會計學1第7章營業稅籌劃法律規定：依據國家稅務總局頒發的《關于隨軍家屬就業有關稅收政策的通知》的規定：從2000年1月1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業，隨軍家屬占企業總人數60％以上的，或從事個體經營的隨軍家屬，自稅務登記之日起，3年內免征營業稅。具體條件為：享受稅收優惠政策的企業，隨軍家屬必須占企業總人數的60％(含)以上，并有軍(含)以上政治和后勤機關出具的證明，隨軍家屬必須由師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。

2023/1/192第1頁/共103頁【例】：甲地某糧食企業有一棟近千平方米的閑置樓房，其結構和所處的地理位置適合于飲食服務業的開發和利用。因此，該企業擬與他人合作創辦一家集餐飲、住宿、旅游為一體的綜合性旅社。

甲地的發展目標是建成國際化水電旅游城市，并且軍隊企業較多，有大量的軍人家屬。如何進行稅務籌劃?

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答案：只要能使隨軍家屬從業人數達到規定的比例，該旅社就能獲得稅收優惠。

如果按政策比例向軍人家屬傾斜，這家新創辦的旅社即可獲得免稅三年的免稅優惠，又可獲得“擁軍”的美名，可謂一舉兩得。

注意：每一隨軍家屬，只能按規定享受一次免稅政策；稅務部門還要對企業的免稅資格進行相應的審查認定工作，并且要按現行韻規定進行嚴格的年度檢查。凡不符合條件的企業將取消其免稅優惠政策。因此，這就要求企業在向社會公開招聘人員時，最好委托當地勞動人事部門辦理，幫助其嚴格把關，以免得不償失。

2023/1/194第3頁/共103頁

假如該企業在2004年投資入股的餐飲服務業所核定的從業總人數為30人。那么，要想獲得稅收優惠，上崗就業的隨軍家屬人數則不應少于18人。根據其對餐飲、住宿、旅游的投資規模預測，該旅社2004年全年經營收入為200萬元，那么，該旅社可獲得營業稅優惠減免10萬元；城市建設維護稅和教育費附加1萬元。如果該旅社在2003、2004年兩年間的營業收入均與2001年相等，那么，該旅社從2002年至2004年三年共計可獲免稅優惠33萬多元。這與招聘普通職工相比，稅收優惠是顯而易見的。

2023/1/195第4頁/共103頁三、利用簽訂合同進行稅務籌劃

如果建筑工程的總承包人將工程分包或轉包給他人，應以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額，繳納營業稅。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，再與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同進行施工建設的，無論其是否參與施工，都應遵照以上規定，按“建筑業”稅目繳納營業稅，稅率為3%；如果工程承包公司不與建設單位簽訂建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，則此項業務應按“服務業”稅目繳納營業稅，稅率為5%。這就為工程承包公司進行稅務籌劃提供了空間。建筑工程承包公司可以綜合考慮自身情況，合理選擇適當的承包形式。2023/1/196第5頁/共103頁【例1】：新大工程承包公司承攬一座辦公大樓的建筑工程。工程總造價2700萬元，施工單位為華升建筑公司，承包金額為2250萬元。如何進行稅務籌劃?

【例2】：甲單位要建造一項工程，通過乙工程承包公司的協調，丙施工單位最終承攬了此項工程，若甲與丙簽訂了承包合同，合同金額為300萬元。丙為此支付給乙公司15萬元的服務費。若乙直接與甲公司簽訂承包合同，合同總金額為300萬元。完工后，乙向丙支付價款285萬元。試進行稅務籌劃比較。

2023/1/197第6頁/共103頁82023/1/19練習：甲單位發包一項建設工程。工程總金額為1100萬元。方案一：在工程承包公司乙的協助下，施工單位丙最后中標，于是，甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬元。乙公司未與甲公司簽訂承包建筑安裝合同，而只是負責工程的組織協調業務，丙支付乙公司服務費用100萬元。方案二：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬元。然后，乙公司再把該工程轉包給丙公司，分包款為1000萬元。請問：兩種簽約方式，哪種方式能夠節稅？第7頁/共103頁92023/1/19方案一：乙公司未與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同，而只是負責工程的組織協調業務，丙支付乙公司服務費用100萬元。丙公司納稅=1100×3%=33萬元乙公司繳納營業稅額=100萬元×5%=5萬元方案二：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同額為1100萬元，然后，乙公司在不該工程轉包給丙公司，分包款為1000萬元。乙公司應繳納營業稅=（1100-1000）×3%=3萬元乙公司代扣代繳營業稅=1000萬元×3%=30萬元通過納稅籌劃，采用第二種方案，乙公司可以少繳納2萬元的稅款，丙公司也可以少繳納3萬元的稅款，業務主動權在乙的手中，雙方獲益。第8頁/共103頁四、不動產投資入股的稅務籌劃凡以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不繳營業稅。不動產所有者以不動產投資入股，收取固定收入，不承擔投資風險。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現，也可能以租金等其他形式出現。實質上是轉讓不動產使用權行為。由于投資者的收入并不隨所投資項目利潤的增減而增減，因而性質上屬于租金收入，應按“服務業”稅目中租賃項目繳納營業稅。在不動產投資入股中，企業可以在兩種投資方式之間進行合理選擇，可以實現稅務籌劃的目的。2023/1/1910第9頁/共103頁【例】：光華公司與明日公司均為合資企業，兩企業的中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，出資比例均為2：8。光華公司注冊資本9600萬元，明日公司注冊資本4.8億元。光華公司主要從事房地產開發業務，明日公司主要經營商品流通、房產租賃、娛樂業等。明日公司于2010年5月投資興建一幢樓。由于明日公司沒有建房資質，因此以光華公司的名義投資興建。2023/1/1911第10頁/共103頁明日公司將所需資金轉至光華公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2011年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當月辦理竣工決算手續。光華公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業營業稅已由建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑安裝業發票作為在建工程入賬的原始憑證。截至竣工，光華公司“在建工程——華興大廈”總金額達5220萬元。2023/1/1912第11頁/共103頁當光華公司需要將在建工程轉至明日公司名下，卻在稅收上卻遇到了難題：明日大廈的財產所有權歸屬于光華公司，如果要轉移至明日公司名下需要按“銷售不動產”稅目繳納5%的營業稅。按當地規定的成本利潤率10%計算，需繳納營業稅約302.4萬元。明日公司自己出錢蓋樓，最后為了獲得它，卻需要自己的關聯公司繳納約302.4萬元的稅款。應如何進行稅務籌劃？

