHEDGOODSFormanufacturers,inventoryhasthreedistinctcategories.存貨類別與范圍（續3）◆原材料存貨(RawMaterial)：指（工業）企業直接用于制造產品，并構成產品實體的庫存物品。說明：〈1〉原材料一般是外購的“基本”原料或材料，但有時也包括自制或外購的零件或部件；〈2〉原材料是直接構成產品實體“內容”的，而非有助于產品形成的“輔助”材料或“工具”。

◆在產（制）品存貨(WorkinProcess)：即已經進入加工制造過程但尚未完工（即離開生產線）的貨物?！舢a成品存貨(FinishedGoods)：指已經全部完工且已驗收入庫備供銷售的產品。

存貨類別與范圍（續4）◆存貨范圍 企業的“存貨”未必真正存放于“本”企業倉庫；“本”企業倉庫中的存貨也未必是“本”企業的存貨。 ◆寄放倉儲公司或其他單位倉庫的存貨； ◆其他單位寄放本企業倉庫的存貨； ◆委托其他單位代銷/加工的商品/產品/材料； ◆其他單位委托企業代銷/加工的商品/產品/材料； ◆購入（已付款）但尚未驗收入庫或尚在運輸途中的商品/材料等物資，即“在途物資”（或稱“在途商品”或“在途材料”）。二、存貨的盤存制度

——定期盤存制

◆定期盤存制：也稱“實地盤存制”，即日常只記錄存貨的增加數量和金額（可以在“存貨”帳戶記錄，也可以另設“采購”帳戶記錄），不記錄存貨的發出數量和金額，期末通過對存貨進行實地盤點，確定存貨結余數量和金額，并進而確定本期銷貨成本的存貨盤存制度。其基本計算程序為：期初存貨+本期購貨—期末存貨=銷貨成本

二、存貨的盤存制度

——定期盤存制◆在定期盤存制下，會計處理的基本程序如下：日常采購發生時，借：存貨貸：銀行存款會計期末，將期初存貨和當期采購存貨予以結轉，借：銷貨成本貸：存貨

根據期末盤點確認的存貨期末結余，將期末存貨確認入帳，借：存貨貸：銷貨成本二、存貨的盤存制度

——定期盤存制◆定期盤存制的好處：簡化核算手續，減少核算工作量。◆定期盤存制的問題：〈1〉缺乏系統記錄，不能隨時反映存貨收入、發出和結存的動態；〈2〉影響成本計算的真實性（損失混于銷貨成本之中），容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。

〈3〉只能到期末盤點時結轉銷貨成本，而不能隨時結轉成本。二、存貨的盤存制度

——永續盤存制◆永續盤存制：也稱“帳面盤存制”，即日常系統的在帳面上記錄存貨的增加、發出和結余的數量及金額的存貨盤存制度。其基本計算程序為：期初存貨+本期采購–本期發出=期末存貨◆永續盤存制的好處：便于存貨管理與控制；不進行期末盤點即可編制財務報表。（注：當然，為了保證“帳實相符”，期末尤其是年末亦須盤點存貨，以確保帳面記錄的真實性）

◆永續盤存制的問題：核算程序復雜（須連續記錄；須詳細設置明細帳）。二、存貨的盤存制度

——存貨盤盈盤虧(OverageandShortage)存貨盤盈經有關部門批準后，“待處理財產損溢”沖減管理費用存貨盤虧和毀損報經批準后，“待處理財產損溢”區分原因做以下處理：自然定額內損耗——“管理費用”屬于過失人責任的——“其他應收款”自然災害或意外事故造成的凈損失——“營業外支出”兩種盤存制度的比較定期盤存制永續盤存制會計期末結轉銷貨成本銷售發生時結轉實際清點期末存貨，再計算銷貨成本不需要實際清點存貨就可以得到銷貨成本不能識別售出的存貨和意外丟失的存貨可以識別，記入“待處理財產損溢”適用于數量多、價值低的商品，如百貨，尤其是自然消耗大、數量不穩定的鮮活商品。適用于數量少、價值高的商品。三、存貨取得的成本確認與入帳金額原則上，外購存貨的成本應該是為取得該項存貨所付出的一切合理必要的支出。存貨的形成，主要有外購和自制兩個途徑。外購存貨的成本確認自制存貨的成本確認外購存貨的成本確認與入帳金額◆外購存貨所將發生的支出通常包括：〈1〉買價；〈2〉運雜費（采購過程中發生的由買方負擔的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）〈3〉運輸途中“合理”損耗（即將損耗分攤于入庫存貨）；

