會計學1第七章成本計算2.成本的作用成本的作用A計量經營耗費和確定補償尺度的重要方法B決定商品價格的基礎和產品競爭能力的重要條件

C成本計算的結果是企業進行決策的重要依據

D成本計算是真實反映企業財務狀況的基礎第1頁/共46頁3、成本計算的內容資產取得成本的計算耗費資產成本的計算負債及所有者權益成本計算產品生產成本的計算第2頁/共46頁4.成本計算的原理

●企業在計算不同經營階段的各種成本時應共同遵守的原理。包括：1．直接受益直接分配原理3．重要性原理A專門為某一受益對象發生的費用A由某些受益對象共同發生的費用2．共同益受益間接分配原理CB第3頁/共46頁

第二節資產取得成本的計算一、材料取得成本的計算（一）、外購材料取得成本的計算第4頁/共46頁1.材料采購取得成本的計算按實際采購成本入賬，包括買價和附帶成本

包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用等發票運費單據購貨企業貨款金額買價+采購費用發票供貨企業發貨運費單據第5頁/共46頁（1）直接計入：即能直接分清受益對象直接計入。

【例】用銀行存款購買乙材料買價3000元，支付運費180元。按照直接受益直接計入原理，應直接計入乙材料成本。借：材料采購—

乙材料180

貸：銀行存款180第6頁/共46頁（2）間接計入：不能直接分清受益對象分配計入。按照共同受益間接分配原理，應按買價或重量等為基礎分配計入其各自成本。【例】購買甲材料、乙兩種材料分別為2000千克、6000千克，用銀行存款支付發生的共同運費480元。分配率=480/（2000+6000）=0.06元/千克甲材料應分配：0.06元2000=120元乙材料應分配：0.06元6000=360元

借：材料采購—

甲材料120

材料采購—

乙材料360

貸：銀行存款480

※根據重要性原理，材料采購發生的市內小額運雜費等，不計入采購成本，而列入管理費用。第7頁/共46頁2、自制材料取得成本的計算料工費第8頁/共46頁二、固定資產取得成本的計算（一）、外購固定資產成本的計算按實際成本入賬，包括買價、運雜費等。1、賬戶設置“在建工程”和“固定資產”賬戶2、賬務處理在建時借：在建工程貸：銀行存款原材料應付職工薪酬投付使用借：固定資產貸：在建工程（二）、自行建造固定資產（財務會計講述）第9頁/共46頁第三節資產耗費成本的計算一、資產耗費成本的計算原理期末余額=期初余額+本期增加數-本期減少數第10頁/共46頁二、存貨的盤存制度（確定數量方法）

存貨盤存制度是確定財產物資期末賬面結存數量，進而計算出存貨結存成本的方法。包括：永續盤存制和實地盤存制。第11頁/共46頁（一）、永續盤存制

永續盤存制，也稱賬面盤存制。是通過設置存貨明細賬，對存貨的每一項收入、發出情況逐筆登記，并隨時計算出期末結存數的一種存貨盤存制度。2004年憑證摘要借貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額10100100021購進2030153領用52530本月合計20525原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數量=期初數量+本期增加數量－本期減少數量1.永續盤存制的概念第12頁/共46頁●優點：

1.隨時反映存貨的收發結存情況，有利于對存貨進行數量和金額的雙重控制；

2.便于與實際盤存數進行核對.

●缺點：對存貨的每一筆變動都要記錄，存貨明細賬核算工作量較大，需要較多的人力和費用。

●適用范圍：由于永續盤存制有利于加強財產管理，實施會計監督，因而大多數的單位在財產物資的盤存制度中采用永續盤存制的盤存制度。為大多數企業所采用。2.永續盤存制的優點與缺點及適用范圍第13頁/共46頁

在期末時通過實地盤點實物，來確定期末存貨的數量，并據以計算出期末存貨和本期發出存貨數量的一種盤存制度。采用這種方法，各種財產物資明細賬，平時只登記收入數，不登記發出數，期末根據實地盤點數量倒擠本期發出存貨數量的一種方法。（二）、實地盤存制