2023/1/1913第12頁/共103頁方案1：明日公司委托光華公司建房根據稅法規定，房屋開發公司承辦國家機關、企事業單位的統建房，如委托建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃，且房屋開發公司(即受托方)不墊付資金，同時符合“其他代理服務”條件的，對房屋開發公司取得的手續費收入按“服務業”稅目計繳營業稅，否則，應全額按“銷售不動產”計繳營業稅。“其他代理業務”是指受托方與委托方實行全額結算(原票轉交)，只向委托方收取手續費的業務。明日公司應當于當年5月份與光華公司簽訂一份“委托代建”合同，然后由明日公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發票直接開給明日公司，由光華公司將發票轉交給明日公司。明日公司據此作“在建工程”入賬即可。2023/1/1914第13頁/共103頁方案2：房屋建成后投資入股如果雙方沒有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給光華公司。以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。根據這一規定，如果光華公司以該項不動產對明日公司進行股權投資，則無需繳納營業稅。更何況，光華公司與明日公司的中外投資者均為同一出資人，根本無需進行股權轉讓。該公司采用了上述籌劃方案，成功地節省302.4萬元營業稅稅款。2023/1/1915第14頁/共103頁162023/1/19若只是銷售不動產，要繳納營業稅及相關稅費。張先生于2002年在北京某地區購買了一套70平方米的房子，假設房屋原值為50萬元，現以70萬元出售。假定該套房屋在個人所得稅征收期內，所以他需要繳納營業稅及附加、印花稅和個人所得稅。（假定當地商品房發生的合理費用為房屋原值的10%）請計算：張先生轉讓商品房應繳納的稅費總額。注釋：商品房合理費用，是指納稅人按規定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續費、公證費等費用。第15頁/共103頁172023/1/19解答：應繳納營業稅及附加＝70×5.5%＝3.85萬元印花稅＝70×0.05%=0.035萬元應繳納的個人所得稅＝（70－50－3.85－0.035－50×10%）×20%＝2.223萬元張先生轉讓商品房應繳納的稅費總額＝6.108萬元第16頁/共103頁182023/1/19五、轉讓無形資產的稅務籌劃（一）合理運用免稅政策單位或個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入（以下簡稱“四技收入”），免繳營業稅。1.要分開核算應稅項目和免稅項目的營業額2．要明確辦理免稅所需資料和辦理程序

第17頁/共103頁（二）利用納稅時間進行稅務籌劃某些特殊事項的納稅義務與一般事項不同，如轉讓土地使用權或銷售不動產時，對預收款方式，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。對轉讓方結算應收而未收到的有關款項，應在結算時納稅。盡量推遲納稅義務的發生時間。【例】甲單位采用預收款方式向乙單位轉讓土地使用權，轉讓收入共計150萬元。8月10日，甲單位收到乙單位預付的價款60萬元，11月20日，甲單位又收到乙單位預付的價款30萬元。12月5日，甲乙雙方結算，甲單位開具銷售發票，共計價款150萬元，但乙單位尚有60萬元價款未付，試進行納稅籌劃。2023/1/1919第18頁/共103頁甲單位納稅義務發生時間及應繳營業稅分別為：8月份應繳營業稅＝600000×5%＝30000（元）11月份應繳營業稅＝300000×5%＝15000（元）12月份應繳營業稅＝600000×5%＝30000（元）雙方在12月5日結算，甲單位盡管尚未收到結算余款60萬元，卻要按規定繳納3萬元營業稅。從籌劃的角度看，在尚未收到全部價款前，甲單位不應與乙單位辦理結算，即在收到最后一筆價款時再與乙單位辦理結算，避免過早承擔納稅義務。2023/1/1920第19頁/共103頁

