第一章稅法概論一、定義1、稅收的實質：國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。（推斷題）2、特征：強制性；無償性；固定性（把握）二、稅收法律關系（小重點）1、構成①、權利主體（雙主體）A、征稅主體：各級稅務機關、海關、財政B、納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認原則：屬地兼屬人）C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位公平，但它們是管理者與被管理者的關系，權利和義務并不對等。③、客體：就是征稅對象。②、內容：就是權利主體所享有權利和應擔當的義務，稅法中最實質的東西、靈魂******納稅義務人的權利和義務主要有：(多選題)理解意思即可，不需要背權利：—多繳稅款申請退還權(VAT，營業稅，消費稅可以自結算繳納之日起3年內申請退還，所得稅只能抵繳！)；—延期納稅權；—依法申請減免權；—申請復議和提起訴訟等。（“低聲下氣”的權利）義務：—按稅法規定辦理稅務登記；—進行納稅申報；—接受稅務檢查；—約法繳納稅款等。2、產生、變更、和毀滅留意：由稅收法律事實來打算，稅法只是前提條件，它不產生具體的稅收法律關系三、主要構成要素1、納稅義務人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務的單位和個人。不對負稅人作具體規定(納稅義務人，不肯定是負稅人，eg.VAT最終消費者為負稅人。)2、征稅對象。即納稅客體，是區分不同稅種的主要標志我國現行稅收法律、法規都有自己特定的征稅對象，eg.企業所得稅的征稅對象是應稅所得；VAT的征稅對象就是商品勞務在生產和流通過程中的增值額。3、稅目：征稅對象的具體化4、稅率：①、比例稅率：VAT（增值稅英文縮寫）、營業稅、城建稅、企業所得稅②、定額稅率：資源稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅③、超額累進稅率：個人所得稅（留意區分：800是免征額，不是起征點）④、超率累進稅率（按相對數劃分）：土地增值稅5、納稅環節6、納稅期限：留意區分幾個概念：計算期限、申報期限、繳款期限（＝納稅期限）。7、納稅地點：8、減免稅四、分類（留意！！各種分類方法的交叉出題）1、依據稅法的基本內容和效力的不同，可分為：稅收基本法：我國目前還沒有統一制定。稅收一般法：個人所得稅法、稅收征收管理法等2、依據稅法的職能作用的不同，可分為①、實體法。確定稅種的立法，主要是規定8大要素。如《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。②、程序法，指稅務管理方面的法律。稅收征管法、納稅程序法、發票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法。3、按稅法征收對象的不同，可分為①、對流轉額課稅的稅法。包括VAT、營業稅、消費稅、關稅等。②、對所得額課稅的稅法。企業所得稅、涉外企業所得稅、個人所得稅③、對財產、行為課稅的稅法：房產稅、印花稅等④、對自然資源課稅的稅法。資源稅、城鎮土地使用稅4、按稅收收入歸屬和征管權限不同：①、中心稅：消費稅、關稅②、地方稅：城建稅、城鎮土地使用稅③、中心與地方共享稅：增值稅、企業所得稅、個人所得稅。五、稅法與其他法律的關系1、稅法與《憲法》的關系：稅法是國家法律的組成部分，依據《憲法》原則制定。******公民依法納稅最直接的法律依據是《憲法》。（憲法56條規定：推斷！）2、稅法與民法的關系：①、民法調整方法的主要特點是公平、等價和有償；②、稅法的調整方法要接受命令和聽從的方法。（本質區分）③、聯系：當稅法某些規范和民法相同時，稅法一般引用民法的條款。3、稅法與《刑法》的關系：違反稅法，并不肯定就是犯罪。區分在于：情節是否嚴峻六、我國稅法的制定與實施。(按層次由高到低排列)1、全國人大和人大常委會制定的稅收法律。如《外商投資企業和外國企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關于涉外企業適用-、-、-等暫行條例的打算》。2、全國人大或人大常委會授權立法。授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規定或條例。與稅收行政法規不同（推斷）eg.94.01.01起實施的增值稅、營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業所得稅等六個暫行條例。3、國務院制定的稅收行政法規。《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》、《稅收征收管理法實施細則》。(稅收行政法規，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發布實施)4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(僅海南省、各自治區有此權力)5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章。《增值稅暫行條例實施細則》(財政部頒發)、《稅務代理試行方法》(國家稅務總局頒發)。有權機關：財政部、國家稅務總局、海關總署。6、地方政府制定的稅收地方規章。前提：A、都必需在稅收法律、法規明確授權下進行；B、不得與稅收法律、行政法規相抵觸。七、稅法的實施1、執法：稅務機關和稅務人員正確運用法律、對違法者進行制裁2、守法：征、納雙方都要嚴格守法八、稅法實施原則1、層次高的法律優于層次低的法律2、同一層次的法律中，特殊法優于一般法3、國際法優于國內法4、實體法從舊，程序法從新。（不具追溯力）九、稅收法律體系的構成1、稅收實體法①、流轉稅類：增值稅、消費稅、營業稅②、資源稅類：資源稅、城鎮土地使用稅③、所得稅類：企業所得稅、涉外所得稅、個人所得稅④、特定目的稅類：城建、車輛購置稅、土地增值稅、耕地占用稅⑤、財產行為稅類：房產稅、城市房地產稅、車船稅、牌照稅、印花稅、契稅⑥、農業稅類：農業稅、牧業稅⑦、關稅：海關負責征收（不是代征！！）******注：斜體12個為涉外、個人適用稅種******除《涉外所得稅》《個人所得稅》是法律形式外，其它都是以條例形式發布2、稅收征收管理法：包括征管法、海關法、進出口關稅條例。十、稅收管理體制1、稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。（單選）2、稅收管理權限，包括稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。(了解即可)立法權的劃分、執法權的劃分：太專業了，不必細看。十一、稅務機構的設置1、國家稅務總局對國稅系統實行垂直管理，協同省級政府對省級地稅系統雙重領導。2、省以下地稅局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主十二、稅收征收管理范圍劃分（重點把握：交叉的！）1、國稅：VAT；消費稅；車輛購置稅；鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的VAT、消費稅、城建稅、………；儲蓄存款利息；中心稅的滯、補、罰。（多看兩遍書，會做多選）2、地稅：營業稅、城建稅、地方企業(國、集、私)所得稅、個人所得稅(不包括銀行儲蓄利息所得)，……，地方稅的滯、補、罰。（多看兩遍書，會做多選就行）******新增的亂七八糟的規定，沒一點章法，早晚還得改，我看不會考吧3、海關：關稅，此外代征進出口環節的VAT和消費稅。十三、中心與地方稅收收入的劃分1、中心固定收入：國內消費稅、車輛購置稅、關稅、海關代征增值稅和消費稅。2、地方固定收入：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農業稅、牧業稅及其它地方附加。3、中心與地方共享收入①、國內增值稅：中心政府共享75%、地方25%②、營業稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的部分，歸中心政府，其它歸地方政府。③、企業所得稅和涉外企業所得稅：（鐵道部、銀行總行、保險總公司海洋石油企業集中交納的歸中心，其它的再共享）2002年比例為5:5，2003年為6:4，以后另訂。④、個人所得稅：（除存款利息所得）2002年比例為5:5，2003為6:4，以后另訂⑤、資源稅：海洋石油企業交納的歸中心政府、其它歸地方⑥、城建稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的歸中心政府、其它歸地方⑦、印花稅：證券交易印花稅的94%歸中心、6%歸地方，其它印花稅都歸地方。