會計學1第二章增值稅法第一節：增值稅概述一、增值稅的概念和特點

（一）增值稅的概念

增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種稅。第1頁/共112頁什么是增值額？從理論上講，增值額＝V＋M從生產經營單位講，增值額＝收入—支出從財務會計的角度講，增值額＝工資＋利潤＋利息＋租金＋其他增值額從商品生產的全過程講，增值額=產品最后的售價第2頁/共112頁什么是法定增值額？所謂法定增值額是指各國政府根據各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。法定的增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。法定增值額＝產出－投入，產出與理論上基本一致，而投入的扣除標準各國不盡相同。第3頁/共112頁1.征稅范圍廣，稅源充裕。2.實行道道環節課征，但不重復征稅。3.對資源配置不會產生扭曲性影響，具有稅收中性效應。4.稅收負擔具有轉嫁性。5.采用發票扣稅法。6.區分納稅人，分別采用不同的計算方法。（二）增值稅的一般特點第4頁/共112頁二、增值稅的類型消費型增值稅

其特點是對企業購進固定資產的已納稅金，允許從當期按銷售額計算的增值稅總額中一次全部扣除。即：

增值額＝銷售收入－中間性產品購進額－當期固定資產購進額此時，稅基最小，負擔增值稅的只有消費資料，因而被稱為消費型增值稅。由于企業用于固定資產投資的部分不用負擔增值稅，因而可以起到刺激投資、加速設備更新和提高資本有機構成的作用，但不利于保證財政收入。第5頁/共112頁收入型增值稅

其特點是對企業購進的固定資產，只允許從當期以及以后各期的銷售額中扣除折舊部分。即：

增值額＝銷售收入－中間性產品購進額－固定資產折舊此時，稅基稍大于消費型增值稅的稅基，負擔增值稅的是國民收入部分，因而稱之為收入型增值稅。采用收入型增值稅既有利于保證財政收入的穩定性，對于固定資產投資也有較大的鼓勵作用。第6頁/共112頁生產型增值稅

其特點是對企業購進的固定資產的價值完全不允許扣除，而只允許扣除原材料即等中間性產品的價值，即：

增值額＝銷售收入－中間性產品購進額這時，稅基最大，負擔增值稅的是包括固定資產和消費資料的所有不會構成其他產品實體的最終產品。由于一個社會在一定時期內生產的全部最終產品和勞務價值之和就是國民生產總值，所以這種增值稅成為生產型增值稅。第7頁/共112頁第二節增值稅的稅制要素一、增值稅的征稅范圍（一）增值稅的實施范圍目前國際上增值稅實施范圍大體上有三種：小范圍增值稅：實施范圍僅限于工業制造業，主要是一些發展中國家和初實行增值稅的國家，如菲律賓、巴西等國。第8頁/共112頁中范圍增值稅：實施范圍除了工業制造業之外，還包括商業批發和零售業以及部分生產性勞務服務。目前在中范圍內實行增值稅的主要有我國和大多數發展中國家。第9頁/共112頁大范圍增值稅：實施范圍不僅包括上述領域，而且還向前延伸到所有服務業，向后延伸到農業。這實際上就是在全社會范圍內實行增值稅。不過，由于大范圍增值稅涉及到全部服務業和農業，因而征收管理困難較大。目前實行大范圍增值稅得主要是西方發達國家，如歐共體各國。第10頁/共112頁

（二）增值稅的征收范圍

我國增值稅的征收范圍可以按一般性規定和特殊規定分別說明。一般性規定限定了增值稅的總體征收范圍，而特殊性規定則針對某些復雜情況進一步明確了具體征收界限。第11頁/共112頁增值稅征收范圍的一般規定根據2008年11月國務院修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:銷售貨物提供加工、修理修配勞務進口貨物第12頁/共112頁舉例：下列各項中，應當征收增值稅的有()。A．醫院提供治療B．郵局提供郵政服務C．商店銷售空調D．汽車修理廠修車【答案】CD第13頁/共112頁