第五節營業稅計稅依據的稅務籌劃

一、建筑業計稅依據的籌劃（一）工程用原材料的稅務籌劃從事建筑、修繕工程作業的納稅人，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規定，納稅人在確定營業額時，一方面應注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應包括在營業額內，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預算開支，降低價款,一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應計稅營業額，從而達到減輕稅負的目的。2023/1/1921第20頁/共103頁【例】某單位建造一座樓房，將工程承包給興業公司，工程承包價600萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設單位購買，材料價款為400萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市場的優勢，在保證質量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款300萬元。試進行納稅籌劃比較。2023/1/1922第21頁/共103頁232023/1/19包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為1000萬元，興業公司應納營業稅額為：（600+400）×3%＝30（萬元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為900萬元，施工企業應納營業稅=900×3%＝27（萬元）可見，采取包工包料方式興業公司可少交營業稅3萬元。第22頁/共103頁（二）合作建房的稅務籌劃合作建房就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方建房。合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。另一種方式是成立“合營企業”方式，即雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股，成立合營企業，合作建房。兩種方式產生了不同的納稅義務，納稅人便有了籌劃的機會。2023/1/1924第23頁/共103頁252023/1/19籌劃思路：

1.在合作建房時，應該避免采取“以物易物”的方式。

2.在以土地使用權投資入股成立合營企業合作建房時，應該采取風險共擔、利潤共享的分配方式。第24頁/共103頁【例】甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權，乙提供資金。雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1200萬元，則甲、乙各分得600萬元的房屋。2023/1/1926第25頁/共103頁272023/1/19甲企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，產生了轉讓無形資產的應稅行為，其營業額為600萬元。乙企業以轉讓部分房屋所有權為代價換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的應稅行為，其營業額為600萬元。則甲、乙企業分別應繳納營業稅稅額為：600×5%＝30（萬元），雙方合計總稅負60萬元。第26頁/共103頁如果甲、乙雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業稅規定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業稅。對投資方向合營企業提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業稅；合營企業對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業稅。經過籌劃，甲、乙合營企業在建房環節減少了60萬元的營業稅稅負。2023/1/1928第27頁/共103頁（三）安裝工程的稅務籌劃

從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業額中不包括所安裝設備價款，從而達到減輕稅負的目的。節稅重點在于如何確定營業額，因此，節稅的關鍵就在于如何簽訂施工合同，以怎樣的價格簽訂合同。2023/1/1929第28頁/共103頁【例】某建筑公司中標黃河賓館一項建筑安裝工程，含電梯、中央空調、土建及內外裝修在內，總造價共2600萬元。其中，電梯價款80萬元，中央空調價款180萬元，土建及內外裝修價款2340萬元。對該項業務進行稅務籌劃。2023/1/1930第29頁/共103頁312023/1/19如果該公司同黃河賓館簽訂的合同把電梯和中央空調的價款作為建筑安裝工程產值，將按營業稅的規定繳納“建筑業”營業稅為:2600×3%＝78（萬元）如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內外裝修的2340萬元建筑工程合同，則應交的營業稅：2340×3%＝70.2（萬元）后一種方式，公司少繳營業稅7.8萬元，該公司只應與黃河賓館簽訂土建及內外裝修的2340萬元的建筑工程合同，而不應簽訂含電梯和中央空調在內的2600萬元的建筑安裝合同。第30頁/共103頁322023/1/19練習：甲企業聘請建筑安裝公司建造廠房，工程價款為2000萬元。與廠房配套的生產線價格為2000萬元，稅款為340萬元。此項經濟業務的納稅籌劃有三個方案可供選擇。請問：哪個方案比較好？第31頁/共103頁332023/1/19方案一：甲企業與建筑安裝公司簽訂合同建造廠房，并由建筑公司根據企業的要求購買并安裝生產線，所安裝的生產線作為工程產值包括在營業額中。方案二：甲企業與建筑安裝公司簽訂合同建造廠房，同時與生產線生產廠商簽訂合同購買生產線，由廠商負責安裝生產線，同時支付安裝費150萬元。設備價款不包括在建筑工程產值中。廠商僅為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。方案三：甲企業與建筑安裝公司簽訂合同建造廠房，甲企業購買生產線后，另與生產廠商簽訂合同安裝生產線，支付安裝費150萬元。設備價款不包括在建筑工程產值中。廠商為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率，同時將安裝費計算繳納營業稅。第32頁/共103頁項目方案（一）方案（二）方案（三）建筑公司應納營業稅4340×3%＝130.22000×3%＝602000×3%＝60廠商計算增值稅銷項稅額2000×17%＝3402150×17%＝

365.52000×17%＝340廠商應納營業稅0150×3%＝

4.5應納稅合計470.2425.5404.5解答：第33頁/共103頁（四）價外費用的稅務籌劃由物業公司代收各種費用

目前，房地產公司在銷售房產的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網絡公司等單位收取天然氣初裝費、有線電視初裝費等費用。營業稅的應稅營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。因此，房地產公司在銷售房產過程中的上述各項代收款項，均應并入房產銷售收入，計算繳納營業稅，這就加大了房地產公司的稅收負擔。2023/1/1935第34頁/共103頁

