會計學1第八章收入費用與利潤（二）收入的特征

1、收入是從企業的日常活動中產生。

2、收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少，或者二者兼而有之。

2為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動銀行存款應收賬款應收票據預收賬款第1頁/共116頁3、收入能導致企業所有者權益的增加。4、收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。3是收入本身還是收入扣除費用之后的凈額呢為國家代收的增值稅第2頁/共116頁（三）收入的分類

1、按收入的性質分為：4銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入如一般工、商業企業如運輸、安裝等如租賃公司出租資產，銀行貸款的利息收入第3頁/共116頁2、按企業經濟業務的主次分為：5主營業務收入其他業務收入比重大如工業企業的主營業務收入為銷售商品提供勞務取得的收入比重小，包裝物出租收入、銷售多余材料收入第4頁/共116頁二、收入核算（一）賬戶設置企業對銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等業務的核算，應設置：“主營業務收入”“主營業務成本”

“營業稅金及附加”“其他業務收入”“其他業務成本”

“銷售費用”等6第5頁/共116頁（1）“主營業務收入”

賬戶，核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。主營業務收入銷售退回、銷售折讓

銷售商品等實現的收入期末結轉本年利潤提供勞務讓渡資產使用權實現的收入7本賬戶應按主營業務的種類設置明細賬，進行明細核算。期末賬戶結轉后應無余額第6頁/共116頁（2）“主營業務成本”賬戶，核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本主營業務成本結轉已銷產品的生產成本

銷售退回的已銷產品成本對外提供工業性勞務的生產成本期末轉入“本年利潤”的已銷產品成本本賬戶應按主營業務的種類設置明細賬，進行明細核算。期末賬戶結轉后應無余額8第7頁/共116頁（3）“銷售費用”賬戶，核算企業銷售商品過程中發生的費用。銷售費用發生的各項銷售及經營費用期末轉入“本年利潤”的銷售費用

9本賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末賬戶結轉后應無余額第8頁/共116頁（4）“營業稅金及附加”賬戶，核算企業日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加營業稅金及附加應繳納的稅金和附加

期末轉入“本年利潤”的稅金和附加

10期末賬戶結轉后應無余額第9頁/共116頁（5）“其他業務收入”賬戶：核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動所實現的收入。11其他業務收入期末轉入“本年利潤”的數額借方貸方本期實現的其他業務收入期末賬戶結轉后應無余額第10頁/共116頁（6）“其他業務成本”：核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本。12其他業務成本期末轉入“本年利潤”的數額借方貸方本期結轉或發生的其他業務成本期末賬戶結轉后應無余額第11頁/共116頁（二）銷售商品收入

“商品”主要包括企業為銷售而生產或購進的商品，如工業企業生產的產品、商品流通企業購進的商品等，企業銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。13第12頁/共116頁1、銷售商品收入的確認

企業實現商品銷售收入，必須同時符合下列條件：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

14貶值和毀損升值和使用商品流入的經濟利益第13頁/共116頁（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。

15房地產開發商售出房子，但是仍然保持對該房產的物業管理權，那么房地產企業在房子售出后能否確認收入？如售后租回第14頁/共116頁（3）與交易相關的經濟利益很可能流入企業。

16直接或者間接流入企業的現金及現金等價物可能性大于50%第15頁/共116頁（4）收入的金額能夠可靠地計量。收入不能可靠計量，則不應該確認收入。（5）相關的已發生或者將發生的成本能夠可靠地計量。17收入成本同一會計期間確認第16頁/共116頁2、銷售商品收入的計量及其賬務處理

銷售商品收入的計量原則

銷售商品收入的金額應根據購銷雙方都能同意或接受的價格確定。18第17頁/共116頁（三）一般商品銷售業務的核算【例1】向東方工廠銷售A產品50臺，每臺售價4800元，發票注明A產品的價款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項收到一張商業匯票。

借：應收票據280800

貸：主營業務收入240000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40800

19第18頁/共116頁【例2】賒銷給機車廠A產品120臺，發票注明的價款576000元，增值稅稅額97920元。借：應收賬款673920

貸：主營業務收入576000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9792020第19頁/共116頁【例3】以現金支付銷售產品的搬運費300元。

