第5章增值稅的其他籌劃策略增值稅的其他籌劃策略——閱讀資料增值稅征收范圍可進一步擴大嗎結構性減稅——2009稅收政策一大亮點移動通信公司贈送行為如何繳稅我國增值稅制度對其稅制各要素均設計了多種選擇性，這為納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。除了縮小稅基和適用低稅率兩種基本策略外，本章仍然將按照稅收籌劃的其他基本策略展開對增值稅籌劃方法的剖析。即從規避納稅義務、稅負轉嫁、延遲納稅、充分利用稅收優惠政策等方面討論增值稅的稅收籌劃方法。第5章增值稅的其他籌劃策略5.1規避增值稅納稅義務規避納稅義務并不是指完全不承擔納稅義務，通常是指回避重稅負而選擇輕稅負。規避增值稅納稅義務主要表現為:在可能的情況下運用稅收優惠在增值稅和營業稅業務交叉部分選擇合適的納稅稅種從而選擇輕稅負（依據什么選擇？）

增值稅轉型前：納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；未超過原值的，免征增值稅。納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。應稅固定資產指不同時具備以下條件：屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。一般都滿足前兩條，銷售價格則有選擇余地。5.1規避增值稅納稅義務

一、固定資產銷售價格的籌劃某廠欲處理一臺使用過的閑置機床。該機床原值30萬元，已提折舊10萬元，在處理過程中要開支清理費用1萬元。凈收益計算公式為：凈收益＝銷售價格（含稅）－凈值－清理費用－應納增值稅方案一，以29萬元銷售，無增值稅凈收益：29－20－1＝8萬元方案二，按原值30萬元銷售，無增值稅凈收益：30－20－1＝9萬元方案三，以30.5萬元銷售，增值稅：30.5/(1＋4%)×2%＝0.586萬元凈收益：30.500－20－1－0.586＝8.913萬元方案四，以32萬元銷售，增值稅：32/(1＋4%)×2%＝0.615萬元凈收益：32－20－1－0.615＝10.384萬元5.1規避增值稅納稅義務

一、固定資產銷售價格的籌劃結論：當舊固定資產的銷售價格低于原值時，售價越高凈收益越大；而當售價超出原值時，因為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價格提高而提高。WHY？請分析。臨界點籌劃存在一個凈收益增減平衡點：設原值為P，銷售價格為X，有X－X/(1+4%)×2％＞P

解方程得，X＞1.0196P這個解的含義如何理解？5.1規避增值稅納稅義務

一、固定資產銷售價格的籌劃

2009年增值稅制度轉型后，有關制度進一步細化。首先是一般納稅人和小規模納稅人納稅制度有所區別，其次一般納稅人又按照其銷售的物品是否能夠和已經抵扣進項稅額而適用不同的政策。（1）一般納稅人銷售自己使用過的按稅收制度規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，由于這類固定資產按規定是可以抵扣并已經抵扣進項稅額的，故按照適用稅率征收增值稅——常規征稅（3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按照適用稅率征收增值稅——常規征稅（4）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅——與一般納稅人相比，多納稅還是少納稅？小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按3%的征收率征收增值稅——常規征稅5.1規避增值稅納稅義務

一、固定資產銷售價格的籌劃（5）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，由于這類固定資產未抵扣進項稅額，故按照4%征收率減半征收增值稅。（6）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。5.1規避增值稅納稅義務

一、固定資產銷售價格的籌劃對小規模納稅人的歧視政策使這些企業在市場競爭中處于被動地位。在有穩定客戶的條件下，采取收取手續費的代購代銷經營方式，將應納增值稅業務轉換為應納營業稅的業務，可以回避其經營劣勢。小規模納稅人企業收取手續費的代購代銷方式：不墊付資金供貨方與購貨方之間仍可開具增值稅專用發票小規模納稅人提供中介服務—營業稅納稅義務優點：避免小規模納稅人的身份缺陷，激活小規模納稅人的經營行為5.1規避增值稅納稅義務