計算本期減少數的計算方法如下：期末存貨賬面結存數量=盤點數即期末實際結存存貨數量本期發出存貨數量=期初賬面結存數量+本期收入存貨數量-期末實際結存存貨數量1、實地盤存制的含義第14頁/共46頁例如：企業月初結存A材料2000件，本月份材料的收發情況如下：8月4日，購入2000件；8月10日，購入3000件；8月14日，發出5500件；8月20日，購入1000件；8月24日，發出2000件；月末，根據實地盤點，存貨的期末實存數200件。第15頁/共46頁

原材料明細賬03年憑證字號摘要收入發出結余月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額8141020略期初結存購進購進購進200030001000200031月結6000材料名稱：A種材料數量單位：件金額單位：元200①通過實地盤點獲得結存數量7800倒擠出來數據

2000+6000-200第16頁/共46頁期末實地盤點結存存貨數量×存貨單位成本本期發出

存貨成本=+-期初結存存貨成本

本期增加存貨成本

期末結存存貨成本

采用先進先出、加權平均等計價方法確定。2、實地盤存制下存貨成本的計算期末結存存貨成本=存貨單位成本第17頁/共46頁●優點：核算工作簡單，工作量小。●缺點：（1）、倒軋出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素（自然損耗、浪費、盜竊等），影響成本和利潤的正確性，不便于實行會計監督。（2）、平時缺乏連續的存貨記錄，不能通過賬簿隨時反映存貨的收發結存情況，不利于存貨的計劃、管理和控制。●適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發交易比較頻繁，數量不穩定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。如鮮活商品的核算。3、實地盤存制的優點與缺點及適用范圍第18頁/共46頁

原材料明細賬03年憑證字號摘要收入發出結余月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額814101420略期初結存購進購進發出購進2000300010001213122400039000120005500？2000400070001500250010？？？？20000材料名稱：A種材料數量單位：件金額單位：元

三、發出存貨的計價方法第19頁/共46頁存貨的計價方法先進先出法后進先出法加權平均法移動加權平均法個別計價法發出存貨成本的計價方法第20頁/共46頁1、先進先出法含義：假設先入庫的存貨先發出。發出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。優點：將發出存貨的計價工作分散在月內進行，減輕了月末的計算工作量；期末存貨的價值比較接近當前市價。缺點：如果存貨收發頻繁，則工作量非常大；第21頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發出）余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額101期初余額原材料明細賬材料名稱：A材料先進先出法

1007575001008080007005050070051500200751500015發出20購進31本月合計

300752250010

100808000購進

400702800022發出100707000

3007522500

1008080002007515000

4007028000

30070210002007515000100707000第22頁/共46頁2、后進先出法含義：假設后入庫的存貨先發出。優點：

將發出存貨的計價工作分散在月內進行，減輕了月末的計算工作量；發出存貨的價值比較接近當前市價，能較好反映銷售產品所獲得的利潤；

缺點：如果存貨收發頻繁，則工作量非常大；第23頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發出）余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額101期初余額原材料明細賬材料名稱：A材料后進先出法100808000700505007005050010075750015發出20購進31本月合計

300752250010100808000購進

400702800022發出10080800030075225002007515000100757500

40070280001007575004007028000100808000100808000100808000第24頁/共46頁3、加權平均法在會計期末一次計算出各種存貨的加權平均單價；以加權平均單價計算本月發出存貨和期末存貨的成本。注意特點:

在登記存貨明細賬時，對于平時增加存貨的數量、單價和金額均要入賬，而發出的存貨和結存的存貨平時只登記數量，不登記單價和金額.第25頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發出）余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額101期初余額？？？原材料明細賬材料名稱：A材料加權平均法1008080007005050070015發出20購進31本月合計