十四、稅收制度層次：1、不同的要素構成稅種；2、不同的稅種構成稅收制度、3、規范稅款征收程序的法律法規。十五、稅法層次：稅法通則（立法精神）、各稅稅法（條例）（征稅方法）、實施細則（具體說明和解釋）、具體規定（補充性規定）十六、我國是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構。間接稅占60%左右，直接稅占25%左右十七、我國稅制改革分四階段：1、1978年以前：先多稅種多次征收的復合稅制，后改工商統一稅；2、1978年-1982年恢復多稅種征收體制；3、1983-1991年國營企業利改稅；4、1992-1994年改革流轉稅（增值稅為主營業稅、消費稅并行）、改革企業所得稅（統一）、改革個人所得稅（統一）、對資源稅、特殊目的稅、財產稅、行為稅等作大幅調整，開征土地增值稅。總之奠定現行稅制的基礎。增值稅法一、增值稅的定義從計稅原理而言，是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅。二、征稅范圍1、銷售或進口（推斷標準：有報關手續）的貨物，指有形動產(留意：房產就不是)，包括電力、氣體、和熱力。2、供應加工(嚴格限制在托付方供應原料及主要材料)、修理修配勞務(使貨物恢復原狀和功能的業務。留意：是修理動產，不是改良和制造不動產)3、特殊項目。(客觀題)①、貨物期貨交VAT，在實物交割環節納稅。(非貨物期貨(買賣合約)交營業稅)②、銀行銷售金銀業務，交VAT。(銀行也交營業稅！)③、典當業的死當銷售業務和寄售業代托付人銷售物品，交VAT。98年以后按4％征收。④、集郵商品的生產、調拔以及郵政部門以外的單位個人銷售，交VAT。(郵局賣，則交營業稅)4、特殊行為①、視同銷售（各種題型都可能考到，嫻熟把握）。A、將貨物交付他人代銷兩種形式：a.支付手續費方式b.返還肯定金額。——肯定要在得到代銷清單后開出VAT專用發票。B、銷售代銷貨物特例：收取手續費方式雙重征稅：既對銷售額征VAT，又按手續費交營業稅C、設有兩個以上機構并統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售（用于生產就不算）,但相關機構設在同一縣(市)的除外。D、自產或托付加工的貨物：無論作何用途，一律視同銷售E、外購的貨物：對外使用（包括投資、安排和無償贈送）時，作銷售計算銷項；對內使用（非應稅項目、免稅項目和福利等），作進項稅額轉出(請留意各章中提到的所謂“非應稅項目”；在VAT章中，指的是交營業稅的項目和在建工程；而在營業稅章中，“非應稅項目”就是指交VAT的項目。)Eg.購進貨物200萬元，付VAT進項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，可以抵扣VAT；50%用于福利，進項VAT要轉出。②、混合銷售：從事生產批發零售的，視為銷售貨物。(后面再說)③、兼營非應稅勞務：不能精確?????核算銷售額和非應稅勞務的營業額的，一律征收增值稅。(后面再說)5、其他征免稅的有關規定(有變化！)A、校辦企業生產應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經審核，免VAT。B、一般納稅人銷售自開發軟件產品，先按17%征，對實際稅負超3%的部分即征即退（NEW！！退稅款不再規定時限和用途了）實際稅負即實際繳納的增值稅額與其相對應的收入額之比計算。算法：實納VAT／年銷售收入-3%，不肯定是退14%，由于實納稅額不定C、一般納稅人銷售自產的集成產品，2010.12.31，先按17%征，對實際稅負超過3%的部分即征即退，用于研發產品和擴大生產（這個有時間限制和用途限制）變化！！D、經營融資租賃業務的單位a、未經央行和對外貿易合作部(即商務部)批準的（稅務不承認為融資租賃，按經營租租憑或銷售對待）—轉移全部權的，(出租方)要交VAT；—收回融資設備的，交營業稅。b．經中國人民銀行批準的不交VAT，（按金融業征營業稅）E、轉讓企業內部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。F、教材其它5、6、7、9條是新的，看兩遍吧，有點印象就行了。三、一般納稅人&小規模納稅人的認定1、從事批發零售的納稅人，年應稅銷售額<180萬，一律不認定為一般納稅人(硬指標)2、而生產性企業和供應勞務企業，或兼營批發零售的，年銷售額<100萬元，但≥30萬元，有會計、有賬、能正確計算進項、銷項和應納稅額，可認定為一般納稅人。3、個人、非企業單位、不經常發生應稅行為的企業，無論銷售額，視同小規模納稅人。4、從2002.01.01起，對從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。（新增！！）5、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認定手續四、稅率的確定（考試時，假如沒給稅率，但給出具體商品名稱，這時需自己推斷稅率）1、兩檔稅率：基本稅率17%低稅率13%(把握27頁基本的六項。對農產品按13%征收是指初級產品。Eg.水果征13%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產品、煤炭為13%)農業生產者銷售自產農產品免征增值稅。2、兩檔征收率：小規模商業企業4%小規模非商業企業6%留意：一般納稅人特殊行為接受簡易征收方法時，也會接受征收率。五、銷售額──重中之重1、價外費用(即銷售方的價外收入)是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質的價外收費。但下列不包括在內：①、向購買方收取的銷項稅額；②、受托加工應征消費稅的產品所代收的消費稅；③、同時符合以下條件的代墊運費：A、承運者的運費發票開具給購貨方的；B、納稅人將該項發票轉交給購貨方的。******換算：以上價外費用（和逾期包裝物押金）視同價稅合計，需要換算。換算時依相對應的貨物征稅稅率計算VAT。之后再并入銷售額。2、在做計算題的時候，推斷銷售額是含稅還是不含稅的方法①、一般納稅人：除非特殊指明，其銷售額均為不含稅銷售額。但按規定接受簡易征稅方法的一般納稅人除外②、小規模納稅人：除非特殊指明，其銷售額是不含稅的六、幾種特殊銷售行為1、折扣方式銷售：①、折扣銷售——銷售、折扣同時發生。(購買多件，價格優待)A、銷售額和折扣額在同一張發票上，才可按折扣后的余額計算VAT。******實物折扣按捐贈處理（視同銷售）。B、另開發票的，不得從銷售額中減除折扣額。（有對方稅務機關證明時，就稱作“銷售折讓”了。）②、銷售折扣——折扣在銷售之后。(現金折扣)是一種融資性質的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額③、回扣——不許從銷售額中減除。④、銷售折讓——手續完備（退貨證明），才可從銷售額中減除折讓。2、以舊換新（考試時，一般給出的是新舊差價）①、不得扣減舊貨物的收購價格，應按新貨物的同期銷售價格確定。②、舊貨不計算進項稅，（由于消費者不能開具VAT專用發票）。特殊：對金銀首飾以舊換新業務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。3、還本銷售：銷售額不得扣除還本支出4、以物易物（即使價值不相等，也視作等價交易）①、雙方同作購進和銷售處理，（視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅）②、銷項稅由計算而得，進項稅必需憑VAT專用發票抵扣。5、有關包裝物押金①、（區分于租金，租金屬于價外費用），單獨記賬的押金，1年以內且未逾期，不并入銷售額征稅。②、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。—逾期，指按合同規定實際逾期或一年(對月的年，不是會計年度)以上—公式：(比照價外費用)銷項稅＝｛[過期押金／(1+17%)]＋銷售額｝×17%③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。(其它酒類收取的包裝物押金，無論是否返還或會計如何核算，均并入當期銷售額征稅)6、舊貨、舊機動車的銷售（變化！！）變化一：廢舊物資經營單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收①、適用：銷售已使用過的固定資產、舊貨經營單位銷售舊貨兩種，計算公式：[售價／(1+4%)]×4%÷2。