借：銷售費用300

貸：庫存現金300

【例4】結轉本期已售產品的成本1526400元。

借：主營業務成本1526400

貸：庫存商品152640021第20頁/共116頁【例5】計算并結轉已售產品應繳納的消費稅3500元。

借：營業稅金及附加3500

貸：應交稅費——應交消費稅350022第21頁/共116頁

（四）折扣的賬務處理

1、商業折扣

商業折扣是銷售商為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。23多銷售商品殘次、陳舊商業折扣的表示方法：百分數表示，如10%第22頁/共116頁商業折扣情況下商品銷售收入金額的確定：商業折扣在銷售時即已發生，并不構成最終交易價格的一部分。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除折扣后的金額確定商品銷售收入金額。24第23頁/共116頁2、現金折扣現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣的表示方法：折扣率/期限，如:

2/10,1/20,N/30

銷售商品涉及現金折扣的，應該按照現金折扣前的金額確定商品銷售收入；現金折扣是為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應該在實際發生時計入當期財務費用。25第24頁/共116頁【例6】

甲公司為增值稅一般納稅企業，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業折扣，并在銷售合同中規定折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日發出，購貨方于3月9日付款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。（假如對方是3月19日付款？3月底付款？）26第25頁/共116頁（1）3月1日銷售實現時：借：應收賬款210600

貸：主營業務收入180000

應交稅費——應交增值稅30600

（銷項稅額）（2）結轉成本

借：主營業務成本120000

貸：庫存商品12000027第26頁/共116頁（3）3月9日收到貨款時：借：銀行存款207000

財務費用3600

貸：應收賬款21060028第27頁/共116頁（五）銷售折讓的賬務處理

銷售折讓是指企業因為銷售的商品質量不合格等原因而在價格上給予的減讓。企業給予買方的銷售折讓如果發生在銷售收入確認之前，其處理方法與商業折扣相同如果發生在銷售收入確認之后，則應在實際發生時沖減當期收入按規定允許扣減當期增值稅銷項稅額的，應同時沖減“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶

29第28頁/共116頁【例7】

甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅發票注明的售價為200000，增值稅額為34000元，該批商品的成本為150000元。貨到乙公司后發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。甲公司同意并辦理了相關手續。1、假定此前甲公司已確認了該批商品的銷售收入，銷售款尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。30第29頁/共116頁（1)銷售實現時：借：應收賬款——乙公司234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）結轉成本：借：主營業務成本150000

貸：庫存商品15000031第30頁/共116頁（3）發生銷售折讓時：借：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

貸：應收賬款——乙公司11700（4）實際收到款項時：

借：銀行存款222300

貸：應收賬款——乙公司22230032第31頁/共116頁

（六）銷售退回的賬務處理

銷售退回是企業售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應分別不同情況進行處理：33未確認收入的銷售退回已確認收入的銷售退回第32頁/共116頁

1、未確認收入的銷售退回。只須將已記入“發出商品”賬戶的商品成本轉回“庫存商品”賬戶。P285委托代銷商品

2、已確認收入的銷售退回。一般應沖減退回當月的收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經發生現金折扣，應在退回當月一并調整。企業發生銷售退回時，如按規定沖減當期銷項稅額的，應同時沖減“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額））”賬戶

34第33頁/共116頁【例8-1】中華公司2008年10月12日銷售給A公司商品500件，售價計50000元，增值稅8500元，款已收到存入銀行。該批產品成本為

30000元。（1）確認收入借：銀行存款58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500（2）結轉成本：借：主營業務成本30000

貸：庫存商品3000035第34頁/共116頁【例8-2】

承上例，2008年11月20日該批商品因質量原因被退回100件。產品已退回入庫，以銀行存款支付退貨款。借：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：庫存商品6000

貸：主營業務成本600036第35頁/共116頁（七）采用預收款方式銷售商品的處理：預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項時才將商品交付給對方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，企業通常在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應該確認為負債。37第36頁/共116頁【例9】甲公司與乙公司簽訂協議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為600000元。協議約定該批商品銷售價格為800000元，增值稅額為136000元；乙公司應在簽訂協議時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2月之后支付。甲公司的會計處理如下：38第37頁/共116頁（1）收到60%貨款時：借：銀行存款480000

貸：預收賬款——乙公司480000（2）發出商品及收到剩余貨款時：借：預收賬款——乙公司936000

貸：主營業務收入800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000

借：銀行存款456000

貸：預收賬款45600039第38頁/共116頁或：借：預收賬款——乙公司480000

銀行存款456000

貸：主營業務收入800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000（3）結轉商品成本借：主營業務成本600000