如果能將上述代收款項從房地產公司的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產公司收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負的目的。即只要房地產公司將這部分代收款項讓自己成立的物業管理公司來代為收取就可達到節稅目的。【例】某房地產公司開發居民住宅樓，預計房款收入為4億元，同時需代收天然氣初裝費、有線電視初裝費和小區公共設施維修基金等費用共計8000萬元。營業稅稅率為5％，不考慮其他稅費。（若由物業公司代收，假定按1%收取手續費）。試進行納稅籌劃。36第35頁/共103頁方案1：該房地產公司在收取4億元房款的同時收取各種代收款項8000萬元。該公司應繳營業稅為：應繳營業稅=（40000+8000）×5％＝2400萬元方案2：該房地產公司在房產銷售過程中只收取房產的價款40000萬元，其他相關代收款項由其物業管理公司收取，物業公司按1﹪收取手續費。該物業管理公司稅負為：應繳營業稅=80×5％＝4（萬元）該房地產公司應繳營業稅為：40000×5％＝2000（萬元）房地產公司和物業公司的總稅負為2004萬元。方案1與方案2相比，多負擔營業稅2400－2004＝396（萬元）。

2023/1/1937第36頁/共103頁382023/1/19（五）自建行為的稅務籌劃稅法規定：視同提供應稅勞務，除了按銷售不動產征收營業稅外，還應征收一道“建筑業”營業稅。籌劃思路：對于自建自用建筑物，其自建行為不屬于營業稅征稅范圍。第37頁/共103頁392023/1/19【例】：某房地產開發公司自建寫字樓，建筑安裝成本為1050萬元，當地稅務機關確定成本利潤率為15%。方案一：自建寫字樓完工后將其出售，銷售額為1600萬元。方案二：自建建筑物后自用。方案三：不實行自建，只對外發包工程，竣工后銷售（銷售額同上）。請分析各方案？第38頁/共103頁402023/1/19解答：方案一：作為自建行為，由于其自建的寫字樓出售，應該繳納營業稅。自建寫字樓應繳納的營業稅＝1050×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＝37.35萬元銷售寫字樓行為應繳納的營業稅＝1600×5%＝80萬元共繳納營業稅117.35萬元。方案二：若自建建筑物后自用，則無需繳納營業稅。第39頁/共103頁412023/1/19方案三：若不實行自建，只對外發包工程，竣工后銷售，則應繳納的營業稅＝1600×5%＝80萬元施工企業應繳納的營業稅＝1050×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＝37.35萬元單純從節稅效果看，第二種方案是最好的。綜合來看，如果第一種和第三種方案的銷售額扣除成本和相關稅費后的余額超過了第二種方案所節約的稅額，則應該選擇第一種或者第三種方案。第40頁/共103頁

二、運輸業計稅依據的稅務籌劃

運輸企業將客、貨從我國境外運往我國境內，或者將客、貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業務因起運地不在我國境內，不繳納營業稅。運輸企業可以利用這一規定，開展起運地在境外的業務，尤其是在與我國有稅收互惠協定的國家進行客貨運輸業務，以達到減輕稅負的目的。2023/1/1942第41頁/共103頁

運輸企業將貨物或乘客運往境外時，如果直接運往目的地，其營業額為收入全額。如果運輸企業在將貨物或乘客運往目的地的過程中，先將貨物或乘客運往境外某地，然后委托境外企業將貨物或乘客從該地運往目的地，這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業運費后的余額為計稅依據。

企業可以與國外合伙人協商，擴大國外承運部分的費用，然后通過其他形式回報高費用帶來的損失，從而達到減少應納營業稅額的目的。2023/1/1943第42頁/共103頁

【例】甲運輸公司與興業公司簽訂貨物運輸合同，運輸公司負責將興業公司貨物運往加拿大A地，總運費為12萬元人民幣。若先將貨物運往加拿大B地，再委托當地一運輸公司將貨物運往A地，支付運費25000元。試進行納稅籌劃比較。2023/1/1944第43頁/共103頁452023/1/19直接運往A地，應納營業稅為：

120000*3%=3600（元）若委托當地公司，甲公司該項業務應納營業稅額為：（120000-25000）×3%＝2850（元）如果甲公司加大支付國外運費，然后再通過其他方式取得對方回報，則可減輕營業稅負擔。第44頁/共103頁三、代理業計稅依據的稅務籌劃

很多大酒店、房地產公司的客戶主要是租用辦公用房的公司和一年以上的固定客戶，其客房收入中有相當一部分是代有關部門收取的費用。稅法規定：物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”中的“代理”業務，僅對其從事此項業務取得的手續費繳納營業稅。