二、小規模納稅人靈活選擇代購代銷的經營方式

【案例5-2】P146：變經銷為代代購，既激活活業務又減輕輕稅負。案例小結盡管商業小規規模納稅人增增值稅含稅征征收率為（3.85%）2.91%，低于服務業業營業稅稅率率5％，但煙煙草站選擇代代購代銷繳納納營業稅的實實際稅收負擔擔仍然是下降降的，其原因因？—稅基另一方面，煙煙草站的籌劃劃方法由于回回避了小規模模納稅人的身身份缺陷，既既減輕了稅收收負擔，又解解決了為客戶戶提供增值稅稅專用發票的的問題，這對對煙草站而言言是最重要的的。5.1規避增值稅納納稅義務二、小規模納納稅人靈活選選擇代購代銷銷的經營方式式一般納稅人代代銷行為通常常有兩種方式式，其稅務處處理各不相同同：收取手續費的的代銷方式———繳納5％％的營業稅視同買斷的代代銷方式———繳納增值稅稅假設兩種方式式下，中間商商的毛收入相相等，那么哪哪種方式稅收收負擔更輕一一些，中間商商獲取的純收收益更大一些些？5.1規避增值稅納納稅義務三、增值稅一般納納稅人代銷方方式的選擇【案例5-3】P148：長安電器制造造公司新近推推出一種家用用電動攪拌器器，由于在市市場上尚無知知名度，產品品銷售狀況不不佳，該家用用電器制造公公司決定委托托中新商業公公司代銷其產產品，并借此此打開銷路。。待選的兩種種代銷方案：：方案一：中新新公司按照長長安公司制定定的價格1000元/件對外銷售，，價稅合計1170元/件。每月底，，中新公司向向長安公司返返回銷售清單單，并按實際際銷售價格和和銷售數量與與長安公司結結算貨款；同同時，中新公公司根據代銷銷的數量和銷銷售額，向長長安公司收取取20%的代銷手續費費。預計中新公司司月銷售數量量為2000件，銷售額200萬元。則中新新公司每月的的手續費收入入為40萬元，消費者者總支出234萬元。5.1規避增值稅納納稅義務三、增值稅一般納納稅人代銷方方式的選擇長安公司收到到中新公司的的代銷清單時時，要確認銷銷售收入額200萬元及銷項稅稅額34萬元，支付中中新公司手續續費40萬元。長安公公司銷售這批批產品成本費費用為110萬元，可抵扣扣的進項稅額額為22萬元。則長安安公司的收益益與稅負如下下：應納增值稅：：34－22＝12萬元所得稅前收益益：200－110－40＝50萬元中新公司的收收益與稅負如如下：應納營業稅：：40×5％＝2萬元所得稅前收益益：40－2＝38萬元5.1規避增值稅納納稅義務三、增值稅一般納納稅人代銷方方式的選擇方案二：雙方方約定交接價價格為800元/件，價差200元/件由中新公司司所有。中新新公司月銷售售數量仍為2000件，每月收入入還是40萬元。長安公司收到到中新公司的的代銷清單時時，要確認銷銷售收入額160萬元及銷項稅稅額27.2萬元。長安公公司收益與稅稅負如下。應納增值稅：：27.2－22＝5.2萬元所得稅前收益益：160－110＝50萬元中新公司收益益與稅負如下下。應納增值稅：：200×17％－27.2＝6.8萬元所得稅前收益益：200－160＝40萬元5.1規避增值稅納納稅義務三、增值稅一般納納稅人代銷方方式的選擇各方稅負、收收支分析5.1規避增值稅納納稅義務三、增值稅一般納納稅人代銷方方式的選擇ABC8001000BAC1000200改變代銷方式式，兩個公司司的應納稅狀狀況發生了變變化，這是否否影響兩個公公司的收益？？為什么？與與稅負轉嫁有有關嗎？哪個方案的稅稅前收益大？？這種收益來來自何處？如果其中至少少有一個公司司是小規模納納稅人，結果果會怎樣？5.1規避增值稅納納稅義務三、增值稅一般納納稅人代銷方方式的選擇改變代銷方式式，兩個公司司的應納稅狀狀況發生了變變化，這是否否影響兩個公公司的收益？？為什么？與與稅負轉嫁有有關嗎？哪個方案的稅稅前收益大？？這種收益來來自何處？如果其中至少少有一個公司司是小規模納納稅人，結果果會怎樣？5.1規避增值稅納納稅義務三、增值稅一般納納稅人代銷方方式的選擇5.2延遲遲納納稅稅推遲遲納納稅稅原原則則：：一一方方面面設設法法推推遲遲銷銷售售額額的的實實現現，，另另一一方方面面提提前前進進項項稅稅額額的的抵抵扣扣。。本節節內內容容：：一、、采取取合合適適的的結結算算方方式式策策略略二、、其其他他推推遲遲繳繳納納增增值值稅稅的的策策略略不同同的的銷銷售售及及結結算算方方式式，，增增值值稅稅納納稅稅義義務務發發生生時時間間不不一一樣樣，，企企業業應應注注意意選選擇擇于于自自己己有有利利的的銷銷售售方方式式。。