〈4〉入庫前的挑選整理費（增加單位成本）購貨折扣的會計處理：

——總價法與凈價法◆總價法(GrossMethod)：即存貨與應付賬款都按總額記賬，若在折扣期內付款而獲得購貨折扣時，就將購貨折扣沖減財務費用或沖減存貨成本?！魞魞r法(NetMethod)：即存貨與應付賬款都按凈額記賬，若在折扣期之后付款而喪失購貨折扣時，就將喪失的購貨折扣視為財務費用或增加存貨成本。

購貨折扣的會計處理：

——總價法與凈價法（舉例）◆舉例：A公司從B公司購買商品一批，計10000元。付款條件為：2/10，N/30。按總價法：〈1〉購貨時，借：存貨10000貸：應付賬款10000〈2〉若10天內付款，借：應付賬款10000貸：銀行存款9800財務費用200按凈價法？自制存貨的成本確認與入帳金額

◆自制存貨成本計算的“方法”（“口徑”）

〈1〉完全成本法：自制存貨成本包括與存貨制造直接和間接相關的全部成本，即直接材料、直接人工、制造費用、管理費用及財務費用等（但不包括銷售費用）。此法曾在我國93年會計改革前長期采用，但國際上會計實務中已很少采用。

自制存貨的成本確認與入帳金額（續2）〈2〉直接成本法：自制存貨成本只包括制造過程中發生的直接成本，即直接材料和直接人工，而不包括制造過程中發生的間接費用（即制造費用）和制造過程以外的費用。其主要考慮是：制造費用多為固定費用，即與生產期間更相關，而不是與“單個”產品更相關。自制存貨的成本確認與入帳金額（續3）〈3〉變動成本法：自制存貨成本只包括那些隨產品產量而變動的成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費用。

〈2〉〈3〉兩種方法對自制存貨成本的考慮不全面，故GAAP和稅法不采納，但企業內部管理中比較有用。

自制存貨的成本確認（4）制造成本法：自制存貨成本只包括制造成本，即直接材料、直接人工和制造費用，但不包括與制造過程間接相關的管理及財務費用。此法為國際通行的成本計算方法。我國會計準則也要求采用此法。管理及財務費用不計入自制存貨成本，而是作為期間費用計入當期損益。

存貨成本的確認

——制造成本法存貨的加工成本，是指在存貨加工的過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工，是指企業在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人工資和福利費。直接人工和間接人工的劃分依據是生產工人是否與所生產的產品直接相關（即可否直接確定其服務的產品對象）。企業在存貨加工過程中發生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關的成本核算對象，則應直接計入。否則，應按照一定方法分配計入有關成本核算對象。分配方法一經確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產品和完工產品之間的成本分配應通過成本核算方法進行計算確定。存貨成本的確認例子：假定南江公司2016年1月發生如下經濟業務：(1)向華美公司購入A材料2000公斤，每公斤單價5元，價款共計10000元，價款已由銀行存款支付，材料尚未運到企業。

借：在途材料—華美公司10000貸：銀行存款10000存貨成本的確認(2)上項A材料運達企業，驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運輸費單據計500元，當即以現金支付。

借：原材料—A材料10500貸：在途材料—華美公司10000現金500直接費用：按對象直接計入“原材料”帳戶存貨成本的確認(3)向津京公司購入B材料500公斤，價款5000元。價款及對方代墊運輸費400元均未支付，材料已驗收入庫。借：原材料—B材料5400貸：應付帳款—津京公司5400存貨成本的確認(4)以銀行存款支付A、B材料市內運輸、裝卸費等共計1000元；采購員徐飛報銷本月采購A、B兩批材料的采購費共計1200元，沖銷前欠款項，交回余額現金300元。材料運輸、裝卸費應按照所裝卸材料的重量進行分配：A材料：[1000/(2000+500)]×2000=800B材料：[1000/(2000+500)]×500=200存貨成本的確認采購人員發生的費用，應當按所采購材料的批次進行分攤；如果一次采購兩種以上材料，應按所采購材料的發票價格分攤。A材料：[1200/(10000+5000)]×10000=800B材料：[1200/(10000+5000)]×5000=400借：原材料—A材料1600—B材料600現金300貸：銀行存款1000其他應收款—徐飛1500存貨成本的確認產品生產業務核算生產成本(ProductionCost)當期發生的應計入產品生產成本的生產費用(直接材料、直接人工、制造費用)期末結轉的完工產品的實際生產成本月末尚未完工產品的生產成本存貨成本的確認