不能抵扣進項。②、納稅人銷售已使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按“[售價／(1+4%)]×4%÷2”征稅，未超過原值的，免稅③、舊機動車經營單位，無論售價是否超過原值，都按“售價/(1+4%)×4%÷2”征7、視同銷售點行為的銷售額按以下挨次確定①、按當月同類貨物的平均銷售價格②、按最近同類貨物的平均銷售價格③、按組成計稅價：組成計稅價=成本×（1＋10%），（1－消費稅稅率）留意：當應稅消費品為從價加從量的復合稅時，此公式不考慮從量稅部分。七、進項稅額的四個學問點1、VAT的扣稅憑證①、從銷售方取得的VAT專用發票；②、從海關取得的完稅憑證③、一般納稅人向農業生產者或小規模納稅人購買免稅農產品，進項稅額＝（買價＋農業特產稅）×13%留意：該處指的是農業生產者自產自銷的初級農業產品。買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。④、外購貨物或銷售貨物所支付的運費，可扣：（運費金額＋建設基金）×7%（裝卸費、保險費等雜費不能扣）運輸發票開給哪一方，哪一方可以進行抵扣。以下幾項不行以抵扣運費：購買固定資產運費；購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農產品）。免稅農產品：支付的運費還可以抵扣n×7%，其他免稅的就不成了！！******留意：發票的要求，還不包括定額運輸貨票，單據指國營鐵路、民用航空、大路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。從2003年11月1日起上述發票由地稅部門管理和監督。2003年10月31日前取得和發票必需自開票日90天內抵扣，2004年1月31日抵完。11月1日后抵扣的發票必需國稅報送抵扣清單的紙制文件和電子信息。12月1日國稅要對發票進行比對。⑤、生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發票金額10%計算抵扣進項稅。******留意：購銷雙方的資格確定！！2、不得從銷項稅中抵扣的進項稅（原則：不能產生銷項的，不抵扣）①、購進固定資產。無論是從國內購入還是進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。②、用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務******留意：購進的貨物用于投資、安排給投資者、無償贈送他人的，視同銷售，計算銷項稅，所以進項稅可以抵扣。用于非應稅、免稅、福利等，不產生銷項稅，不得抵扣③、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務（指自產的農業產品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償救濟的進口設備、符合國家產業政策的在投資總額以內的進口設備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等）④、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。對比：將自產、托付加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售。(購買的貨物用于福利，要付進項VAT)留意：購買勞保用品、辦公用品可以抵進項稅金。⑤、非正常損失的購進貨物假如常損失的原材料是免稅農產品，進項轉出=原材料成本÷（1-13%）×13%⑥、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務再產品、產成品耗用的貨物的進項轉出，是產品所用的材料費的進項稅進項轉出的方法：如知道原進項，直接轉出。如不知道，要計算，留意運費（以下算法認為運費發票所列金額全部是運費+建設基金，估量考試時也不會在這里再設卡了）A、材料損失：應轉出進項＝(材料成本－包含的運費)×17%B、運費損失：應轉出進項＝材料所包含的運費÷（1-7%）×7%⑦、取得的增值稅專用發票未按規定開具的。八、應納稅額的計算的幾個規定1、計算應納稅額的時間限定******一個原則：進項稅不得提前抵扣，銷項不能拖后抵扣。①、工業生產企業：在驗收入庫后才能申報抵扣。②、商業企業：付款后才能申報抵扣。分期付款的，全部款項支付完畢后才能抵扣。接收投資、受贈、安排來的以收到VAT專用發票的時間為準，申報時要供應相關證明材料。以上兩項的運貨費用，隨其貨物的抵扣而計算進項稅，而不論其它緣由。③、購進應稅勞務，付款就能抵扣，而不用區分工、商業企業。2、進項稅不足抵扣時，結轉下期連續抵扣。3、扣減發生期進項稅額的規定購進貨物轉變用途的，其進項稅應從本期進項稅額中扣減，假如無法精確?????確定進項稅的，按實際成本和當期適用稅率計算應扣減的進項稅（別忘了運費！！）。實際成本=（買價+運費+保險費+其他費用）4、銷貨退回或折讓：無論何時發生，購銷雙方均在當期處理九、特定貨物銷售：1、寄售商店代銷寄售商品；2、典當業銷售死當物品；3、經有權機關批注的免稅商店零售免稅貨物。（有權機關特指國務院6部委下屬公司）它們在批發調拔時免稅，零售就不免了以上無論銷售者是誰，一律按征收率為4%，公式：應納稅額=銷售額/（1+4%）×4%4、自來水公司銷售自來水（新增！！！）無論VAT專用發票還是一般發票，銷售按6%征收率征稅、購進自來水按6%征收率進行抵扣。公式：不含稅銷售額＝發票金額÷（1+6%）十、混合銷售行為（重點！！）1、概念：一項銷售行為假如既涉及VAT應稅貨物，又涉及非應稅勞務2、區分混合銷售與兼營的標準。—兩項行為密不行分，有從屬關系，判定為混合銷售，依主營業務交一種稅。—兩項行為可以分，為兼營。①分別核算的，分別交稅；②未分別核算的，交VAT，不交營業稅。(從高原則)3、以貨物為主（指年貨物銷售額超過50％）并兼營非應稅勞務的，視為銷貨，交VAT；一般以勞務為主的企業等發生的混合銷售，交營業稅。十一、兼營非應稅勞務主營和兼營分別核算分別交稅，不分別核算交VAT(從高交稅)。十二、進口貨物征稅（結合增值稅、消費稅：必定出題）1、征稅范圍：有報關進口手續2、減免稅：①、“來料加工”、“進料加工”復出口的，減或免，不能出口的要補稅②、是否減免稅，僅由國務院統一規定2、適用稅率：同國內貨物。3、應納稅額的計算：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率4、進口貨物增值稅納稅義務發生時間及期限納稅義務發生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發稅款繳納證之日起7日內十三、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點，重點）1、可退免稅的出口貨物應同時具備四個前提條件：①、必需是屬于增值稅、消費稅的征稅范圍的貨物②、報關、離境③、在財務怍作銷售處理④、出口收匯已核銷2、又免又退的貨物出口免稅是指對貨物在出口環節不征收增值稅、消費稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對貨物在出口前實際擔當的稅收負擔，按規定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要有：①、生產企業自營出口或托付外貿企業代理出口的自產貨物。②、外貿企業收購后直接出口或托付其他外貿企業代理出口的貨物③、特定出口貨物：書上45頁列的比較多，估量考不著，看一遍有印象就行了。3、只免不退的企業：①、屬于生產企業的小規模納稅人出口自產貨物。②、外貿企業從小規模納稅人處購進并持一般發票的貨物出口，只免不退。但對占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準退稅。③、外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口。4、只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了適用這個政策的出口貨物(屬于免稅貨物)主要有：來料加工復出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農產品、國家方案內出口的卷煙及軍品等。5、不免不退的貨物（經批準屬：國家對限制或禁止出口的貨物，出口環節照常征稅適用這個政策的主要是：如方案外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的自然?牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。6、生產企業視同出口自產產品的四大類產品退免稅：生產企業出口外購產品：同時符合條件A、與本企業生產的產品名稱、性能相同；B、使用本企業注冊商標或外商供應應企業使用的商標；C、出口給進口本企業自產產品的外商。②生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合條件之一：A、用于修理本企業出口的自產產品的工具、零部件、配件；B、不經過本企業加工或組裝，出口后能直接與本企業自產產品組合成成套產品的③稅務機關認定的集團公司收購成員企業生產的產品，同時符合下列條件：A、經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業，或由集團公司控股的生產企業；B、集團公司及其成員企業均實行生產企業財務會計制度；C、集團公司必需將有關成員企業的證明材料報送主管出口退稅的稅務機關。④生產企業托付加工收回的產品，同時符合條件：A、必需與本企業生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業生產的產品再托付深加工收回的產品；B、出口給進口本企業自產產品的外商；C、托付方執行的是生產企業財務會計制度；D、托付方與受托方必需簽訂托付加工協議。十四、六檔出口退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%。十五、出口貨物退稅的計算方法1、實行"免、抵、退"稅的方法（較大變動：主要把握）******適用：生產企業自營或托付出口自產貨物******在答題時，肯定要按這個步驟來（不但簡便，清楚，而且規范易得分）①、首先計算不得免征和抵扣稅額：不抵、不退的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－購進的免稅原材料價格×（增值稅率－出口退稅率）②、計算當期應納增值稅額當期應納稅額＝內銷銷項－（當期全部進項－當期不免不抵稅額）—上期留抵③、計算當期免、抵、退稅額免、抵、退稅額＝離岸價格×外匯牌價×出口退稅率）－購進的免稅原材料價格×出口退稅率④、比較：取當期留抵、當期免抵退稅額較小者為退稅額。******免抵稅額＝當期免抵退稅額－退稅額，這個概念只表示一個差額，沒什么實際意義。2、外貿企業的“先征后退”方法（看看就行了）應退稅額＝不含稅進價×退稅率十六、出口貨物退免稅管理：1、2003年1月1日起利用“口岸電子執法系紡”的出口數據審核生產企業免、抵、退稅的出口額：A稅務機關須在申報當月將報關單與電子數據核對；B、不能對上的（有報關單除外）視同內銷通知企業于次月繳納消費稅和增值稅。2、視同內銷貨物的處理：A、確認-有申報沒有電子數據、有電子數據未申報和報關之日起6個月未收齊單證的，于次月補稅（托付、代理出口以及寄售業務的出口額除外）；B、銷項計算：出口貨物離岸價*外匯牌價*增值稅率，已按規定處理的可從成本科目轉入進項稅額科目。C、重辦手續：收齊后申報辦理免抵退手續，出口比重過高的可在清算期經省局批辦退。3、新發生出口業務的退免稅：A、開業在一年以上的企業，經地市稅務機關核實確有生產力量和無違法行為的，新發生業務可按月計算免抵退稅額；B、新成立的內外銷500萬（含）以上的且外銷占50%（含）以上的，如在成立之日起不退稅確困難的經省局批準可實行按月計算免抵退稅額；C、除上述外自首筆出口業務發生之日起12個月內發生的應退稅額不實行按月退稅，接受結轉下月連續抵頂其內銷貨物應納稅額，12個月后，屬小型企業按下條處理，不是的按月辦退稅。D、小型出口企業（內外銷總額在200-500萬元的，具休由省政府局定）審核期為12個月，不實行按月退，接受結轉下月連續抵頂，年底未頂完的一次性辦退。4、外商投資企業及其它業務退免稅：A、非增值稅、小規模納稅人和保稅區內的外商企業選購國產設備凡符合規定的可辦退稅；B、以包工包料托付其他企業承建的工程項目而選購的國產設備，只要在托付協議、登記手冊、專用發票、和稅收繳款書，外商可辦退稅；C、生產企業出口實行簡易方法征稅的貨物免征增值稅，其他貨物實行免抵退稅；D、小規模企業托付其他加工企業從事來料加工業務的，可申辦“來料加工免稅證明”由加工企業辦理加工費免稅手續；E、生產型集團公司代理成員企業出口貨物后，可申辦“代理出口證明”，由成員企業實行免抵退稅方法；F、不是一般納稅人的具有對外經濟合作經營權對外承包工程公司，可憑專用繳款書，發票及其他規定憑證辦退與工程相關的出口貨物的稅額；G、保稅區內生產企業從區外有進出口權企業購進材料加工成產品出口的，可按出境備案清單及其他規定憑證辦理免抵退稅，進口料件可憑“海關保稅區進境貨物備案清單”辦理“生產企業進料加工貿易免稅證明”；H、對通過海關監管倉出口的貨物，可憑出口報關單辦退稅；I、免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料（列名不能計提進項稅的免稅貨物）和進料加工免稅進口料件。十七、納稅義務發生時間、納稅期限及納稅地點1、納稅義務發生時間51-52頁1-6條，看一下吧，一個原則：納稅義務發生時間＝會計上收入確認時間。*******納稅人發生視同銷售貨物行為時，為貨物移送的當天。******進口貨物為報關進口的當天。2、納稅期限：①、1、3、5、10、15日為一期納稅的：自期滿日起5日內預繳稅款，次月10日前申報，并結清應納稅款。②、以1個月為一期納稅的，次月10日前申報納稅。③、進口貨物：自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款（與關稅相同）3、納稅地點①、固定業戶：總、分機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地納稅，也可經批準在總機構匯總申報納稅。②、固定業戶外出銷貨的，應向屬地稅務機關申請開“外出經營活動稅收管理證明”，向屬地申報納稅。無證明的，向銷售地納稅；未繳的，回屬是補繳稅款。③、非固定業戶向銷售地納稅；未繳的，回屬是補繳稅款。④、進口貨物：報關地。4、納稅申報：實踐性這么強，不會考的。十八、增值稅專用發票的使用和管理1、增值稅專用發票僅限一般納稅人領購使用，小規模及其它企業不得領購使用，但可到稅務局代開（推斷！！）2、專用發的開具范圍①、下列狀況不得開具專用發票：（確定不能開）A、向消費者銷售應稅項目。B、銷售免稅項目C、銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。D、將貨物用于非應稅項目。E、將貨物用于集體福利或個人消費。F、供應非應稅勞務（應征增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。G、商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品②、向小規模納稅銷售應稅項目，可以不開專用發票，（也可以開）③、直接銷售給使用單位的機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設備，應開一般票，假如對方要求，也可開增值稅專用發票3、專用發票的開具要求：自已看看書吧，沒什么可解釋的4、開具時限：和納稅義務發生的期限全都。要求把握，自己看書61頁5、開具專用發票后，發生退貨或銷售折讓的處理：①、雙方都未作賬務處理，退還發發票，按"誤填作廢"處理②、銷售方已做賬務處理，購買方未作賬務處理，先退還發發票，開相同內容的紅字專用發票，抵扣聯和發票聯不得撕下，將原抵扣聯、發票聯粘貼在紅字專用發票聯后面。未收到購買方退還專用發票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發票③、在購買方已作帳務處理，發票聯及抵扣聯無法退還的狀況下，購買方必需取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發票；收到證明單后，依據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票。紅字專用發票的存根聯、記賬作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發票聯、稅款抵扣聯作為購買方扣減進項稅額的憑證。6、加強增值稅專用發票的管理①、關于被盜、丟失增值稅專用發票的處理處以一萬元以下的罰款，肯定期限內（最長不超過半年）停止領購專用發票。