貸：庫存商品60000040第39頁/共116頁（八）銷售材料等存貨的處理

一般的工業企業以銷售商品為主營業務，取得的收入作為主營業務收入處理。但是當企業的材料多余時也可以進行銷售，但其不是企業所從事的主要經營活動，而是與主要經營活動相關的其他活動，因而其收入作為其他業務收入處理。41第40頁/共116頁【例10】銷售一批原材料，價款28000元，增值稅4760元，款項收存銀行。該批材料成本16000元。（1）銷售實現時：

借：銀行存款32760

貸：其他業務收入28000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4760

（2）結轉銷售材料的成本16000元。

借：其他業務成本16000

貸：原材料1600042第41頁/共116頁第二節成本與費用一、費用的概念及其組成內容（一）費用的概念

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。43產品生產產品銷售資產耗費費用勞務提供導致所有者權益減少第42頁/共116頁

※費用會導致經濟利益流出企業。44產品生產產品銷售資產耗費費用勞務提供導致所有者權益減少第43頁/共116頁（二）費用的特征1．在企業的日常活動中產生，將導致企業經濟資源的減少。45減少企業的經濟資源資產耗費費用現實的貨幣資金支出發生非貨幣資金支出未來的貨幣資金支出第44頁/共116頁2．費用最終會減少企業的所有者權益。并非資產的減少都會引起所有者權益的減少。如歸還借款等。463.費用與向所有者分配利潤無關。第45頁/共116頁二、費用的分類（一）費用按經濟內容分類

47外購材料

外購燃料

外購動力

工資福利費

折舊費

利息支出

※稅金

其他支出

費用※指應計入成本對象的稅金，但不包括增值稅稅金。

第46頁/共116頁（二）費用按經濟用途分類48費用生產費用期間費用直接費用間接費用直接材料制造費用直接人工計入產品生產成本銷售費用管理費用財務費用直接計入分配計入直接計入當期費用銷售后結轉費用第47頁/共116頁三、費用的確認與計量（一）費用確認的概念

費用的確認是指在什么時間（會計期間）將發生的費用登記入賬。

（二）費用的確認原則權責發生制原則—以應付標準確認費用（三）費用的計量1.費用計量的概念◆費用的計量是指對費用發生金額的確認。2.費用計量的基本方法

◆與資產的一般計量方法相一致，費用也通常采用實際成本（或稱歷史成本）計量。49第48頁/共116頁四、生產成本的核算（一）生產成本概述1、生產成本的概念生產成本是指企業在一定期間生產某種產品所發生的直接費用和間接費用的總和。2、生產成本項目的組成生產成本項目是指構成產品生產成本內容的各個項目。生產費用不僅要按照一定的產品品種等計算對象歸集，而且要按照一定的成本組成項目進行歸集。50第49頁/共116頁生產成本項目內容及計入產品成本的程序51直接材料制造費用直接人工直接計入產品生產成本生產成本項目內容計入成本的程序生產成本--×產品制造費用間接(分配)計入產品生產成本平時發生數月末分配數××××××第50頁/共116頁【例1】興海公司本月發出材料：生產A產品耗用45000元，生產B產品耗用38000元，車間一般性消耗3000元。

借：生產成本——A產品45000

生產成本——B產品38000

制造費用3000

貸：原材料86000※車間一般性消耗指設備修理等使用的材料。52第51頁/共116頁（二）生產成本的核算1、直接材料費用的核算直接材料費用是產品在生產中消耗的各種材料物資的貨幣表現。

53生產車間生產產品耗用材料設備等維修用料（一般性耗用）“生產成本”“制造費用”第52頁/共116頁

【例2】興海公司本月應付各類人員的工資數額為：生產A產品工人工資15000元，生產B產品工人工資12000元；生產車間管理人員和技術人員工資

5000元。

借：生產成本——A產品15000

生產成本——B產品12000

制造費用5000

貸：應付職工薪酬32000

※將計算出來的應付工資按其一定的用途計入有關成本費用的過程稱為工資的分配。542、直接人工的核算第53頁/共116頁【例3】興海公司用現金32000元向員工發放工資。