與客戶簽訂委托代繳的標準合同，確認代理人、被代理人和第三人的法律關系，物業管理費單獨開票、單獨核算，則可以只按收取的手續費繳納營業稅，不必繳納代收費用的營業稅。

2023/1/1946第45頁/共103頁四、租賃業稅務籌劃

（一）通過降低定價進行稅務籌劃從事營業稅規定的應稅項目多是經營雙方面議價格，為納稅人以較低的價格申報營業稅而少繳營業稅提供了可能。同時，降低定價還可以利用價格上的優勢，向購買方提出一系列條件，如交納保證金，提前預付部分款項，簽訂長期業務合同等，通過成本/收益分析，制定最佳籌劃方案。因此，納稅人應理性地在應稅項目低定價與降低稅負或其他長遠利益之間做出權衡，達到最佳經濟效益。2023/1/1947第46頁/共103頁【例】A企業是一家大型的運輸設備租賃公司，有各種車型可供租賃。B企業是與A企業同在一個地區的旅游服務機構，由于業務的需要，經常向A企業租賃其中型旅游客車，用來接送游客，隨團游覽。本月，B企業又向A企業租賃該種旅游客車10輛，租期為兩星期，每輛車每星期租賃費用為2800元。由于A企業與B企業有長期的合作關系，A企業為了降低稅收負擔，決定降低向B企業收取的租賃費用單價標準，每輛車每星期租賃費用降低為2000元。試進行納稅籌劃比較。2023/1/1948第47頁/共103頁如果按原定價標準收取租金，本月全部租賃費用應為56000元，A企業需繳納服務業營業稅：56000×5%=2800（元）經過稅務籌劃后，降低收費標準。則本月全部租賃費用應為40000元，這樣A企業只需繳納服務業營業稅40000×5%=2000（元），可少納稅800元。在上述案例中的A企業采取的就是降低定價，減少租金費用，達到減少應納營業稅額的籌劃策略。2023/1/1949第48頁/共103頁（二）出租廠房所得收入的稅務籌劃企業以承包、承租形式將資產（包括房屋）提供給他人員經營，但企業不提供產品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產，收取固定的管理費、利潤或其他名目的價款，則對企業所收取的管理費、利潤或其他名目的價款要區分情況進行稅務處理：雙方簽訂合同，將企業或企業部分資產出包、租賃，出包、租賃者向承包、承租方收取的承包費、租賃費按“服務業”稅目繳納營業稅。2023/1/1950第49頁/共103頁如果出包方收取的承包費符合以下三個條件的，屬于企業內部分配行為，不繳納營業稅。(1)承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相應法律責任；（2）承包方的經營收入全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配以出包方的利潤為基礎。2023/1/1951第50頁/共103頁（三）融資租賃業務的稅務籌劃稅法規定：對“其他單位”從事的融資租賃業務,租賃的貨物的所有權轉讓給承租方,征收增值稅,租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方,征收營業稅,而增值稅和營業稅的稅率是不一樣的,這就為納稅人進行稅務籌劃提供了空間。2023/1/1952第51頁/共103頁53

【例】A公司為商品流通企業，兼營融資租賃業務（未經中國人民銀行批準）。1月份，按B公司要求購入一臺大型設備，取得的增值稅發票上注明的價款700萬元，增值稅額119萬元。該設備預計使用年限為10年（營業稅率5％，城建稅率7％，教育費附加3％）。現有兩種方案可供選擇：方案1：租期10年，租金總額1400萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，B公司取得設備所有權。方案2：租期8年，租金總額1120萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，A公司收回設備。假定收回設備的可變現凈值為280萬元。第52頁/共103頁根據方案1，租賃期滿后，設備的所有權轉讓，按規定應繳增值稅，不繳營業稅。如果A公司為一般納稅人，按規定，該設備的進項稅額應允許抵扣。A公司應納增值稅＝1400÷(1+17%)×17%-119＝84.42(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝84.42×(7%+3%)＝8.44(萬元)由于繳納增值稅的融資租賃業務實質上只是一種購銷業務，應按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。應納印花稅：1400×3÷10000＝0.42(萬元)A公司獲利＝1400÷(1+17%)-700-8.44-0.42＝487.72(萬元)2023/1/1954第53頁/共103頁

若A公司為小規模納稅人或非增值稅納稅企業。

A公司應納增值稅＝1400÷(1+3%)×3%＝40.78(萬元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝40.78×(7%+3%)＝4.08(萬元)

應納印花稅＝1400×3÷10000＝0.42(萬元)A公司獲利＝1400÷(1+3%)-819-4.08-0.42＝534.42(萬元)

對方案2，按規定應繳營業稅，不繳增值稅。融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。2023/1/1955第54頁/共103頁收回殘值：819÷10×2＝163.8(萬元)應納營業稅額＝(1120+163.8-819)×5%

＝23.245(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝

23.24×(7%+3%)＝2.32(萬元)

按稅法規定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同繳納印花稅，對其他企業的融資租賃業務不繳印花稅。假設8年后，A公司獲利應該是：

1120+280-819-23.24-2.32＝555.44（萬元）比較可知，選擇第二種方案稅負輕，獲利較高。2023/1/1956第55頁/共103頁

由于科技進步，設備老化，客觀上會使收回設備的變現值遠遠低于設備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應當通過尋找在企業獲利額相同情況下收回設備殘值的可變現凈值臨界點來確定。假定收回殘值的可變現凈值為x，當A公司為增值稅一般納稅人時，令1120+x-819-23.24-2.32＝487.72(萬元)

解得，x＝212.28(萬元)

2023/1/1957第56頁/共103頁582023/1/19可見，當收回殘值的可變現凈值超過212.28萬元時，A公司應選擇方案2，反之則應選擇方案1。用同樣的方法，可求得A企業為非增值稅一般納稅人時的“x”值為245.91萬元。即只有當收回設備殘值的可變現凈值超過245.91萬元時，A公司選擇方案2才合算；否則，應選擇方案1。第57頁/共103頁