制造費用(ManufacturingOverhead)發生的各種制造費用(制造部門管理人員的工資及福利費、機器設備等生產用固定資產折舊費、水電費等不能直接計入產品生產成本的費用)月末按一定標準分配結轉給各種產品負擔的制造費用存貨成本的確認

庫存商品(GoodsonHand)已完工驗收入庫的各種成品的實際生產成本發出各種產品的實際生產成本期末庫存產成品的實際生產成本存貨成本的確認(1)南江公司本月倉庫發出材料匯總如下：項目A材料B材料合計數量單價金額數量單價金額產品耗用車間一般耗用管理部門領用10002003006.056.056.056050121018156001002001212127200120024001325024104215合計1500——9075900——1080019875借：生產成本13250制造費用2410管理費用4215貸：原材料—A材料9075—B材料10800存貨成本的確認(2)結算本月應付職工的工資15000元。其中生產人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元。借：生產成本9000制造費用3000管理費用3000貸：應付工資15000存貨成本的確認(3)按工資總額的14%計提職工福利費。借：生產成本1260(9000×14%)制造費用420(3000×14%)管理費用420(3000×14%)貸：應付福利費2100存貨成本的確認(4)從銀行存款中提取現金15000元，并發放職工工資。借：現金15000貸：銀行存款15000借：應付工資15000貸：現金15000存貨成本的確認(5)以銀行存款90000元預付二、三兩個季度的廠房租金(每月15000元)，并分攤本月的費用。借：預付帳款90000貸：銀行存款90000借：制造費用15000貸：預付帳款15000存貨成本的確認(6)計提本月固定資產折舊4000元，其中車間生產用固定資產折舊3000元，企業管理部門固定資產折舊1000元。借：制造費用3000管理費用1000貸：累計折舊4000存貨成本的確認(7)匯總本月發生的制造費用，并進行結轉(假定只生產一種產品)。借：生產成本23830貸：制造費用23830(8)本月生產均為本月投入且均在月末完工，產品驗收入庫，共計200件。借：庫存商品47340貸：生產成本47340四、期末存貨與銷售成本計價方法

◆存貨計價概述◆存貨計價的基本方法◆存貨計價的非歷史成本方法——成本與市價孰低法

存貨計價概述◆存貨計價，是指在會計期末確定本期已售（發出）存貨的價值（成本）和期末結余存貨價值（成本）的過程（方法）?！舸尕浻媰r問題的提出〈1〉如果各批（次）取得的存貨（含期初存貨和本期采購或生產形成的存貨）的單位成本（單價）一致，那么，存貨計價就很簡單：期初存貨+本期增加存貨數量×單價—本期銷售存貨數量×單價=期末存貨。〈2〉當各批（次）取得的存貨單價不一時，如何將“期初存貨+本期增加存貨”的總成本在“銷售成本”與“期末存貨”之間分攤會不易確定。

存貨計價概述[舉例]某公司經營的某商品在某月份的有關進、銷、存數據如下：

存貨增加發出結余

數量單位成本數量數量1月1日（初存）20001020009日購貨300011500013日發貨4000100019日購貨400011.6500025日發貨3000200030日購貨100012.43000

存貨計價概述企業的存貨進出量很大，品種繁多，單位成本多變，難以保證各種存貨的成本流轉與實物流轉相一致在存貨被銷售和耗用后，不必逐一辨別哪一種實物被發出，哪一種實物被留作庫存，成本的流轉順序和實物的流轉順序可以分離，只要按照不同的成本流轉順序確定已發出存貨的成本和庫存存貨的成本即可。采用某種存貨成本的流轉假設，在期末存貨和發出存貨之間分配成本，就產生了不同的存貨成本分配方法，即發出存貨的計價方法。存貨計價概述◆存貨計價的目的〈1〉存貨計價是為了恰當反映企業在一定期間的經營盈利情況和期末財務狀況?！?〉基于上述目的，存貨計價時關注的是存貨“成本流動”，而非存貨“實物流動”。

Slide6-13存貨計價方法（1）個別認定法(SpecificIdentification)（2）加權平均法(AverageCost)（3）先進先出法(FIFO)（4）后進先出法(LIFO)存貨計價的基本方法

存貨計價的基本方法

（一）個別計價法個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，在具體辨認每次發出存貨所屬購貨/生產批次的基礎上，按原該批別的存貨單位成本計算確定銷貨成本和存貨價值。即按每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。優點：存貨“成本流動”完全符合“實物流動”問題：〈1〉必須能夠辨認發出貨物/期末存貨的批次〈2〉容易導致企業為了某種目的而任意選用較高或較低的單位成本進行存貨計價。適用性：適用于專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品適用。存貨計價的基本方法