借：應付職工薪酬32000

貸：庫存現金3200055生產車間生產工人工資車間管理人員等工資“生產成本”“制造費用”第54頁/共116頁

【例4】興海公司按各類人員工資數額的14%計算提取本月福利費：按生產A產品工人工資總額提取福利費2100元，按照生產B產品工人工資總額提取福利費1680元；按照生產車間管理人員等的工資總額提取福利費700元。

借：生產成本——A產品2100

生產成本——B產品1680

制造費用700

貸：應付職工薪酬4480

※提取福利費的計算過程，如按生產A產品工人工資總額提取福利費為：15000元×14%＝2100元。56第55頁/共116頁3、制造費用的核算

制造費用是與產品生產的管理有著直接關系，在發生后不能夠直接計入產品生產成本的費用。包括車間管理人員的工資、福利費、設備使用費等。

【例5】月末，興海公司計提本月生產車間固定資產折舊3000元。

借：制造費用3000

貸：累計折舊300057第56頁/共116頁【例6】

興海公司用銀行存款支付本月生產車間水電費1320元。

借：制造費用1320

貸：銀行存款1320【例7】興海公司生產車間用辦公用品150元，用現金付訖。

借：制造費用150

貸：庫存現金15058第57頁/共116頁【例8】興海公司生產車間本月應攤銷上年已預付的報刊訂閱費80元。

借：制造費用330

貸：預付賬款330※上年預付報刊訂閱費時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，現在為分攤，因而記入“預付賬款”賬戶貸方。

59第58頁/共116頁60制造費用①3000②5000④700⑤3000⑥1320⑦150⑧33013500第59頁/共116頁【例10】

續例1至例9，興海公司將本月發生的制造費用13500元以生產工人工資為標準分配計入A、B兩種產品的生產成本。

分配率＝制造費用總額÷生產工人工資總額本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5

各種產品應分配制造費用＝該產品生產工人工資總額×分配率

A產品應分配制造費用＝15000×0.5＝7500B產品應分配制造費用＝12000×0.5＝600061第60頁/共116頁

編制的分錄為：

借：生產成本——A產品7500

借：生產成本——B產品6000

貸：制造費用13500

※

以上三項生產費用雖然具有費用性質，但這種費用與“收入－費用＝利潤”等式中的費用有所不同：它是一種尚未與收入產生直接聯系的費用。這些費用發生后，應先計入企業產品成本，作為流動資產而存在。只有當產品被銷售以后，被銷售那部分產品的成本才能按要求轉為當期費用，并與相關的收入進行配比。62第61頁/共116頁（三）完工產品成本的結轉

◆是指對已經辦理驗收入庫手續的完工產品生產成本的結轉：將這部分成本從“生產成本”賬戶轉入反映產成品的“庫存商品”賬戶。

63

生產成本庫存商品

×××

×××

×××

(發生的三種費用)

(完工產品成本的結轉)

月末余額:

(在產品成本)

第62頁/共116頁【例11】興海公司將本月生產完工的A產品100件、B產品50件驗收入庫。生產成本分別為69600元和45000元（A、B沒有期初在產品，A產品本期投產全部完工，B產品期末在產品為12680元）。

借：庫存商品——A產品69600——B產品45000

貸：生產成本——A產品69600——B產品4500064第63頁/共116頁65生產成本——A產品①45000②15000④2100⑩7500期初余額：069600期末余額：0第64頁/共116頁思考一下

B完工產品的成本為什么為45000元？66第65頁/共116頁五、期間費用的核算（一）期間費用的概念及其組成內容1、概念期間費用是指企業本期發生的，但不能直接歸屬于特定產品成本或其他業務成本的費用。67第66頁/共116頁對期間費用概念的理解68財務費用物資采購費用產品生產費用銷售費用主營業務成本其他業務成本投資損失營業外支出所得稅費用稅金及附加管理費用期間費用第67頁/共116頁2、組成內容銷售費用(商品銷售中發生)

管理費用(企業管理部門發生)