五、金融業的稅務籌劃

（一）中間業務的稅務籌劃銀行中間業務是指通過中間服務獲取手續費收入的業務。銀行可以通過降低手續費收入，來降低計稅依據，從而降低稅收負擔，然后再通過其他途徑求得交換補償。（二）應收未收利息的稅務籌劃金融企業發放貸款后，凡在規定的應收未收利息核算期（90天）內發生的應收利息，均應按規定申報繳納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業稅。59第58頁/共103頁

對金融企業發生的已繳納過營業稅的應收未收利息，若超過應收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后的營業額中扣除。金融企業從營業額中減除的應收未收利息的額度和年限以該金融企業確定的額度和年限確定，各級地方政府及其財政、稅務機關不得規定金融企業應收未收利息從營業額中減除的年限和比例。金融業應充分利用這一政策，降低計稅依據，減輕營業稅負擔。2023/1/1960第59頁/共103頁61

（三）轉貸業務的稅務籌劃按規定，轉貸業務應以貸款利息減去借款利息后的余額作為營業額，計算應交納的營業稅。轉貸業務籌劃的關鍵在于提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小轉貸利息差距，從而達到降低稅收成本的目的。

第60頁/共103頁622023/1/19【例】2008年4月1日，甲銀行從乙銀行拆借資金150萬元，轉貸給華興企業使用3個月。方案一：甲銀行共收取利息4.5萬元，支付給乙銀行利息3萬元；方案二：甲銀行通過降低貸款利息收入，提高拆借利息支付，使4.5萬元利息收入變為4萬元，3萬元的利息支出變為3.5萬元。試進行納稅籌劃比較。第61頁/共103頁632023/1/19解答：方案一：甲銀行該項業務應納營業稅為：（45000-30000）*5%=750（元）方案二：甲銀行該項業務應納營業稅為：（40000-35000）*5%=250（元）少納營業稅500元。興華企業可以通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還給銀行。第62頁/共103頁第六節經營行為的稅務籌劃一、混合銷售行為的稅務籌劃（一）通過控制應稅貨物和應稅勞務所占的比例進行稅務籌劃在實際經營活動中，納稅人混合銷售的應稅貨物銷售額占到總銷售額的50%以上，繳納增值稅；反之，若應稅勞務占到總銷售額的50%以上，則繳納營業稅。到底繳納哪種稅稅負輕，可以通過計算混合銷售節稅點來籌劃。2023/1/1964第63頁/共103頁一般納稅人應納增值稅額＝銷售額×實際增值率×增值稅稅率其中，實際增值率＝（銷售額－購進項目金額）÷銷售額＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額應納營業稅額＝銷售額×營業稅適用稅率如果兩個稅種的稅收負擔相同，且增值稅的銷售額和營業稅的營業額相同，則：銷售額×增值率×增值稅稅率＝銷售額×營業稅適用稅率65第64頁/共103頁增值率（R）＝營業稅稅率÷增值稅稅率如果實際增值率大于R，則繳納營業稅對納稅人有利，因此，要注意使年增值稅應稅銷售額占到其全部銷售額的50%以上；反之，如果實際增值率小于R，則繳納增值稅對企業有利，應注意使年增值稅應稅銷售額占其全部銷售額的50%以下。2023/1/1966第65頁/共103頁【例】某公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2月，該公司承包一項裝潢工程收入300萬元，該公司為裝潢購所需材料的購入價為200萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較合算呢？納稅人在進行籌劃時，主要是對比增值稅和營業稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。在日常應用中，利用混合銷售納稅平衡點的增值率進行稅收籌劃是一個很好的途徑。2023/1/1967第66頁/共103頁增值率=（銷售額－購進項目金額）÷銷售額×100%應繳納增值稅稅額=（銷售額－購進項目金額）÷（1+17%）×17%應繳納營業稅稅額=銷售額×3%若使其應繳納稅額相等，即：（銷售額－購進項目金額）÷（1+17%）×17%=銷售額×3%增值率=20.65%故當實際增值率大于20.65%時，納稅人籌劃繳納營業稅比較劃算；當實際增值率小于20.65%時，納稅人籌劃繳納增值稅比較劃算。2023/1/1968第67頁/共103頁該裝潢公司的實際增值率=（300－200）÷300×100%=33.3%＞20.65%因此，該裝潢公司應選擇繳納營業稅，可以節稅（300－200）÷（1+17%）×17%－300×3%=5.53萬元。如果該裝潢公司經常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業收入的50%以下，從而達到節稅的目的。2023/1/1969第68頁/共103頁（二）通過簽訂合同進行稅務籌劃在營業稅的混合行為中，由于其存在著銷售貨物的收入屬于營業額的一部分，該部分收入所對應的進行稅額不能抵扣，所以會加重納稅人的負擔。為此應將該部分售貨行為盡可能從混合行為中分離出來，進行增值稅的處理，以減輕納稅人的總體稅收負擔。2023/1/1970第69頁/共103頁【例】興達公司為增值稅一般納稅人，公司將1000㎡的辦公樓出租給甲單位，負責供水、供電，興達公司應如何進行稅務籌劃？房屋出租屬于營業稅應稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，在合同的簽署上有如下兩種方案：方案1，雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平米160元，含水電費，每月租金共計16萬元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進價為0.45元／度，水的購進價為1.28元／噸，均取得增值稅專用發票。71第70頁/共103頁方案2，興達公司與甲單位分別簽訂轉售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的賬務處理。轉售水電的價格參照同期市場上轉售價格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元，當月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。72第71頁/共103頁方案一，該公司房屋租賃行為應繳納營業稅為：160000×5%＝8000(元)(其他各稅忽略不計)該公司提供給甲單位的水電費，是用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對該企業購進的水電進項稅額應作相應的轉出，即相當于負擔增值稅：7000×0.45×17%+1500×1.28×13%＝785.1(元)

