會計學1第七章：企業所得稅第一節：企業所得稅的征收制度

一、納稅義務人

在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。

1.企業分為居民企業和非居民企業。居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。實際管理機構是指跨國企業的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權的國家判定法人居民身份的主要標準。實際管理機構所在地的認定，一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監督權力的場所等因素來綜合判斷。

2.個人獨資企業和合伙企業不是企業所得稅的納稅人

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二、企業所得稅稅率

25％其中，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其適用稅率為20%。實際征收時按10%。三、稅收優惠

1.免稅收入（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。給予免稅需滿足兩項條件：一是與該機構場所有實際聯系，也就是說必須擁有實質性的股權；二是投資收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。第2頁/共90頁

2.免征、減征企業所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業項目的所得。（減征和免征）（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；自項目取得第一筆經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

（3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。（三免三減半）（4）符合條件的技術轉讓所得。一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元部分，減半征收所得稅。（技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費）（5）本法第三條第三款規定的所得。

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3.符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

認定標準：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

2012年1月1日至2015年12月31日，對符合《企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業，年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

第4頁/共90頁4.國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。高新技術企業的認定：詳見2008.4.14科技部、財政部和國家稅務總局的通知。

第5頁/共90頁5.企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

加計扣除范圍.doc

（1）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，按50%加計扣除或者150%攤銷。（2）安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；國家鼓勵安置的其他就業人員所支付工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。第6頁/共90頁6.創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創業企業優惠，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業2年以上，并符合一定條件的，可按其對中小高新技術企業投資額的70％抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。

7.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（減按90%計入收入總額）。綜合利用資源，是指企業以國家主管部門發布的《資源綜合利用目錄》內的資源作為主要原材料，生產符合國家產業政策規定的產品。

8.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。第7頁/共90頁9.實施企業所得稅過渡優惠政策（1）新稅法公布前批準設立的企業稅收優惠過渡辦法；

（2）繼續執行西部大開發稅收優惠政策（3）實施企業稅收過渡優惠政策的其他規定企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變第8頁/共90頁第二節：應納稅所得額的計算

公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損第9頁/共90頁

一、收入總額。包括：

1.銷售貨物收入；

2.提供勞務收入；

3.轉讓財產收入；

4.股息、紅利等權益性投資收益；

5.利息收入；

6.租金收入；

7.特許權使用費收入；

8.接受捐贈收入；

9.其他收入第10頁/共90頁

稅法不考慮企業的經營風險，強制性。

國稅函[2008]875號企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

(1)商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

(2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

(4)已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

收入會計準則的規定

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計量；

(4)相關的經濟利益很可能流入企業；(超過50%)

(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。第11頁/共90頁例題

某企業接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供按市場價格開具的增值稅專用發票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元。請確定該筆行為的賬面成本和應繳納的企業所得稅稅額。

該批材料的賬面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（萬元）受贈該批材料應繳納的企業所得稅=11.7×25%=2.93（萬元）第12頁/共90頁例題

某企業將自產貨物一批通過政府部門捐贈給貧困山區，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。請做出該筆業務的賬務處理并分析納稅狀況。第13頁/共90頁

思路有兩個：

第一種處理辦法：借：營業外支出——捐贈支出117

貸：主營業務收入100

應繳稅費——應交增值稅（銷）17

借：主營業務成本80

貸：產成品80

第二種處理辦法：借：營業外支出——捐贈支出97

貸：產成品80

應繳稅費——應交增值稅（銷）17

第14頁/共90頁例題

納稅人下列行為應視同銷售確認所得稅收入的有（）。

A.將貨物用于投資

B.將貨物用于捐贈

C.將產品用于集體福利

D.將產品用于在建工程第15頁/共90頁《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》中關于收入確認的解讀（國稅函【2010】79）

一、關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

第16頁/共90頁例題2009年A企業租賃房屋給B企業，租賃期3年，每年租金100萬元，2009年一次收取了3年的租金300萬。

請問會計上和稅法上如何確認收入。如果2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金300萬元。

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第一種情況：會計處理：2009年確認100萬租金收入；而稅法根據條例第19條確認300萬收入，屬于稅法同會計的差異，應在納稅申報表附表3第5行調增應納稅所得額調增200萬元。2010、2011兩個年度應該調減100萬元。