財務費用(資金籌集、使用過程中發生)69

銷售費用管理費用財務費用第68頁/共116頁（二）期間費用的核算方法1、賬戶設置70

財務費用

銷售費用

管理費用

銷售費用管理費用財務費用本年利潤

×××第69頁/共116頁2、核算舉例【例12】興海公司用銀行存款支付產品保險費5000元。

借：銷售費用—保險費5000

貸：銀行存款5000【例13】興海公司用銀行存款支付產品廣告費3000元。

借：銷售費用—廣告費3000

貸：銀行存款300071第70頁/共116頁【例14】興海公司用現金支付應由本公司負擔的銷售A產品的運輸費600元。

借：銷售費用—運輸費600

貸：庫存現金600

【例15】興海公司本月分配專設銷售機構的職工工資4000元。

借：銷售費用—工資4000

貸：應付職工薪酬400072第71頁/共116頁【例16】興海公司本月按專設銷售機構職工工資的總額提取職工福利費560元。

借：銷售費用—職工福利560

貸：應付職工薪酬560

【例17】海公司計算出專設銷售機構使用房屋應提取的折舊540元。

借：銷售費用—折舊費540

貸：累計折舊540

73第72頁/共116頁【例18】月末，興海公司將“銷售費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤13700

貸：銷售費用13700

74第73頁/共116頁75銷售費用⑿5000⒀3000⒁600⒂4000⒃560⒄54013700第74頁/共116頁【例19】興海公司用銀行存款支付業務培訓費8000元。

借：管理費用—培訓費8000

貸：銀行存款8000【例20】興海公司用銀行存款支付業務水電費5600元。

借：管理費用—水電費5600

貸：銀行存款560076第75頁/共116頁【例21】興海公司用銀行存款支付資產評估中介機構費9000元。

借：管理費用—聘請中介機構費9000

貸：銀行存款9000【例22】興海公司用現金支付業務招待費600元。

借：管理費用—業務招待費600

貸：庫存現金600

77第76頁/共116頁【例23】興海公司本月計提企業管理部門使用的固定資產折舊費6000元。

借：管理費用—折舊費6000

貸：累計折舊6000【例24】興海公司本月分配企業管理人員工資12000元，提取職工福利費1680元。

借：管理費用—工資及福利費13680

貸：應付職工薪酬1368078第77頁/共116頁

【例25】續例19至例24。月末，興海公司將“管理費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤42880

貸：管理費用4288079第78頁/共116頁【例26】興海公司用銀行存款支付應由本月負擔的借款利息1500元。

借：財務費用1500

貸：銀行存款1500【例27】興海公司用銀行存款支付在銀行辦理業務的手續費500元。

借：財務費用500

貸：銀行存款50080第79頁/共116頁【例28】興海公司在銷售產品過程中客戶享受現金折扣1500元，沖銷應收賬款。

借：財務費用4500

貸：應收賬款4500【例29】興海公司接銀行通知，本季度公司在銀行的存款利息為1200元。已劃入公司的銀行存款戶。

借：銀行存款1200

貸：財務費用120081第80頁/共116頁【例30】興海公司獲得供應商給予的現金折扣2000元。

借：應付賬款2000

貸：財務費用2000

◆企業收到的現金折扣應沖減財務費用。如果原來的應付賬款已全額入賬，應沖減“應付賬款”賬戶的記錄。82第81頁/共116頁【例31】續例26至例30。月末，興海公司將“財務費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤3300※貸：財務費用3300

※1500+500+4500-1200-2000=3300（元）83第82頁/共116頁第三節利潤的核算一、利潤的概念

◆利潤是指企業在一定會計期間實現的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。二、利潤的構成在利潤表中，利潤分為營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次。84第83頁/共116頁（一）營業利潤

◆是指企業一定期間經營活動取得的利潤。可采用下列公式計算：

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅費-期間費用-資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益其中，期間費用是指企業在經營活動過程中發生的銷售費用、管理費用和財務費用。

85第84頁/共116頁（二）利潤總額◆是指企業一定期間的營業利潤與營業外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。可采用下列公式計算：利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出（三）凈利潤◆是指企業一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：凈利潤=利潤總額-所得稅費用86第85頁/共116頁(四）營業外收支

1、營業外收入（1）含義及內容

營業外收入是指與其日常活動無直接聯系的各項利得,包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定的程序經批準轉作營業外收入的應付款項等。

87第86頁/共116頁其中：非流動資產處置利得包括固定資產和無形資產出售利得。盤盈利得，主要是指對于現金盤點中的盤盈的現金，報經批準后計入營業外收入的金額。罰沒利得，指企業取得的各項罰款，在彌補由于對違反合同或者協議而造成的經濟損失后的罰款凈收益。捐贈利得，企業接受捐贈產生的利得。88第87頁/共116頁（2）核算【例1】某企業將固定資產報廢清理的凈收益5000轉入營業外收入。