該企業最終應負擔營業稅和增值稅合計：8000+785.1＝8785.1(元)2023/1/1973第72頁/共103頁

方案二，該企業的房屋租賃與轉售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經營行為，應分別繳納營業稅。應繳營業稅=152570×5%＝7628.5(元)

應繳增值稅=(2670×13%+4760×17%)-785.1=371.2(元)該企業最終應負擔營業稅和增值稅合計：

7628.5+371.2＝7999.7(元)兩種方案稅負相差：

8785.1-7999.7＝785.4(元)74第73頁/共103頁

由此可見，兩個方案差異在于對轉售水電這一經營行為的處理方式不同。第一個方案，雙方只簽訂一個房屋租賃合同，把銷售水、電業務視同營業稅的混合銷售，一并繳納營業稅，而相應的水電費進項稅額又不得扣除；第二個方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應繳納增值稅，進項稅額可以抵扣，從而減輕了企業稅收負擔，獲得正當的稅收利益。2023/1/1975第74頁/共103頁練習：某連鎖超市商業公司銷售空調器1000臺，不含稅銷售額250萬元，當月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業務，收取安裝費23.4萬元。試進行納稅籌劃。2023/1/1976第75頁/共103頁解答：按照稅法規定，銷售空調器屬于增值稅的范圍，取得安裝費屬于營業稅中建筑業稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業稅兩個稅種。但該項銷售行為所銷售的空調器和收取的安裝費又是因同一項銷售業務而發生的。因此，該連鎖超市商業公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業公司是從事貨物批發、零售的企業，故該連鎖超市商業公司取得的安裝費收入23.4萬元，應并入空調器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業稅。應繳納稅額=【250+23.4÷（1+17%）】萬元×17%-40萬元=5.9萬元77第76頁/共103頁解答：納稅籌劃做法：該連鎖超市商業公司把安裝空調器的部門獨立出來，并實行獨立核算，這樣，空調器的安裝費就不再繳納增值稅，改為繳納營業稅。其應繳納稅款計算如下：應繳納稅款=（250×17%-40+23.4×3%）萬元=（2.5+0.7）萬元=3.2萬元與不進行納稅籌劃相比可以少交稅款=（5.9-3.2）萬元=2.7萬元78第77頁/共103頁二、兼營行為的稅務籌劃

兼營行為的產生有兩種可能：一是增值稅的納稅人為加強售后服務或擴大自己的經營范圍，涉足營業稅的征稅范圍，提供營業稅的應稅勞務；二是營業稅的納稅人為增強獲利能力轉而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務。【例】昌盛職業介紹所對外辦理職業介紹服務，同時對外辦理計算機培訓業務，本月兩項業務共取得收入5萬元。2023/1/1979第78頁/共103頁該項業務中，對外辦理職業介紹服務屬于營業稅服務業稅目的征稅范圍，適用稅率為5%；對外辦理計算機培訓業務屬于營業稅文化體育業稅目的征稅范圍，適用的稅率為3%。如果該單位未分別核算不同稅目的營業額，并且全部按“計算機培訓業務收入”申報納稅，主管稅務機關審核后，將對該單位補征營業稅并進行相應的處罰。該單位實際繳納營業稅稅額為2500元。2023/1/1980第79頁/共103頁該單位補繳營業稅后進行了自查，核實計算機培訓收入為20000元。如果分別核算職業介紹收入和計算機培訓收入，并按規定分別申報納稅，該單位只需繳納營業稅稅額為：20000×3%+（50000-20000）×５%