（二）先進先出法先進先出法是依據先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價?！?〉假設存貨按“先收進先發出”的規律流動。〈2〉發出存貨的成本為較早購入的存貨；結余存貨的成本為較（最）遲購入的存貨。存貨計價的基本方法

（二）先進先出法〈3〉[舉例]某公司經營的某商品在某月份的有關進、銷、存數據如下：

存貨增加發出結余

數量單位成本數量數量1月1日（初存）20001020009日購貨300011500013日發貨4000100019日購貨400011.6500025日發貨3000200030日購貨100012.43000

存貨計價的基本方法

（二）先進先出法永續盤存制下，如果每次發貨時逐筆結轉銷貨成本,則13日銷貨的成本為：2000*10+2000*11=42000；25日的銷貨成本為：1000*11+2000*11.6=34200期末存貨價值為:2000*11.6+1000*12.4=35600

存貨計價的基本方法

（二）先進先出法定期盤存制下，如果存貨計價集中于期末進行，即日常發貨銷售時，不立即結轉銷貨成本，則首先確定期末存貨價值，即：2000*11.6+1000*12.4=35600，那么，本期銷貨成本為：期初存貨+本期采購–期末存貨。本例中即為：2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.4–35600=76200。

存貨計價的基本方法

（二）先進先出法優點：期末存貨價值比較接近現行市價問題：①計算工作量較大；②在物價上漲條件下，銷貨成本偏低，收益計量過于樂觀。存貨計價的基本方法

（三）加權平均法定期盤存制下運用加權平均法，亦稱全月一次加權平均法，是指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算存貨的平均單位成本的公式如下：1．存貨單位成本=（月初庫存存貨的實際成本+本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數量）/（月初庫存存貨數量+本月各批進貨數量之和）2．本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本3．本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本存貨計價的基本方法

（三）加權平均法◆沿用前例，加權平均的單位成本為：（2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.4）/（2000+3000+4000+1000）=11.18則，期末存貨價值為：3000*11.18=33540本期銷貨成本為：111800–33540=78260

存貨計價的基本方法

（三）加權平均法優點：①計算較簡單；②從技術角度講，加權平均比較合理（折中）。問題：在物價變動較劇烈的情況下，存貨價值計量結果會失真。

存貨計價的基本方法

（四）移動平均法永續盤存制下運用移動平均法，亦稱移動加權平均法，指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為對下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。計算存貨平均單位成本的公式如下：1．存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨的數量+本次進貨的數量）2．本次發出存貨的成本=本次發出存貨的數量×本次發出存貨前存貨的單位成本3．本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本存貨計價的基本方法

（四）移動平均法沿用上例，計算如下：

存貨增加發出結余單位單位單位

數量成本總成本數量成本總成本數量成本總成本1日初存200010200009日購貨30001133000500010.60*5300013日發貨400010.6042400100010.601060019日購貨400011.646400500011.40*5700025日發貨300011.4034200200011.402280030日購貨100012.412400300011.73*35200注:帶“*”者為每次購貨后“新的加權平均單位成本”。

存貨計價的基本方法

（四）移動平均法◆優點：〈1〉便于隨時結轉銷貨成本；〈2〉期末存貨價值比較接近現行市價?！魡栴}：計算工作量大。存貨計價的基本方法

（五）后進先出法后進先出法是假定后收進的存貨先發出，按最近收進存貨的單位成本確定發出存貨與期末存貨的實際成本。存貨計價的基本方法

（五）后進先出法◆后進先出法:假設后收進的存貨先發出◆ 存貨增加發出結余

數量單位成本數量數量1月1日（初存）20001020009日購貨300011500013日發貨4000100019日購貨400011.6500025日發貨3000200030日購貨100012.43000

存貨計價的基本方法

（五）后進先出法永續盤存制下，如果每次發貨時逐筆結轉銷貨成本,則13日銷貨的成本為：3000*11+1000*10=43000；25日的銷貨成本為：3000*11.6=34800。定期盤存制下，如果期末一次計算并結轉銷貨成本，則先確定期末存貨價值（后進先出，則先進留存）：2000*10+1000*11=31000。則本期銷貨成本為：111800–31000=80800優點：〈1〉使現行收入與現行費用配比;〈2〉在通貨膨脹條件下，有