要推推遲遲納納稅稅義義務務的的發發生生時時間間，，關關鍵鍵是是采采取取合合適適的的結結算算方方式式。。例如如凱凱利利公公司司采采取取委委托托銀銀行行收收款款方方式式銷銷售售貨貨物物。。凱凱利利公公司司當當天天就就發發貨貨，，開開具具了了增增值值稅稅專專用用發發票票，，并并辦辦理理了了托托收收手手續續。。合合同同規規定定，，下下月月初初購購貨貨款款項項到到達達。。按按照照稅稅法法規規定定，，凱凱利利公公司司當當月月繳繳納納了了這這批批貨貨物物的的增增值值稅稅款款。。對對于于凱凱利利公公司司而而言言，，貨貨款款還還沒沒有有取取得得，，就就先先墊墊付付了了增增值值稅稅款款，，似似乎乎有有點點““冤冤枉枉””。。更更嚴嚴重重的的是是,如如果果一一旦旦對對方方支支付付貨貨款款延延期期或或者者交交易易失失敗敗，，凱凱利利公公司司就就會會遭遭受受損損失失。。稅法法是是固固定定的的，，但但交交易易方方式式是是靈靈活活的的。。5.2延遲遲納納稅稅一、、采取取合合適適的的結結算算方方式式策策略略1.充充分分利利用用賒賒銷銷和和分分期期收收款款方方式式采取取賒賒銷銷和和分分期期收收款款方方式式銷銷售售貨貨物物，，為為書書面面合合同同約約定定的的收收款款日日期期的的當當天天，，無書書面面合合同同的的，，為為貨貨物物發發出出的的當當天天。。在此此問問題題上上，，企企業業有有充充分分的的自自主主權權和和籌籌劃劃空空間間，，完完全全可可以以在在貨貨款款收收到到后后履履行行納納稅稅義義務務，，有有效效推推遲遲納納稅稅時時間間。。注意意合合同同的的簽簽訂訂在產產品品銷銷售售貨貨款款一一時時無無法法收收回回或或部部分分無無法法收收回回的的情情況況下下，，企企業業可可選選擇擇賒賒銷銷或或分分期期收收款款結結算算方方式式，，盡盡量量回回避避直直接接收收款款方方式式。。5.2延遲遲納納稅稅一、、采取取合合適適的的結結算算方方式式策策略略2.利利用用委委托托代代銷銷方方式式銷銷售售貨貨物物委托托代代銷銷方方式式下下，，受受托托方方將將商商品品出出售售后后，，開開具具銷銷貨貨清清單單給給委委托托方方，，這這時時委委托托方方才才確確認認銷銷售售收收入入的的實實現現并并計計提提增增值值稅稅銷銷項項稅稅額額；；未收收到到代代銷銷清清單單及及貨貨款款的的，，為為發發出出代代銷銷貨貨物物滿滿180天的的當當天天。。委托托代代銷銷與與總總分分支支機機構構之之間間移移送送貨貨物物的的銷銷售售行行為為納納稅稅處處理理上上有有什什么么異異同同點點？？根據這一一原理，，如果企企業的產產品銷售售對象是是商業企企業，且且在商業業企業實實現銷售售后再付付款結算算，就可可采用委委托代銷銷結算方方式，回回避直接接收款等等方式。。這樣企企業就可可以根據據其實際際收到的的貨款分分期計算算銷項稅稅額，從從而延緩緩納稅。。5.2延遲納稅稅一、采取合適適的結算算方式策策略1.利用節日日順延記記帳時間間2.創造造條件及及早抵扣扣進項稅稅額發生了進進項稅額額后，并并非立即即就可以以申請抵抵扣。。其規定定：工業企業業購進貨貨物，須須在驗收收入庫后后抵扣。。商業企業業購進貨貨物，須須在付款款后抵扣扣。購進應稅稅勞務，，須在勞勞務費用用支付后后抵扣。。防偽稅控控專用發發票抵扣扣時間規規定：發票開具具之日起起90天天內到稅稅務機關關認證。。在認證通通過的當當月核算算進項稅稅額并申申報抵扣扣。5.2延遲納稅稅二、其他推遲遲繳納增增值稅的的策略5.3充分利用用稅收優優惠增值稅是是除企業業所得稅稅外優惠惠政策最最多的一一個稅種種，如能能很好地地利用這這些優惠惠政策，，可為企企業大大大減輕稅稅負。案例一、、抵債物物資的銷銷售建筑材料料銷售商商王某系系一般納納稅人。。某年12月銷售給給某房屋屋開發公公司鋁合合金門窗窗100萬元。由由于該開開發公司司資金周周轉困難難，王某某多次索索要未果果。后來來開發公公司提出出將該公公司一輛輛進價150萬元，已已使用兩兩年的奔奔馳小汽汽車抵債債，王某某只得同同意。他他幾經打打聽找到到了小汽汽車買主主，對方方愿以105萬元購買買這輛小小汽車。。開發公司司可免繳繳增值稅稅。