對納稅人申報遺失的專用發票，假如發覺非法代開、虛開問題的，該納稅人應擔當偷稅、騙稅的連帶責任。丟失發票后，納稅人必需按規定程序向當地主管稅務機關、公安機關報失，由稅務機關統一專（寄）中國稅務報社刊登“遺失聲明”②、對代開、虛開增值稅專用發票的處理對開票人，一律全額征補稅款，并按《稅收征收管理法》的規定按偷稅賜予懲罰。對取得發票的，不得抵扣進項稅額；構成犯罪的，處以刑罰7、善意取得增值稅專用發票，雖然是新增，但屬于是了解性的內容，看看就行了8、2003年3月1日起取得的專用發票應在開具之日起90天內認證并于通過當月申報抵扣，之前取得的專用發票于9月1日前抵完。（新增）第三章消費稅本章也是考試當中的重點，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營業稅重要性相當。一般占6分左右，計算題簡潔與增值稅、關稅等結合出題。一、消費稅的特點消費稅是價內稅，一般在生產、托付加工、進口環節一次性征稅，特例：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節征稅二、消費稅的納稅義務人：關鍵詞：境內、生產、托付加工、進口三、稅目、稅率（雖然說不要求記稅率，但考試時一般不給出來）1、煙（重點把握！建議記憶！！）①、卷煙：從量定額、從價定率復合計稅，A、從量部分：每標準箱（50000支）150元B、從價部分：每標準條調拔價≥50元的（就是每標準箱調拔價≥12500元，記住它吧，就不用每回換算了），45%；＜50元的，30%C、進口、白包卷煙、手工卷煙、自產自用的、托付加工的沒有同牌號及調撥價的卷煙，未經國家批準納入方案的卷煙，從價部分一律適用45%②、雪茄煙：只從價25%③、煙絲：從價30%2、酒及酒精①、糧食白酒：25%＋0.5元/斤（留意：不是公斤）②、薯類白酒：15%＋0.5元/斤③、黃酒：240元/噸④、啤酒：A、每噸出廠價（含包裝物及押金）≥3000元（不含增值稅），250元/噸B、每噸出廠價＜3000元，220元/噸C、對飲食業、消遣業自制啤酒，250元/噸⑤、其它酒：10%⑥、酒精：5%******關于酒的征收范圍的確定（把握）：A、外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒適用稅率，無法確認原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅B、外購兩種以上酒精生產的白酒，從高適用稅率C、外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認的按糧食白酒25％D、外購不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率E、生產白酒的酒基無法確定的，按糧食白酒生產率25%F、用糧食和薯類以外的原料混合生產的白酒，按薯類白酒稅率征稅。3、化妝品：30%4、護膚護發品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消費稅）：8%5、貴重首飾及珠寶玉石：一律5%，新政策！！出口人員免稅商店銷售的金銀首飾要征收消費稅6、鞭炮、焰火：15%（體育上用的發令紙、鞭炮藥引線不適用）7、汽油：含鉛汽油0.28元/升，無鉛汽油0.20元/升，溶劑油不在征稅范圍。8、柴油：0.10元/升9、汽車輪胎：10%不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。（直接為農業服務的，免稅）。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。10、摩托車：10%最大設計時速≤50KM/H，發動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車免征11、小汽車①、小轎車A、氣缸容量≥2200毫升：8%B、氣缸容量≥1000毫升，＜2200毫升：5%C、氣缸容量＜1000毫升：3%②、四輪驅動越野車A、氣缸容量≥2400毫升：5%B、氣缸容量＜2400毫升：3%③、22座以下小客車A、氣缸容量≥2000毫升：5%B、氣缸容量＜2000毫升：3%用應稅車輛底盤組裝、改裝、改制的貨車、專用車不在征收范圍。四、銷售額的確定(與VAT基本相同)1、全部價款和價外費用均并入銷售額計算征稅。下列款項不屬于價外費用：①承運部門的運費發票開具給購貨方的；②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。2、包裝連同銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。(銷售額僅指納稅申報表上“銷售額”欄，而不是會計上的“銷售收入”)3、假如包裝只是收取押金，此押金不應并入銷售額，對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額（當然了，要折算成不含增值稅的銷售額），依據應稅消費品的適用稅率征收消費稅。與VAT一樣。4、銷售酒類產品生產企業收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均并入銷售額，計算消費稅。******對比：VAT中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計入銷售額。（計算消費稅的銷售額的基數比增值稅的基數要大一點了）五、銷售數量的確定1、銷售應稅消費品的，為銷售數量。2、自產自用應稅消費品的，為移送使用數量。3、托付加工應稅消費品的，為收回數量。4、進口的應稅消費品，為海關核定(而不是進口商申報)進口征稅數量。六、計算方法公式：應納稅額＝銷售數量×定額稅率＋銷售額×比例稅率******計量單位的換算（考試時確定不給，只好記住了）：黃酒--->啤酒----->水----->柴油--->汽油1噸＝962升-->988升-->1000升-->1176升-->1388升七、計稅依據幾條特殊規定1、卷煙從價定率計稅方法依據為調撥價格或核定價格①、調拔價由國稅總局確定。②、核定價格由稅務機關按零售價的肯定比例倒扣得到。公式：核定價格＝該卷煙的市場零售價格÷（1＋倒扣比例35%）。③、實際售價高于調撥價格和核定價格，按售價征稅；實際售價低于調撥價格和核定價格的，按調撥價格OR核定價格（視為價格偏低無正值理由）。非標準條卷煙，先折算成標準條，以其實際銷售收入計算確定折算成標準條卷煙后的實際銷售價格，確定適用的的稅率。2、納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當依據門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。(假如銷售既有零售價，又有出廠價，從高算。)3、納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價八、外購應稅消費品用于再生產已納稅款扣除1.扣稅范圍：在11個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個稅目都有扣稅規定扣稅只對同一稅目。即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產另一稅目的商品，則不能扣稅。例：①購進酒及酒精用于再生產，不允許扣減；②外購輪胎生產的汽車，不許扣減2.扣稅計算：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。區分：增值稅：購入就能抵扣進項稅，消費稅：先購入，領用時再扣減公式一：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率注：買價指購貨發票上注明的銷售額(不含VAT)公式二：當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價注：庫存以盤點數為準。3、納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。4、對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，只要始終都在制造領域，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。5、允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品，對從商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。