增值稅征收范圍的特殊規定

屬于征稅范圍的特殊項目屬于征稅范圍的特殊行為其他特殊的規定第14頁/共112頁

二、增值稅的納稅人

（一）納稅義務人和扣繳義務人納稅義務人：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務人。扣繳義務人：境外的單位和個人在我國境內銷售應稅勞務而在境內未設有機構的納稅人，其應納稅款以代理人為代扣代繳義務人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務人。第15頁/共112頁（二）一般納稅人與小規模納稅人一般納稅人：指經營規模達到規定標準、會計核算健全的納稅人，通常為年應征增值稅的銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。小規模納稅人：指經營規模較小、會計核算不健全的納稅人。第16頁/共112頁分類原因：區別對待發票使用權上的區別稅率的區別稅款計算方法的區別第17頁/共112頁

確定小規模納稅人的標準:

（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或提供應稅勞務為主并兼營貨物批發的納稅人，年應征增值稅的銷售額在50萬元以下；（2）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下；（3）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、企業性單位、不經常發生應稅行為的小企業，視同小規模納稅人。認定一般納稅人與小規模納稅人的權限在縣級以上國家稅務局機關。第18頁/共112頁一般納稅人的認定與管理1、認定標準（1）銷售額和會計核算制度的健全（2）認定辦法2、一般納稅人輔導期管理辦法（1）新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業：3個月（2）其他一般納稅人：6個月第19頁/共112頁例題：按照現行規定，下列各項中必須被認定為小規模納稅人的是（）A.年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產的納稅人B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發的納稅人C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人D.年不含稅銷售額為50萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產的納稅人答案：C第20頁/共112頁

三、增值稅稅率

（一）確定增值稅稅率的一般原則盡量減少稅率檔次原則要求:1、征收管理中的可操作要求2、增值稅中性稅收效應的發揮因此，目前實行增值稅的國家在稅率設計上通常只采用二三個檔次，有的國家只采用單一稅率。第21頁/共112頁（二）我國增值稅稅率的一般規定基本稅率：17%適用基本稅率的應稅項目:（1）納稅人銷售貨物或進口貨物（適用13%的貨物除外）；（2）提供加工、修理修配勞務第22頁/共112頁低稅率:13%

適用低稅率的應稅項目:

（1）農業產品；（除農業生產者銷售自產產業產品予以免征增值稅外）（2）糧食、食用植物油、鮮奶（3）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水

（4）圖書、報紙、雜志（5）飼料、化肥、農藥、農機、農膜（6）鹽（指主體化學成分為氯化鈉的食用鹽）（7）音像制品、電子出版物（8）二甲醚第23頁/共112頁（三）征收率—主要適用小規模納稅人1、3%的征收率小規模納稅人的一般應稅行為：3%。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品：個體經營者：3%

其他個人：免稅第24頁/共112頁2、4%的征收率第一種情形：一般納稅人銷售下列貨物，按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；②典當業銷售死當物品；③經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。第25頁/共112頁納稅人有下列情形之一的，依照4%征收率減半征收增值稅：①納稅人銷售舊貨；②一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產；③小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產。第26頁/共112頁3、6%的征收率一般納稅人銷售自產的符合稅法規定的電力產品、自來水和建材產品等，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。第27頁/共112頁例題：下列項目使用17%稅率的是（）A.自來水公司（一般納稅人）銷售自來水B.苗圃銷售自種的花卉C.汽車4S店銷售汽車D.蔬菜果品公司批發蔬菜答案：C第28頁/共112頁（三）我國增值稅適用稅率的特殊規定

1.納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2.納稅人兼營應稅項目，與非應稅項目，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第29頁/共112頁案例

某農業生產企業為增值稅一般納稅人，生產增值稅免稅產品和加工適用17％的稅率的應稅食品。該企業每月的農業產品銷售額預計為70萬元，加工食品含稅銷售額預計為50萬元；用于生產農產品的進項稅額預計3萬元；用于加工品的進項稅額預計2萬元。（1）未分別核算時，計算如下：應納增值稅稅額＝（70+50）/（1+17％）×17％－(3+2)=12.44(萬元）（2）分別核算時，計算如下：應納增值稅稅額＝50/（1+17％）×17％－2＝5.26(萬元）

第30頁/共112頁一、一般納稅人應納稅額的計算—銷售一般性貨物或提供勞務應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額(一)當期銷項稅額當期銷項稅額=銷售額×適用稅率1.銷售額的一般規定(1)包括：全部價款+部分價外費用（一定要換算）第三節：增值稅應納稅額的計算第31頁/共112頁(2)不包括的價外費用----六項A.向購貨方收取的增值稅；B.同時符合條件的代墊運費（發票開給買方；發票轉交買方）；C.受托方代收代繳的消費稅；D.未逾期的包裝物押金。