300752250010400購進

400702800022發出100200600500100200？一次加權平均單位成本一次加權平均單位成本×數量第26頁/共46頁

期末存貨結存成本=加權平均單價×月末結存存貨數量或=月初結存額+本月增加額－發出存貨成本月初結存存貨成本+本月增加存貨成本月初結存存貨數量+本月增加存貨數量

發出存貨成本=加權平均單價×發出存貨數量加權平均單價＝第27頁/共46頁加權平均單價8000+22500+28000100+300+400期末結存材料成本

=100×73.13=7313=73.13（元）發出材料成本=8000+22500+28000-7313=51187＝第28頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發出）余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額101期初余額51187原材料明細賬材料名稱：A材料一次加權平均法1008080007005050070015發出20購進31本月合計

300752250010400購進

400702800022發出1002006005001007313第29頁/共46頁

優點:

平時不計算發出和結存存貨成本，計算比較簡單.缺點:

由于平時不能從賬簿中看到存貨發出和結存的金額，因而不便于加強存貨資金的日常管理。適用范圍：收入批次較多、數量較大的存貨。此方法使用較為廣泛第30頁/共46頁4、移動加權平均法移動加權平均法，每次入庫存貨，都以本次購入存貨成本加上上次結存存貨成本，除以本次購入存貨數量加上上次結存存貨數量，計算出存貨單位平均成本，并據此作為下次收入存貨前發出存貨和結存存貨單位成本的一種方法。第31頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發出）余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額101期初余額AA200AA200AB200BB500BB100B100B原材料明細賬材料名稱：A材料移動加權平均法1008080007005050070015發出20購進31本月合計

300752250010400購進

400702800022發出100200600500100200A為第一次移動加權平均單位成本B為第二次移動平均單位成本第32頁/共46頁移動加權平均單價上次結存存貨成本+本次入庫存貨成本上次結存存貨數量+本次入庫存貨數量=

上次結存存貨：即為本次入庫前結存的存貨第33頁/共46頁2005

年憑證摘要借方（收入）貸方（發出）余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額101期初余額原材料明細賬材料名稱：A材料移動加權平均法100808000700505007005129220076.251525015發出20購進31本月合計30075225001040076.2530500購進400702800022發出100

72.08720820076.2515250

60072.084325050072.083604210072.087208優點:可以隨時提供明細賬上的結存數量和金額，有利于對存貨進行數量、金額的日常控制；而且其單位成本比較接近市場價值，計算比較客觀。缺點：核算工作量較大。第34頁/共46頁是指每次發出存貨的成本按其購入或生產的實際成本分別計價的方法。例如教材135頁

4、個別計價法

優點:成本計算準確，符合實際情況。

缺點：發出存貨成本分辨的工作量繁重。

適用于：容易辨認，品種數量不多，且單位成本較高的存貨計價。第35頁/共46頁新會計準則規定不得采用后進先出法確定發出存貨的實際成本。由于后進先出法不能真實反映企業存貨流轉的情況。

需要強調的是：

第36頁/共46頁二、存貨結轉的賬務處理1、發出存貨的核算借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料2、產品驗收入庫借：庫存商品貸：生產成本3、結轉已銷售產品成本借：營業成本貸：庫存商品第37頁/共46頁第四節負債和所有者權益成本計算（自學）一、負債成本的計算二、所有者權益成本的計算第38頁/共46頁第五節產品生產成本的計算一、產品成本計算概述生產費用制造成本期間費用

直接材料

直接人工

制造費用直接通過“生產成本”賬戶核算分配轉入管理費用財務費用銷售費用期末轉入“本年利潤”賬戶第39頁/共46頁二、賬戶設置

“生產成本”賬戶庫存商品期初生產費用本期發生的直接材料耗費本期發生的直接人工耗費本期的制造費用完工產品成本轉出完工產品轉入期末在產品成本第40頁/共46頁三、賬務處理1、特定產品發生費用借：生產成本---A產品生產成本---B產品貸：原材料應付職工薪酬銀行存款2、車間發生費用借：制造費用貸：原材料應付職工薪酬