九、稅額減征：（把握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征30%消費稅。十、酒類關聯企業間關聯交易消費稅處理（新增內容！）1、關聯企業間不按市場價的進行交易的，稅務機關可按這個挨次來核定：①、市場價②、市場收入和利潤水平③、成本+費用+利潤④、其它方法2、白酒的“品牌使用費”問題：視同價外費用，并入銷售額中繳納消費稅。十一、自產自用應稅消費品1、自產自用的應稅消費品用于連續生產應稅消費品，不納稅。2、用于其他方面－一用于生產非應稅消費品，只征消費稅3、用于其他方面－一如在建工程，管理部門、非生產機構，供應勞務，以及用于饋贈、贊助(廣告性質的贊助費用在所得稅前可以列支，除了白酒廣告)、集資、廣告、樣品、職工福利、嘉獎等方面的應稅消費品——視同銷售，于移送使用時納增值稅、消費稅。4、組成計稅價格自產自用的應稅消費品用于其他方面，應納消費稅，依據納稅人當月生產的同類消費品的加權平均銷售價格計算納稅，但銷售價格明顯偏低又無正值理由的和無銷售價格的，不得列入加權平均計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝(成本＋利潤)÷(1－消費稅稅率)。應稅產品成本利潤率不用記。對比：VAT：視同銷售貨物的銷售額確定挨次：①按當月同類貨物的平均銷售價格確定→②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定→③組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率10%)十二、托付加工應稅消費品1、范圍確定：①、由托付方供應原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊的幫助材料②、不論實行什么方法（代購、反購等），實質上不由托付方供應原材料和主要材料的，不能按托付加工處理，要按銷售自制消費品繳稅。2、代收代繳稅款①、稅法規定，由受托方在向托付方交貨時代收代繳消費稅。但是，受托方假如是個體經營者，一律于托付方收回后在托付方所在地繳納消費稅。(推斷題)②、對于受托方沒有按規定代收代繳稅款的，并不能免除托付方補繳稅款的責任。③、假如受托方沒有代收代繳消費稅，托付方應補交稅款(受托方就不用補繳了，但要處50%-3倍的罰款)，補稅的計稅依據為：A、已直接銷售的：按銷售額計稅B、未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。④、托付加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，托付方收回后直接出售的，不再征收消費稅。(計算題)3、組成計稅價格的計算托付加工的應稅消費品，依據受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，假如沒有同類消費品銷售價格的，依據組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝(托付方的材料成本＋加工費含幫助材料不含VAT)÷(1－消費稅稅率)4、收回托付加工應稅消費品已納稅款的扣除：與外購完全相同。十三、納稅人兼營不同稅率的應稅消費品1、應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。2、未分別核算銷售額、銷售數量，或者成套銷售的，從高適用稅率。十四、進口應稅消費品應納稅額計算（參照VAT）消費稅組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(1－消費稅稅率)******增值稅的組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(1－消費稅稅率)******上述兩個公式中，不考慮從量定額消費稅應納稅額＝應稅數量×單位稅額＋組成計稅價×適用稅率十五、消費稅出口退稅1、與增值稅的重要區分：按應稅消費品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計算。2、退稅政策：①、又免又退A、包括外貿企業直接出口、B、外貿企業代其它外貿企業出口C、外貿企業代其它企業出口不退稅。②、只免不退（生產型企業自營出口或托付出口，因未交所以不退）、③、不免不退（一般商貿企業托付出口）。3、應退稅的計算：①、從價定率的，按外貿企業從工廠購進時征收消費稅的價格計算退稅②、從量定額的，依報關數量計算退稅十六、納稅義務發生時間、納稅期限，申報地點同VAT。1、留意托付加工的應稅消費品，納稅義務發生時間為貨物移送當天。2、納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等緣由由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅。******附：增值稅與消費稅的主要區分與聯系1、征收范圍不同增值稅對全部的貨物（除無形資產和不動產）普遍征收而且還對部分勞務征收；消費稅只對11種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠遠大于消費稅2、兩稅與價格的關系不同增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。同一貨物計征增值稅和消費稅的價格是相同的，含消費稅但不含增值稅。3、計算方法不同消費稅額＝銷售額×消費稅率＋銷售數量×固定稅額增值稅的計算則接受增值稅專用發票抵扣進項稅，即增值稅額＝當期銷售項稅－當期進項稅4、納稅環節不同消費稅在出廠、托付加工和進口環節繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環節征收。5、納稅人的劃分不同增值稅區分一般納稅人和小規模納稅人；消費稅則無此劃分。第四章營業稅一、納稅義務人1、一般性規定：境內、供應應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產(與VAT形成互補)2、特殊規定①、鐵路運輸部門的納稅人：各自的管理機構②、水運、空運、管運、鐵路以外的其它陸運：從事運輸業務并計算盈虧的單位。具體是：A、取得運輸收入，B、有銀行賬號，C、計算經營利潤。③、企業租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人④、建筑安裝實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳3、扣繳義務人（需要把握）①、托付金融機構貸款的，受托金融機構為扣繳義務②、建筑安裝實行分包或轉包的，由總承包人代扣代繳③、境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設機構的，代理人為扣繳義務人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人④、單位或者個人進行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人⑤、分保險業務，以初保人為扣繳義務人⑥、個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等，受讓者扣繳二、稅目1、交通運輸業：包括水、陸、空、管、搬運5類。******打撈視同水運征營業稅2、建筑業：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業。自建、出租、投資入股的，不是建筑業的征稅范圍。直接用于銷售，或自建后再銷售的，要征營業稅。3、金融保險業：包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其它金融業務。4、郵電通信業：郵政業務（包括郵政儲蓄、報刊發行、郵務物品銷售、），電信業務。5、文化體育業。6、消遣業。新增網吧稅目7、服務業①、包括代理業(e.g.受托代銷)、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業等。②、福利彩票（NEW！！）其機構包括福彩銷售管理機構和有代銷協議、直接接受監督管理的福彩投注站。A、福彩機構發售收入，不交營業稅B、其它單位代銷手續費收入，要交稅。③、社保基金管理活動取得的收入，交稅8、轉讓無形資產：包括轉讓土地使用權、商標、專利、技術、著作權、商譽等的全部權或作用權。以無形資產投資入股（參與股利安排和擔當風險的）的不征收營業稅，但在投資期內轉讓股權的，要征稅。