而王王某取得得小汽車車后轉手手銷售（（不計印印花稅和和契稅等等），應應納稅額額：105/(1＋17%)×17%＝15.26萬元附加稅費費1.52萬元稅前收益益：105－15.26－1.52＝88.22萬元合計納稅稅16.78萬元案例一、、抵債物物資的銷銷售（續續）籌劃方案案一：王王某作為為中介幫幫助房屋屋開發公公司銷售售這輛小小汽車。。開發公公司考慮慮無論采采用什么么方法，，對其自自身的利利益都不不受影響響，都可可免征增增值稅，，于是與與王某達達成協議議。在這這筆交易易中，王王某將經經銷改為為代理，，從而既既實現了了100萬元元的的銷銷貨貨款款，，又又取取得得了了中中介介費費收收入入。。籌劃劃方方案案二二：：王王某某將將該該汽汽車車購購進進后后短短期期使使用用一一段段時時間間，，再再作作為為自自己己使使用用過過的的資資產產，，以以100萬元元的的價價格格銷銷售售，，屬屬于于銷銷售售自自己己使使用用過過的的、、價價格格未未超超過過原原值值的的貨貨物物，，可可免免繳繳增增值值稅稅。。此案案例例對對企企業業處處置置不不良良資資產產，，有有什什么么借借鑒鑒？？案例例二二、、農農業業機機構構分分設設目前前我我國國實實行行的的是是中中范范圍圍的的增增值值稅稅，，尚尚有有部部分分領領域域包包括括大大部部分分服服務務行行業業、、農農業業還還未未實實行行增增值值稅稅。。但但為為減減輕輕納納稅稅人人負負擔擔，，對對收收購購農農產產品品、、接接受受運運輸輸勞勞務務、、收收購購廢廢舊舊物物資資可可以以按按一一定定比比例例計計算算抵抵扣扣進進項項稅稅額額。。這這屬屬于于增增值值稅稅抵抵扣扣鏈鏈條條的的不不完完整整（（不不中中性性）），，企企業業需需針針對對其其進進行行籌籌劃劃。。以農農牧牧產產品品為為原原料料的的生生產產企企業業，，如如果果從從生生產產原原料料到到加加工工出出售售均均由由一一個個企企業業完完成成，，企企業業使使用用自自產產的的農農牧牧產產品品原原料料不不能能按按帳帳面面金金額額計計算算進進項項稅稅額額進進行行抵抵扣扣。。怎怎么么辦辦？？設法法創創造造條條件件利利用用政政策策爭爭取取進進項項稅稅額額抵抵扣扣。。【案例例5-9】】P166：城市市乳乳品品廠廠增增值值稅稅高高稅稅負負問問題題請分分析析該該企企業業稅稅負負偏偏重重的的原原因因？？牧場場不不能能享享受受農農業業生生產產者者免免稅稅待待遇遇，，乳乳品品加加工工廠廠不不能能依依買買價價的的13％％計計算算進進項項稅稅額額。。你有有什什么么籌籌劃劃建建議議？？案例例二二、、農農業業機機構構分分設設機構構分分設設后后增增值值稅稅稅稅負負狀狀況況會會發發生生什什么么變變化化？？分設設后后稅稅負負降降低低和和利利潤潤增增加加從從何何而而來來？？—從稅稅制制角角度度分分析析由于牧牧場和和乳品品加工工廠屬屬于關關聯企企業。。如果果牧場場將鮮鮮奶價價格提提高，，還會會有什什么變變化？？由此對對生產產企業業運輸輸部門門、廢廢舊物物資回回收單單位的的稅收收籌劃劃有什什么借借鑒意意義？？案例二二、農農業機機構分分設案例三三、人人造板板生產產的稅稅收籌籌劃一、案案例基基本情情況某中外外合資資的人人造板板生產產公司司主要要生產產中密密度纖纖維板板，年年生產產能力力5萬立方方米。。主要原原材料料：從從當地地木材材加工工點（（小規模模納稅稅人）采購購木片片。這這些木木片是是由當當地的的一種種屬于于薪材材類的的細小木木種加工的的。主要產產品：：人造板板。計劃劃添加加家具具生產產線。。問題1：企業業增值值稅稅稅負偏偏高在在10％以上上。改改變進進貨渠渠道或或者壓壓低進進價都都不可可行。。問題2：該公公司利利潤比比較優優厚，，但享享受““兩免免三減減半””的所得稅稅優惠惠已經結結束。。如何尋尋找籌籌劃點點？案例三三、人人造板板生產產的稅稅收籌籌劃（（續））二、案案例籌籌劃解解析1）關于于原材材料采采購的的稅收收籌劃劃改變購購進渠渠道，，到農農戶手手里采采購原原木，，再委委托木木材加加工點點加工工成木木片。。請分析析這樣樣處理理的好好處？？為什什么？？結果：：該公公司2003年進行行上述述操作作后，，當年年節省省了170多萬元元的增增值稅稅支出出。2）利用用“增增值稅稅即征征即退退”優優惠政政策的的稅收收籌劃劃據觀察察和測測量，，該公公司所所用原原材料料屬于于次小小薪材材類木木料。。根據規規定：：對企企業以以三剩剩物和和次小小薪材材為原原料生生產加加工的的綜合合利用用產品品，由由稅務務部門門實行行增值值稅即即征即即退政政策。。