而本文件下發后，根據權責發生制原則，在稅收上可以每年確認100萬元收入，堅持了權責發生制原則和配比原則。

第二種情況：會計處理：2009、2010、2011年每年確認收入100萬元；而稅法在2011年一次性確認收入，因此附表3第5行在2009年每年調減100萬元，而2011年，做納稅調增200萬元。

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關于開票問題。營業稅同企業所得稅的沖突與協調。

（1）由于營業稅2009年就要確認收入，所以發票已開具。而企業所得稅，雖然開具了發票，仍然不需要確認收入。

（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業所得稅法實施條例》第49條的規定，分期攤銷。

（3）如果是第三年收取租金，雖然第一年沒有收到發票，仍然可以稅前扣除。這也是權責發生制的體現。

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二、關于債務重組收入確認問題

企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。債務重組業務往往有一個過程，到底是按照債務重組股東大會批準的時間，還是按照合同生效時間，過去并不明確。本文件明確了債務重組的納稅義務發生時間。

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三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

1、明確了轉讓股權的納稅義務發生時間。是轉讓股權生效，且完成股權變更手續時。意味著，企業在一定程度上可以操縱納稅義務發生時間，即使股權框架協議已經簽訂，只要股權變更手續沒有變更，當年不確認股權轉讓所得。即：股權轉讓所得的實現，稅法更看重股權登記，這也符合《物權法》的基本理念。

2、關于股權轉讓所得不得扣除留存收益，本文件屬于明確該問題。在此之前各地稅務機關也是按照這個原則進行稅務處理的。第21頁/共90頁例題A公司擁有B公司100%的股權，初始投資成本為100萬，B公司截止2010年6月底賬面凈資產200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現A公司按220萬元出售予境內C企業，應確認該項股權轉讓所得多少？第22頁/共90頁

由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業應確認財產轉讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。上述股權轉讓似乎產生重復征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經繳納過企業所得稅，A公司轉讓股權時，確認股權轉讓所得，計入應納稅所得，對該部分重復征收企業所得稅。第23頁/共90頁

為避免重復征稅，類似企業可以先將留存收益進行分配，降低凈資產，再轉讓，從而降低轉讓所得。如A企業先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業再以150萬的價格轉讓，則股權轉讓所得50萬元（150-100），大大降低了企業所得稅稅負。第24頁/共90頁

四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。第25頁/共90頁

解讀：第一，“符合條件”是指：（1）居民企業之間——不包括投資到“獨資企業、合伙企業、非居民企業”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益。

“權益性投資”是指：為獲取其他企業的權益或凈資產所進行的投資。

第二，股息紅利收入按照被投資企業股東會或股東大會做出利潤分配的日期，取消了國稅發[2000]118號以被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，作為投資方企業應確認投資所得實現的規定，這一點在企業所得稅法實施條例也有體現。國稅函79號文件的特色在于將未分配利潤、盈余公積、資本公積（除資本溢價外）轉增資本明確要確認收入。實際上是將轉股看做兩個事項，第一件事是先分紅，第二件事是用分紅去投資。

第三，股權溢價轉增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內部劃轉，不影響計稅基礎，因此也不能確認收入第26頁/共90頁例題

某公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數，向全體股東按每10股派發現金紅利1.00元（含稅）進行分配，共計分配利潤20萬元。公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數，以資本公積向全體股東每10股轉增8股（其中權（票）溢價形成的資本公積轉為股本為2股），共計資本公積金轉增股本160萬股。該公司居民企業股東享有總股本的60%，非居民企業股東享有總股本的40%。請確定居民股東和非居民股東的股息、紅利收入。第27頁/共90頁

根據國稅函[2010]79號的規定，權（票）溢價形成的資本公積轉為股本的，不確認為紅利，即200÷10×2=40萬元，不作為投資方企業的股息、紅利收入。則居民企業股東應確認股息紅利20×60%＋（160－40）×60%＝84萬元，非居民企業股東股息紅利20×40%+（160－40）×40%＝56萬元。第28頁/共90頁