第32頁/共112頁例1：甲銷售貨物開據專用發票注明銷售額100萬元，增值稅17萬元、合計取得收入117萬元。應稅銷售額？

例2：某煤礦銷售原煤，開具專用發票注明的價款1000萬元，增值稅170萬元，同時收取代墊運費10萬元。鐵路部門開具貨運發票，開給購煤方，運輸發票由煤礦轉交。

煤礦：應稅銷售額？思考：假如鐵路部門對煤礦開票，煤礦再向買方開票，如何處理？第33頁/共112頁押金的稅務處理是否計稅？（1）包裝物隨貨銷售或另收押金：均應計稅；（2）長期循環使用：循環期內：不納稅；循環期滿包裝物仍然沒有退還：納稅；注意：包裝物租金要計稅。

何時計稅？啤酒、黃酒以外的酒應當在收到時計稅；其他類別是在逾期沒收時計稅逾期的含義：按一年為限。第34頁/共112頁例題：增值稅納稅人銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應計入貨物銷售的具體時限包括（）A.無合同約定的，在逾期一年時計入B.有合同約定的，在不超過合同約定的時間內計入C.有合同約定的，合同逾期的時候計入D.無合同約定的，無論是否返還及會計上如何核算，和收取的貨款一并計入答案：AC第35頁/共112頁E．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；③所收款項全額上繳財政。第36頁/共112頁F．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費；第37頁/共112頁2.銷售額的特殊規定(1)折扣方式銷售a.批量購貨原因：銷售額與折扣額在同一發票上注明的，差額（現金）計稅；如沒有，則全額計稅。b.提前付款原因：可以全額計稅，折扣額不允許扣除。c.品種質量原因（手續齊備）：可以差額計稅第38頁/共112頁例：某書店九折售書，書籍定價1000元，折扣額100元，實際收入900元,銷售額與折扣額在同一發票上注明，則書店銷項稅＝900×13％＝117元注意：實物折扣額不得扣除，視同無償贈送計稅。第39頁/共112頁(2)以舊換新：按新貨物售價計稅；收回的舊貨不允許沖減新貨物的銷售額；收回的舊貨不允許做進項稅抵扣注意：金銀首飾以舊換新按照實際收取不含稅價款計稅(3)還本銷售：按照售價計稅，還本支出不允許扣除(4)以物易物：視同正常購銷第40頁/共112頁(5)銷售已使用過的固定資產銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。稅務處理：按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅。增值稅=售價÷（1＋4%)×4%÷2第41頁/共112頁銷售自己使用過的其他固定資產。銷售自己使用過的除固定資產以外的物品。稅務處理：按正常銷售貨物使用稅率征收增值稅。增值稅=售價÷（1＋17%)×17%第42頁/共112頁例題：某企業（一般納稅人）2009年1月將已使用三年的小轎車（原值16萬元）以18萬元的價格出售。請計算其應納的增值稅：應納增值稅=180000÷（1＋4%)×4%÷2=3461.54元某企業（一般納稅人）2009年7月將2009年1月購進的生產設備（原值16萬元）以18萬元的價格出售。請計算其應納的增值稅：應納增值稅=180000÷（1＋17%)×17%=26153.85元第43頁/共112頁①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（l十成本利潤率）3.視同銷售第44頁/共112頁屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝成本×（l十成本利潤率）＋從價消費稅+從量消費稅或：組成計稅價格＝成本×（l十成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）+從量消費稅第45頁/共112頁注意：a.當視同銷售貨物只征增值稅，不征消費稅：組成計稅價格＝成本＋利潤＝成本×(１＋成本利潤率)；