9、銷售不動產：投資入股的（參與股利安排和擔當風險的），不征營業稅。轉讓也不征稅。單位將不動產無償贈與他人的，視同銷售，征收營業稅（兩道：建筑業、銷售不動產）；對個人無償贈送不動產，不征營業稅。三、稅率（主要分三檔）1、3%：交通運輸、建筑、郵電、文體（交建郵文三）2、5%：服務業、銷售不動產、轉讓無形資產（不無金服五）3、金融保險業：說道稍多，1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下調一個百分點，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已調到5%2001年10月1日起，農村信用社為5％（做計算題時，日期要看清了）4、消遣業：5～20％由省政府定，2001年5月1日起（跑射狩游總歌舞，高保臺藝二電子）四、計稅依據：（包括全部價款和價外費用）1、運輸業：以全程運費減去付給其它承運企業（境內和境外的）的運費后為營業額。（像不像權責發生制？）2、建筑業①、工程轉包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。總承包人僅負擔自己的這部分稅。（但：分或轉包給其它人的，要代扣代繳!）②、建筑、修繕、裝飾工程作業的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業額＝工費＋材料＋動力③、安裝工程：凡安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款④、自建行為A、自建自用的房屋不納營業稅，B、自建房屋對外銷售（不包括個人自建自用住房銷售），其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。(2002年這個問題在網上開放好一場爭辯)a.建筑業營業稅＝工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－3%）×3%b.銷售不動產營業稅＝銷售價格×5%3、金融保險業：①、一般貸款業務：營業額＝貸款利息收入＋加息＋罰息②、外匯轉貸業務：A、中行：a下級行：收取的全部利息；上級行：貸款利息收入+其他收入-境外利息支出。B、其他銀行：a下級行：收取的利息-上級核定的利息支出，核定利息與實支不符，由上級抵補。③、金融企業從事融資租賃業務（央行、外經貿部、國家經貿委批準）營業額＝[全部價款和價外費用（包括殘值）－實際成本]*（本期天數÷總天數）（NEW！！）實際成本＝買價＋各種稅（關增消稅）+費（運保安）＋利息（外匯借款+本國借款）（NEW！！）④、金融商品轉讓業務：營業額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，含已到期的利息或已宣發股利）。同年度不同期消滅的正負差可相抵，但年未結算多交不結轉下年，可向稅務機關辦退稅。⑤、金融經紀業務和其他金融業務：手續費（傭金）收入。但從事受托收款業務以全部收入減付托付方價款后余額。⑥、保險業務：A、初保業務：全部保費收入B、儲金業務：儲金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷12儲金并不是計稅依據由于它不是保費收入，而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入；C、已征稅應收未收保費收入，核算期未收回的可抵減營業額，待收回后征稅；D、無賠償嘉獎以向投保人實際收取的保費征稅；E、向境外辦理分保的以全部保費減分保保費的余額征稅，并代扣代繳分保保費的營業稅。4、電信部門以集中受理方式為集團客戶供應跨省的出租電路業務，受理地區=全部價款-參與業務的支出，參與地區按所得的全部價款；郵政與其他單位合作的以全部收入減支付合作方的價款后征稅，8858業務為全部收入減支付基金會價款。5、文化體育業營業額＝全部票價收入－場所費用-演出公司或經紀人費用6、消遣業營業額＝收取的全部費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等7、服務業：①、代理業：實際收取的酬勞為營業額。(全額)②、物業管理企業代有關部門收取水費、電費等，屬于“代理”業務，對手續費征收營業稅。(2000年考題)③、廣告代理業：只許減廣告發布費，廣告制作費就不能從營業額中減除。④、拍賣行向托付方收取的手續費應征收營業稅5％。(拍賣罰沒物資交VAT，4%)⑤、旅游企業：參照第1條：交通運輸業的計稅依據。⑥、A對經過國家版權局注冊登記，B在銷售時一并轉讓著作權、全部權的計算機軟件征收營業稅。區分于單獨銷售軟件。⑦、境內單位派出本單位的員工赴境外供應勞務服務的收入，不征營業稅⑧、從事物業管理的單位以全部收入-代付水電燃租費8、銷售不動產或土地使用權的以全部收入減購置原價。（抵債取得的以抵債時的作價為扣除額）9、價格偏低無正值理由的，由稅務機關按以下挨次核定營業額，①、按當月發生同類業務的平均價格核定②、當月無同類業務的，按最近發生的同類業務的平均價格核定③、無參考價格的，按組成計稅價格計稅價格=工程的成本（或營業成本）×（1+成本利潤率）/（1-營業稅的稅率）10、其他：（NEW！！）①經營勞務無形資產不動產已征稅退款的處理方法：A、退稅；B、從以后營業額減除；②經營勞務無形資產不動產有折扣的同張發票以折扣后的余額，不同張不得扣除。但電信單位以面值減折扣折讓后余額；③經營勞務無形資產不動產從受讓方取得的賠償金收入應征稅；④因核算方法轉變已征稅預收價款確認收入的可抵減營業額；⑤勞務公司以從用工單位收取的全部收入減代收轉付勞工價款（工資、社費、住房公積金）的余額⑥通信線路和管道工程用電纜、光纜、防腐管段（件）、清理器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器屬設備不征稅，其他建筑工程也不包括設備價值。設備清單由省地局定。五、應納稅額的計算1、應納稅額＝營業額×稅率（關鍵是正確判定稅目和稅率）2、外幣業務的折算：可接受業務發生當天的匯率，也可接受當月1日的匯率；但金融業以實際收到外匯的當天或當季末人行公布的基準匯率；保險業以實際收到外匯的當天或當月末人行公布的基準匯率。六、幾種經營行為的處理1、兼營不同稅目的：分別核算，未分別核算的，從高適用稅率2、混合銷售行為：處理由增值稅3、兼營應稅與非應稅(營業稅)勞務：分別核算，未分別核算的，征增值稅4、建筑業務征收問題。①、預制構件或建筑材料用于工程的，在移送使用時征增值稅②、在施工現場制作的，征營業稅，不征增值稅5、郵電業務①、集郵商品的生產、調撥是征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品是征收營業稅的，而郵政部門賣時交營業稅，郵政單位以外的其他單位和個人銷售的，應當征收增值稅。②、郵政部門發行報刊征收營業稅，其他單位和個人發行報刊征收增值稅。③、電信部門自己銷售的這些尋呼機、手機并供應相應勞務應當征收營業稅，假如單純的買手機、呼機這些通訊器材的話，不供應相應勞務，應當交增值稅。6、代購代銷的征稅，必考！①、同時符合以下三個條件，均應征收營業稅：—受托方不墊付資金；—銷貨方將VAT專用發票開具給托付方，并由受托方將該項發票轉交給托付方—受托方按代購實際發生的銷售額和VAT額與托付方結算，并另收手續費。②、假如受托方將代銷貨物加價出售，仍與托付方按原價結算，以商品差價作為經營酬勞，作為手續費，要交營業稅。（差價部分就是增值額，交Vat,這是雙重征稅）③、假如加價出售，原價結算，另單收手續費，則差價與手續費一并視為手續費，征收營業稅。（還存在雙重征稅）7、一些客觀題①、飲食業在供應飲食的同時，附帶供應香煙等，就按飲食業征收營業稅。②、飲食業自制食品，既可對內又可對外銷售的，屬于兼營狀況。③、照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也供應鏡框、像冊等貨物，屬于混合銷售行為，按其體服務業征收營業稅。④、燃氣公司代有關部門向購買空賣方收取的集資費、手續費、代收款等征收增值稅，不征營業稅。（NEW！！）⑤、隨汽車銷售供應的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅，單獨的不銷售汽車的征收營業稅。（NEW！！）8、銷售自產貨物供應增值稅應稅勞務并同時供應建筑業務勞務的征稅問題：A、簽訂合同的同時符合下列條件從2003年9月1日起對銷售自產貨和供應應稅勞務征增值稅，對建安勞務征營業稅，不完全符合條件的征增值稅：a、有施工安裝資質，b、合同中注明建筑業務價款；B、總承包人應扣繳分轉包人的營業稅（計稅依據按上述原則處理）。