＝2100（元）采取分別核算，納稅人可以少納稅400元。可見，正確核算適用不同稅目、稅率的收入和辦理納稅申報，可以降低企業的稅負。2023/1/1981第80頁/共103頁【例】某集團公司下設的一家酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務企業，本月發生以下業務：第1項，客房部收取客房收入8萬元；第2項，為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值相當的燈具和室內裝飾畫，合同期半年；第3項，集團公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價1萬元，酒店將其沖減應交上交集團公司的管理費；第4項，餐飲部收取餐飲服務收入6萬元，其中附設的外賣店銷售煙酒、飲料收入2萬元；82第81頁/共103頁第5項，洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內部結算洗床被褥1萬元；第6項，一樓商品部出售百貨收入9萬元；第7項，二樓供某外商合資企業經營游樂項目，合同規定按月收取固定收益5萬元；第8項，代客預訂飛機票、火車票手續費收入4000元；第9項，收取桑拿浴門票收入3萬元；第10項，收取舞場門票收入2萬元。對于上述業務，企業應如何進行稅務籌劃？2023/1/1983第82頁/共103頁（1）如果按規定實行分賬核算各項營業稅，則：第1項收入應按服務業—旅店業稅率5%計算營業稅。第2項收入應視同出租房屋，按服務業——租賃業稅率5%計算營業稅。第3項收入不能沖減管理費用。其沖減的管理費用應作為企業收入，按租賃業稅率5%計算營業稅。第4項餐飲收入4萬元，應按服務業—飲食業稅率5%計算營業稅；外賣店銷售的煙酒飲料收入2萬元屬兼營行為，應繳增值稅，不繳營業稅。2023/1/1984第83頁/共103頁第5項收入其內部結算價款，應作為應稅收入，與洗衣費一并按服務業稅率5%計算營業稅。第6項收入，屬于兼營行為，應繳增值稅，不繳營業稅。第7項收取的固定收益，實質上是房屋租賃費，應按服務業—租賃業稅率5%計算營業稅。第8項手續費收入應按服務業—代理業稅率5%計算營業稅。第9項桑拿浴門票收入，應按服務業稅率5%計算營業稅。2023/1/1985第84頁/共103頁第10項舞場門票收入，應按服務業稅率20%計算營業稅。該酒店本月應納營業稅為：

80000×5%＋6000×6×5%＋10000×5%＋（60000－20000）×5%＋（2000＋10000）×5%＋50000×5%＋4000×5%＋30000×5%＋20000×20%＝17100（元）應納增值稅=（20000＋90000）÷（1＋3%）×3%＝3204(元)

本月營業稅與增值稅共計20304元。2023/1/1986第85頁/共103頁（2）如果該企業不分別設賬核算，按規定要從高適用稅率計算，應納營業稅=（80000＋6000×6＋10000＋60000＋2000＋10000＋90000＋50000＋4000＋30000＋20000）×20%＝78400（元）可見，按照分別設賬、分別核算的處理方法，可以少納稅58096元。2023/1/1987第86頁/共103頁練習：某商廈2000年12月份的商品含稅零售額為520萬元，同時經營風味快餐，該月營業收入為80萬元。商廈該月的不含稅商品采購額為400萬元，無增值稅發票的快餐食品材料采購額為30萬元（增值稅稅率為17％，營業稅稅率為5％）。88第87頁/共103頁解答：未分別核算：應納增值稅＝（520+80）/117%×17％-400×17%＝19.18（萬元）分別核算：應納增值稅＝520/（1+17%）×17％-400×17％＝7.56（萬元）應納營業稅＝80×5％＝4（萬元）分別核算可以為該商廈在流轉稅上節減7.62萬元（19.18-7.56-4）。89第88頁/共103頁三、混合銷售與兼營行為的稅務籌劃技巧（一）變混合銷售為兼營行為生產大型設備的企業，在銷售大型設備的同時負責設備的安裝，形成混合銷售業務。例如生產流水線設備的企業，要負責流水線的設計安裝調試，往往流水線設計安裝費用占銷售收入的比例很大。再如生產井架的企業要負責井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費用很大。如果生產企業與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時提供安裝服務，則上述業務屬于典型的混合銷售業務。安裝費收入要并入銷售收入計征增值稅，顯然使企業加重稅收負擔。如何使安裝工程從銷售業務中獨立出來，是稅務籌劃的關鍵所在。納稅人應當最大限度地利用現有的稅收政策，維護自己的合法權益。90第89頁/共103頁增值稅暫行條例實施細則規定，納稅人銷售自產貨物的同時提供建筑業勞務的，同時符合以下條件的對銷售自產貨物征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅：（1）具備建設行政部門批準的建筑業施工安裝資質；（2）簽訂的合同中單獨注明建筑業勞務價款。因此，設備生產安裝企業只要具備安裝資質，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業務變為兼營業務，并且在會計核算時分別進行核算，則分別征收增值稅和營業稅。2023/1/1991第90頁/共103頁（二）改變混合銷售業務的性質生產企業擁有的自有車輛，可以根據自有車輛的多少及運輸業務的大小，從整體收益角度分析，確定是否可以通過單獨設立獨立核算的運輸公司節稅。如果生產企業將自有車輛單獨設立運輸公司，生產企業的采購、銷售的運輸業務交由運輸公司承擔，則生產企業可抵扣7%的增值稅，運輸公司只按3%的稅率計征營業稅。企業節稅7%-3%=4%。如果不設立運輸公司，車輛運營中的物耗可作為進項稅扣除。2023/1/1992第91頁/共103頁設定車輛可扣除物耗金額為M，則物耗可抵扣稅額為17%M。設銷售額為N，扣稅平衡點為M=4%N÷17%=23.53%N,在M<23.53%N時，設立運輸公司有節稅空間。一般情況下，當自由車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨立；當自由車輛可以抵扣的物耗小于23.53%時，可以考慮成立運輸公司。當然設立運輸公司必須考慮其運營成本。生產企業是否以自由車輛設立運輸公司，要看運輸業務量，特別要計算對內的運輸所產生的節稅收益能否保障運輸公司的基本費用開支。2023/1/1993第92頁/共103頁（三）變更“經營主業”來選擇稅負較輕的稅種稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營行為和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業選擇繳納增值稅，只要使應