當年該該公司司提出出了申申請，，并獲獲當地地主管管國稅稅局審審核批批準。。當年年享受受“即即征即即退””增值值稅款款數百百萬元元。案例三三、人人造板板生產產的稅稅收籌籌劃（（續））二、案例例籌劃解解析3）爭取所所得稅減減免的籌籌劃方案案籌劃后增增值稅稅稅負大幅幅降低，，應納稅稅所得額額也急劇劇增加。。根據規定定，企事事業單位位從事種種植業、、養殖業業和農林林產品初初加工取取得的所所得暫免免征收企企業所得得稅。免免稅范圍圍包括利利用次小小薪材生生產加工工的中密密度纖維維板。據此該公公司享受受了企業業所得稅稅優惠政政策，當當年享受受優惠達達數百萬萬元。4）通過業業務拆分分保持稅稅收優惠惠的稅收收籌劃該公司計計劃對人人造板進進行深加加工，生生產高附附加值的的家具銷銷售。會帶來什什么樣的的納稅問問題？你你有什么么籌劃建建議？思考題：：母公司司和子公公司的關關聯交易易價格有有講究嗎嗎？增值稅籌籌劃的其其他策略略——稅收政策策研討請分析我我國對增增值稅小小規模納納稅人的的管理現現狀？這這種狀況況對小規規模企業業和整體體經濟分分別產生生怎樣的的影響？？你認為為對此問問題，我我國增值值稅制度度應如何何完善？？練習和預預習教材P172，1、2、3、4題預習教材材：案例例6-1、6-2、6-4、6-5、6-6、6-7、6-8、6-9、6-11、6-15預習閱讀讀材料：：巧開公司司省下20%稅款，南南下打工工仔變身身當老板板金點子也也需要稅稅收籌劃劃謝玉蓮的的新節稅稅課題營業稅將將全面被被增值稅稅取代嗎嗎？預習案例例江中藥業業3億拿地隱隱現避稅稅路徑量販式KTV，如此籌籌劃可行行嗎案例討論論課堂討論論案例移動通信信公司贈贈送行為為如何繳繳稅閱讀案例例混合銷售售和兼營營的區別別，P137下一章營營業稅的的稅收籌籌劃9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業業貧。。。1月-231月-23Sunday,January1,202310、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。13:17:3213:17:3213:171/1/20231:17:32PM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。1月月-2313:17:3213:17Jan-2301-Jan-2312、故人江海別別，幾度隔山山川。。13:17:3213:17:3213:17Sunday,January1,202313、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。1月-231月-2313:17:3213:17:32January1,202314、他鄉生白發發，舊國見青青山。。01一月20231:17:32下午13:17:321月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。。一月231:17下下午午1月-2313:17January1,202316、行行動動出出成成果果，，工工作作出出財財富富。。。。2023/1/113:17:3213:17:3201January202317、做前，，能夠環環視四周周；做時時，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點點的射線線向前。。。1:17:32下午午1:17下午午13:17:321月-239、沒有失敗敗，只有暫暫時停止成成功！。1月-231月-23Sunday,January1,202310、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結結果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。。13:17:3213:17:3213:171/1/20231:17:32PM11、成功功就是是日復復一日日那一一點點點小小小努力力的積積累。。。1月-2313:17:3313:17Jan-2301-Jan-2312、世間成成事，不不求其絕絕對圓滿滿，留一一份不足足，可得得無限完完美。。。13:17:3313:17:3313:1