b.當視同銷售貨物既征增值稅，又征消費稅：

組成計稅價格＝(成本＋利潤)÷(１－消費稅稅率)；成本利潤率按照消費稅稅法規定。（七）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）第46頁/共112頁4．銷售額的確認時間(1)直接收款：收到銷售額或憑證并交提貨單的當天(2)預收貨款：貨物發出當天(3)賒銷、分期收款：合同約定的收款日期當天(4)托收承付、委托收款：發出貨物并辦妥手續當天(5)委托代銷：在180日內，先收到代銷清單或貨款其中之一，確認銷售實現，在180日滿，代銷清單、貨款未到，以期滿當天確認第47頁/共112頁(6)提供勞務：收取銷售額或憑據當天(7)視同銷售：將貨物交付他人代銷：同(5)“委托代銷”銷售代銷貨物：因銷貨方式不同而異，參照前述(1)-(4)3-8種行為：貨物移送當天(8)進口貨物：報關進口當天第48頁/共112頁（二）當期進項稅額1.抵扣憑證的要求及抵扣金額的計算(1)從境內采購的貨物：取得專用發票，憑票抵扣(2)從境外采購的貨物：取得完稅憑證，憑證抵扣注意：對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。

第49頁/共112頁（3)購進的免稅農產品--抵扣憑證:收購憑證購進一般農產品的抵扣計算：可以抵扣的進項稅額=買價×13%（扣除率）收購煙葉的抵扣計算準予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購價款+煙葉稅）×13%其中：煙葉稅=收購金額×20%

收購金額＝收購價款×（1+10%）參見實施細則第17條。第50頁/共112頁（4）購銷貨物中支付的運費---抵扣憑證：運費發票可以抵扣的進項稅額=運費×7%第51頁/共112頁例題：下列支付的運費中，允許計算扣除進項稅額的有（）A.銷售貨物支付的運費B.外購原材料支付的運費C.外購免稅貨物支付的運費D.購貨時賣方轉來的代墊運費（運費發票開給購貨方）答案：ABD第52頁/共112頁2.進項抵扣時限規定(1)稅控系統發票：(2)海關完稅憑證：(３)運費發票：(４)免稅農產品收購憑證:工業企業:以入庫為準商業企業:以付款為準第53頁/共112頁3.不準抵扣的進項稅額(1)購進貨物用于免稅項目(2)購進貨物用于集體福利和個人消費(3)購進貨物用于非應稅項目(4)購進貨物發生非正常損失(5)非正常損失的在產品產成品耗用的購進貨物(6)未取得、未保管好或內容違規的發票個人消費包括納稅人的交際應酬消費。第54頁/共112頁例題：企業外購的經營性貨物中，用于（）可抵扣進項稅額。A.生產不合格產品B.對外投資C.生產免稅產品D.建造房屋答案：AB第55頁/共112頁4.進項稅額結轉

納稅人當期的進項稅額如果大于銷項稅額，差額要結轉下期繼續抵扣。5.進項稅額轉出按原實際抵扣的進項轉出。按發生當期實際成本乘以稅率計算應扣減的進項稅額。

國內：實際成本=進價+運費進口：實際成本=進價+運費+保險費+其他相關費用第56頁/共112頁例：某企業在月末盤存時，發現上月購進原材料被盜，金額50000元，其中含分攤運費4650。解：進項稅額=貨價×17%+運費×7%

轉出=（50000-4650）×17%+4650÷(1-7%)×7%=7709.5+350=8059.5以票扣稅不還原，計算扣稅要還原。第57頁/共112頁（三）一般納稅人當期應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期進項轉出+上期留抵）

特殊問題：一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。向供貨方取得的返還收入按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。第58頁/共112頁例1：設某棉紡廠7月發生下列業務：外購業務：向農民購進棉花，買價30000元；從縣棉花公司購進棉花60000元，發票注明進項稅額7800元；從小規模納稅人購進零配件，發票由主管國家稅務機關代開，價款500元，注明進項稅額30元；購進煤炭價款10000元，支付運費800元，專用發票注明進項稅額1300元；本月生產用電18000元，專用發票注明進項稅額3060元；購進織布機一臺價款100000元，發票注明進項稅款17000元。銷售業務：銷售棉紗10噸，價款200000元，銷項稅額34000元；銷售印染布，價稅合并收取70200元。試根據上述資料計算該廠７月份應納增值稅稅額。第59頁/共112頁解：銷項稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)

進項稅額＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060＋17000＝33146(元)

應納增值稅＝44200－33146＝11054元第60頁/共112頁例2：某啤酒生產企業為增值稅一般納稅人，生產銷售啤酒，同時收取包裝物押金。12月銷售啤酒，開具增值稅專用發票，銷售額為100萬元，“其他應付款—押金”余額為10萬元，經查為上年5月份收取的啤酒周轉箱押金。該企業當月購進原材料60萬元，發票注明進項稅額10.2萬元。試計算該企業當月應納增值稅稅額。第61頁/共112頁解：押金已逾期，并入銷售額計算增值稅。銷項稅額＝1000000×17％＋100000×17％÷(1+17%)