七、起征點（僅適用于個人）起征點是指征稅對象達到征稅的數量界限，超過起征點應當全額計稅，免征額是在征稅對象稅法免于征稅的部分。1、按期納稅的起征點的月營業額為200～800元2、按次納稅的起征點每次（日）營業額為50元八、稅收優待1、《營業稅暫行條例》規定：政策性免征①、托兒所、養老院、殘疾人福利機構供應的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；②、殘疾人個人為社會供應的勞務(不包括福利企業)；③、醫院、診所和其他醫療機構供應的醫療服務(基本治療)；④、國家承認學歷的學校供應教育勞務，勤工儉學勞務；⑤、農業相關的……把握一個原則：對農產品、農業服務的都有稅收優待；⑥、紀念館、圖書館……舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入(僅指第一道門票收入)。2、其它規定的減免稅（看看吧，客觀題）①、保險公司開展的1年以上的返還性人身保險業務（人壽、養老、健康保險）的保費收入，免征營業稅。②、對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術詢問、技術服務業務取得的收入，免征營業稅；(區分所得稅)③、個人轉讓著作權，免征營業稅；④、土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產的，免營業稅⑤、凡是與財政、民政等國家機關相關的各項收費，不納營業稅⑥、下崗職工從事社區服務取得的營業收入，3年內免營業稅（熱點，留意一下）⑦、高校實體經營公寓和相關服務的，假如服務對象是同學和老師，免稅；假如是其它社會人員，對其租金和各種服務性收入，按規定征營業稅⑧、對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的托付銀行發放個人住房貸款取得的收入，免征營業稅；⑨、對按政府規定價格出租的公有住房和廉價住房暫免征收營業稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業稅。（例外狀況要把握）(標號不夠使了，只好先這樣湊合一下)①、對從事國際航空運輸業務的外國企業從我國取得的收入，暫按4.65％征稅②、對人保和進出口銀行辦理的出口信用保險，不是境內業務，不征營業稅③、人民銀行對金融機構的貸款，不征營業稅，直接或間接對企業的貸款，征稅。④、金融機構往來業務暫不征收營業稅。金融機構往來是指金融企業聯行、金融企業與人民銀行及同業之間的資金往來業務，包括再貼現、轉貼現業務取得的收入，不包括相互之間供應的服務；⑤、電影發行單位：僅對片租征營業稅（對于票價分成收入，在放映單位已經計征了，所以不能再征了）******電影發行放映規章：在放映單位，先按全部票價征營業稅，然后對扣稅后的收入按5：5或6：4在發行單位和放映單位之間分成，另外，放映單位再支付給發行單位片租。——河北省電影公司是這么做的。⑥、對金融機構的出納長款收入，不征收營業稅；⑦、對個人購房的政策：銷售自購并居住超過1年的住宅，免稅；不足1年的，按購銷差價計征。個人自建自用房，銷售時免稅。（把握）⑧、非營利性醫療機構按國家規定的價格取得的醫療服務收入，免征營業稅(基本治療)。⑨、對4家資產管理公司接受的不良債權，免稅；相關利息收入，免稅（重點！）⑩、對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，由地方政府自行確定，對其它保費收入，3年內免稅（把握）①整體轉讓企業產權的業務不征營業稅；②對社保基金理事會、管理人等用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免稅；③保險公司因分設而發生的不動產轉移不征收營業稅；④中國電信公司將江浙滬粵等資產重組上市已繳稅的預收收入確認收入時不征稅；⑤從2003年8月1日起對民航的下列收費不征稅：航空器國籍登記費、權利登記費、經營許可證工本費、平安檢查許可證工本費、儀器使用合格證工本費、從業人員考試費執照工本費、業務補償費、審查費；已征稅不退還，調整的從調整日起征稅；⑥保險企業取得的追償款不征稅⑦對中國出口食用保險公司辦理的出口信用保險業務不征收營業稅。九、納稅義務發生時間（重點把握1、2、3）1、轉讓土地使用權或者銷售不動產，接受預收款的方式：收到預收款的當天。2、單位和個人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發生時間為銷售自建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額憑據的當天。3、將不動產無償贈與他人：不動產全部權轉移的當天（推斷：不是使用權的轉移）4、會員費、席位費的保證金為收到或取得的當天。5、扣繳義務人扣繳義務發生的時間為代納稅人收款或取得索款憑據的當天。6、建筑業：看107頁就行了，主要原則：結算日7、金融機構的貸款逾期≤90天的，按權責發生制確認收入，逾期>90天的部分，按收付實現制確認收入8、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業、保險業等以取得收入或索取收入憑據的當天。9、電信部門銷售電話卡的，為售卡并收款或取得索款憑據的當天10、托付貸款業務扣繳時間為代托付方收妥貸款利息的當天11、預收性質的價款納稅義務時間為按財務制度被確認為收入的當天。十、納稅期限1、營業稅納稅期限與其它流轉稅略有不同：5日、10日、15日、1個月，沒有1、3日。以月為一期的，期滿之日起10日內繳納營業稅，以日為一期的，期滿之日起5日內預繳，下月1至10月內申報納稅并結清上月應納營業稅。2、特殊規定有：金融業（不包括典當業）的納稅期限為1個季度，自納稅期滿之日起10日內申報納稅；3、保險業的納稅期限為一個月。十一、納稅地點地方性稅種，一般先就地納稅，不好“屬地”的，再“屬人”。1、供應應稅勞務的：發生地。運輸的：機構屬地2、轉讓土地使用權的：土地所在地。轉讓其它無形資產：機構所在地。3、銷售不動產：不動產所在地4、外出勞務：勞務發生地納稅，未納稅的，回所在地補稅5、跨省的：機構所在地6、航空公司：向各分公司繳稅。7、單位和個人出租土地使用權不動產的：土地不動產所在地；出租物品、設備的：機構所在地（個人居住地）（NEW！！）8、扣繳義務人向機構所在地納稅，但建安業務就在業務發生地納稅；9、電信單位、設計、工程監理、調試、詢問、通過網絡培訓（信息、遠程調試、檢測）為單位機構所在地。第五章城市維護建設稅法特點：①、附加稅性質。②、具有特定目的：公用事業和公共設施的維護建設。③、對涉外企業（中外合資企業和外商投資企業簡稱）不征收。一、稅率—市區：7%—縣城、鎮：5%—其他：1%******留意：出題時給出了企業地點，就是告知了城建稅率******受托方代扣“三稅”的，適用受托方所在地稅率。

無固定納稅地點的，在經營地繳納“三稅”，適用經營地稅率

二、計稅依據（只指三項稅款，包括查補的稅款）（確有困難的縣政府可酌情減免）

1、違反“三稅”而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅和教育費附加的計稅依據(城建稅只針對正稅稅額)；

2、納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅和罰款

3、城建稅以“三稅”為稅基，假如要免征或減征“三稅”，也要同時免征或減征城建稅和教育費附加；

4、對出口產品退還VAT、消費稅的，不退還已繳納的城建稅和教育費附加！（進口也不征）5、到05年底機關服務中心為機關內部供應的后勤服務的收入不征城建稅和教育費附加。6、1997年起供貨單位向出口企業和外貿企業銷售出口產品時以銷項減進項為計稅依據。

三、應納稅額的計算

公式：應納稅額＝實際繳納的“三稅”稅額合計×適用稅率

p.s.海關對進口產品代征的VAT、消費稅，不征收城建稅。(由于沒有使用城市設施)

四、納稅環節、地點、期限總原則：一切伴同主稅，附加稅嘛。特殊狀況：1、代征代扣“三稅”的，在代征代扣地繳納。

2、跨省開采油田的，由油井所在地繳納；

3、管道局輸油取得收入的，由取得收入所在地繳納；

4、流淌經營無固定場所的，隨“三稅”在經營地繳納。

五、教育費附加（新增內容，生疏）總原則：一切比照城建稅，區分有兩點：1、計征比率：3%，不再區分地域2、對生產卷煙和煙葉的單位減半征收。第六章關稅法一、征稅對象進出我國國境的貨物和物品。1、貨物是指貿易性商品；2、物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品