二、不征稅收入

1.財政撥款；

2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

3.國務院規定的其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

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財政撥款：企業實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照現行會計準則的規定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業的“營業外收入”科目，除企業取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般作為應稅收入征收企業所得稅。稅法上規定的“財政撥款”，只是政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，不包括企業取得的財政資金，因為企業的資金一般是不會“納入預算管理”的；對企業無償取得的財政資金，根據《實施條例》第二十二條規定，應計入收入總額中其他收入的“補貼收入”。第30頁/共90頁

87號文件：三個條件一個都不能少

一、對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。第31頁/共90頁

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；第32頁/共90頁思考：不征稅收入和免稅收入的區別

第一，不征稅收入屬于非經營活動帶來的收入，原則上不應該納稅，因此不征稅收入不屬于優惠政策；免稅收入屬于經營活動帶來的收入，屬于應稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優惠政策。第二，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。第33頁/共90頁

只要不符合下面的三個條件，就不是不征稅收入

（一）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。結論：：不是不征稅收入，收入形成的費用就可以扣除，能做免稅收入就做免稅收入。第34頁/共90頁

三、準予扣除項目

1.稅前扣除的原則（1）權責發生制原則，是指納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。（2）配比原則，是指納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。（3）相關性原則，是指納稅人要扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。（4）確定性原則，是指納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（5）合理性原則，是指納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。

2.扣除項目范圍（1）成本；（2）費用（3）稅金；（4）損失第35頁/共90頁準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發生當期扣除通過計入銷售稅金及附加在當期扣除消費稅、營業稅、城建稅、關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加通過計入管理費用在當期扣除房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅在發生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅、購置消費品（如小汽車）不得抵扣的增值稅等第36頁/共90頁例題

1、納稅人計算應納稅所得額時，允許作為稅金項目從收入總額中扣除的流轉稅稅金是（）

A、增值稅B、消費稅

C、房產稅D、土地增值稅

2、下列屬于計入管理費用開支的稅金有（）

A、城建稅B、房產稅

C、車船稅D、印花稅第37頁/共90頁

答案：B；BCD

房產稅不是流轉稅，計入管理費用開支，進口關稅計入采購貨物的成本，不作為稅金開支，只有營業稅、消費稅、資源稅、關稅、城建稅、教育費附加作為稅金項目稅前扣除。除上述三種外，還有城鎮土地使用稅。第38頁/共90頁

問題：企業職工私人車輛無償提供給企業使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？企業職工將私人車輛提供給企業使用，企業應遵循市場經濟規律，按照獨立交易原則支付合理的租賃費，憑合法有效憑據準予稅前扣除。企業為職工報銷或支付的汽油費、汽油補貼應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得稅前扣除。第39頁/共90頁

解讀《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅總2011第25號公告）

新舊資產損失所得稅扣除辦法對比分析表.doc

（見word文件）第40頁/共90頁2、部分扣除項目的范圍和標準

（1）工資、薪金支出（重大改革）工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或受雇的員工的所有現金和非現金形式的勞務報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班費等。

企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

合理工資薪金范圍的確定.doc

第41頁/共90頁

問題：企業2011年1月發放2010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發放的工資及獎金是否可在2010年度企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？企業在匯算清繳期限內發放且屬于匯算清繳年度應負擔的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發放年度稅前扣除。第42頁/共90頁

（2）職工工會經費、職工福利費和職工教育經費企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

注意：第一，各項支出的范圍。職工三費的范圍.doc

第二，自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。（稅總【2011】24號公告）第三，軟件企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用可以全額扣除。

第43頁/共90頁例題

1.以下屬于職工福利費范圍的項目有（）。

A.內設職工食堂的設施維修費

B.福利人員的工資

C.福利人員的社會保險費

D.勞動保護支出

2.職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出，能否直接稅前扣除？

第44頁/共90頁

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發生的支出均屬于職工福利費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規定扣除。第45頁/共90頁

問題：企業給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據？企業返聘退休人員、退養人員應簽訂《勞動協議》，其支付的合理的勞動報酬可據實稅前扣除。但企業支付給返聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。第46頁/共90頁