＝184529.91(元)

進項稅額＝10.2(萬元)＝102000(元)

應納增值稅＝184529.91－102000

＝82529.91(元)第62頁/共112頁例3：某商場為增值稅一般納稅人，2012年2月發生以下購銷業務：（1）購物服裝兩批，均取得增值稅專用發票。兩張專用發票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨物的專用發票尚未到稅務機關認證，第二批貨物的專用發票已經稅務機關認證。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，第一筆支付運費取得銷售方開具的普通發票，第二筆支付運費取得承運單位開具的運輸發票。（2）批發銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結算，貨已發出并辦妥托收手續，貨款尚未收回。第63頁/共112頁（3）零售各種服裝，取得銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給顧客。（4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。要求：計算該商場2012年2月應繳納的增值稅。第64頁/共112頁答案：（1）進項稅額=6.12＋4×7%=6.12＋0.28=6.4(萬元)

（2）銷項稅額=18×17%＋（38＋1.78）÷（1＋17%）×17%＋（20×0.65）÷（1＋17%）×17%

=3.06＋5.78＋1.89=10.73（萬元）（3）應納稅額=10.73－6.4=4.33（萬元）第65頁/共112頁二、一般納稅人應納稅額的計算—進口貨物（一）征稅范圍申報進入我國海關境內的貨物（包括設備），均應繳納增值稅。注意：（1）并非所有進入我國海關境內的貨物均應繳納增值稅，只有報關進口的應稅貨物才繳納增值稅，對某些特殊貨物的進口國務院規定了減免稅。

（2）并非所有國外捐贈的貨物均免稅，如海外華僑直接捐贈的就要繳稅。第66頁/共112頁總結：不論產地（國外或國內產制）；不論方式（自行采購、國外捐贈）；不論用途（自用、貿易用、其他用）

注意：對于來料加工、來件加工：（1）復出口：免稅；（2）轉內銷：補稅（二）納稅人

進口人（代理人）（三）適用稅率

基本稅率17%，低稅率貨物13%。第67頁/共112頁（四）應納稅額的計算計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率（1）假如進口貨物為非應稅消費品，則組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（2）假如進口貨物為應稅消費品，則組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）/（1-消費稅稅率）理清：關稅完稅價格關稅消費稅增值稅之間關系第68頁/共112頁例：某企業進口貨物一批。該批貨物關稅完稅價格為100萬元，支付國內運輸企業的運輸費用1萬元，取得運輸公司開具的貨運發票，本月售出該批貨物的50%，均開具普通發票，銷售額為300萬元，計算該企業進口環節稅金和國內應納的增值稅。（貨物進口關稅稅率為15%）。第69頁/共112頁答案：（1）應繳納進口關稅：100×15%=15（萬元）（2）進口環節應納增值稅：（100+15）×17%=19.55（萬元）（3）本月應納增值稅300÷（1＋17%）×17%—19.55—1×7%=23.34（萬元）第70頁/共112頁（五）進口貨物的稅收管理納稅義務發生的時間：報關進口的當天；納稅地點：報關地海關（海關是代征）；納稅期限：自海關填發稅款繳納證的次日起15日內繳納；征管法律依據：《稅收征管法》、《海關法》、《進出口關稅條例》和《進出口稅則》。第71頁/共112頁三、小規模納稅人應納稅額計算（一）銷售貨物或提供勞務1.公式應納稅額=不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）2.說明小規模納稅人不得抵扣進項稅、不得開具專用發票、可代開（二）進口貨物同一般納稅人第72頁/共112頁例：2010年5月，某商店（小規模納稅人）購進服裝200套，當月以每套198元的價格全部零售出去，計算該商店當月銷售這批服裝應納增值稅稅額。答案：應納稅額=198÷（1+3%）×3%×200=1153.4第73頁/共112頁四、特殊經營行為的稅務處理（一）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務所謂兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物或者既銷售貨物又提供應稅勞務。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第74頁/共112頁（二）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。增值稅應稅貨物與非應稅勞務之間有從屬關系，即納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%。注意：混合銷售只交一種稅。要么交增值稅，要么交營業稅。第75頁/共112頁（三）兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征增值稅，對非應稅勞務的銷售額按適用稅率征營業稅，為區分的，統一征收增值稅。第76頁/共112頁第四節增值稅的減免稅和出口貨物退稅一、增值稅的減免稅與起征點（一）增值稅的減免稅法定免稅項目：1.農業生產者銷售的自產農業產品2.銷售和進口的避孕藥品和用具3.銷售和進口的向社會收購的古舊圖書4.直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器和設備