借：固定資產清理5000

貸：營業外收入5000【例2】職工王某違規操作，罰款200元，款未收。

借：其他應收款——王某200

貸：營業外收入20089第88頁/共116頁2、營業外支出（1）含義及內容

營業外支出是指與其日常活動無直接聯系的各項損失，包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：非流動資產處置損失包括固定資產和無形資產出售損失。90第89頁/共116頁

盤虧損失，主要是指對于固定資產盤點中的盤虧的固定資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業外支出的金額。罰款支出，指企業由于違反稅收法規、經濟合同等而支付各項滯納金和罰款。公益性捐贈支出，企業對外進行公益性捐贈發生的支出。非常損失，企業對于因客觀因素造成的損失，在扣除保險賠償后應計入營業外支出的凈額。91第90頁/共116頁（2）核算【例3】企業將已經發生的原材料意外災害270000元轉作營業外支出。

借：營業外支出270000

貸：待處理財產損溢270000【例4】某企業用銀行存款支付稅款滯納金30000元。

借：營業外支出30000

貸：銀行存款3000092第91頁/共116頁【例5】某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得價款900000元，應交的營業稅為45000元。該非專利技術的賬面余額為1000000元，累計攤銷額為100000元，未計提減值準備。

借：銀行存款900000

累計攤銷100000

營業外支出45000

貸：無形資產1000000

應交稅費——應交營業稅4500093第92頁/共116頁（五）所得稅

【例6】興海公司本年實現的利潤總額為550000元，所得稅稅率為25%，計算出應交所得稅為137500元，暫未交納。

借：所得稅費用137500

貸：應交稅費——應交所得稅13750094費用類賬戶第93頁/共116頁三、利潤的結轉1.基本含義

◆會計期末，企業應將收入類賬戶的貸方余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶的借方。2.方法：賬結法和表結法3.賬戶設置（見下圖）95第94頁/共116頁96

本年利潤1、主營業務收入借方貸方1、主營業務成本2、營業稅金及附加4、銷售費用5、管理費用9、所得稅費用轉入“利潤分配”賬戶貸方的凈利潤2、其他業務收入3、營業外收入4、投資收益轉入“利潤分配”賬戶借方的凈虧損3、其他業務成本6、財務費用7、投資凈損失8、營業外支出10、資產減值損失5、公允價值變動損益第95頁/共116頁4、核算舉例

【例7】年末，假設企業有關收入和費用賬戶的余額如下：帳戶名稱借方余額貸方余額主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本銷售費用管理費用財務費用營業外支出1393616852030200600004042015000200021300005000010000073001549756228730097第96頁/共116頁（1）將收入賬戶的貸方余額轉入“本年利潤”賬戶

借：主營業務收入2130000

其他業務收入50000

投資收益100000

營業外收入7300

貸：本年利潤2287300

98第97頁/共116頁（2）月末，將費用賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤1549756

貸：主營業務成本1393616

營業稅金及附加8520

其他業務成本30200

銷售費用60000

管理費用40420

財務費用15000

營業外支出200099第98頁/共116頁

以上兩個會計分錄，將本月所有收入與費用都結轉到“本年利潤”賬戶。將“本年利潤”賬戶的貸方發生額減去借方發生額后的差額就是利潤總額。（3）承前例，假設根據本月實現的利潤總額的25%計算所得稅。應交所得稅=737544×25%=184386(元）借：所得稅費用184386

貸：應交稅費—應交所得稅184386（4）將“所得稅”賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤184386

貸：所得稅費用184386本期凈利潤=737544-184386=553158100第99頁/共116頁【例8】華聯公司2007年度取得主營業務收入5000萬元，其他業務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業外收入250萬元；發生主營業務成本3500萬元，其他業務成本1400萬元，營業稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，資產減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業外支出200萬元；本年度確認的所得稅費用為520萬元。

101第100頁/共116頁（1）2007年12月31日結轉收入類賬戶余額借：主營業務收入50000000

其他業務收入18000000

投資收益7000000

營業外收入2500000

貸：本年利潤77500000

102轉入“本年利潤”賬戶的貸方第101頁/共116頁（2）2007年12月31日結轉費用類賬戶余額

借：本年利潤67700000

貸：主營業務成本35000000

其他業務成本14000000

營業稅金及附加600000

銷售費用3800000

管理費用3400000

財務費用1200000

資產減值損失1500000

公允價值變動凈損益1000000

營業外支出2000000

所得