（3）利息費用第一，非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同行拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出可據實扣除。第二，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算數額的部分可以據實扣除，超過部分不允許扣除。第47頁/共90頁

（4）借款費用企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規定扣除。第48頁/共90頁

(5)業務招待費（重大變化）企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

主營業務收入＋其他業務收入＋視同銷售收入（相當于納稅申報副表一上的第一行金額）

納稅申報表.xls第49頁/共90頁例題

下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計提依據的是（）。

A.讓渡無形資產使用權的收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.轉讓無形資產所有權的收入

D.出售固定資產的收入第50頁/共90頁

注意：股權投資企業計算業務招待費扣除限額的基數！

國稅函[2010]79號第八條規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。”我們可以從以下幾個方面來理解：第一，對于從事股權投資業務的企業，其被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入應視為其主營業務收入，可以作為業務招待費的扣除基數。第二，計算基數僅包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。第三，股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數。第51頁/共90頁

（6）廣告費和業務宣傳費（重大變化）企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。注意：特殊之處：一是化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類），扣除限額為30%；二是煙草企業的煙草廣告和業務宣傳費支出不得扣除。第52頁/共90頁

問題：公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業）收入，發生的業務應酬費、廣告宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣第53頁/共90頁

（7）企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

（8）固定資產租賃費第一，納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。第二，納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。第54頁/共90頁

（9）社會保險費

符合標準的社會保險——五險一金（可扣除）

保險費商業保險財險壽險經營財險和責任險（可扣除）個人家庭財險（不可扣除）符合標準的補充社保（可扣除）其他壽險（不可扣除，特殊工種職工人身安全保險除外）第55頁/共90頁

（10）企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。注意：勞動保護支出和職工福利費的劃分，例如防暑降溫用品和防暑降溫費。（11）匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。第56頁/共90頁

（12）非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。（13）有關資產的費用第一，企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除；第二，企業按規定計算的固定資產折舊費、無形資產和長期待攤費用的攤銷費，準許扣除。

第57頁/共90頁

（14）公益、救濟性的捐贈（重大變化）企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

第58頁/共90頁

（15）資產損失（16）其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。第59頁/共90頁

（17）手續費和傭金支出（財稅【2009】29號）

第一，手續費和傭金的范圍：企業實際發生的；與企業的生產經營相關的；需要簽訂書面合同或協議；簽訂合同或協議的單位或個人應該具有“中介服務”的經營范圍以及中介服務資格證書；簽訂合同或協議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。第二，企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。（房地產開發企業例外，財稅【2009】31號】第60頁/共90頁

第三，除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

第四，企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

第五、企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

第六，企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

第七，企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

第61頁/共90頁例題

某房地產開發企業與××營銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為3億元，房產公司支付銷售傭金600萬元（占合同金額的2%）。

正確的處理方式是：營銷代理公司將商品房銷售款3億元按照合同約定支付給房產公司，而房產公司也支付銷售傭金600萬元，并取得合規的票據，房產公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。第62頁/共90頁

四、不得從收入中扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2.企業所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5.超過標準的捐贈支出；

6.贊助支出；

7.未經核定的準備金支出；

8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息；

9.與取得收入無關的其他支出。

第63頁/共90頁例題

在計算企業的應納稅所得額時，不得扣除的項目是（）。

A.為企業子女入托支付給幼兒園的贊助費

B.利潤分紅支出

C.企業違反銷售協議被采購方索取的罰款

D.違反食品衛生法被政府部門處以的罰款第64頁/共90頁

五、虧損彌補納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是彌補期最長不得超過5年。虧損彌補的含義有兩個：一是自虧損年度的下一納稅年度起連續5年不間斷的彌補；二是連續發生虧損年度，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續彌補期相加。第65頁/共90頁

注意：企業籌辦期間不計算為虧損年度！國稅函[2010]79號第七條明確規定：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。即新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。第66頁/共90頁第三節：資產的稅務處理