第77頁/共112頁5.外國政府、國際組織無償援助的進口物質和設備6.對符合國家產業政策要求的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備免稅（特殊規定不予免稅的少數商品除外）7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品8.銷售的自己使用過的物品，是指個人（不包括個體經營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物此處所說的免稅項目，既有針對銷售行為的，也有針對國內購進和國外購進行為的。第78頁/共112頁財政部、國家稅務總局報經國務院批準的免稅項目:1.供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；2.國家定點企業生產和經銷單位經銷的專供少數民族飲用的邊銷茶；3.對廢舊物質回收經營單位銷售其收購的廢舊物質，免征增值稅（從2001年5月1日起執行）；4.校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，經審核確認后，免征增值稅。第79頁/共112頁（二）增值稅的起征點1.銷售貨物的起征點為月銷售額5000～20000元2.銷售應稅勞務的起征點為月銷售額5000～20000元3.按次納稅的起征點為每次（日）銷售額300～500元第80頁/共112頁二、增值稅的出口貨物退稅（一）增值稅實行出口貨物退稅的政策1、出口不免稅不退稅2、出口免稅不退稅3、出口免稅并退稅第81頁/共112頁例題：下列項目中，不得享受出口貨物免稅并退稅的是（）。A.無出口經營權的生產企業委托外貿企業代理出口貨物B.無出口經營權的商貿企業委托外貿企業代理出口貨物C.對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物D.出口加工區外企業運入出口加工區內的貨物答案:B第82頁/共112頁

（二）增值稅實行出口貨物退稅的條件1.必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物2.必須是報關離境的貨物3.必須是在財務上做銷售處理的貨物4.必須是出口收匯并已核銷的貨物第83頁/共112頁（三）增值稅出口貨物的退稅率基本原則:“征多少退多少、不征不退”我國增值稅退稅率調整的情況

2004年1月1日起，我國改革出口退稅機制，對現行出口貨物退稅率進行結構性調整，調整后的出口退稅率為:17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%六擋。征稅率不一定等于退稅率。第84頁/共112頁（四）出口貨物退稅的計算方法1.先征后退法，即對出口商品流通所經過的國內最后環節（即出口環節）所產生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含的進項稅額按現行退稅率予以退稅。2.“免、抵、退”法，即對出口商品流通所經過的國內最后環節（即出口環節）所產生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款準予頂抵國內銷售所發生的增值稅應納稅額，對不足以頂抵的部分予以退稅。第85頁/共112頁出口貨物退稅的計算1、按“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業（1）免征出口環節增值稅；（2）“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；（3）“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。第86頁/共112頁免、抵、退”的計算――分兩種情況：（1）出口企業全部原材料均從國內購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：免——免征出口環節增值稅第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口退稅率）第二步——抵稅：計算當期應納增值稅額當期應納稅額＝內銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期留抵稅額第三步——算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率第四步——比較確定應退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：第五步——確定免抵稅額第87頁/共112頁如果出口企業有進料加工等業務，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：免——免征出口環節增值稅

第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：第三步——抵稅：計算當期應納增值稅額第四步——計算免抵退稅額抵減額第五步——算尺度：計算免抵退稅額第六步——比較確定應退稅額第七步——確定免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

第88頁/共112頁總結：方法與公式免——免征出口環節增值稅；

剔——當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*（征稅率-退稅率）-抵減額抵減額=免稅購進原材料價格*（征稅率-退稅率）抵——當期應納稅額=內銷銷項稅額-（進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額退——免抵退稅額=出口貨物離岸價*退稅率-抵減額抵減額=免稅購進原材料價格*退稅率第89頁/共112頁當期應退稅額和免抵稅額的計算（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額（2）如當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額則：當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0

期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額=當期期末留抵稅額-當期應退稅額第90頁/共112頁例題：某生產企業為增值稅一般納稅人，兼營出口與內銷。2012年5月發生以下業務：購進原材料增值稅專用發票上注明的價款250萬元；內銷收入100萬元，支付銷貨運費2萬元，取得運輸公司開具的運輸發票；出口貨物離岸價格200萬元；以上購銷業務款項均已收付，購進材料均于當月驗收入庫。（出口貨物稅率為17%，退稅率為13%）。另有上期未抵稅額4萬元。計算該企業當期出口退稅額。第91頁/共112頁答案：（1）當期不予抵扣或退稅的稅額=200×（17%-13%）=8（萬元）（2）當期應納稅額=100×17%-(250×17%+2×7%-8)=17-34.64=17.64（萬元）（3）當期免抵退稅額=200×13%=26（萬元）（4）當期應退稅額=17.64（萬元）（5）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=26-17.64=8.36第92頁/共112頁2、先征后退法（1）外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項金額和退稅率計算

應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率第93頁/共112頁（2）外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定：

適用對象：凡從小規模納稅人購進持普通發票特許退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式（含稅收入的轉換）： 應退稅額＝[普通發票所列銷售金額]/(1+征收率)×6%或5%第94頁/共112頁凡是從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物，按以下公式計算退稅:

應退稅額=增值稅專用發票注明的金額×6%或5%第95頁/共112頁（3）外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定:

外貿企業委托生產企業加工收回后報關的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算應退金額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率。計算加工費的應退稅額。第96頁/共112頁第四節增值稅的申報繳納及增值稅專用

發票的管理

一、增值稅的申報繳納

（一）增值稅的納稅義務發生時間

納稅義務發生時間是指稅法規定的納稅人必須履行納稅義務的法定時間。

1.銷售業務納稅義務發生時間的確定納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發生時間為收取銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。第四節增值稅的申報繳納及專用發票的管理第97頁/共112頁根據不同的結算方式，具體規定為:（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物（2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物（3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物（4）納稅人采取預收貨款方式銷售貨物（5）納稅人委托其他納稅人代銷貨物（6）納稅人銷售應稅勞務（7）納稅人發生視同銷售貨物行為2.進口業務納稅義務發生時間的確定為進口報關的當天。第98頁/共112頁

（二）增值稅的納稅期限

1.銷售業務納稅期限的確定（1）按期繳納。分別按1日、3日、5日、10日、15日或1個月納稅。（2）按次繳納。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。2.進口業務納稅期限的確定:自海關填發稅款繳納證的次日起15日內繳納。3.出口業務退稅期限的確定向海關辦理報關出口手續后，按月辦理該項出口貨物的退稅。第99頁/共112頁（三）增值稅的納稅地點

1.銷售業務納稅地點的確定

（1）固定業戶應向所在地稅務主管機關申報（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應向其機構所在地稅務主管機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地稅務主管機關申報納稅。（3）非固定業戶銷售貨物或應稅勞務，應向銷售地稅務主管機關申報納稅。2.進口業務納稅地點的確定由納稅人或其代理人連同關稅向報關地海關申報納稅。第100頁/共112頁

二、增值稅專用發票的管理

（一）增值稅專用發票的使用

（二）增值稅專用發票的開具第101頁/共112頁（三）專用發票開具后發生退貨或銷售折讓的處理1.購買方未付款并且未作帳務處理的情況2.購買方已付款，或者貨款未付但已作帳務處理的情況第102頁/共112頁銷售業務發生后

購貨方銷貨方購買方未付貨款且未入賬原發票聯和稅款抵扣聯主動退還銷售方。

(1)

未入賬：應在相關票據上注明“作廢”字樣，并扣減當期銷項稅額。(2)

已入賬：①可開具相同內容的紅字專用發票，扣減當期銷項稅額。②屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發票。買方已付貨款，或款未付但已作賬(1)必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。(2)購買方收到紅字專用發票后，按上面注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。(1)銷售方收到證明單后，根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票。(2)紅字專用發票的存根聯、記賬聯作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證。

第103頁/共112頁增值稅習題（一）某進出口公司當月進口120輛小轎車，每輛到岸價格7萬元。該公司當月銷售出其中的110輛，每輛價稅合并銷售價23.4萬元。已知小轎車關稅稅率為110%，消費稅稅率為5%，增值稅稅率為17%，請計算該公司當月應納增值稅額。