一、固定資產稅務處理

1、固定資產

是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

2、固定資產的計稅基礎

3、固定資產折舊的范圍

第67頁/共90頁例題

下列不得計提折舊的固定資產有（

A、出售給職工的住房

B、不需用的固定資產

C、經營性租出的固定資產

D、接受捐贈的固定資產答案：AB第68頁/共90頁例題

某生產企業2009年3月5日為其銷售部門購進1輛轎車，取得增值稅專用發票上注明的價款15萬元，增值稅2.55萬元，企業發生的運雜費及上牌照稅費2.45萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業固定資產預計殘值率為5%，計算轎車在當年所得稅前扣除的折舊額是多少？第69頁/共90頁

由于轎車不能抵扣進項稅額，其折舊年限最低為4年。所以該轎車賬面成本=15+2.55+2.45=20（萬元）依照稅法可扣除的折舊額為：20×（1-5%）÷（4×12）×9=3.56（萬元）第70頁/共90頁關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

國稅函[2010]79號第五條規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。”第71頁/共90頁

此項規定同企業會計準規定仍有很大差異：第一，在實際投入使用時，沒有全額發票的，可以先按照合同規定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發票取得后還要進行納稅調整。第二，取得全額發票后，如果與暫估價格有出入的，稅務處理上須進行追溯調整。該項規定很好地體現了稅法上權責發生制的原則。但對該規定，仍會存在不少爭議：如果12個月內取得全額發票，對計稅基礎進行調整時，相應地計提折舊適用追溯調整法，還是適用未來估計法；12個月內又零星取得發票，是否調整計稅基礎；12個月內未全額取得發票，是否承認原來暫估確認的計稅基礎中取得發票部分等問題，第72頁/共90頁例題

某企業建造一項固定資產，合同預算總造價為200萬元，2010年9月投入使用，但由于工程款項尚未結清未取得全額發票，只取得部分發票合計150萬元。企業預計該項固定資產使用年限5年，保留殘值為零。第73頁/共90頁

上述案例中，固定資產由于已投入使用，并且合同預算總造價可以確定，可暫按合同規定的金額200萬計入固定資產計稅基礎計提折舊。2010年，可稅前計提折舊10萬元（200÷5÷12×3），但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果2011年度仍未取得剩余發票，該項固定資產的計稅基礎只能確認為取得發票部分150萬。在2011年匯算清繳的時候，首先需要對2010年計提的折舊進行調整，調增2.5萬元（10－150÷5÷12×3）。如果至2011年9月份的12個月內又取得30萬發票，未取得剩余20萬發票，則計稅基礎調整為180萬，調增2010年折舊1萬元（10－180÷5÷12×3），之后按計稅基礎180萬繼續計提折舊。第74頁/共90頁

4、固定資產折舊的計算：（1）起止期限：次月（2）殘值提取比例（3）折舊年限（4）折舊方法：直線折舊法、加速折舊法第75頁/共90頁

二、無形資產的稅務處理

1、無形資產

2、無形資產的攤銷范圍（4種不得計算攤銷費用扣除，包括自行開發的支出已扣除的；自創商譽；與經營活動無關的；其他）

3.無形資產攤銷方法攤銷年限不得低于10年。第76頁/共90頁

三、長期待攤費用的稅務處理

1、長期待攤費用的范圍（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（2）租入固定資產的改建支出；（3）固定資產的大修理支出；（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。注：（1）固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

（2）固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

第一，修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

第二，修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

第77頁/共90頁2.稅務處理（1）第一項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；（2）第二項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

另：改建的固定資產延長使用年限的，除第一項和第二項規定外，應當適當延長折舊年限。

（3）第三項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

（4）第四項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第78頁/共90頁

四、生物資產的稅務處理（一）生產性生物資產的確認生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。（二）生產性生物資產的計算和折舊方法生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。（三）生產性生物資產的折舊年限生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

1林木類生產性生物資產，為10年；

2.畜類生產性生物資產，為3年。第79頁/共90頁

五、投資資產的稅務處理投資資產是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。六、存貨的稅務處理存貨是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。第80頁/共90頁第四節：企業所得稅的計算與征管

公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

第81頁/共90頁

二、企業所得稅的預繳及匯算清繳

“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳，多退少補”第82頁/共90頁三、匯算清繳所得稅時應正確處理的幾個問題

1、減免稅優惠

2、境外所得已納稅款的扣除（1）準予扣除的境外已納稅款